（专科）10证券业务核算与管理教学ppt课件.ppt

《（专科）10证券业务核算与管理教学ppt课件.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《（专科）10证券业务核算与管理教学ppt课件.ppt（34页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、（专科）10证券业务核算与管理教学ppt课件 证券：证明或设立权利为目的；书面凭证。证券：证明或设立权利为目的；书面凭证。分：分： 1.证据证券：证明事实存在证据证券：证明事实存在 2.有价证券：代表或证明财产所有权，又分：有价证券：代表或证明财产所有权，又分： 1）货币性）货币性 2）收益性）收益性 证券业务种类：经纪；自营；承销；其他证券业务种类：经纪；自营；承销；其他金融企业会计随书课件：金融企业会计随书课件：东北财经大学出版社，版权所有，翻版必究。东北财经大学出版社，版权所有，翻版必究。第一节第一节 证券业务概述证券业务概述一、概念证券是以证明或设立权利为目的而形成的书面证券是以证明或

2、设立权利为目的而形成的书面凭证，从法律上讲可以分为证据证券和有价证凭证，从法律上讲可以分为证据证券和有价证券两种。券两种。证据证券只是为证明某种事实而存在的证券，证据证券只是为证明某种事实而存在的证券，如各种借据、收据等，凭证本身没有价值，只如各种借据、收据等，凭证本身没有价值，只是起证据作用；是起证据作用；有价证券是具有一定票面金额，代表或证明财有价证券是具有一定票面金额，代表或证明财产所有权的书面凭证，持券人有权按凭证取得产所有权的书面凭证，持券人有权按凭证取得一定收入。有价证券分为货币性证券和收益性一定收入。有价证券分为货币性证券和收益性证券（或资本性证券）两种，前者称为信用凭证券（或资

3、本性证券）两种，前者称为信用凭证或信用工具，如汇票、本票、支票等，后者证或信用工具，如汇票、本票、支票等，后者称为债券和股票。称为债券和股票。二、分类目前我国金融公司经营的证券业务主要目前我国金融公司经营的证券业务主要有证券经纪业务、证券自营业务、证券有证券经纪业务、证券自营业务、证券承销业务和其他证券业务。承销业务和其他证券业务。第二节第二节 证券经纪业务核算证券经纪业务核算代理买卖证券。（代理买卖证券。（中立中立）风险最低风险最低 代理买卖证券有代理买卖证券有柜台代理买卖柜台代理买卖和通和通过过证证券交易所代理买卖券交易所代理买卖两种，以下主要介绍两种，以下主要介绍通过通过证券交易所代理买

4、卖。证券交易所代理买卖。通过通过“代买卖证券款代买卖证券款”和和“结算备付金结算备付金”科目进行核算。科目进行核算。会计分录：会计分录：1.收到客户交来的代为买卖证券款时，为客收到客户交来的代为买卖证券款时，为客户开设资金专户：户开设资金专户：借：银行存款借：银行存款 贷：代为买卖证券款贷：代为买卖证券款2.同时为客户在证券交易所开设清算资金专同时为客户在证券交易所开设清算资金专户：户： 借：结算备付金借：结算备付金-XX户户 贷：银行存款贷：银行存款3.买卖1）金融企业接受客户委托，通过证券交易所）金融企业接受客户委托，通过证券交易所代理买卖证券，与客户清算时，如果代理买卖证券，与客户清算时

5、，如果买入买入证券成交总额大于卖出证券成交总额证券成交总额大于卖出证券成交总额，其，其会计分录会计分录为：为：借：代买卖证券款借：代买卖证券款 手续费支出手续费支出代买卖证券手续费支出代买卖证券手续费支出 贷：结算备付金贷：结算备付金 手续费收入手续费收入代买卖证券手续费收入代买卖证券手续费收入第三节第三节 证券自营业务核算证券自营业务核算对自营证券业务设置对自营证券业务设置 “自营证券自营证券”、 “结算备付金结算备付金” “证券销售证券销售”等会计科目。等会计科目。（一）购入自营证券的核算（一）购入自营证券的核算 金融企业自营买入的证券，应按取得时的实际金融企业自营买入的证券，应按取得时的

6、实际成本计价。成本计价。实际成本包括买入时成交的价款和实际成本包括买入时成交的价款和交纳的各项税费交纳的各项税费。其会计分录为：。其会计分录为： 借：自营证券借：自营证券 贷：结算备付金贷：结算备付金金融企业金融企业 如果购进证券含有已宣布发放的股利或已到付如果购进证券含有已宣布发放的股利或已到付息期尚未支付的债券利息，通过息期尚未支付的债券利息，通过“其他应收款其他应收款”科目核算。科目核算。（二）售出自营证券的核算（二）售出自营证券的核算1.售出证券的核算售出证券的核算 金融企业卖出自营证券，按实际收到的金金融企业卖出自营证券，按实际收到的金额转账。其会计分录为：额转账。其会计分录为：借：

7、结算备付金借：结算备付金金融企业金融企业 贷：证券销售贷：证券销售 如果售出的是含息证券，并且利息已转入如果售出的是含息证券，并且利息已转入“其他应收款其他应收款”科目，应同时销记。科目，应同时销记。2.结转售出证券成本的核算结转售出证券成本的核算 结转售出证券成本的方法有先进先出法、结转售出证券成本的方法有先进先出法、加权平均法、移动平均法三种。加权平均法、移动平均法三种。 以加权平均法为例。以加权平均法为例。 计算公式如下：计算公式如下： 期初实际成本期初实际成本+本期购进直接成本本期购进直接成本加权平均单位成本加权平均单位成本=- 期初结存面值期初结存面值+本期购进面值本期购进面值本期卖

8、出证券总成本本期卖出证券总成本 加权平均单位成本加权平均单位成本本期售出证券数量本期售出证券数量结转销售成本结转销售成本，其会计分录为：，其会计分录为： 借：证券销售借：证券销售 贷：自营证券贷：自营证券（三）自营证券收益的确认（三）自营证券收益的确认 自营证券的收益等于卖出的成交金额减去自营证券的收益等于卖出的成交金额减去卖出证券成本，反映为卖出证券成本，反映为“证券销售证券销售”科目的科目的期末余额，期末余额，期末为贷方余额反映自营证券的期末为贷方余额反映自营证券的收益，期末为借方余额反映自营证券的亏损。收益，期末为借方余额反映自营证券的亏损。（四）自营证券的期末计价（四）自营证券的期末计

9、价期末计价应采用成本与市价孰低法。期末计价应采用成本与市价孰低法。1计提：计提：会计期末，当期自营证券减值的金会计期末，当期自营证券减值的金额大于额大于“自营证券跌价准备自营证券跌价准备”科目的贷方科目的贷方余额，按其差额补提跌价准备：余额，按其差额补提跌价准备：会计分录为：会计分录为：借：其他营业支出借：其他营业支出自营证券跌价准备户自营证券跌价准备户（自营证券跌价损失）（自营证券跌价损失） 贷：自营证券跌价准备贷：自营证券跌价准备 如果当期自营证券减值的金额小于“自营证券跌价准备”科目的贷方余额，则按其差额冲减已计提的跌价准备，会计分录反之； 如果当期自营证券市价高于成本，则应将“自营证券

10、跌价准备”科目的余额全部冲回，自营证券的账面价值恢复为入账成本。 例题： 天同证券接受客户委托，通过证券交易所天同证券接受客户委托，通过证券交易所代理买卖证券，根据代理买卖证券，根据“上海证交所汇总清上海证交所汇总清算表算表”，20052005年年1 1月与客户清算时，卖出证月与客户清算时，卖出证券成交总额大于买入证券的成交总额券成交总额大于买入证券的成交总额300300万；万；代扣代交的印花税费和过户费为代扣代交的印花税费和过户费为9.59.5万元，万元，向客户收取的交易佣金为向客户收取的交易佣金为9 9万元；证券公司万元；证券公司应向交易所支付的其他交易费用等为应向交易所支付的其他交易费用

11、等为0.50.5万万元。元。要求：请做出相应的会计分录。要求：请做出相应的会计分录。 应增加客户资金汇总金额应增加客户资金汇总金额= 证券公司收支差额证券公司收支差额=参考答案 应增加客户资金汇总金额应增加客户资金汇总金额=300-9.5-9=281.5（万（万元）元） 证券公司收支差额证券公司收支差额=9-0.5=8.5（万元）（万元） 借：代买卖证券款借：代买卖证券款 2 815 000.00 贷：结算备付金贷：结算备付金客户客户 2 815 000.00 借：手续费支出借：手续费支出 5 000.00 借：结算备付金借：结算备付金金融企业金融企业 85 000.00 贷：手续费收入贷：手

12、续费收入 90 000.00第四节第四节 证券承销业务核算证券承销业务核算一、代理发行证券业务的核算一、代理发行证券业务的核算 代理发行证券的方式有：全额包销方全额包销方式式、余额包销方式余额包销方式和代销方式代销方式三种。设置 ： “代发行证券代发行证券”、 “代发行证券款代发行证券款”、 “证券发行证券发行” “待转发行费用待转发行费用”等科目。（一）全额承购包销方式的核算（一）全额承购包销方式的核算 金融企业承担全部发行风险承担全部发行风险，并先行全额，并先行全额支付发行证券的价款。支付发行证券的价款。 1金融企业先按承购价将证券全部认购，并向发行单位支付全部证券款项。其会计分录为： 借

13、：代发行证券借：代发行证券证券户证券户 贷：银行存款（或其他科目）贷：银行存款（或其他科目）2金融企业将证券转售给投资者，收到认购款时，按认购价入账。其会计分录为： 借：银行存款（现金、存放中央银行准备金）借：银行存款（现金、存放中央银行准备金） 贷：证券发行贷：证券发行3结转售出证券的实际成本，按售出的证券数量及购入包销的单位价格，计算出发售成本。其会计分录为： 借：证券发行借：证券发行 贷：代发行证券贷：代发行证券证券户证券户4发行期满，未售出的证券转为金融企业的自营证券或长期股权投资。其会计分录为：其会计分录为： 借：自营证券（或长期股权投资）借：自营证券（或长期股权投资） 贷：代发行证

14、券贷：代发行证券证券户证券户（二）余额包销方式的核算（二）余额包销方式的核算余额包销的承销商需余额包销的承销商需承担部分发行风险承担部分发行风险，证，证券发行款项于发行期结束后支付。券发行款项于发行期结束后支付。1金融企业先按承购价将证券全部认购，并向发行单位支付全部证券款项。其会计分录为： 借：代发行证券借：代发行证券证券户证券户 贷：代发行证券款贷：代发行证券款2金融企业在约定期限内将证券售给投资者：金融企业在约定期限内将证券售给投资者： 借：银行存款（现金）借：银行存款（现金） 贷：代为证券发行贷：代为证券发行3发行期末，未售出的证券由金融企业按发行价发行期末，未售出的证券由金融企业按发

15、行价认购。其会计分录为：认购。其会计分录为： 借：自营证券（或长期股权投资）借：自营证券（或长期股权投资） 贷：代发行证券贷：代发行证券证券户证券户4.期满，将筹集的款项支付给委托单位，并收取手期满，将筹集的款项支付给委托单位，并收取手续费。续费。会计分录为：会计分录为：借：代发行证券款借：代发行证券款 贷：银行存款贷：银行存款 证券发行证券发行代为发行证券手续费收入代为发行证券手续费收入（三）代销方式的核算（三）代销方式的核算 1金融企业收到委托单位代销的证券，按金融企业收到委托单位代销的证券，按发行数量及约定的发行价格在备查账簿中发行数量及约定的发行价格在备查账簿中进行登记，不作账务处理。

16、进行登记，不作账务处理。 其会计分录为：其会计分录为：借：代发行证券借：代发行证券证券户证券户 贷：代发行证券款贷：代发行证券款2金融企业在约定期限内将证券售给投资者。金融企业在约定期限内将证券售给投资者。其会计分录为：其会计分录为： 借：银行存款（现金）借：银行存款（现金） 贷：代为证券发行贷：代为证券发行3发行期末，未售出的证券由金融企业退还发行期末，未售出的证券由金融企业退还委托人。其会计分录为：委托人。其会计分录为： 借：代为发行证券款借：代为发行证券款 贷：代发行证券贷：代发行证券证券户证券户4.期满，将筹集的款项支付给委托单位，并期满，将筹集的款项支付给委托单位，并收取手续费。收取

17、手续费。会计分录为：会计分录为： 借：代发行证券款借：代发行证券款 贷：银行存款贷：银行存款 证券发行证券发行-代为发行证券手续费收入代为发行证券手续费收入 第五节 其他证券业务核算其他证券业务核算 包括买入返售证券业务和卖出回购证券业包括买入返售证券业务和卖出回购证券业务。务。一、买入返售证券业务的核算一、买入返售证券业务的核算 1概念：概念：是金融企业与其它企业以合同或是金融企业与其它企业以合同或协议的方式，按一定价格买入证券，到期协议的方式，按一定价格买入证券，到期日再按合同规定的价格将该批证券返售给日再按合同规定的价格将该批证券返售给其他企业，以获取利息收入的证券业务。其他企业，以获取

18、利息收入的证券业务。这种业务这种业务实际上是以证券为依据向交易对实际上是以证券为依据向交易对方融出资金，而有价证券并不真正转移。方融出资金，而有价证券并不真正转移。2买入买入 按实际支付的款项入账（我们只考虑买入按实际支付的款项入账（我们只考虑买入返售证券在当期到期的情况）。其会计分返售证券在当期到期的情况）。其会计分录为：录为： 借：买入返售证券借：买入返售证券 贷：结算备付金贷：结算备付金金融企业金融企业3卖出卖出 合同确定期限到后，金融企业按规定的卖合同确定期限到后，金融企业按规定的卖出价返售给原交易对方。卖出价与原买入出价返售给原交易对方。卖出价与原买入价的差额作为其他营业收入列账。价

19、的差额作为其他营业收入列账。 其会计分录为：其会计分录为：借：结算备付金借：结算备付金金融企业金融企业 贷：买入返售证券贷：买入返售证券 贷：其他营业收入贷：其他营业收入买入返售证券收入买入返售证券收入二、卖出回购证券业务的会计核算二、卖出回购证券业务的会计核算 1概念：概念：卖出回购证券业务是指金融企业卖出回购证券业务是指金融企业与其它企业以合同或协议的方式，按一定与其它企业以合同或协议的方式，按一定价格卖出证券，到期日再按合同规定的价价格卖出证券，到期日再按合同规定的价格买回该批证券，以获得一定期间内资金格买回该批证券，以获得一定期间内资金使用权的证券业务。使用权的证券业务。 属短期融通资

20、金性质的业务属短期融通资金性质的业务,一般卖出价要一般卖出价要低于回购价，其差额作为资金使用的代价，低于回购价，其差额作为资金使用的代价，证券不作真正的转移。证券不作真正的转移。2卖出卖出 按实际收到的款项入账按实际收到的款项入账 (假设卖出回购证券假设卖出回购证券在当期到期在当期到期) 。 其会计分录为：其会计分录为： 借：结算备付金借：结算备付金 贷：卖出回购证券款贷：卖出回购证券款3回购回购 回购价高于卖出价的差额作为其他营业支出列账。其会计分录为：借：卖出回购证券款（按卖出证券时实际收借：卖出回购证券款（按卖出证券时实际收到的款项）到的款项） 其他营业支出其他营业支出卖出回购证券支出户

21、卖出回购证券支出户 贷：结算备付金（按回购证券时实际支付贷：结算备付金（按回购证券时实际支付的款项）的款项）课堂习题 天同证券公司进行场外证券回购业务，通天同证券公司进行场外证券回购业务，通过柜台卖出回购某国债，共计过柜台卖出回购某国债，共计100万元，期万元，期限限60天，并约定回购价格为天，并约定回购价格为103万元。要求：万元。要求： 做出相应的会计分录。做出相应的会计分录。 （1）卖出回购证券时的会计分录为：）卖出回购证券时的会计分录为： （2）到期购回该批国债时的会计分录为：）到期购回该批国债时的会计分录为：（1）卖出回购证券时的会计分录：借：结算备付金金融企业 1 000 000.00贷：卖出回购证券款 1 000 000.00（2）到期购回该批国债时的会计分录：借：卖出回购证券款 1 000 000.00借： 其他营业支出卖出回购证券支出户 30 000.00贷：结算备付金金融企业 1 030 000.00本章小结本章小结 证券经纪业务证券经纪业务代理买卖证券代理买卖证券（核（核算）算） 证券自营业务证券自营业务（核算）（核算） 证券承销业务证券承销业务（全额包销，余额包销，（全额包销，余额包销，代销）代销） (风险大小，核算风险大小，核算) 买入返售，卖出回购买入返售，卖出回购（概念，核算）（概念，核算）