(本科）第十四章：印花税[1]教学ppt课件.ppt

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1、(本科）第十四章：印花税1教学ppt课件东北财经大学出版社东北财经大学出版社“十二五十二五”普通高等教育本科国家级规划教材普通高等教育本科国家级规划教材东北财经大学东北财经大学税收学系列教材税收学系列教材中国税收中国税收（第八版）（第八版）马国强马国强 主编主编东北财经大学出版社东北财经大学出版社东北财经大学出版社东北财经大学出版社第十四章第十四章 印花税印花税东北财经大学出版社东北财经大学出版社第一节第一节 税种的设置税种的设置 一、印花税的性质与类型一、印花税的性质与类型n（一）印花税的性质（一）印花税的性质 印花税是对用以证明权利创设及变更的凭印花税是对用以证明权利创设及变更的凭证以粘贴

2、印花税票的方式课征的一种税。证以粘贴印花税票的方式课征的一种税。 东北财经大学出版社东北财经大学出版社第一节第一节 税种的设置税种的设置 一、印花税的性质与类型一、印花税的性质与类型 n（二）印花税的类型（二）印花税的类型 1.1.商事凭证印花税和人事凭证印花税商事凭证印花税和人事凭证印花税 商事凭证印花税是对商事活动中所书立或使用的货票、银行商事凭证印花税是对商事活动中所书立或使用的货票、银行收据、账单、货物运输合同、购销合同等各种经济类凭证征收据、账单、货物运输合同、购销合同等各种经济类凭证征收的印花税。收的印花税。 人事凭证印花税是对人事活动中所书立或使用的聘书、婚姻人事凭证印花税是对人

3、事活动中所书立或使用的聘书、婚姻证书、毕业证书、出国护照等非经济类凭证征收的印花税。证书、毕业证书、出国护照等非经济类凭证征收的印花税。 东北财经大学出版社东北财经大学出版社第一节第一节 税种的设置税种的设置 一、印花税的性质与类型一、印花税的性质与类型 n（二）印花税的类型（二）印花税的类型 2.2.分类印花税和综合印花税分类印花税和综合印花税 分类印花税是对应税凭证按其不同性质或特点进行分类分类印花税是对应税凭证按其不同性质或特点进行分类，对不同凭证采用不同的税率征税。，对不同凭证采用不同的税率征税。 综合印花税是对应税凭证不做具体分类，对各种凭证或综合印花税是对应税凭证不做具体分类，对各

4、种凭证或各大类凭证按统一标准征收。各大类凭证按统一标准征收。 东北财经大学出版社东北财经大学出版社第一节第一节 税种的设置税种的设置 二、印花税的原理与特殊作用二、印花税的原理与特殊作用n（一）印花税的原理（一）印花税的原理 印花税的征收以凭证为根据，不考虑一种权利的创设及印花税的征收以凭证为根据，不考虑一种权利的创设及转移书立的是何种凭证，以及是否产生收益。印花税实转移书立的是何种凭证，以及是否产生收益。印花税实行一证一税原则，凡已足额粘贴印花的凭证，不再缴纳行一证一税原则，凡已足额粘贴印花的凭证，不再缴纳印花税，只有未粘贴印花或粘贴印花不足的凭证，需要印花税，只有未粘贴印花或粘贴印花不足的

5、凭证，需要缴纳印花税；印花税实行一票一用，用错不纠原则，凡缴纳印花税；印花税实行一票一用，用错不纠原则，凡已使用过的印花税票，不得重新使用，多粘贴税票的，已使用过的印花税票，不得重新使用，多粘贴税票的，不予退还。不予退还。 东北财经大学出版社东北财经大学出版社第一节第一节 税种的设置税种的设置 二、印花税的原理与特殊作用二、印花税的原理与特殊作用 n（二）印花税的特殊作用（二）印花税的特殊作用 印花税征税面广，可以以积少成多、集腋成裘的印花税征税面广，可以以积少成多、集腋成裘的方式取得数量可观的财政收入；在各种凭证上粘方式取得数量可观的财政收入；在各种凭证上粘贴印花税票，是完备应税凭证法律手续

6、的重要方贴印花税票，是完备应税凭证法律手续的重要方面，粘贴印花的税票可以作为各类凭证设定人事面，粘贴印花的税票可以作为各类凭证设定人事、商事权利的要件，促使纳税人自行购花纳税。、商事权利的要件，促使纳税人自行购花纳税。东北财经大学出版社东北财经大学出版社第一节第一节 税种的设置税种的设置 三、印花税的产生与发展三、印花税的产生与发展 印花税于印花税于16241624年创立于荷兰年创立于荷兰, ,由于缴税时是在凭证上用刻由于缴税时是在凭证上用刻花滚筒推出花滚筒推出“印花印花”戳记戳记, ,以示完税以示完税, ,因此被命名为因此被命名为“印印花税花税”。 印花税是中国效仿西洋税制的第一个税种。印花

7、税是中国效仿西洋税制的第一个税种。 中华人民共和国成立后中华人民共和国成立后, ,中央人民政府政务院于中央人民政府政务院于19501950年年1 1月发布月发布全国税政实施要则全国税政实施要则, ,规定在全国开征印花税。规定在全国开征印花税。 东北财经大学出版社东北财经大学出版社第二节第二节 征税对象与纳税人征税对象与纳税人 一、征税对象一、征税对象 n（一）合同或具有合同性质的凭证（一）合同或具有合同性质的凭证 1.1.购销合同购销合同 、2.2.加工承揽合同加工承揽合同 、3.3.建设工程承建设工程承包合同包合同 、4.4.财产租赁合同财产租赁合同 、5.5.货物运输合同货物运输合同 、6

8、.6.仓储保管合同仓储保管合同 、7.7.借款合同、借款合同、8.8.财产保险财产保险合同合同 、9.9.技术合同技术合同 东北财经大学出版社东北财经大学出版社第二节第二节 征税对象与纳税人征税对象与纳税人 一、征税对象一、征税对象 n（二）产权转移书据（二）产权转移书据 n（三）营业账簿（三）营业账簿 n（四）权利、许可证照（四）权利、许可证照 n（五）经财政部确定征税的其他凭证（五）经财政部确定征税的其他凭证 东北财经大学出版社东北财经大学出版社学习与思考学习与思考1 1 下列凭证是否应当征收印花税？下列凭证是否应当征收印花税？（1 1）各类出版单位与发行单位之间订立的图书、报纸、期刊以及

9、音像制品的征订）各类出版单位与发行单位之间订立的图书、报纸、期刊以及音像制品的征订凭证（包括订购单、订数单等）；（凭证（包括订购单、订数单等）；（2 2）运输单据、仓储保管单或栈单、借款单据）运输单据、仓储保管单或栈单、借款单据、财产保险单；（、财产保险单；（3 3）一般的法律、会计、审计等方面的咨询合同；（）一般的法律、会计、审计等方面的咨询合同；（4 4）为改进产）为改进产品结构、改良工艺流程、提高产品质量、降低产品成本、保护资源环境、实现安全品结构、改良工艺流程、提高产品质量、降低产品成本、保护资源环境、实现安全操作、提高经济效益等提出实施方案，实施指导所订立的技术合同；（操作、提高经济

10、效益等提出实施方案，实施指导所订立的技术合同；（5 5）各种职）各种职业培训、文化学习、职工业余教育等订立的合同；（业培训、文化学习、职工业余教育等订立的合同；（6 6）一般加工、修理、修缮、）一般加工、修理、修缮、广告、印刷、测绘、标准化测试所书立的合同；（广告、印刷、测绘、标准化测试所书立的合同；（7 7）纳税人以电子形式签订的各）纳税人以电子形式签订的各类应税凭证；（类应税凭证；（8 8）卫生许可证、消防安全证、用电许可证；（）卫生许可证、消防安全证、用电许可证；（9 9）对发电厂与电网）对发电厂与电网之间、电网与电网之间签订的购售电合同；（之间、电网与电网之间签订的购售电合同；（101

11、0）土地使用权出让合同、土地使用）土地使用权出让合同、土地使用权转让合同；（权转让合同；（1111）商品房销售合同；（）商品房销售合同；（1212）企业集团内部在经销和调拨商品物资）企业集团内部在经销和调拨商品物资时使用的各种形式的凭证。时使用的各种形式的凭证。 东北财经大学出版社东北财经大学出版社第二节第二节 征税对象与纳税人征税对象与纳税人 二、纳税人二、纳税人 印花税的纳税人是在中华人民共和国境内书立、印花税的纳税人是在中华人民共和国境内书立、领受、使用应税凭证的单位和个人。领受、使用应税凭证的单位和个人。 n（一）立合同人（一）立合同人 n（二）立据人（二）立据人 n（三）立账簿人（三

12、）立账簿人 n（四）领受人（四）领受人 n（五）使用人（五）使用人 东北财经大学出版社东北财经大学出版社第三节第三节 税基与税率税基与税率 一、税基一、税基 n（一）从价计征的印花税税基（一）从价计征的印花税税基 1.1.购销合同以合同记载的购销金额为税基。购销合同以合同记载的购销金额为税基。 2.2.加工承揽合同以加工或承揽收入的金额为税基。加工承揽合同以加工或承揽收入的金额为税基。 3.3.建设工程承包合同以收取的费用或承包额为税基。建设工程承包合同以收取的费用或承包额为税基。 4.4.财产租赁合同以租赁的金额为税基。财产租赁合同以租赁的金额为税基。 5.5.货物运输合同以运输费金额（即运

13、费收入）为税基。货物运输合同以运输费金额（即运费收入）为税基。 6.6.仓储保管合同以仓储保管费用为税基。仓储保管合同以仓储保管费用为税基。 东北财经大学出版社东北财经大学出版社第三节第三节 税基与税率税基与税率 一、税基一、税基 n（一）从价计征的印花税税基（一）从价计征的印花税税基 7.7.借款合同以借款金额为税基。借款合同以借款金额为税基。 8.8.财产保险合同以保险费收入为税基，不包括所保财产的金财产保险合同以保险费收入为税基，不包括所保财产的金额。额。 9.9.技术合同以合同所载价款、报酬、使用费的金额为税基。技术合同以合同所载价款、报酬、使用费的金额为税基。 10.10.产权转移书

14、据以所载金额为税基。产权转移书据以所载金额为税基。 11.11.营业账簿中记载资金的账簿以营业账簿中记载资金的账簿以“实收资本实收资本”与与“资本公积资本公积”两项的合计金额为税基。两项的合计金额为税基。东北财经大学出版社东北财经大学出版社第三节第三节 税基与税率税基与税率 一、税基一、税基 n（二）从量计征的印花税税基（二）从量计征的印花税税基 1.1.权利、许可证照以应税凭证的件数为税权利、许可证照以应税凭证的件数为税基。基。 2.2.营业账簿中记载资金以外的账簿以凭证营业账簿中记载资金以外的账簿以凭证件数为税基。件数为税基。 东北财经大学出版社东北财经大学出版社第三节第三节 税基与税率税

15、基与税率 二、税率二、税率 东北财经大学出版社东北财经大学出版社第三节第三节 税基与税率税基与税率 二、税率二、税率 东北财经大学出版社东北财经大学出版社第四节第四节 税收优惠税收优惠 一、经济性优惠一、经济性优惠n（一）农村、农业优惠（一）农村、农业优惠 n（二）交通运输优惠（二）交通运输优惠 n（三）涉外优惠（三）涉外优惠 东北财经大学出版社东北财经大学出版社第四节第四节 税收优惠税收优惠 二、社会性优惠二、社会性优惠n（一）公共事业优惠（一）公共事业优惠 （1 1）财产所有人将财产赠给政府、社会福利单）财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据，免征印花税。位、学校所立的书据

16、，免征印花税。 （2 2）无息、贴息贷款合同，免征印花税。）无息、贴息贷款合同，免征印花税。n（二）居民生活优惠（二）居民生活优惠n（三）投资创业优惠（三）投资创业优惠东北财经大学出版社东北财经大学出版社学习与思考学习与思考2 2 下列各项是否应当征收印花税？下列各项是否应当征收印花税？(1)(1)实行公司制改造的企业在改制过程中成立的新企业实行公司制改造的企业在改制过程中成立的新企业( (重新重新办理法人登记的办理法人登记的) )新启用的资金账簿新启用的资金账簿;(2);(2)以合并或分立方式以合并或分立方式成立的新企业新启用的资金账簿成立的新企业新启用的资金账簿;(3);(3)企业改制前签

17、订但尚未企业改制前签订但尚未履行完的各类应税合同履行完的各类应税合同;(4);(4)已缴印花税的凭证的副本或者抄已缴印花税的凭证的副本或者抄本本;(5);(5)对廉租住房、经济适用住房经营管理单位与廉租住房对廉租住房、经济适用住房经营管理单位与廉租住房、经济适用住房相关的印花税以及廉租住房承租人、经济适、经济适用住房相关的印花税以及廉租住房承租人、经济适用住房购买人涉及的印花税用住房购买人涉及的印花税;(6);(6)开发商在经济适用住房、商开发商在经济适用住房、商品住房项目中配套建造廉租住房品住房项目中配套建造廉租住房; ;东北财经大学出版社东北财经大学出版社学习与思考学习与思考2 2 下列各

18、项是否应当征收印花税？下列各项是否应当征收印花税？(7)(7)对公租房经营管理单位建造公租房、购买住房作为公租对公租房经营管理单位建造公租房、购买住房作为公租房等涉及的印花税房等涉及的印花税;(8);(8)金融机构与小型微型企业签订的借款金融机构与小型微型企业签订的借款合同合同;(9);(9)中国邮政速递物流公司、中国邮政速递物流股份有中国邮政速递物流公司、中国邮政速递物流股份有限公司及其子公司在重组改制过程中新启用的资金账簿、涉限公司及其子公司在重组改制过程中新启用的资金账簿、涉及的各类应税合同及签订的产权转移书据及的各类应税合同及签订的产权转移书据;(10);(10)中国信达资中国信达资产

19、管理股份有限公司改制过程中涉及的印花税产管理股份有限公司改制过程中涉及的印花税;(11);(11)改造安改造安置住房经营管理单位、开发商与改造安置住房相关的印花税置住房经营管理单位、开发商与改造安置住房相关的印花税; ;东北财经大学出版社东北财经大学出版社学习与思考学习与思考2 2 下列各项是否应当征收印花税？下列各项是否应当征收印花税？(12)(12)购买安置住房的个人涉及的印花税购买安置住房的个人涉及的印花税;(13);(13)与高校学生签与高校学生签订的高校学生公寓租赁合同涉及的印花税订的高校学生公寓租赁合同涉及的印花税;(14);(14)商品储备管商品储备管理公司及其直属库资金账簿、购

20、销合同等涉及的印花税理公司及其直属库资金账簿、购销合同等涉及的印花税; ; (15) (15) 飞机租赁企业购机环节购销合同涉及的印花税飞机租赁企业购机环节购销合同涉及的印花税;(16) ;(16) 买卖、继承、赠与优先股所书立的股权转让书据；买卖、继承、赠与优先股所书立的股权转让书据；(17)(17)在融在融资性售后回租业务中，对承租人、出租人因出售租赁资产及资性售后回租业务中，对承租人、出租人因出售租赁资产及购回租赁资产所签订的合同；购回租赁资产所签订的合同；(18)(18)中国保险保障基金有限责中国保险保障基金有限责任公司的资金账簿、产权转移书据、再贷款合同、财产保险任公司的资金账簿、产

21、权转移书据、再贷款合同、财产保险合同等应税凭证涉及的印花税合同等应税凭证涉及的印花税 。东北财经大学出版社东北财经大学出版社第五节第五节 税额计算税额计算 一、基本公式一、基本公式印花税实行从价计征方法的，应纳税额的计算公式印花税实行从价计征方法的，应纳税额的计算公式为：为：应纳税额应纳税额= =应税凭证记载的金额应税凭证记载的金额适用税适用税率率印花税实行从量计征方法的，应纳税额的计算公式印花税实行从量计征方法的，应纳税额的计算公式为：为：应纳税额应纳税额= =应税凭证的件数应税凭证的件数适用税额适用税额 东北财经大学出版社东北财经大学出版社第五节第五节 税额计算税额计算 二、例题二、例题n

22、 【例例141141】 n 【例例142142】 n 【例例143143】 n 【例例144144】 n 【例例145145】 东北财经大学出版社东北财经大学出版社第六节第六节 税款的缴纳税款的缴纳 一、纳税方法一、纳税方法 印花税采用由纳税人自行计算应纳税额、印花税采用由纳税人自行计算应纳税额、自行购买并粘贴印花税票、自行注销或画销的自行购买并粘贴印花税票、自行注销或画销的方法纳税。为简化贴花手续，应纳税额较大或方法纳税。为简化贴花手续，应纳税额较大或者贴花次数频繁的，纳税人可以采用以缴款书者贴花次数频繁的，纳税人可以采用以缴款书代替贴花或者按期汇总缴纳的方法。代替贴花或者按期汇总缴纳的方法。 东北财经大学出版社东北财经大学出版社第六节第六节 税款的缴纳税款的缴纳 二、纳税环节二、纳税环节 印花税纳税环节为书立或领受应纳税印花税纳税环节为书立或领受应纳税凭证的环节。凭证的环节。 三、纳税地点三、纳税地点印花税纳税地点为纳税人的所在地。印花税纳税地点为纳税人的所在地。 四、违章处罚四、违章处罚 东北财经大学出版社东北财经大学出版社 本本 章章 结结 束束