(本科)第十一章特殊审计领域教学ppt课件.ppt
《(本科)第十一章特殊审计领域教学ppt课件.ppt》由会员分享,可在线阅读,更多相关《(本科)第十一章特殊审计领域教学ppt课件.ppt(27页珍藏版)》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。
1、(本科)第十一章 特殊审计领域教学ppt课件第十一章第十一章 特殊审计领域特殊审计领域第一节第一节 期初余额审计期初余额审计一一. .期初余额审计的必要性期初余额审计的必要性1.期初余额:是指审计人员首次首次接受委托时,所审计会计期间期初期初已存在的账户余额。它以上期期末余额为基础,反映了以前以前期间的交易和上期采用会计政策解读结果。2.正确理解期初余额概念,需要把握以下三点:(1)期初余额是期初已存在的账户余额。期初已存在的账户余额是由上期结转至本期的金额,或是上期期末余额调整后的金额。 即期初余额与上期期末余额并不一定相同并不一定相同(2)期初余额反映了以前期间以前期间的交易和上期采用的会
2、计政策的结果 (3)期初余额审计与首次首次接受委托相联系3.会计上期初余额与审计上期初余额的区别区别(1)会计上每期都涉及到“期初余额”问题(2)审计上的期初余额仅与首次接受委托相联系,如审计上的期初余额仅与首次接受委托相联系,如果在需要发表审计意见的当期财务报表中用到了上期果在需要发表审计意见的当期财务报表中用到了上期财务报表的数据,则也应进行审计财务报表的数据,则也应进行审计二.期初余额审计的目标目标期初余额审计的目标目标是确定以下事项)1.期初余额不存在不存在对本期本期财务报表有重大影响重大影响的错报2.上期期末余额已正确结转正确结转至本期本期,或在适当情况下已作出重新表述重新表述3.被
3、审计单位一贯一贯运用恰当的会计政策,或对会计政策的变更变更作出正确的会计处理和恰当的列报披露。三三. .期初余额的审计程序期初余额的审计程序(1)被审计单位运用的会计政策注册会计师应当考虑期初余额是否反映上期运用恰当会计政策的结果,以及这些会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用。(2)上期财务报表是否经过审计如果上期财务报表由前任注册会计师审计,注册会计师应当考虑通过查阅前任注册会计师的工作底稿;如果上期财务报表未经审计,或在实施审计程序后对期初余额不能得出满意结论,注册会计师可通过本期实施的审计程序获取对期初余额得出结论。(3)在确定有关期初余额的审计证据的充分性和适当性时,注册会计师还需
4、要考虑账户的性质和本期财务报表中的重大错报风险、期初余额对于本期财务报表的重要程度等因素。四四. .期初余额对审计报告的影响期初余额对审计报告的影响期初余额审计存在的问题期初余额审计存在的问题对审计报告的影响对审计报告的影响期初余额对本期财务报表产生重大期初余额对本期财务报表产生重大影响的错报,并且无法获取充分、影响的错报,并且无法获取充分、适当的审计证据适当的审计证据保留意见或保留意见或无法表示意见无法表示意见期初余额对本期财务报表产生重大期初余额对本期财务报表产生重大影响的错报,错报的影响未能得到影响的错报,错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报,而正确的会计处理和恰当的列报,而且被
5、审计单位不接受调整建议且被审计单位不接受调整建议保留意见或保留意见或否定意见否定意见与期初余额相关的会计政策未能在与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯的应用,并且会计政本期得到一贯的应用,并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报与披露和恰当的列报与披露 保留意见或保留意见或否定意见否定意见前任审计人员出具了非标准审计报前任审计人员出具了非标准审计报告,并且导致该结果的事项本期仍告,并且导致该结果的事项本期仍然相关和重大然相关和重大非标准意见非标准意见第二节第二节 期后事项审计期后事项审计一一. .期后事项的含义期后事项的含义1.含义:期后事项是指
6、资产负债表日资产负债表日至审计报告日发审计报告日发生生的事项事项以及审计报告日后发现审计报告日后发现的事实事实2.具体解释(1)资产负债表日(报表日):12月31日(2)审计报告日(报告日):审计人员完成外勤审外勤审计计工作的日期审计报告日期的实务确定审计报告日期的实务确定:在实务中,CPA在正式签署审计报告前,通常把审计报告草稿和已审财务报表草稿一同提交被审计单位管理层,如果管理层批准并签署已审财务报表,CPA即可签署审计报告。CPA签署审计报告的日期通常与管理层签署已审财务报表的日期为同一天同一天,或晚于晚于管理层签署已审财务报表的日期。(3)财务报表报出日(公布日):被审计单位对外披对外
7、披露露已审计财务报表的日期(4)因此,期后事项涵盖的期间:资产负债表日至审资产负债表日至审计报告日以及审计报告日之后的时间计报告日以及审计报告日之后的时间二二. .期后事项的种类期后事项的种类1.按资产负债表日该事项是否存在分,可分为资产负债表日后调整事项调整事项和资产负债表日后非调整事项非调整事项(1)调整事项调整事项:资产负债表日后调整事项是指对资产资产负债表日已经存在的情况负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。这类事项影响财务报表金额,需提请审计单位管理层调整调整财务报表及与之相关的披露信息。 (2)非调整事项:资产负债表日后非调整事项是指资产负债表日后日后发生的情况的事项
8、。这类事项虽不影响财务报表金额,但可能影响财务报表的正确理解,需提请被审计单位管理层在财务报表的附注中作适当披披露露。注意注意:在实际中还有一类事项,该事项在资产负债表日已经存在,资产负债表日后也提供了进一步的证据,但如果该证据不足以确定该事项的影响金额金额,则该事项既不属于调整事项,也不属于非调整事项,而是受到会计估计(或有事项或有事项)准则的约束。调整事项调整事项非调整事项非调整事项诉讼案件结案诉讼案件结案(1 1)发生重大诉讼、仲裁、承诺)发生重大诉讼、仲裁、承诺(2 2)资产价格、税收政策、汇率)资产价格、税收政策、汇率发生变化发生变化资产发生减值或需资产发生减值或需要确认减值要确认减
9、值(3 3)因自然灾害导致资产发生重)因自然灾害导致资产发生重大损失大损失(4 4)发行股票、债券或其他举债)发行股票、债券或其他举债确认资产负债表日确认资产负债表日前购入资产的成本前购入资产的成本或售出资产的收入或售出资产的收入(5 5)资本公积转增资本)资本公积转增资本(6 6)发生巨额亏损)发生巨额亏损资产负债表日后发资产负债表日后发现了财务报表舞弊现了财务报表舞弊或差错或差错(7 7)公司合并或出售子公司)公司合并或出售子公司(8 8)宣告企业发放股利)宣告企业发放股利资产负债表期后事项举例资产负债表期后事项举例2.根据期后事项涵盖期间来分,可分为第一时段期后事项、第二时段期后事项、第
10、三时段期后事项。 (1)第一个时段是资产负债表日后至审计报告日资产负债表日后至审计报告日,我们可以把在这一期间发生的事项称为“第一时段期后事项”;对于这一时段的期后事项,注册会计师负有主动识别的义务主动识别的义务,应当设计专门的审计程序来识别这些期后事项,并根据这些事项的性质判断其对财务报表的影响,进而确定是进行调整,还是披露。(2)第二个时段是审计报告日后至财务报表报出日审计报告日后至财务报表报出日,我们可以把这一期间发现的事实称为“第二时段期后事项”;在审计报告日至财务报表报出日期间,注册会计师没有责任没有责任针对财务报表实施审计程序或进行专门查询,但管理层有责任告知注册会计师可能影响财务
11、报表的事实。(3)第三个时段是财务报表报出日后财务报表报出日后,我们可以把这一期间发现的事实称为“第三时段期后事项”。在财务报表报出后,注册会计师没有义务没有义务针对财务报表作出查询。但是,并不排除注册会计师通过媒体等其他途径获悉可能对财务报表产生重大影响的期后事项的可能性。资产负债表日审计报告日财务报表报出日第一时段期后事项第二时段期后事项第三时段期后事项主动识别被动识别无义务识别根据期后事项涵盖的期间对期后事项分类根据期后事项涵盖的期间对期后事项分类三.不同类型期后事项的处理原则1.调整事项和非调整事项的处理原则对于调整事项调整事项,事项既为被审计单位管理层确定资产负债表日账户余额提供信息
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 本科第十一章 特殊审计领域教学ppt课件 本科 第十一 特殊 审计 领域 教学 ppt 课件
限制150内