(本科）第十八章会计调整教学ppt课件.ppt

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1、(本科）第十八章会计调整教学ppt课件2010东北财经大学会计学院2第十八章第十八章 会计调整会计调整第一节第一节 会计政策变更会计政策变更第二节第二节 会计估计变更会计估计变更第三节第三节 会计差错更正会计差错更正第四节第四节 资产负债表日后事项资产负债表日后事项2010东北财经大学会计学院4一、会计政策变更的概念、特点和应披露的内容一、会计政策变更的概念、特点和应披露的内容1.1.计政策包括两个部分：计政策包括两个部分：（1 1）会计政策是与会计的确认、计量和报告这）会计政策是与会计的确认、计量和报告这几个环节相联系的；几个环节相联系的；（2 2）会计政策是在这几个环节中所涉及到的原）会计

2、政策是在这几个环节中所涉及到的原则、基础和会计处理方法。则、基础和会计处理方法。2.2.企业会计政策的选择和运用具有如下特点：企业会计政策的选择和运用具有如下特点：（1 1）会计政策的强制性）会计政策的强制性（2 2）会计政策的可选择性）会计政策的可选择性（3 3）会计政策的层次性）会计政策的层次性2010东北财经大学会计学院5二、会计政策变更的概念、特点二、会计政策变更的概念、特点1.1.会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。为。 2.2.在下述两种情形下，企业可以变

3、更会计政策：在下述两种情形下，企业可以变更会计政策：法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。求变更。 会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。信息。 2010东北财经大学会计学院6【例例】下列交易或事项中，属于会计政策变更下列交易或事项中，属于会计政策变更的有（）。的有（）。A.A.得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法务法B.B.固定资产预计使用年限由固定资产预计使用年限由8 8年改为年改为5 5年年C.C.低值易秏品由一次摊销法改为五五摊销法低值易秏品

4、由一次摊销法改为五五摊销法D.D.发出存货的计价方法由先进先出法改为加权平发出存货的计价方法由先进先出法改为加权平均法均法答案：答案：D D2010东北财经大学会计学院7三、会计政策变更的会计处理三、会计政策变更的会计处理对会计政策的变更有以下两种方法对会计政策的变更有以下两种方法 ： 追溯调整法追溯调整法 未来适用法未来适用法对某项交易或事项变更会计政策，对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对采用变更后的会计政策，并以此对 财务报表相关项目进行调整的方法。财务报表相关项目进行调整的方法。 将变更后的会计政策应用

5、于变更日及以后发将变更后的会计政策应用于变更日及以后发 生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期 和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。 在未来适用法下，不需要计算会计政策变更产在未来适用法下，不需要计算会计政策变更产 生的累积影响数，也无须重编以前年度的财务生的累积影响数，也无须重编以前年度的财务报表报表 2010东北财经大学会计学院8 追溯调整法追溯调整法追溯调整法的运用通常分为以下几步：追溯调整法的运用通常分为以下几步：1.1.计算会计政策变更的累积影响数计算会计政策变更的累积影响数2.2.编制相关项目的调

6、整分录编制相关项目的调整分录3.3.报表项目调整报表项目调整4.4.附注说明附注说明（1 1）会计政策变更的内容和理由）会计政策变更的内容和理由 （2 2）会计政策变更的影响数）会计政策变更的影响数 （3 3）累积影响数不能合理确定的理由）累积影响数不能合理确定的理由 2010东北财经大学会计学院10一、会计估计变更的概念一、会计估计变更的概念会计估计的概念会计估计的概念 会计估计变更的概念会计估计变更的概念 企业对其结果不确定的交易或事项以企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断最近可利用的信息为基础所作的判断 由于资产和负债的当前状况及预期由于资产和负债的当前状况及

7、预期经济利益和义务发生了变化，从而经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。的定期消耗金额进行调整。 2010东北财经大学会计学院11 会计估计的概念会计估计的概念会计估计具有以下特点：会计估计具有以下特点： 1.1.会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响；定性因素的影响；2.2.会计估计应当以最近可利用的信息或资料为基会计估计应当以最近可利用的信息或资料为基础；础；3.3.进行会计估计并不会削弱会计核算的可靠性进行会计估计并不会削弱会计核算的可靠性2010东北财经大

8、学会计学院12 会计估计变更的概念会计估计变更的概念会计估计变更的情形包括：会计估计变更的情形包括：1.1.赖以进行估计的基础发生了变化赖以进行估计的基础发生了变化 2.2.取得了新的信息，积累了更多的经验取得了新的信息，积累了更多的经验 2010东北财经大学会计学院13二、会计估计的账务处理二、会计估计的账务处理 会计估计变更影响期间的不同，对会计估计变会计估计变更影响期间的不同，对会计估计变更的核算有有所区别：更的核算有有所区别： 1.1.如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认。更的影响应于当期确认。 2.2.如果会计估

9、计的变更既影响变更当期又影响未来期如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后各期确认。例间，有关估计变更的影响在当期及以后各期确认。例如，变更固定资产的折旧年限。如，变更固定资产的折旧年限。 3.3.企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。2010东北财经大学会计学院14【例例】 东方物流公司东方物流公司20062006年年1212月月2020日购入一台管理用设日购入一台管理用设备，原始价值为备，原始价值为110110万元，原估计使

10、用年限为万元，原估计使用年限为1010年，年，预计净残值为预计净残值为0 0万元，按年数总和法计提折旧。由万元，按年数总和法计提折旧。由于固定资产所含经济利益预计实现方式的改变和于固定资产所含经济利益预计实现方式的改变和技术因素的原因，已不能继续按原定的折旧方法、技术因素的原因，已不能继续按原定的折旧方法、折旧年限计提折旧。东方物流公司于折旧年限计提折旧。东方物流公司于20092009年年1 1月月1 1日将设备的折旧方法改为平均年限法，将设备的日将设备的折旧方法改为平均年限法，将设备的折旧年限由原来的折旧年限由原来的1010年改为年改为8 8年，预计净残值仍为年，预计净残值仍为0 0万元。东

11、方物流公司所得税采用债务法核算，适万元。东方物流公司所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为用的所得税税率为2525。请计算上述会计估计变。请计算上述会计估计变更对更对20092009年净利润的影响。年净利润的影响。2010东北财经大学会计学院15设备设备20072007年计提的折旧额年计提的折旧额11011010/5510/552020（万元）（万元）设备设备20082008年计提的折旧额年计提的折旧额1101109/559/551818（万元）（万元）20092009年年1 1月月1 1日设备的账面净值日设备的账面净值110110202018187272（万元）（万元）设备设备200920

12、09年计提的折旧额年计提的折旧额72/72/（8 82 2）1212（万（万元）元）按原会计估计，设备按原会计估计，设备20092009年计提的折旧额年计提的折旧额1101108/558/551616（万元）（万元）上述会计估计变更使上述会计估计变更使20092009年净利润增加（年净利润增加（16161212）（1 12525）3 3（万元）（万元）2010东北财经大学会计学院16三、会计估计变更的披露三、会计估计变更的披露 会计估计变更的信息披露企业在会计附注中披会计估计变更的信息披露企业在会计附注中披露与会计估计变更的下列信息：露与会计估计变更的下列信息： 1.1.会计估计变更的内容和原

13、因会计估计变更的内容和原因 2.2.会计估计变更对当期未来期间的影响数会计估计变更对当期未来期间的影响数 3.3.会计估计变更不能确定的，披露这一事实的会计估计变更不能确定的，披露这一事实的原因原因2010东北财经大学会计学院18一、会计差错的概念一、会计差错的概念会计差错通常包括以下方面：会计差错通常包括以下方面：1.1.计算错误计算错误2.2.应用会计政策错误应用会计政策错误3.3.疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响4.4.存货、固定资产盘盈等存货、固定资产盘盈等2010东北财经大学会计学院19二、会计差错的账务处理二、会计差错的账务处理账务处理方法：账务处理

14、方法：1.1.增加以前年度利润或减少以前年度亏损，借记增加以前年度利润或减少以前年度亏损，借记“以前以前年度损益调整年度损益调整”，调整减少以前年度利润或增加以前，调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损，借记年度亏损，借记“以前年度损益调整以前年度损益调整”。2.2.由于以前年度损益调整增加或减少的所得税费用，借由于以前年度损益调整增加或减少的所得税费用，借“以前年度损益调整以前年度损益调整”贷贷“应交税费应交税费应交所得应交所得税税”“”“递延所得税资产递延所得税资产”“”“递延所得税负债递延所得税负债”或相反或相反的分录。的分录。3.3.上述调整后，应将上述调整后，应将“以前年度损益调整以

15、前年度损益调整”余额转入余额转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”2010东北财经大学会计学院20【例例】 东方物流公司为增值税一般纳税企业东方物流公司为增值税一般纳税企业. .所得税采所得税采用债务法核算用债务法核算, ,适用的所得税税率为适用的所得税税率为2525, ,按净利按净利润的润的1010提起法定盈余公积。提起法定盈余公积。20092009年年5 5月月2020日，东日，东方物流公司发现在方物流公司发现在20082008年年1212月月3131日计算日计算A A轮胎的可轮胎的可变现净值时发生差错，该轮胎的成本为变现净值时发生差错，该轮胎的成本为1 0001 000万元，万元，

16、预计可变现净值应为预计可变现净值应为700700万元。万元。20082008年年1212月月3131日，日，东方物流公司误将东方物流公司误将A A轮胎的可变现净值预计为轮胎的可变现净值预计为800800万元。万元。 2010东北财经大学会计学院21东方物流公司对以上会计差错，应做以下账务处理：东方物流公司对以上会计差错，应做以下账务处理：借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 100100 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 100100借：递延所得税资产借：递延所得税资产 2525 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 2525借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 7575 贷：

17、以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 7575借：盈余公积借：盈余公积 7.57.5 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 7.57.52010东北财经大学会计学院22三、会计差错更正的披露三、会计差错更正的披露 企业除了按上所述进行会计处理外，还应在会企业除了按上所述进行会计处理外，还应在会计报表附注中披露以下内容计报表附注中披露以下内容 ： 1.1.重大会计差错的内容重大会计差错的内容 2.2.重大会计差错的更正金额重大会计差错的更正金额2010东北财经大学会计学院24一、资产负债表日后事项的概念一、资产负债表日后事项的概念资产负债表日后事项包括资产负债表日后事项包括: : 调整事

18、项调整事项 非调整事项非调整事项2010东北财经大学会计学院25 调整事项调整事项调整事项具有以下特点：调整事项具有以下特点：1.1.在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；日后得以证实的事项；2.2.对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。生重大影响的事项。2010东北财经大学会计学院26【例例】 资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项，属于资产负债表日后调整事项的是下列事项，属于资产负债表日后调整事项的是（ ） A.A.

19、为子公司的银行借款提供担保为子公司的银行借款提供担保 B.B.为资产负债表日存在的债务签订债务重组协为资产负债表日存在的债务签订债务重组协议议 C.C.法院判决赔偿的金额法院判决赔偿的金额 与资产负债表日预计的与资产负债表日预计的相关负债的金额不一致相关负债的金额不一致 D.D.债务单位遭受自然灾害导致资产负债表日存债务单位遭受自然灾害导致资产负债表日存在的应收款项无法收回在的应收款项无法收回 答案：答案：C C2010东北财经大学会计学院27 非调整事项非调整事项非调整事项具有以下特点：非调整事项具有以下特点：1.1.资产负债表日并未发生或存在，完全是期后才资产负债表日并未发生或存在，完全是

20、期后才发生的事项。发生的事项。2.2.对理解和分析财务报告有重大影响的事项。对理解和分析财务报告有重大影响的事项。2010东北财经大学会计学院28【例例】 东方物流公司自资产负债表日至财务报告批准对东方物流公司自资产负债表日至财务报告批准对外报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债外报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的有（）。表日后非调整事项的有（）。 A.A.董事会提出现金股利分配方案董事会提出现金股利分配方案 B.B.发生企业合并发生企业合并 C.C.发生以前年度销货退回发生以前年度销货退回 D.D.发现上年度会计差错发现上年度会计差错E.E.发生巨额亏损发生巨额亏损

21、 答案：答案：ABE,ABE,资产负债表日后董事会宣告分配现金资产负债表日后董事会宣告分配现金股利，属于非调整事项，要等股东大会通过后才股利，属于非调整事项，要等股东大会通过后才做账务处理，作为报告年度次年的业务。股票股做账务处理，作为报告年度次年的业务。股票股利在办理完毕增资手续后才能进行账务处理。利在办理完毕增资手续后才能进行账务处理。2010东北财经大学会计学院29二、资产负债表日后调整事项的账务处理二、资产负债表日后调整事项的账务处理 账务处理的基本原则账务处理的基本原则 具体账务处理具体账务处理2010东北财经大学会计学院30 账务处理的基本原则账务处理的基本原则 企业对发生的资产负

22、债表日后调整事项进行账务企业对发生的资产负债表日后调整事项进行账务处理时，应坚持以下基本原则：处理时，应坚持以下基本原则： 1.1.涉及损益的事项通过涉及损益的事项通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”科科目核算；目核算； 2.2.涉及利润分配调整的事项，直接在涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分利润分配配未分配利润未分配利润”科目核算；科目核算； 2010东北财经大学会计学院313.3.不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目；目；4.4.通过上述账务处理后，还应同时调整会计报表通过上述账务处理后，还应同时调整会计报表相关项目的数字相关项目的数字

23、2010东北财经大学会计学院32 具体账务处理具体账务处理1.1.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。债，或确认一项新负债。2.2.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。资产原先确认的减值金额。2010东北财经大学会计学院33【

24、例例】 东方物流公司与华美公司签订一项供销合同，合东方物流公司与华美公司签订一项供销合同，合同中订明东方物流公司在同中订明东方物流公司在20072007年年1111月份供给华美月份供给华美公司一批物资。由于东方物流公司未能按照合同公司一批物资。由于东方物流公司未能按照合同发货，致使华美公司发生重大损失。华美公司通发货，致使华美公司发生重大损失。华美公司通过法律程序要求东方物流公司赔偿经济损失过法律程序要求东方物流公司赔偿经济损失55 55 000000万元。该诉讼案件在万元。该诉讼案件在1212月月3131日尚未判决，东方日尚未判决，东方物流公司记录了物流公司记录了40 00040 000万元

25、的预计负债，并将该万元的预计负债，并将该项赔偿款反映在项赔偿款反映在1212月月3131日的会计报表上，华美公日的会计报表上，华美公司未记录应收赔偿款。司未记录应收赔偿款。20082008年年2 2月月7 7日，经法院一日，经法院一审判决，东方物流公司需要赔付华美公司经济损审判决，东方物流公司需要赔付华美公司经济损失失50 00050 000万元，东方物流公司不再上诉，并于万元，东方物流公司不再上诉，并于2 2月月1212日以银行存款支付了赔偿款。假设东方物流公日以银行存款支付了赔偿款。假设东方物流公司在司在20082008年年2 2月月7 7日前尚未进行年终纳税申报。日前尚未进行年终纳税申报

26、。2010东北财经大学会计学院341.1.东方物流公司应做以下账务处理：东方物流公司应做以下账务处理： 东方物流公司首先应根据资产负债表日后事项准东方物流公司首先应根据资产负债表日后事项准则的规定，判断该事项属于调整事项，并分别则的规定，判断该事项属于调整事项，并分别按调整事项的处理原则进行如下处理：按调整事项的处理原则进行如下处理：(1)(1)记录应支付的赔偿款记录应支付的赔偿款 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整10 00010 000 预计负债预计负债40 00040 000 贷：其他应付款贷：其他应付款50 00050 000(2)(2)调整应交所得税调整应交所得税借：应交税费借

27、：应交税费应交所得税应交所得税 1250012500（50 00050 0002525） 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整1250012500借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整10 000 10 000 （40 00040 0002525）贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产10 00010 0002010东北财经大学会计学院35（3 3）将）将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目余额转入利润分科目余额转入利润分配配 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润7 5007 500 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整7 5007 500（4 4）调整利润分配有关数字）调

28、整利润分配有关数字 借：盈余公积借：盈余公积750750贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润750750（5 5）调整报告年度会计报表相关项目的数字（略）调整报告年度会计报表相关项目的数字（略）（6 6）20082008年年2 2月月1212日实际付款时日实际付款时 借：其他应付款借：其他应付款50 00050 000贷：银行存款贷：银行存款5050 0000002010东北财经大学会计学院362.2.华美公司应作如下账务处理华美公司应作如下账务处理: :（1 1）记录已收到的赔偿款）记录已收到的赔偿款借：其他应收款借：其他应收款50 00050 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年

29、度损益调整50 00050 000借：银行存款借：银行存款50 00050 000 贷：其他应收款贷：其他应收款50 00050 000（2 2）调整应交所得税）调整应交所得税借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整12 50012 500 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税12 50012 500（50 00050 0002525）2010东北财经大学会计学院373.3.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入入资产的成本或售出资产的收入4.4.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错资产负债表日后发现了财务报表

30、舞弊或差错企业发生这一事项后，应当将其作为资产负债表日后调企业发生这一事项后，应当将其作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度的年度财务报告或中期财务报告整事项，调整报告年度的年度财务报告或中期财务报告相关项目的数字。相关项目的数字。 2010东北财经大学会计学院38三、资产负债表日后非调整事项的处理三、资产负债表日后非调整事项的处理处理的基本原则处理的基本原则具体处理方法具体处理方法资产负债表日后发生的非调整事项，应当在资产负债表日后发生的非调整事项，应当在 报表附注中披露每项重要的资产负债表日后报表附注中披露每项重要的资产负债表日后 非调整事项的性质、内容，及其对财务状况非调整事项的性质、

31、内容，及其对财务状况 和经营成果的影响。无法作出估计的，应当和经营成果的影响。无法作出估计的，应当 说明原因。说明原因。 1.1.不应当调整资产负债表日的财务报表。不应当调整资产负债表日的财务报表。 2.2.如非调整事项具有重大影响，应在附注如非调整事项具有重大影响，应在附注 中加以披露中加以披露 2010东北财经大学会计学院39 处理的基本原则处理的基本原则1.1.不应当调整资产负债表日的财务报表。不应当调整资产负债表日的财务报表。2.2.如非调整事项具有重大影响，应在附注中加以如非调整事项具有重大影响，应在附注中加以披露。披露内容有重要的资产负债表日后非调披露。披露内容有重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。成果的影响。