(本科）第四章 制造企业生产经营过程核算教学ppt课件.ppt

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1、(本科）第四章 制造企业生产经营过程核算教学ppt课件会计学原理资源共享课程会计学原理会计学原理教学团队教学团队第四章第四章 制造企业生产经营过程核算制造企业生产经营过程核算 学习目标：学习目标：了解制造企业生产经营过程掌握生产经营过程总分类核算主要账户的用途和结构；掌握供产销过程及财务成果的业务核算；了解其他经济业务的核算方法。第四章第四章 制造企业生产经营过程核算制造企业生产经营过程核算本章重点：本章重点： 供产销过程的业务核算； 财务成果的核算及基本会计分录的编制方法。本章难点：本章难点： 产品成本的计算 预付账款、应交税费、累计折旧、管理费用等账户的理解及应用。 第四章第四章 制造企业

2、生产经营过程核制造企业生产经营过程核算算制造企业主要经济业务制造企业主要经济业务 第四章第四章 第一节第一节 制造企业生产经营过程概述制造企业生产经营过程概述资金筹集业务的主要内容资金筹集业务的主要内容资金筹集渠道：资金筹集渠道：1.吸收所有者向企业投入资金吸收所有者向企业投入资金2.向银行等金融机构借款向银行等金融机构借款 一般是以货币资金形态进入企业一般是以货币资金形态进入企业第四章第四章 第一节第一节 制造企业生产经营制造企业生产经营过程概述过程概述生产准备业务的主要内容生产准备业务的主要内容 材料的采购业务材料的采购业务 固定资产的购置业务固定资产的购置业务实物资金分为：固定资金固定资

3、金和储备资金储备资金第四章第四章 第一节第一节 制造企业生产经营制造企业生产经营过程过程 产品生产业务产品生产业务是形成产品实体的环节，也是生产经营过程的核心环节核心环节。 与产品相关的变化体现在两方面： 产品的实体形产品的实体形成成和产品的价值形成产品的价值形成。 产品的实体形成产品的实体形成主要表现在材料物资经过人工利用设备进行加工， 逐渐改变其物理形态和化学形态以及功能结构，最终成为合格的产成品； 产品的价值形成产品的价值形成主要表现在生产过程中人工、材料和设备的消耗产生的成本、费用转化为产品的制造成本。第四章第四章 第一节第一节 制造企业生产经营制造企业生产经营过程过程 产品销售业务产

4、品销售业务是企业产品价值的实现环节企业产品价值的实现环节 企业通过对外销售产品并且收取销售货款来弥补前期的各种资源的消耗。 企业的销售业务也需要关注两个方面：产品实体的流出产品实体的流出和货币资金的流入货币资金的流入。 在这一环节，资金运动表现为成品资金通过销售成品资金通过销售再次转化为货币资金再次转化为货币资金，并且在转化的过程中实现增值。第四章第四章 第一节第一节 制造企业生产经营制造企业生产经营过程过程 利润计算及利润分配业务利润计算及利润分配业务是综合测算企业经营成果并且对投资者进行补偿的业务环节。 在这一业务环节中，资金运动主要表现为部分资金通过利润分配退出企业，而剩余部部分资金通过

5、利润分配退出企业，而剩余部分资金则会继续进入下一个资金循环过程。分资金则会继续进入下一个资金循环过程。第四章第四章 第一节第一节 制造企业生产经营制造企业生产经营过程过程一、材料供应过程账户的设置一、材料供应过程账户的设置（一）（一）“在途物资在途物资”账户 账户性质：资产类账户 账户核算内容：核算企业按实际成本实际成本进行材料、商 品物 资的日常核算。货款已付尚未验收已付尚未验收入库入库的在途 材料成本。明细账：按采购材料的品种品种或种类种类设置明细账户，进行分类核算。 第四章第四章 第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算 账户结构： 第四章第四章 第二节第二节 供应过程的核算供应过程的

6、核算 在途物资在途物资期初余额：期初在途材料成本购入材料：买价、采购费用 结转验收入库材料的实际采购成本期末余额：期末在途材料成本注意：注意：第一，企业对于购入的材料，无论是否已经付款无论是否已经付款，一般都应该先记入该账户，在材料验收入库结转成本时，再将其成本转入“原材料”账户。第二，材料的采购成本由材料的买价和采购费用组成材料的采购成本由材料的买价和采购费用组成。材料的采购费用，倘若能够分清材料品种，可以直接计入各种有关材料的采购成本中；倘若不能分清材料品种，通常按材料的重量或买价的比例分配后计入各种有关材料的采购成本。第四章第四章 第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算一、材料供应过

7、程账户的设置一、材料供应过程账户的设置（二二） “材料采购材料采购”账户 账户性质：资产类账户 账户核算内容：按计划成本计划成本进行材料核算时，用以核算企业购入材料的实际成本和结转入库材料的计划成本，并据以计算和确定购入材料成本的差异额。明细账：按照材料的种类种类设置明细账户，进行明细分类核算。 第四章第四章 第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算 “材料采购”账户的结构如下：第四章第四章 第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算材料采购材料采购期初余额：期初在途材料成本购入材料的实际采购成本结转入库材料的节约差异额结转入库材料的计划成本结转入库材料的超支差异额期末余额：期末在途材料成本

8、一、材料供应过程账户的设置一、材料供应过程账户的设置（三）（三）“原材料原材料”账户 账户性质：资产类账户 账户核算内容：按实际成本实际成本进行材料核算时，用以核算企业库存材料实际成本的增减变动及其结存情实际成本的增减变动及其结存情况况。明细账：该账户应按材料的种类种类或类别类别设置明细账户，进行明细分类核算。 第四章第四章 第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算 “原材料”账户的结构：第四章第四章 第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算原原 材材 料料期初余额：期初库存材料实际成本验收入库材料实际成本的增加库存材料实际成本的减少期末余额：期末库存材料实际成本 一、材料供应过程账户的设

9、置一、材料供应过程账户的设置第四章第四章 第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算 材料按计划成本核算时所设置的“原材料”账户与按实际成本核算设置的“原材料”账户基本相同，只是将其实际成本改为计划成本，即“原材料”账户的借方、贷方和期末余额均表示材料的计划成本。一、材料供应过程账户的设置一、材料供应过程账户的设置（四）（四）“材料成本差异材料成本差异”账户 该账户用以核算企业库存材料实际成本与实际成本与计划成本之间计划成本之间的超支或节约差异额的增减变动及其结余情况。 期末余额如果在借方借方，表示库存材料的超超支差异额支差异额；如果在贷方贷方，表示库存材料的节节约差异额。约差异额。第四章第四

10、章 第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算“材料成本差异”账户的结构如下：第四章第四章 第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算 材料材料成本差异成本差异期初余额：库存材料的超支差异额本期入库材料的超支差异额结转发出材料应负担的节约差异额期初余额：库存材料的节约差异额本期入库材料的节约差异额结转发出材料应负担的超支差异额期末余额：库存材料的超支差异额期末余额：库存材料的节约差异额 一、材料供应过程账户的设置一、材料供应过程账户的设置（五）（五）“库存现金库存现金”账户 账户性质：资产类账户 账户核算内容：核算库存现金收入、支出和结存情况。 应设置“库存现金日记账”反映现金的日常收支及结存

11、情况明细账：有外币的企业，该账户应按币种币种设置“库存现金日记账”，进行明细分类核算。 第四章第四章 第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算 “库存现金”账户的结构如下：第四章第四章 第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算库库 存存 现现 金金期初余额：期初库存现金结余本期收入的现金 本期支出的现金期末余额：期末库存现金结余一、材料供应过程账户的设置一、材料供应过程账户的设置（六）（六）“银行存款银行存款”账户 账户性质：资产类账户 账户核算内容：核算企业存放在银行的款项。向银行存入款项时，记入借方；从银行支付款项时，记入贷方；余额在借方，表示银行存款的结存额。 第四章第四章 第二节第

12、二节 供应过程的核算供应过程的核算 “银行存款”账户的结构如下：第四章第四章 第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算银银 行行 存存 款款期初余额：期初银行存款实有额本期银行存款的增加额 本期银行存款的减少额期末余额：期末银行存款的实有额一、材料供应过程账户的设置一、材料供应过程账户的设置（七）（七）“应付账款应付账款”账户 账户性质：负债类账户 账户核算内容：核算和监督企业因购买材料、物资和接受劳务供应而应付给供应单位的款项。明细账：按照供应单位供应单位设置明细分类账户，进行明细分类核算。 第四章第四章 第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算 一、材料供应过程账户的设置一、材料供应过

13、程账户的设置 “应付账款”账户的结构如下：第四章第四章 第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算应应 付付 账账 款款 偿还应付供应单位款项（减少）期初余额：期初尚未偿还的应付款应付供应单位款项的增加期末余额：期末尚未偿还的应付款一、材料供应过程账户的设置一、材料供应过程账户的设置（八）（八）“预付账款预付账款”账户 账户性质：负债类账户 账户核算内容：核算企业按照采购合同规定预付结供货方的款项。明细账：按供货方的户名供货方的户名设置明细账户，进行明细分类核算 第四章第四章 第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算 “预付账款”账户的结构如下：第四章第四章 第二节第二节 供应过程的核算供应

14、过程的核算预预 付付 账账 款款期初余额：期初尚未结算的预付款预付供应单位款项的增加冲销预付供应单位的款项期末余额：期末尚未结算的预付款 不单独设置不单独设置“预付账款预付账款”账户的企业，也可以将账户的企业，也可以将预付账款直接记入预付账款直接记入“应付账款应付账款”账户借方。账户借方。一、材料供应过程账户的设置一、材料供应过程账户的设置（九）（九）“应付票据应付票据”账户 账户性质：负债类账户 账户核算内容：核算企业采用商业汇票结算方式购买材料物资等而开出、承兑商业汇票的增减变动及其结余情况。明细账：按照债权人的不同债权人的不同设置明细账户，进行明细分类核算。 第四章第四章 第二节第二节

15、供应过程的核算供应过程的核算 设置“应付票据备查簿”，详细登记商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和收款人姓名或收款单位名称以及付款日期和金额等资料。应付票据到期时，在备查簿中注销。“应付票据”账户的结构如下：第四章第四章 第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算应应 付付 票票 据据 到期应付票据的减少（无论是否已经付款）期初余额：期初未到期的商业汇票余额开出、承兑商业汇票的增加期末余额：尚未到期商业汇票的结余额一、材料供应过程账户的设置一、材料供应过程账户的设置（十）（十）“应交税费应交税费”账户 账户性质：负债类账户 账户核算内容：核算和监督企业按税法规定应缴纳

16、的各种税费（印花税等不需要预计税额的税种除外）的计算和实际缴纳情况。明细账：按不同税种不同税种设置明细分类账户，进行明细分类核算。 第四章第四章 第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算 增值税增值税 定义定义：是对商品生产或流通各个环节的新增价值或商品附加值进行征税，所以称为增值税。 性质性质：它是一种价外税。 征收方法征收方法：采取两段征收法，分为增值税进项税额和销项税额。 当期应纳税额当期应纳税额：应纳税额销项税额进项税额第四章第四章 第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算进项税额与销项税额：进项税额与销项税额： 销项税额销项税额是指纳税人销售货物或应税劳务时，按照销售额和规定的税

17、率计算并向购买方收取的增值税税额，它等于销售额乘以增值税税率。 进项税额进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税税额，它等于购进货物或劳务价款乘以增值税税率 增值税的进项税额与销项税额是相对应的，销售方增值税的进项税额与销项税额是相对应的，销售方的销项税额就是购买方的进项税额。的销项税额就是购买方的进项税额。第四章第四章 第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算“应交税费”账户的结构如下：第四章第四章 第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算应应 交交 税税 费费本期实际缴纳的各种税费（增值税进项税额）期初余额：期初未交的税费计算出的本期应交税费（增值税销项税额）期末余

18、额：期末未交的税费二、材料采购成本的计算二、材料采购成本的计算（一）材料采购实际成本的构成（一）材料采购实际成本的构成 材料采购成本材料采购成本=买价买价+采购费用采购费用 买价买价：即购买材料时由供货方开出的发票上注明的货款金额。 材料的采购费用材料的采购费用：一般是指在材料采购过程中发生的下列费用，具体包括：运杂费；运输途中的合理损耗；入库前的加工整理及挑选费用；异地采购费用；专设采购机构经费；应计入物资采购成本的税金。第四章第四章 第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算二、材料采购成本的计算二、材料采购成本的计算（二）材料采购实际成本的计算（二）材料采购实际成本的计算 上述材料采购实

19、际成本的构成内容，按计入成本的方法可分为直接费用直接费用和间接费用间接费用。 直接费用直接费用：买价、税金，为采购某种材料而发生的费用。 间接费用间接费用：为采购两种或两种以上的材料而发生的费用。第四章第四章 第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算二、材料采购成本的计算二、材料采购成本的计算（二）材料采购实际成本的计算（二）材料采购实际成本的计算 企业采购的材料应按每种材料的买价及其采购费用计算确定各该材料的实际采购成本。但是，如果采购费用是为采购几种材料而共同发生的（间接费用），则应选择科学、合理的标准在各材料之间进行分摊，以求得每种材料各自应负担的实际采购成本。 采购费用的分配标准采购

20、费用的分配标准：材料的重量、体积、面积和买价等。第四章第四章 第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算计算公式为：材料采购费用分配率材料采购费用分配率=发生的采购费用发生的采购费用/材料的总重量材料的总重量（总买价）（总买价）某种材料应负担采购费用某种材料重量（买价）某种材料应负担采购费用某种材料重量（买价）分配率分配率【例4-1】华兴公司从外地东华公司采购原材料一批，价款5 000元，其中：A材料200千克，价款1 500元；B材料350千克，价款2 500元；C材料150千克，价款1 000元。该批材料共发生运杂费1 400元，采购人员差旅费400元。分配物资采购费用并计算各种材料实际采

21、购成本。第四章第四章 第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算（1）分配运杂费： 每千克材料应分配的运杂费= 1400/（ 200+350+150） =2（元）A材料应负担的运杂费=2002=400（元）B材料应负担的运杂费=3502=700（元）C材料应负担的运杂费=1502=300（元） 第四章第四章 第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算合计： 1400元（2）分配差旅费：每元买价应负担的差旅费= 400/（ 1 500+2 500+1 000 ） = 0.08（元）A材料应负担的差旅费=1 5000.08=120（元）B材料应负担的差旅费=2 5000.08=200（元）C材料应

22、负担的差旅费=1 0000.08= 80（元）第四章第四章 第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算合计：400元（3）各材料的实际成本：A材料的实际成本=1 500+400+120=2 020（元）B材料的实际成本=2 500+700+200=3 400（元）C材料的实际成本=1 000+300+80= 1 380（元）第四章第四章 第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算合计：6800三、材料采购业务的账务处理三、材料采购业务的账务处理【例4-2】2015年12月，华兴公司发生如下材料采购业务（材料按实际成本核算）：（1）自滨湖工厂购入A材料10吨，单价120元/吨；购入B材料5吨，单

23、位200元/吨。 为购入A、B两种材料，支付运输费300元；材料价款及运输费共计2 500元；发生增值税进项税额374元。款项均以银行存款支付，材料尚未验收入库。 分配A、B两种材料共同负担的运输费：每吨材料应负担的运输费= 300/（5+10）=20 （元）第四章第四章 第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算三、材料采购业务的账务处理三、材料采购业务的账务处理A材料应负担的运输费 = 10 20 = 200（元）B材料应负担的运输费 = 5 20 = 100（元）A材料价款及运费合计 = 120 10 +200 = 1 400（元）B材料价款及运费合计 = 200 5 + 100 = 1

24、 100（元）因此，该项经济业务应编制如下会计分录：因此，该项经济业务应编制如下会计分录： 借：在途物资 A材料 1 400 B材料 1 100 应交税费应交增值税（进项税额） 374 贷：银行存款 2 874第四章第四章 第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算三、材料采购业务的账务处理三、材料采购业务的账务处理（2）以现金支付A、B两种材料的装卸、搬运费90元。 本例为采购A、B两种材料共同发生装卸、搬运费90元，应在A、B两种材料之间进行分摊。由于装卸、搬运费与材料重量（甲材料10吨、乙材料5吨）有较密切的关系，因此，可选择材料重量作为分配标准。 分配A、B材料共同负担的装卸、搬运费：

25、 分配率= 90/（10+5）= 6（元/吨）第四章第四章 第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算三、材料采购业务的账务处理三、材料采购业务的账务处理 A材料应分摊的装卸、搬运费 = 6 10 = 60（元）B材料应分摊的装卸、搬运费 = 6 5 = 30（元） 企业发生的装卸、搬运费构成材料采购成本，应登记在“在途物资”账户的借方；因支付这些费用使现金减少，其减少额应记入“库存现金”账户的贷方。因此，该项经济业务应编制如下会计分录： 借：在途物资A材料 60 B材料 30 贷：库存现金 90第四章第四章 第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算三、材料采购业务的账务处理三、材料采购业务

26、的账务处理（3）自长江工厂购入C材料600千克，单价0.80元/千克，共计480元，增值税税率率17%。货款及税费均未支付。 该项经济业务应编制如下会计分录： 借：在途物质 C材料 480 应交税费 应交增值税（进项税额）81.60 贷：应付账款 561.60第四章第四章 第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算三、材料采购业务的账务处理三、材料采购业务的账务处理（4）上月向长江工厂购入A材料，货款1 480元，增值税税率17%，开出商业承兑汇票一张。该商业承兑汇票到期，以银行存款支付。 该项经济业务应编制如下会计分录： 借：应付票据 1 731.60 贷：银行存款 1 731.60第四章第

27、四章 第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算三、材料采购业务的账务处理三、材料采购业务的账务处理（5）上述A、B、C三种材料均已验收入库，结转材料实际采购成本。A、B、C三种材料实际采购成本计算如下：A材料实际采购成本 = 1 200 + 200 + 60 = 1 460（元）；B材料实际采购成本 = 1 000 + 100 + 30 = 1 130（元）；C材料实际采购成本为480元。第四章第四章 第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算三、材料采购业务的账务处理三、材料采购业务的账务处理因此，该项经济业务应编制如下会计分录： 借：原材料A材料 1 460 B材料 1 130 C材料

28、480 贷：在途物资A材料 1 460 B材料 1 130 C材料 480第四章第四章 第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算三、材料采购业务的账务处理三、材料采购业务的账务处理 根据（1）（5）有关会计分录登记“在途物资”总账及明细账，见表4-2至表4-5。表表4-1 在途物资总分类账在途物资总分类账 单位：元第四章第四章 第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算年凭证号数摘 要借 方 贷 方 余 额月日借方贷方略略期初余额0买价、运输费2 500 2 500装卸、搬运费90 2 590买价480 3 070结转入库3 0700三、材料采购业务的账务处理三、材料采购业务的账务处理表4-

29、2 在途物资明细分类账在途物资明细分类账账户名称：A材料 单位：元第四章第四章 第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算 年凭证号数 摘 要 借 方贷方余额月 日 买 价 采购费用 合 计 略 略 略 期 初 余 额0购入10吨，单价120元 12002001400分摊运杂费 6060 结转实际采购成本14601460 0三、材料采购业务的账务处理三、材料采购业务的账务处理表4-3 在途物资明细分类账在途物资明细分类账账户名称：B材料 单位：元第四章第四章 第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算 年凭证号数 摘 要 借 方贷方余额月 日买 价 采购费用 合 计略 略 略期 初 余 额 0

30、购入5吨，单价200元1000 100 1100 分摊运杂费 30 30结转实际采购成本 1 1301 130 0三、材料采购业务的账务处理三、材料采购业务的账务处理表4-4 在途物资明细分类账在途物资明细分类账账户名称：C材料 单位：元第四章第四章 第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算 年凭证号数 摘 要 借 方贷方余额月 日 买 价 采购费用 合 计略 略 略 期 初 余 额 0购入600千克，单价0.80元 480 480结转实际采购成本 480 0三、材料采购业务的账务处理三、材料采购业务的账务处理根据各材料采购明细账的资料，编制入库材料“在途物资成本计算单”，计算各种材料的采购

31、成本，见表4-5。 表表4-5 在途物资成本计算单在途物资成本计算单 金额单位：元第四章第四章 第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算 材料名称 计量单位数量单 价 买价采购费用物资采购成本总成本单位成本 A材料吨10120 1 200 260 1 460 146 B材料 吨5200 1 000 130 1 130 226 C材料 千克 600 0.80 480 480 0.80 合 计615 2 680 390 3 070生产过程生产过程核算的主要内容：核算的主要内容： 1.反映生产费用的发生、归集和分配情况； 2.计算和结转产品的生产成本； 3.考核产品成本计划和费用预算的执行情况。第

32、四章第四章 第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算一、生产过程账户的设置一、生产过程账户的设置 生产过程核算为了进行生产费用的归集与分配和产品生产成本的计算，设置了“生产成本”和“制造费用”两个专门反映生产过程情况的总分类账户。另外，生产过程核算中还会涉及其他账户，如“固定资产”、“累计折旧”、 “库存商品”、 “应付职工薪酬”、 “管理费用”、“财务费用”及“库存商品”等。第四章第四章 第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算一、生产过程账户的设置一、生产过程账户的设置（一）（一）“生产成本生产成本”账户 账户性质：成本类账户。 核算内容：核算企业生产商品所发生的各项生产费用，以正确地

33、计算产品生产成本。 明细账：该账户应按生产商品的品种生产商品的品种设置明细账户，进行明细分类核算。第四章第四章 第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算“生产成本”账户的结构如下：第四章第四章 第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算生生 产产 成成 本本期初余额：期初在产品成本本期发生的生产费用：直接材料、直接人工、制造费用结转本期完工验收入库产成品成本期末余额：期末在产品成本一、生产过程账户的设置一、生产过程账户的设置（二）（二）“制造费用制造费用”账户 账户性质：成本类账户。 核算内容：用以归集和分配企业生产车间范围内为生产商品所发生的各项间接费用，包括车间范围内发生的管理人员的薪酬

34、、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗等。 明细账：该账户应按不同车间不同车间设置明细账户，按照费用项目设置专栏进行明细分类核算。第四章第四章 第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算 “制造费用”账户的结构如下：第四章第四章 第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算制制 造造 费费 用用归集车间范围内发生的各项间接费用期末分配转入“生产成本”账户的制造费用 期末结转后一般应无余额期末结转后一般应无余额一、生产过程账户的设置一、生产过程账户的设置（三）（三）“固定资产固定资产”账户 账户性质：资产类账户。 核算内容：核算企业持有固定资产原始价值的增减变动及其结余情况。 明细账：按照固

35、定资产的种类固定资产的种类设置明细分类账户，进行明细分类核算。第四章第四章 第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算“固定资产”账户的结构如下：第四章第四章 第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算固固 定定 资资 产产期初余额：期初固定资产原价本期增加固定资产的取得成本 本期处置或报废的固定资产成本期末余额：期末固定资 产原价一、生产过程账户的设置一、生产过程账户的设置（四）（四）“累计折旧累计折旧”账户 账户性质：资产类账户。 核算内容：核算固定资产已提折旧的累计情况。 该账户只进行总分类核算，不进行明细分该账户只进行总分类核算，不进行明细分类核算类核算。若要查明某项固定资产已提折旧的

36、。若要查明某项固定资产已提折旧的具体情况，可以通过固定资产卡片来了解。具体情况，可以通过固定资产卡片来了解。第四章第四章 第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算“累计折旧”账户的结构如下：第四章第四章 第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算累累 计计 折折 旧旧 本期固定资产折旧的减少（注销）期初余额：期初固定资产累计折旧额本期提取的固定资产折旧额期末余额：现有固定资产累计折旧额一、生产过程账户的设置一、生产过程账户的设置（五）（五）“应付职工薪酬应付职工薪酬” 账户 账户性质：负债类账户。 核算内容：核算企业应付给职工的各种薪酬总额与实际发放情况，并反映和监督企业与职工薪酬的结算情况

37、。 明细账：可以按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”等进行明细核算。第四章第四章 第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算“应付职工薪酬”账户的结构如下：第四章第四章 第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算应应 付付 职工职工 薪薪 酬酬 实际支付的职工薪酬期初余额：期初应付未付的职工薪酬月末计算分配的职工薪酬期末余额：期末应付未付的职工薪酬 职工薪酬作为企业的一项支出，在实际发生时根在实际发生时根据职工提供服务的受益对象不同，分别形成企业的据职工提供服务的受益对象不同，分别形成企业的费用、成本或计入有关资产的成本费用、成本或计入有关资产的成本： 应由生产产品、提供

38、劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本； 应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本； 其他职工薪酬计入当期损益。第四章第四章 第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算一、生产过程账户的设置一、生产过程账户的设置（六）（六）“库存商品库存商品”账户 账户性质：资产类账户。 核算内容：反映完工入库库存商品增减变化及结存情况的账户。 明细账：按产品的品种产品的品种、规格规格设置明细分类账，进行明细分类核算，以提供不同品种、规格产品的增减变动及结存的数量和金额。第四章第四章 第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算“库存商品”账户结构如下：第四章第四章 第三节第三节

39、 生产过程的核算生产过程的核算库存商品库存商品期初余额：期初库存商品实际成本本期验收入库、盘盈库存商品的实际成本本期发出、盘亏和毁损库存商品的实际成本 期末余额：期末库存商品实际成本一、生产过程账户的设置一、生产过程账户的设置（七）（七）“管理费用管理费用”账户 账户性质：费用类账户。 核算内容：核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用。 明细账：按费用项目费用项目设置明细账户，进行明细分类核算第四章第四章 第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算“管理费用”账户的结构如下：第四章第四章 第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算管管 理理 费费 用用本期发生的各项管理费用期

40、末转入“本年利润”账户借方的各项管理费用合计 管理费用属于期间费用，不计入产品制造成本，管理费用属于期间费用，不计入产品制造成本，从当期损益中扣除。从当期损益中扣除。一、生产过程账户的设置一、生产过程账户的设置（八）（八）“财务费用财务费用”账户 账户性质：损益类账户。 核算内容：核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各种筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、佣金、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。 明细账：按照费用项目费用项目设置明细账户，进行明细分类核算。第四章第四章 第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算 结转后该账户期末无余额。财务费用

41、账户结转后该账户期末无余额。财务费用账户应按照费用项目设置明细账户，进行明细分应按照费用项目设置明细账户，进行明细分类核算。类核算。“财务费用”账户的结构如下：第四章第四章 第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算财财 务务 费费 用用本期发生的费用：利息支出、手续费、汇兑损失本期利息收入期末转入“本年利润”账户的财务费用额二、产品成本计算产品成本计算生产费用及产品成本的含义和构成生产费用及产品成本的含义和构成生产费用生产费用是指以货币表现的、一定时期内为生产产品、提供劳务而发生的全部生产经营性耗费。产品成本产品成本是对象化的生产费用。生产费用归集和分配到产品上，即为产品成本。第四章第四章

42、第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算二、产品成本计算产品成本计算生产费用及产品成本的含义和构成生产费用及产品成本的含义和构成生产费用按经济用途按经济用途可分为计入产品成本的生产费用计入产品成本的生产费用和不计入产品成本的生产费用不计入产品成本的生产费用。 不计入产品成本的生产费用（如管理费用、销售费用和财务费用）作为期间费用计入当期损益； 计入产品成本的生产费用，按其用途还可进一步分为若干项目，即产品成本项目。制造企业的产品成本项目一般可分为直接材料、直接人工和制造费用。第四章第四章 第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算二、产品成本计算产品成本计算生产费用及产品成本的含义和构成生产

43、费用及产品成本的含义和构成 生产费用按其计入成本按其计入成本的方法不同，可分为直接费用可分为直接费用和间接费用和间接费用。 直接费用直接费用是指能够确认属于某种产品，并能根据原始凭证直接计入该种产品成本的费用。 间接费用间接费用是指不能确认属于某种产品，因而不能根据原始凭证直接计入该种产品成本的费用。间接费用需要采用适当的标准和方法，在各产品之间分配。第四章第四章 第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算二、产品成本计算产品成本计算生产费用及产品成本的含义和构成生产费用及产品成本的含义和构成 一般而言，直接材料和直接人工为直接费用，制造费用为间接费用。间接费用的分配标准主要有生产工人工时、生

44、产工人工资、机器工时和直接材料成本等。间接费用的分配公式如下： 分配率=应分配的费用总额/分配标准 某种产品应负担的费用 = 某种产品的分配标准 分配率第四章第四章 第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算二、产品成本计算产品成本计算 【例4-3】华兴公司某月生产甲、乙、丙三种产品，共发生制造费用400元，按直接材料成本比例分配。甲、乙、丙三种产品共发生直接材料费用6 000元，其中：甲产品3 000元，乙产品1 200元，丙产品1 800元（分配率保留6位小数）。第四章第四章 第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算二、产品成本计算产品成本计算每元直接材料费用应分摊的制造费用 = 400

45、/（ 3 000 + 1 200 + 1 800 ）= 0.066667甲产品应负担的制造费用 = 3 000 0.066667 = 200（元）乙产品应负担的制造费用 = 1 200 0.066667 = 80（元）丙产品应负担的制造费用 = 1 800 0.066667 = 120（元）第四章第四章 第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算合计： 400三、产品生产业务的账务处理三、产品生产业务的账务处理 【例4-4】承【例4-2】，2015年12月，华兴公司继续发生如下产品生产业务。假设库存商品按实际成本核算，产品成本计算采用品种法： （6）生产领用材料共计6 750元，其中甲产品领用

46、 A材料4 600元，乙产品领用B材料2 150元。生产领用材料6 750元，表明生产费用增加6 750元。第四章第四章 第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算三、产品生产业务的账务处理三、产品生产业务的账务处理这种费用与产品生产直接相关，其增加额应记入“生产成本”账户的借方；同时，由于材料的领用而使库存材料减少，库存材料的减少应记入“原材料”账户的贷方。因此，该项经济业务应编制如下会计分录：借：生产成本甲产品 4 600 乙产品 2 150 贷：原材料A材料 4 600 B材料 2 150第四章第四章 第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算三、产品生产业务的账务处理三、产品生产业务的

47、账务处理（7）生产车间领用C材料200元，作为一般消耗用材料。 车间一般消耗用材料与产品生产无直接联系，应记入“制造费用”账户的借方；原材料的减少应记入“原材料”账户的贷方。因此，该项经济业务应编制如下会计分录： 借：制造费用 200 贷：原材料C材料 200第四章第四章 第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算三、产品生产业务的账务处理三、产品生产业务的账务处理（8）购入车床一台，价款9 000元，发生增值税1 530元，运杂费470元。各款项均以银行存款支付。 该项经济业务应编制如下会计分录： 借：固定资产 9 470 应交税费应交增值税（进项税额） 1530 贷：银行存款 11000第

48、四章第四章 第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算三、产品生产业务的账务处理三、产品生产业务的账务处理（9）从银行提取现金8 500元，准备发放工资。 从银行提取现金使现金增加、银行存款减少。现金的增加记入“库存现金”账户的借方，银行存款的减少记入“银行存款”账户的贷方。因此，该项经济业务应编制如下会计分录： 借：库存现金 8 500 贷：银行存款 8 500第四章第四章 第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算三、产品生产业务的账务处理三、产品生产业务的账务处理（10）以现金8 500元发放工资。 发放工资表明一项债务的减少。工资的发放应登记“应付职工薪酬”账户的借方；以现金发放工资使

49、现金减少，其减少额应记入“库存现金”账户的贷方。因此，该项经济业务应编制如下会计分录： 借：应付职工薪酬 8 500 贷：库存现金 8 500第四章第四章 第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算三、产品生产业务的账务处理三、产品生产业务的账务处理（11）将本月应付职工薪酬8 500元分配计入成本费用。其中，生产工人工资6 000元（生产甲产品生产工人工资3 500元，生产乙产品生产工人工资2 500元），车间管理人员工资1 000元，厂部行政管理人员工资1 500。第四章第四章 第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算三、产品生产业务的账务处理三、产品生产业务的账务处理该项经济业务应编制

50、如下会计分录： 借：生产成本甲产品 3500 乙产品 2500 制造费用 1000 管理费用 1500 贷：应付职工薪酬工资 8500第四章第四章 第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算三、产品生产业务的账务处理三、产品生产业务的账务处理（12）按职工工资总额的14%计提职工福利费。计提额度如下：生产甲产品生产工人福利费 3500 14% = 490（元）生产甲产品生产工人福利费 2500 14% = 350（元）生产车间管理人员福 利 费 1000 14% = 140（元）厂部行政管理人员福 利 费 1500 14% = 210（元） 第四章第四章 第三节第三节 生产过程的核算生产过程的