(本科）第四章[2]教学ppt课件.pptx

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1、(本科）第四章2教学ppt课件东北财经大学出版社东北财经大学出版社第二篇 财政总预算会计（政府财政会计） 第一节 流动负债的核算 “应付短期政府债券”(2001)属负债类科目,用于核算政府财政部门以政府名义发行的期限不超过1年(含1年)的国债和地方政府债券的应付本金和利息。贷方记应付短期政府债券的增加额,借方记减少额。本科目期末贷方余额,反映政府财政尚未偿还的短期政府债券本金和利息。 【例4-1】某省财政发行为期6个月的专项短期政府债券,面额5亿元,实际收到的发行收入4.98亿元。 借:国库存款498 000 000 一般公共预算本级支出2 000 000 贷:债务收入 500 000 000

2、 借:待偿债净资产应付短期政府债券500 000 000 贷:应付短期政府债券应付地方政府专项债券应付本金500 000 000 【例4-2】接例4-1,月末,确认本月短期政府债券的应付利息为1 200万元。 借:待偿债净资产应付短期政府债券12 000 000 贷:应付短期政府债券应付地方政府专项债券应付利息12 000 000 【例4-3】接例4-1和例4-2,实际支付上月末确认的短期政府债券应付利息1 200万元。借:一般公共预算本级支出 12 000 000贷:国库存款12 000 000借:应付短期政府债券应付地方政府专项债券应付利息 12 000 000贷:待偿债净资产应付短期政府

3、债券 12 000 000【例4-4】接例4-1、例4-2和例4-3,发行的短期政府债券到期,现偿还本金5亿元。借:债务还本支出500 000 000贷:国库存款 500 000 000借:应付短期政府债券应付地方政府专项债券应付本金500 000 000贷:待偿债净资产应付短期政府债券 500 000 000【例4-5】某省财政部门采用定向承销方式发行短期地方政府债券,用于置换存量债务。置换的本级政府存量债务额度为360亿元。借:债务还本支出36 000 000 000贷:债务收入36 000 000 000借:待偿债净资产应付短期政府债券36 000 000 000贷:应付短期政府债券应付

4、地方政府专项债券应付本金 36 000 000 000 “应付国库集中支付结余”(2011)属负债类科目,用于核算政府财政采用权责发生制列支,预算单位尚未使用的国库集中支付结余资金。贷方记应付国库集中支付结余的增加额,借方记减少额。本科目期末贷方余额反映政府财政尚未支付的国库集中支付结余。【例4-6】某市财政实行国库集中支付制度。年末,按照权责发生制列支一般公共预算本级支出,并形成3亿元的国库集中支付结余,记入国库集中支付结余账户。借:一般公共预算本级支出 300 000 000贷:国库集中支付结余 300 000 0001.按原结转预算科目支出的,借记本科目,贷记“国库存款”科目。【例4-7

5、】接例4-6,市教育学院用上年的教育经费结余购买一批教学设备,价款12万元,向市财政申请国库集中支付。市财政通过国库集中支付将款项直接支付给设备的供货商。借:国库集中支付结余120 000贷:国库存款 120 000 2.调整支出预算科目的,应当按原结转预算科目作冲销处理,借记本科目,贷记有关支出科目。同时,按实际支出预算科目作列支账务处理,借记有关支出科目,贷记“国库存款”科目。【例4-8】接例4-6和例4-7,经批准,市教育学院将教育经费结余的20万元改为科研经费,并购买科研实验用材料。由市财政直接支付材料款项。借:国库集中支付结余教育经费结余 200 000贷:一般公共预算本级支出教育经

6、费 200 000借:一般公共预算本级支出科研经费200 000贷:国库存款 200 000暂收及应付款项是指政府财政业务活动中形成的债务,包括与上级往来和其他应付款等。暂收及应付款项应当及时清理结算。 1.本级政府财政从上级政府财政借入款项或体制结算中发生应上交上级政府财政款项时,借记“国库存款”“上解支出”等科目,贷记本科目。【例4-9】某市财政因资金困难,向省财政借款5 000万元。借:国库存款 50 000 000贷:与上级往来50 000 000 2.本级政府财政归还借款、转作上级补助收入或体制结算中应由上级补给款项时,借记本科目,贷记“国库存款”“补助收入”等科目。【例4-10】接

7、例4-9,市财政归还省财政借款3 000万元,省财政将剩余的2 000万元转作对市财政的补助。借:与上级往来 50 000 000贷:国库存款 30 000 000补助收入20 000 0001.收到暂存款项时,借记“国库存款”“其他财政存款”等科目,贷记本科目。【例4-11】某省财政收到不明性质的款项50万元,收入国库。借:国库存款500 000贷:其他应付款500 000 2.将暂存款项清理退还或转作收入时,借记本科目,贷记“国库存款”“其他财政存款”或有关收入科目。【例4-12】接例4-11,经确认,已入账的不明性质款项为应缴入财政专户的政府性基金收入,转入财政专户。借:其他应付款 50

8、0 000贷:国库存款 500 000借:其他财政存款500 000贷:政府性基金本级收入500 000 3.社会保险费代征入库时,借记“国库存款”科目,贷记本科目。社会保险费国库缴存社保基金财政专户时,借记本科目,贷记“国库存款”科目。【例4-13】某省实行税务机构代征的社会保险费,现省财政收到750万元社会保险费,缴入国库。借:国库存款 7 500 000贷:其他应付款 7 500 000 【例4-14】接例4-13,将社会保险费由国库缴存社保基金财政专户。借:其他应付款 7 500 000贷:国库存款 7 500 0004.收到项目单位承担还款责任的外国政府和国际金融组织贷款资金时 【例

9、4-15】某市财政收到法国政府贷款资金350亿元,该笔贷款由地铁建设单位承担还款责任。借:其他财政存款 35 000 000 000贷:其他应付款35 000 000 000【例4-16】接例4-15,将资金付给地铁建设单位。借:其他应付款 35 000 000 000贷:其他财政存款 35 000 000 000 4.收到项目单位承担还款责任的外国政府和国际金融组织贷款资金时 【例4-17】接例4-15和例4-16,收到地铁建设单位偿还贷款本金和利息资金365亿元。借:其他财政存款36 500 000 000贷:其他应付款36 500 000 000【例4-18】接例4-15、例4-16和例

10、4-17,付给法国政府地铁建设单位还款资金。借:其他应付款 36 500 000 000贷:其他财政存款 36 500 000 000其他负债是指政府财政因有关政策明确要求其承担支出责任的事项而形成的应付未付款项。在财政总预算会计中,其他负债的科目有“其他负债”和“已结报支出”。1.有关政策已明确政府财政承担的支出责任,按照确定应承担的负债金额,借记“待偿债净资产”科目,贷记本科目。【例4-19】接例4-15、例4-16、例4-17和例4-18,依据新发布的国家资产支持计划业务管理暂行办法,市财政应该对地铁建设承担部分责任。对于地铁建设单位的法国政府贷款所欠尾款2 000万元,由市财政偿还。借

11、:待偿债净资产20 000 000贷:其他负债20 000 0002.实际偿还负债时,借记有关支出等科目,贷记“国库存款”等科目。同时,按照相同的金额,借记本科目,贷记“待偿债净资产”科目。【例4-20】接例4-19,市财政偿还地铁建设项目法国政府贷款尾款2 000万元。借:一般公共预算本级支出 20 000 000贷:国库存款20 000 000借:其他负债20 000 000贷:待偿债净资产20 000 0001.每日汇总清算后,财政国库支付执行机构会计根据有关划款凭证回执联和按部门分“类”“款”“项”汇总的“预算支出结算清单”,对于财政直接支付,借记“财政零余额账户存款”科目,贷记本科目

12、;对于财政授权支付,借记“一般公共预算本级支出”“政府性基金预算本级支出”“国有资本经营预算本级支出”等科目,贷记本科目。【例4-21】某市实行国库集中支付制度,单设财政国库支付执行机构。收到当日“预算支出结算清单”,清单显示,当日的财政直接支付的一般公共预算本级支出1.5亿元、政府性基金预算本级支出0.8亿元,共计2.3亿元;财政授权支付的一般公共预算本级支出0.5亿元,国有资本经营预算本级支出0.1亿元。借:财政零余额账户存款230 000 000贷:已结报支出230 000 000借:一般公共预算本级支出50 000 000国有资本经营预算本级支出10 000 000贷:已结报支出60

13、000 0002.年终财政国库支付执行机构按照累计结清的支出金额,与有关方面核对一致后转账时,借记本科目,贷记“一般公共预算本级支出”“政府性基金预算本级支出”“国有资本经营预算本级支出”等科目。 【例4-22】接例4-21,年终,财政国库支付执行机构与有关方面核对,已结报支出累计1 431亿元,其中,一般公共预算本级支出856亿元,政府性基金预算本级支出541亿元,国有资本经营预算本级支出34亿元。借:已结报支出 143 100 000 000贷:一般公共预算本级支出 85 600 000 000政府性基金预算本级支出54 100 000 000国有资本经营预算本级支出 3 400 000

14、000 第二节 非流动负债的核算 非流动负债是指流动负债以外的负债。在财政总预算会计中,主要有应付长期政府债券、借入款项、应付地方政府债券转贷款、应付主权外债转贷款和应付代管资金科目。 “应付长期政府债券”(2021)属负债类科目,用于核算政府财政部门以政府名义发行的期限超过1年的国债和地方政府债券的应付本金和利息。贷方记录应付长期政府债券的增加额,借方记减少额。本科目期末贷方余额反映政府财政尚未偿还的长期政府债券本金和利息。【例4-23】某省财政收到政府发行长期债券收入101亿元,该批债券的面值是100亿元,为溢价发行。借:国库存款 10 100 000 000贷:债务收入 10 000 0

15、00 000一般公共预算本级支出 100 000 000借:待偿债净资产应付长期政府债券10 000 000 000贷:应付长期政府债券应付地方政府一般债券应付本金10 000 000 000【例4-24】接例4-23,期末,确认本期的长期政府债券的应付利息为1 400万元。借:待偿债净资产应付长期政府债券14 000 000贷:应付长期政府债券应付地方政府一般债券应付利息14 000 000【例4-25】接例4-23和例4-24,实际支付本期的本级政府财政承担的长期政府债券利息1 400万元。借:一般公共预算本级支出14 000 000贷:国库存款 14 000 000借:应付长期政府债券应

16、付地方政府一般债券应付利息 14 000 000贷:待偿债净资产应付长期政府债券 14 000 000【例4-26】接例4-23、例4-24和例4-25,省财政偿还长期政府债券本金100亿元。借:债务还本支出10 000 000 000贷:国库存款 10 000 000 000借:应付长期政府债券应付地方政府一般债券应付本金10 000 000 000贷:待偿债净资产应付长期政府债券 10 000 000 000【例4-27】某市财政偿还所属C县政府财政承担的地方政府长期债券本息,本金1亿元,利息0.15亿元,共计1.15亿元。借:其他应收款 115 000 000贷:国库存款115 000

17、000借:应付长期政府债券应付地方政府一般债券应付本金100 000 000应付利息15 000 000贷:待偿债净资产应付长期政府债券 115 000 000 【例4-28】某省级财政部门定向承销方式发行长期地方政府债券,用于置换本级政府存量债务1 600亿元,下级政府存量债务300亿元。借:债务还本支出 160 000 000 000债务转贷支出30 000 000 000贷:债务收入190 000 000 000借:待偿债净资产应付长期政府债券190 000 000 000贷:应付长期政府债券 190 000 000 000借:应收地方政府债券转贷款30 000 000 000贷:资产基

18、金应收地方政府债券转贷款 30 000 000 000借入款项是指政府财政部门以政府名义向外国政府、国际金融组织等借入的款项,以及通过经国务院批准的其他方式借款形成的负债。“借入款项”(2022)属负债类科目,用于核算政府财政部门以政府名义向外国政府和国际金融组织等借入的款项,以及经国务院批准的其他方式借入的款项。贷方记借入款项的增加额,借方记减少额,本科目期末贷方余额反映本级政府财政尚未偿还的借入款项本金和利息。1.本级政府财政收到借入的主权外债资金时,借记“其他财政存款”科目,贷记“债务收入”科目;根据债务管理部门转来的相关资料,按照实际承担的债务金额,借记“待偿债净资产借入款项”科目,贷

19、记本科目。【例4-29】中央财政从荷兰政府借入外债资金,折合人民币1 219亿元,借款存入商业银行。借:其他财政存款121 900 000 000贷:债务收入 121 900 000 000借:待偿债净资产借入款项121 900 000 000贷:借入款项应付本金 121 900 000 0002.本级政府财政借入主权外债,且由外方将贷款资金直接支付给用款单位或供应商时,应根据以下情况分别处理:(1)本级政府财政承担还款责任,贷款资金由本级政府财政同级部门(单位)使用的,本级政府财政部门根据贷款资金支付相关资料,借记“一般公共预算本级支出”等科目,贷记“债务收入”科目;根据债务管理部门转来的相

20、关资料,按照实际承担的债务金额,借记“待偿债净资产借入款项”科目,贷记本科目。 (2)本级政府财政承担还款责任,贷款资金由下级政府财政同级部门(单位)使用的,本级政府财政部门根据贷款资金支付相关资料及预算指标文件,借记“补助支出”科目,贷记“债务收入”科目;根据债务管理部门转来的相关资料,按照实际承担的债务金额,借记“待偿债净资产借入款项”科目,贷记本科目。(3)下级政府财政承担还款责任,贷款资金由下级政府财政同级部门(单位)使用的,本级政府财政部门根据贷款资金支付相关资料,借记“债务转贷支出”科目,贷记“债务收入”科目;根据债务管理部门转来的相关资料,按照实际承担的债务金额,借记“待偿债净资

21、产借入款项”科目,贷记本科目;同时,借记“应收主权外债转贷款”科目,贷记“资产基金应收主权外债转贷款”科目。 3.期末确认借入主权外债的应付利息时,根据债务管理部门计算出的本期应付未付利息金额,借记“待偿债净资产借入款项”科目,贷记本科目。【例4-33】接例4-32,期末,M市政府财政确认借入的主权外债本期应付利息,为20万元。借:待偿债净资产借入款项200 000贷:借入款项应付利息200 0004.偿还本级政府财政承担的借入主权外债本金时,借记“债务还本支出”科目,贷记“国库存款”“其他财政存款”等科目;根据债务管理部门转来的相关资料,按照实际偿还的本金金额,借记本科目,贷记“待偿债净资产

22、借入款项”科目。【例4-34】接例4-29,中央财政偿还从荷兰政府借入外债资金本金1 219亿元。借:债务还本支出 121 900 000 000贷:其他财政存款121 900 000 000借:借入款项应付本金121 900 000 000贷:待偿债净资产借入款项 121 900 000 0005.偿还本级政府财政承担的借入主权外债利息时,借记“一般公共预算本级支出”等科目,贷记“国库存款”“其他财政存款”等科目;实际偿还利息金额中属于已确认的应付利息部分,还应根据债务管理部门转来的相关资料,借记本科目,贷记“待偿债净资产借入款项”科目。【例4-35】接例4-29和例4-34,中央财政偿还已

23、确认的从荷兰政府借入外债资金利息11亿元。借:一般公共预算本级支出 1 100 000 000贷:其他财政存款1 100 000 000借:借入款项应付利息 1 100 000 000贷:待偿债净资产借入款项 1 100 000 0006.偿还下级政府财政承担的借入主权外债的本息时,借记“其他应付款”或“其他应收款”科目,贷记“国库存款”“其他财政存款”等科目;根据债务管理部门转来的相关资料,按照实际偿还的本金及已确认的应付利息金额,借记本科目,贷记“待偿债净资产借入款项”科目。【例4-36】接例4-32和例4-33,M市政府财政偿还由D县承担偿还责任的意大利政府债务本息,本金2亿元,已确认利

24、息0.4亿元,共计2.4亿元。借:其他应付款240 000 000贷:其他财政存款 240 000 000借:借入款项应付本金 200 000 000应付利息40 000 000贷:待偿债净资产借入款项 240 000 0007.被上级政府财政扣缴借入主权外债的本息时,借记“其他应收款”科目,贷记“与上级往来”科目;根据债务管理部门转来的相关资料,按照实际扣缴的本金及已确认的应付利息金额,借记本科目,贷记“待偿债净资产借入款项”科目。列报支出时,对应由本级政府财政承担的还本支出,借记“债务还本支出”科目,贷记“其他应收款”科目;对应由本级政府财政承担的利息支出,借记“一般公共预算本级支出”等科

25、目,贷记“其他应收款”科目。 【例4-37】接例4-32、例4-33和例4-36,因资金困难,D县偿还意大利政府债务本息的2.4亿元中,有1亿元是M市政府财政代为偿付的,其中,本金0.9亿元,利息0.1亿元。在年末,被M市政府财政扣缴。扣缴本息时记:借:其他应收款 100 000 000贷:与上级往来 100 000 000借:借入款项应付本金90 000 000应付利息10 000 000贷:待偿债净资产借入款项 100 000 000列支时记:借:债务还本支出90 000 000贷:其他应收款 90 000 000借:一般公共预算本级支出10 000 000贷:其他应收款 10 000 0

26、008.债权人豁免本级政府财政承担偿还责任的借入主权外债本息时,根据债务管理部门转来的相关资料,按照被豁免的本金及已确认的应付利息金额,借记本科目,贷记“待偿债净资产借入款项”科目。 【例4-38】接例4-29,荷兰政府豁免中央政府财政承担偿还责任的借款本息,本金1 219亿元,利息11亿元。借:借入款项应付本金121 900 000 000应付利息1 100 000 000贷:待偿债净资产借入款项 123 000 000 000借:资产基金应收主权外债转贷款123 000 000 000贷:应收主权外债转贷款123 000 000 0008.债权人豁免本级政府财政承担偿还责任的借入主权外债本

27、息时,根据债务管理部门转来的相关资料,按照被豁免的本金及已确认的应付利息金额,借记本科目,贷记“待偿债净资产借入款项”科目。【例4-39】接例4-32,意大利政府豁免M市政府财政借入的应由D县承担偿还责任的贷款本息,本金2亿元,利息0.4亿元,共计2.4亿元。借:借入款项应付本金 200 000 000应付利息 40 000 000贷:待偿债净资产借入款项 240 000 000借:资产基金应收主权外债转贷款 240 000 000贷:应收主权外债转贷款 240 000 000其他借入款项账务处理参照本科目使用说明中借入主权外债业务的账务处理。应付转贷款是指地方政府财政向上级政府财政借入转贷资

28、金而形成的负债,包括应付地方政府债券转贷款和应付主权外债转贷款等。 1.收到上级政府财政转贷的地方政府债券资金时,借记“国库存款”科目,贷记“债务转贷收入”科目;根据债务管理部门转来的相关资料,按照到期应偿还的转贷款本金金额,借记“待偿债净资产应付地方政府债券转贷款”科目,贷记本科目。【例4-40】某省财政通过中央财政发行新能源发展专项债券20亿元,发行完毕,收到中央财政转来的债券资金,存入国库。借:国库存款 2 000 000 000贷:债务转贷收入2 000 000 000借:待偿债净资产应付地方政府债券转贷款2 000 000 000贷:应付地方政府债券转贷款应付地方政府专项债券转贷款应

29、付本金2 000 000 0002.期末确认地方政府债券转贷款的应付利息时,根据债务管理部门计算出的本期应付未付利息金额,借记“待偿债净资产应付地方政府债券转贷款”科目,贷记本科目。【例4-41】接例4-40,期末确认债券转贷款的应付利息,本期应付未付利息金额为680万元。借:待偿债净资产应付地方政府债券转贷款 6 800 000 贷:应付地方政府债券转贷款应付地方政府专项债券转贷款应付利息6 800 0003.偿还本级政府财政承担的地方政府债券转贷款本金时,借记“债务还本支出”科目,贷记“国库存款”等科目;根据债务管理部门转来的相关资料,按照实际偿还的本金金额,借记本科目,贷记“待偿债净资产

30、应付地方政府债券转贷款”科目。【例4-42】接例4-40和例4-41,省财政偿还新能源发展专项债券本金20亿元。借:债务还本支出 2 000 000 000贷:国库存款 2 000 000 000借:应付地方政府债券转贷款应付地方政府专项债券转贷款应付本金2 000 000 000贷:待偿债净资产应付地方政府债券转贷款 2 000 000 0004.偿还本级政府财政承担的地方政府债券转贷款的利息时,借记“一般公共预算本级支出”或“政府性基金预算本级支出”科目,贷记“国库存款”等科目;实际支付利息金额中属于已确认的应付利息部分,还应根据债务管理部门转来的相关资料,借记本科目,贷记“待偿债净资产应

31、付地方政府债券转贷款”科目。【例4-43】接例4-40、例4-41和例4-42,省财政偿还已确认的新能源发展专项债券利息3 432万元。借:一般公共预算本级支出 34 320 000贷:国库存款34 320 000借:应付地方政府债券转贷款应付地方政府专项债券转贷款应付利息 34 320 000贷:待偿债净资产应付地方政府债券转贷款34 320 0005.偿还下级政府财政承担的地方政府债券转贷款的本息时,借记“其他应付款”或“其他应收款”科目,贷记“国库存款”等科目;根据债务管理部门转来的相关资料,按照实际偿还的本金及已确认的应付利息金额,借记本科目,贷记“待偿债净资产应付地方政府债券转贷款”

32、科目。【例4-44】某市财政获得省级财政转贷,该贷款由所属R县财政使用并承担债券转贷款本息。现偿还转贷款本金1.3亿元,已确认利息0.2亿元,共计1.5亿元。借:其他应付款150 000 000贷:国库存款150 000 000借:应付地方政府债券转贷款应付地方政府一般债券转贷款应付本金130 000 000 应付利息20 000 000贷:待偿债净资产应付地方政府债券转贷款 150 000 0006.被上级政府财政扣缴地方政府债券转贷款本息时。【例4-45】接例4-44,某市财政所属的R县财政,因资金困难,在偿还的1.5亿元中有0.5亿元是由市财政垫付的,年末,被市财政扣缴。经确认,0.5亿

33、元中本金0.42亿元,利息0.08亿元。扣缴本息时,记:借:其他应收款 50 000 000贷:与上级往来50 000 000借:应付地方政府债券转贷款应付地方政府一般债券转贷款应付本金42 000 000 应付利息 8 000 000贷:待偿债净资产应付地方政府债券转贷款50 000 000列报支出时,记:借:债务还本支出 42 000 000贷:其他应收款42 000 000借:一般公共预算本级支出8 000 000贷:其他应收款 8 000 0007.采用定向承销方式发行地方政府债券置换存量债务时。【例4-46】某市财政采用定向承销方式发行地方政府债券置换存量债务,省财政提供的债权债务确

34、认相关资料显示,置换本级政府存量债务的额度为5 000万元。其中,市本级置换债务4 000万元,置换下级政府存量债务的额度为1 000万元。借:债务还本支出40 000 000债务转贷支出 10 000 000贷:债务转贷收入 50 000 000借:待偿债净资产应付地方政府债券转贷款50 000 000贷:应付地方政府债券转贷款 50 000 000借:应收地方政府债券转贷款10 000 000贷:资产基金应收地方政府债券转贷款 10 000 0001.收到上级政府财政转贷的主权外债资金时,借记“其他财政存款”科目,贷记“债务转贷收入”科目;根据债务管理部门转来的相关资料,按照实际承担的债务

35、金额,借记“待偿债净资产应付主权外债转贷款”科目,贷记本科目。【例4-47】S省收到中央政府财政转贷的主权外债资金80亿元。借:其他财政存款8 000 000 000贷:债务转贷收入8 000 000 000借:待偿债净资产应付主权外债转贷款 8 000 000 000贷:应付主权外债转贷款应付本金 8 000 000 0002.从上级政府财政借入主权外债转贷款,且由外方将贷款资金直接支付给用款单位或供应商时,应根据以下情况分别处理:(1)本级政府财政承担还款责任,贷款资金由本级政府财政同级部门(单位)使用的,本级政府财政根据贷款资金支付相关资料,借记“一般公共预算本级支出”等科目,贷记“债务

36、转贷收入”科目;根据债务管理部门转来的相关资料,按照实际承担的债务金额,借记“待偿债净资产应付主权外债转贷款”科目,贷记本科目。【例4-48】W省从中央政府财政借入主权外债转贷款,且由外方将贷款资金直接支付给用款单位或供应商,资金总额1 000亿元。其中,本级政府财政承担还款责任,贷款资金由本级政府财政同级部门(单位)使用的资金额度为600亿元。借:一般公共预算本级支出60 000 000 000贷:债务转贷收入60 000 000 000借:待偿债净资产应付主权外债转贷款60 000 000 000贷:应付主权外债转贷款应付本金60 000 000 000(2)本级政府财政承担还款责任,贷款

37、资金由下级政府财政同级部门(单位)使用的,本级政府财政部门根据贷款资金支付相关资料及预算指标文件,借记“补助支出”科目,贷记“债务转贷收入”科目;根据债务管理部门转来的相关资料,按照实际承担的债务金额,借记“待偿债净资产应付主权外债转贷款”科目,贷记本科目。【例4-49】接例4-48,W省从中央政府财政借入主权外债转贷款,且由外方将贷款资金直接支付给用款单位或供应商,资金总额1 000亿元。其中,本级政府财政承担还款责任,贷款资金由下级政府财政同级部门(单位)使用的资金额度为250亿元。借:补助支出25 000 000 000贷:债务转贷收入25 000 000 000借:待偿债净资产应付主权

38、外债转贷款25 000 000 000贷:应付主权外债转贷款应付本金25 000 000 000(3)下级政府财政承担还款责任,贷款资金由下级政府财政同级部门(单位)使用的,本级政府财政部门根据贷款资金支付相关资料,借记“债务转贷支出”科目,贷记“债务转贷收入”;根据债务管理部门转来的相关资料,按照实际承担的债务金额,借记“待偿债净资产应付主权外债转贷款”科目,贷记本科目;同时,借记“应收主权外债转贷款”科目,贷记“资产基金应收主权外债转贷款”科目。 【例4-50】接例4-48和例4-49,W省从中央政府财政借入主权外债转贷款,且由外方将贷款资金直接支付给用款单位或供应商,资金总额1 000亿

39、元。其中,下级A市政府财政承担还款责任,贷款资金由下级政府财政同级部门(单位)使用的资金额度为150亿元。借:债务转贷支出15 000 000 000贷:债务转贷收入 15 000 000 000借:待偿债净资产应付主权外债转贷款15 000 000 000贷:应付主权外债转贷款应付本金15 000 000 000借:应收主权外债转贷款应付本金15 000 000 000贷:资产基金应收主权外债转贷款15 000 000 0003.期末确认主权外债转贷款的应付利息时,按照债务管理部门计算出的本期应付未付利息金额,借记“待偿债净资产应付主权外债转贷款”科目,贷记本科目。【例4-51】接例4-47

40、,S省确认从中央政府财政转贷的主权外债资金的应付利息,本期应付未付利息额为1 000万元。借:待偿债净资产应付主权外债转贷款 10 000 000贷:应付主权外债转贷款应付利息10 000 0004.偿还本级政府财政承担的借入主权外债转贷款的本金时。【例4-52】接例4-47和例4-51,S省偿还本级政府财政承担的借入主权外债转贷款的本金80亿元。借:债务还本支出8 000 000 000贷:其他财政存款8 000 000 000借:应付主权外债转贷款应付本金8 000 000 000贷:待偿债净资产应付主权外债转贷款8 000 000 0005.偿还本级政府财政承担的借入主权外债转贷款的利息

41、时。【例4-53】接例4-47、例4-51和例4-52,S省偿还已确认的本级政府财政承担的借入主权外债转贷款的利息1.8亿元。借:一般公共预算本级支出 180 000 000贷:其他财政存款 180 000 000借:应付主权外债转贷款应付利息180 000 000贷:待偿债净资产应付主权外债转贷款180 000 0006.偿还下级政府财政承担的借入主权外债转贷款的本息时。【例4-54】接例4-48、例4-49和例4-50,W省偿还下级政府财政承担的借入主权外债转贷款的本息152亿元,其中,本金150亿元,已确认利息2亿元。借:其他应付款 15 200 000 000贷:其他财政存款15 20

42、0 000 000借:应付主权外债转贷款应付本金15 000 000 000应付利息200 000 000贷:待偿债净资产应付主权外债转贷款 15 200 000 000 7.被上级政府财政扣缴借入主权外债转贷款的本息时。【例4-55】接例4-54,因资金困难,W省的下级A市政府财政偿还主权外债转贷款的本息中有10亿元是由省政府财政垫付。年末,被省政府财政扣回。10亿元扣款中,应付本金9.5亿元,应付利息0.5亿元。扣缴本息时,记:借:其他应收款 1 000 000 000贷:与上级往来1 000 000 000借:应付主权外债转贷款应付本金950 000 000应付利息50 000 000贷

43、:待偿债净资产应付主权外债转贷款1 000 000 000列报支出时,记:借:债务还本支出950 000 000贷:其他应收款950 000 000借:一般公共预算本级支出50 000 000贷:其他应收款 50 000 0008.上级政府财政豁免主权外债转贷款本息时,根据以下情况分别处理:(1)豁免本级政府财政承担偿还责任的主权外债转贷款本息时。【例4-56】接例4-54,A市政府财政偿还主权外债转贷款的本息中有10亿元是由省政府财政垫付的,其中,应付本金9.5亿元,已确认应付利息0.5亿元。经省领导研究,豁免该笔资金。A市政府财政的服务处理如下:借:应付主权外债转贷款应付本金950 000

44、 000应付利息50 000 000贷:待偿债净资产应付主权外债转贷款1 000 000 000(2)豁免下级政府财政承担偿还责任的主权外债转贷款本息时,。【例4-57】接例4-54和例4-56,A市政府财政偿还主权外债转贷款的本息中有10亿元是由省政府财政垫付的,其中,应付本金9.5亿元,已确认应付利息0.5亿元。经省领导研究,豁免该笔资金。W省财政的账务处理如下:借:应付主权外债转贷款应付本金950 000 000应付利息 50 000 000贷:待偿债净资产应付主权外债转贷款1 000 000 000借:资产基金应收主权外债转贷款 1 000 000 000贷:应收主权外债转贷款 1 0

45、00 000 000“应付代管资金”(2017)属负债类科目,用于核算政府财政代为管理的、使用权属于被代管主体的资金。贷方记应付代管资金的增加额,借方记减少额。本科目期末贷方余额反映政府财政尚未支付的代管资金。收到代管资金时,借记“其他财政存款”等科目,贷记本科目。【例4-58】某市财政收到天使投资基金托管资金3 000万元。借:其他财政存款 30 000 000贷:应付代管资金30 000 000支付代管资金时,借记本科目,贷记“其他财政存款”等科目。【例4-59】接例4-58,依照天使投资基金的托管要求,向某项目支付代管资金资助200万元。借:应付代管资金 2 000 000贷:其他财政存款 2 000 000代管资金产生的利息收入按照相关规定仍属于代管资金的,借记“其他财政存款”等科目,贷记本科目。【例4-60】接例4-58和例4-59,代管资金产生的利息收入260元。借:其他财政存款260贷:应付代管资金 260主权外债主权外债应付转贷款应付转贷款应付代管资金应付代管资金1.简述财政总预算会计债务的特点和计量。简述财政总预算会计债务的特点和计量。2.简述应付短期政府债券的核算。简述应付短期政府债券的核算。3.简述应付国库集中支付结余的核算。简述应付国库集中支付结余的核算。