(本科）财务会计学（第三版）-第21章 养老金会计教学ppt课件.ppt

《(本科）财务会计学（第三版）-第21章 养老金会计教学ppt课件.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《(本科）财务会计学（第三版）-第21章 养老金会计教学ppt课件.ppt（26页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、(本科）财务会计学（第三版）-第21章 养老金会计教学ppt课件第二十一章第二十一章养养 老老 金金 会会 计计财财 务务 会会 计计 学学 （ 2014 2014年年7 7月月 第三版）第三版） 主编：林钟高 顾远 戴新民2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社2学习目标学习目标 通过本章学习，应达到以下目标：通过本章学习，应达到以下目标：在知识在知识方面方面，了解养老金的概念、性质、特征及分类了解养老金的概念、性质、特征及分类，掌握养老金的会计处理流程以及养老金成本，掌握养老金的会计处理流程以及养老金成本的构成；的构成；在技能方面在技能方面，熟练掌握设定受益养老，熟练掌握设定受益养

2、老金计划的会计处理；金计划的会计处理；在能力方面在能力方面，能够正确运，能够正确运用有关养老金会计的处理原则，联系企业发生用有关养老金会计的处理原则，联系企业发生的养老金实际进行分析和处理，揭示养老金债的养老金实际进行分析和处理，揭示养老金债务和成本对企业的财务影响。务和成本对企业的财务影响。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社3本章主要内容 第一节第一节 养老金概述养老金概述 第二节第二节 养老金会计处理流程及特征养老金会计处理流程及特征 第三节第三节 设定受益养老金计划的会计处理设定受益养老金计划的会计处理 第四节第四节 养老金计划的披露养老金计划的披露 第五节第五节 养老金会

3、计在我国养老金会计在我国企业会计准企业会计准则则中的体现中的体现2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社42022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社5第一节第一节 养老金概述养老金概述 一、养老金的性质一、养老金的性质 养老金养老金(pension)(pension)是指企业在职工退休以是指企业在职工退休以后向职工提供的退休福利，用于保障职工退后向职工提供的退休福利，用于保障职工退休后的生活，也称退休金。休后的生活，也称退休金。 养老金的性质养老金的性质的的两种观点：两种观点： 社会福利观社会福利观 劳动报酬观劳动报酬观2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社6二、养老金

4、计划的分类二、养老金计划的分类 养老金计划养老金计划(pension plan),(pension plan),或称退或称退休方法，是指政府机构或企业向退休职工休方法，是指政府机构或企业向退休职工提供收入的协议或安排。提供收入的协议或安排。 养老金计划有两大类：养老金计划有两大类： 政府养老金计划政府养老金计划 个人养老金计划个人养老金计划2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社7 个人养老金计划按不同的标准可以有不同的分类个人养老金计划按不同的标准可以有不同的分类 按养老金的筹措方式分类按养老金的筹措方式分类： 置存基金计划置存基金计划 未置存基金计划未置存基金计划 按养老金利益的确

5、定方式分类按养老金利益的确定方式分类： 设定提存计划设定提存计划 设定受益计划：最终工资计划；定额福利计划设定受益计划：最终工资计划；定额福利计划 按职工是否参与缴纳养老基金分类按职工是否参与缴纳养老基金分类： 共同缴纳养老金计划共同缴纳养老金计划 非共同缴纳养老金计划非共同缴纳养老金计划 按养老金的支付方式分类按养老金的支付方式分类： 一次支付养老金一次支付养老金 分期支付养老金分期支付养老金2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社82022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社9第二节第二节 养老金会计处理流程及特征养老金会计处理流程及特征 一、养老金会计处理流程一、养老金会计处

6、理流程 精算假设精算假设 精算报告精算报告 养老金工作底稿养老金工作底稿 会计处理会计处理 精算师的工作精算师的工作 企业会计人员的工作企业会计人员的工作2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社10二、养老金的会计特点二、养老金的会计特点 递延确认递延确认 净额反映净额反映 资产负债相互抵销资产负债相互抵销第三节第三节 设定受益养老金计划的会计处理设定受益养老金计划的会计处理 一、养老金成本的确认基础：一、养老金成本的确认基础： 权责发生制权责发生制 二、企业的养老金债务二、企业的养老金债务 美国美国SFAS No87SFAS No87规定了三种不同的养老规定了三种不同的养老金债务：金

7、债务： 预计养老金债务预计养老金债务 累计养老金债务累计养老金债务 既得养老金债务既得养老金债务2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社112022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社12 （一）预计养老金债务（一）预计养老金债务 计算公式：计算公式： 期末预计养老金债务期末预计养老金债务= = 期初预计养老金债务期初预计养老金债务+ +当期服务成本当期服务成本+ +当期利息费当期利息费用用+ +当期增加的尚未确认的前期服务成本当期增加的尚未确认的前期服务成本+ +当期发生当期发生的养老金损益当期支付的养老金的养老金损益当期支付的养老金 参见教材参见教材 例例21-121-1202

8、2-5-21财务会计学 东北财经大学出版社13 （二）累计养老金债务（二）累计养老金债务 累计养老金债务累计养老金债务(accumulated benefit obligation(accumulated benefit obligation，ABO)ABO)是根据当前工资水平计算的，截至某一特定是根据当前工资水平计算的，截至某一特定日期为止，未来向职工所支付的全部养老金折算至日期为止，未来向职工所支付的全部养老金折算至该特定日期的精算现值。累计养老金债务包括既得该特定日期的精算现值。累计养老金债务包括既得养老金债务和非既得养老金债务。养老金债务和非既得养老金债务。 预计养老金债务预计养老金债

9、务与与累计养老金债务累计养老金债务的的关系：关系： 预计养老金债务预计养老金债务 = = 累计养老金债务累计养老金债务+ +未来工资水平未来工资水平变动的影响数变动的影响数 参见教材参见教材 例例21-221-22022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社14 （三）既得养老金债务（三）既得养老金债务 指在养老金计划中规定的即使职工不再继续为企业服指在养老金计划中规定的即使职工不再继续为企业服务，也有权领取的那部分养老金（既得养老金）折算至务，也有权领取的那部分养老金（既得养老金）折算至某一特定日期的精算现值某一特定日期的精算现值。 预计养老金债务、累计养老金债务和既得养老金债务预计养老金

10、债务、累计养老金债务和既得养老金债务三者之间的关系：三者之间的关系： 预计养老金债务累计养老金债务未来工资水平预计养老金债务累计养老金债务未来工资水平变动的影响数变动的影响数 既得养老金债务非既得养老金债务未来工既得养老金债务非既得养老金债务未来工资水平变动的影响数资水平变动的影响数2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社15三、养老基金资产三、养老基金资产 基金资产包括两个部分：基金资产包括两个部分： 一是应用养老基金进行投资的部分一是应用养老基金进行投资的部分； 二是在养老基金营运中自用的资产部分二是在养老基金营运中自用的资产部分；期末基金资产期末基金资产 = = 期初基金资产期初

11、基金资产+ +本期向基金提存的金本期向基金提存的金额额+ +基金资产的实际报酬本期支付的养老金基金资产的实际报酬本期支付的养老金2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社16 对基金资产投资部分的市场相关价值的计量，可对基金资产投资部分的市场相关价值的计量，可采用两种方法采用两种方法： 直接采用基金资产即日的公平市价直接采用基金资产即日的公平市价 上期数调整法上期数调整法 期末基金资产的市场相关价值期末基金资产的市场相关价值= = 期初基金资产的市场相关价值期初基金资产的市场相关价值+ +养老基金资产的养老基金资产的预计报酬预计报酬+ +本期资产损益摊销额本期资产损益摊销额+ +本期向基

12、金提存的本期向基金提存的金额本期支付的养老金金额本期支付的养老金2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社17 四、养老金成本净额四、养老金成本净额 养老金成本净额养老金成本净额= = 当期服务成本当期服务成本+ +利息费用养老基金资产的利息费用养老基金资产的预计报酬预计报酬+ +前期服务成本的摊销额前期服务成本的摊销额+ +养老金损益养老金损益的摊销额的摊销额 （各部分内容及计算参见本教材）（各部分内容及计算参见本教材）2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社18五、养老金的会计处理五、养老金的会计处理（一）养老金成本的确认（一）养老金成本的确认 期末，确认养老金成本及相关资产

13、和负债期末，确认养老金成本及相关资产和负债时：时： 借记借记“养老金成本养老金成本”，按年度向基金提存的金额贷按年度向基金提存的金额贷记记“库存现金库存现金”，两者之间的差额借记，两者之间的差额借记“预付养老金预付养老金”或贷记或贷记“应计养老金负债应计养老金负债”。 企业向基金提存的金额若小于养老金成本净额，企业向基金提存的金额若小于养老金成本净额，其差额为其差额为“应计养老金负债应计养老金负债”；若大于养老金成本净；若大于养老金成本净额，其差额为额，其差额为“预付养老金预付养老金”。 （二）最低养老金负债的确认（二）最低养老金负债的确认 如果账如果账面面上已有上已有“应计养老金负债应计养老

14、金负债”余额，且小余额，且小于最低养老金负债，则应补足差额，贷记于最低养老金负债，则应补足差额，贷记“应计养应计养老金负债老金负债”，该差额被称为，该差额被称为“补列的最低养老金负补列的最低养老金负债债”。 如果账上原有如果账上原有“预付养老金预付养老金”( (借方借方) )余额，则应余额，则应将该余额加上上述最低养老金负债金额，以其合计将该余额加上上述最低养老金负债金额，以其合计数贷记数贷记“应计养老金负债应计养老金负债”。编制资产负债表时，。编制资产负债表时，以以“应计养老金负债应计养老金负债”列示最低养老金负债。列示最低养老金负债。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社19第四

15、节第四节 养老金计划的披露养老金计划的披露 在每个会计期末，企业应在财务报表和报表附注中在每个会计期末，企业应在财务报表和报表附注中披露披露养老金的养老金的相关信息。相关信息。 参见教材参见教材 表表21-421-42022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社20第五节第五节 养老金会计在我国会计准则中的养老金会计在我国会计准则中的体现体现 企业会计准则中企业会计准则中, ,关于养老金会计核算的规范具关于养老金会计核算的规范具体体现在职工薪酬准则和企业年金基金准则中体体现在职工薪酬准则和企业年金基金准则中 一、一、修订后的修订后的企业会计准则第企业会计准则第9 9 号号职工薪酬职工薪酬（财

16、会（财会2014820148号号，财政部，财政部20142014年年1 1月发布，月发布，20142014年年7 7月月1 1日起施行日起施行） 修订后的修订后的准则规范以企业为会计主体的养老金会计的核算准则规范以企业为会计主体的养老金会计的核算； 修订后的新准则充实了离职后福利的内容，新增了修订后的新准则充实了离职后福利的内容，新增了设定受益设定受益计划计划的会计处理规范。的会计处理规范。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社21 离职后福利计划离职后福利计划是指企业与职工就离职后福利达成的协议，是指企业与职工就离职后福利达成的协议，或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等

17、。或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等。 修订后的准则规定，企业应当将离职后福利计划分类为修订后的准则规定，企业应当将离职后福利计划分类为设定提存计划设定提存计划和和设定受益计划设定受益计划 1 1、设定提存计划，、设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划 2 2、设定受益计划，、设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利是指除设定提存计划以外的离职后福利计划计划 企业缴纳的养老保险、失业保险等社会保险，实质上向企业缴纳的养老保险、失业保险等社会保险，实质

18、上向职工提供了离职后福利，属于设定提存计划。职工提供了离职后福利，属于设定提存计划。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社22 修订后的准则规定，企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将根据设定提存计划算的应缴金额确认为负债，并计入当期损益或相关资产成本。 企业对设定受益计划的会计处理通常包括四个步骤；（具体参见教材P458-458）2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社232022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社24 二、二、企业会计准则第企业会计准则第10 10 号号企业年金基金企业年金基金 该准则该准则规范以企业年金基金为会计主体的养老金规范以企业年金基金为会

19、计主体的养老金会计的核算会计的核算 企业年金企业年金（企业补充养老保险）是指企业及其（企业补充养老保险）是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度，是社会保障体系的重要组成的补充养老保险制度，是社会保障体系的重要组成部分，与基本养老保险、个人储蓄性养老金一起构部分，与基本养老保险、个人储蓄性养老金一起构成成“多支柱多支柱”养老保障体系。养老保障体系。 企业年金基金企业年金基金是指根据依法制定的企业年金计划筹是指根据依法制定的企业年金计划筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金。它由两部分组成：险基金。它由两部分组成： 一是企业和职工依照企业年金计划规定的缴费，一是企业和职工依照企业年金计划规定的缴费，即企业年金基金本金；即企业年金基金本金； 二是企业年金基金投资运营而形成的收益。二是企业年金基金投资运营而形成的收益。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社25本 章 结 束2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社26