(本科）第04章 审计责任教学ppt课件.ppt

《(本科）第04章 审计责任教学ppt课件.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《(本科）第04章 审计责任教学ppt课件.ppt（34页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、(本科）第04章 审计责任教学ppt课件第四章第四章审计责任审计责任 Contents第一节第一节 审计期望差距审计期望差距 1第二节第二节 审计保证审计保证2第三节第三节 管理层的责任管理层的责任3第四节第四节 审计职业责任审计职业责任4第五节第五节 审计法律责任审计法律责任 1第一节第一节审计期望差距审计期望差距 一、审计期望差距概念一、审计期望差距概念审计期望差距是审计人员所应执行的行为与社审计期望差距是审计人员所应执行的行为与社会公众对其审计工作的期望之间存在的差距。会公众对其审计工作的期望之间存在的差距。其主要包含三大因素：审计人员的工作方式和其主要包含三大因素：审计人员的工作方式和

2、对审计的态度、审计准则的要求、社会公众的对审计的态度、审计准则的要求、社会公众的期望。期望。 二、审计期望差距的成因及后果二、审计期望差距的成因及后果 （一）审计期望差距的成因（一）审计期望差距的成因1.审计人员方面审计人员方面如：审计人员缺乏独立性如：审计人员缺乏独立性 ；审计人员能力有；审计人员能力有限限 2.审计准则方面审计准则方面审计准则不甚完善；完善审计准则和审计实务审计准则不甚完善；完善审计准则和审计实务操作之间存在时间差操作之间存在时间差 3.社会公众方面社会公众方面对审计存在误解对审计存在误解二、审计期望差距的成因及后果二、审计期望差距的成因及后果 （二）审计期望差距的后果（二

3、）审计期望差距的后果期望差距导致的最直接后果就是公众和审计人员期望差距导致的最直接后果就是公众和审计人员的怨声载道及审计人员面临的的怨声载道及审计人员面临的“诉讼爆炸诉讼爆炸”。由此，缩小期望差距成为必须。由此，缩小期望差距成为必须。 三、弥合审计期望差距的对策三、弥合审计期望差距的对策（一）合理确定审计目标（一）合理确定审计目标（二）适时修订审计准则（二）适时修订审计准则（三）审计人员应恪守职业准则，不断提高职（三）审计人员应恪守职业准则，不断提高职业质量业质量（四）加强公众与审计人员之间的宣传与沟通（四）加强公众与审计人员之间的宣传与沟通三、审计的前提条件三、审计的前提条件 管理层的责任包

4、括：管理层的责任包括：按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；并使其实现公允反映（如适用）；设计、执行和维护必要的内部控制，以使财设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；向审计人员提供必要的工作条件向审计人员提供必要的工作条件 。第二节第二节审计保证审计保证 一、审计一、审计合理保证的鉴证业务合理保证的鉴证业务审计是可以将鉴证业务风险降至该业务环境下审计是可以将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平的一种鉴证业务，是一种合理保可接受的低水平

5、的一种鉴证业务，是一种合理保证的鉴证业务。证的鉴证业务。 AICPA的准则确认鉴证合约有三种形式的准则确认鉴证合约有三种形式审查、复核和执行约定程序。审查涉及历史财务审查、复核和执行约定程序。审查涉及历史财务报表时称为审计，提供审计人员可提供的最高形报表时称为审计，提供审计人员可提供的最高形式的保证式的保证（鉴证合约的三种形式见教材表（鉴证合约的三种形式见教材表41）。）。一、审计一、审计合理保证的鉴证业务合理保证的鉴证业务审计审计为为合理保证的鉴证业务合理保证的鉴证业务的原因：的原因：内部控制的固有局限性内部控制的固有局限性 审计过程中抽样方法的运用审计过程中抽样方法的运用 审计过程中涉及大

6、量职业判断审计过程中涉及大量职业判断 特殊审计对象的限制特殊审计对象的限制 二、合理保证与有限保证的区别二、合理保证与有限保证的区别二者审计目标不同二者审计目标不同 二者审计证据的收集程序不同二者审计证据的收集程序不同 二者所需证据的数量和质量不同由此决定了鉴证二者所需证据的数量和质量不同由此决定了鉴证对象信息的可信性存在差别对象信息的可信性存在差别 二者所承担的鉴证业务风险不同二者所承担的鉴证业务风险不同 二者提出结论的方式不同二者提出结论的方式不同 三、树立合理保证的审计理念三、树立合理保证的审计理念在财务报表审计中，审计人员只能提供一种合理的保在财务报表审计中，审计人员只能提供一种合理的

7、保证而非绝对的保证。因此，无论审计职业界还是社会证而非绝对的保证。因此，无论审计职业界还是社会公众都应树立合理保证的审计理念。公众都应树立合理保证的审计理念。完全保证、合理保证、审计期望差距、审计风险关系图完全保证、合理保证、审计期望差距、审计风险关系图 保证程度保证程度对审计期望对审计期望差的影响差的影响对审计风险对审计风险的影响的影响完全保证不当加大不当加大合理保证适当适当第三节第三节管理层责任管理层责任 一、会计责任一、会计责任（一）会计责任内涵（一）会计责任内涵（二）会计责任的依据（二）会计责任的依据（三）会计责任的主体（三）会计责任的主体企业单位负责人是会计责任的主体，是第一、首企业

8、单位负责人是会计责任的主体，是第一、首要会计责任人，其应当对会计信息失实导致利害要会计责任人，其应当对会计信息失实导致利害关系人损失承担首要的赔偿责任。此外，企业单关系人损失承担首要的赔偿责任。此外，企业单位负责人指被审计单位的管理层和治理层。位负责人指被审计单位的管理层和治理层。二、治理层、管理层及管理层责任二、治理层、管理层及管理层责任（一）治理层、管理层及管理层责任的内涵（一）治理层、管理层及管理层责任的内涵治理层（治理层（those charged with governance）是指对）是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理

9、责任负有监督责任的人员或组织。上市公司治理层主要包括股东大会、董责任的人员或组织。上市公司治理层主要包括股东大会、董事会（及其下属的审计委员会）、监事会。事会（及其下属的审计委员会）、监事会。管理层（管理层（management）则是指对被审计单位经营活动）则是指对被审计单位经营活动的执行负有管理责任的人员或组织。的执行负有管理责任的人员或组织。管理层责任是在治理层的治理下，进行具体的管理活动，管理层责任是在治理层的治理下，进行具体的管理活动，责任范围很广，如组织生产经营活动、财务管理、人事管理责任范围很广，如组织生产经营活动、财务管理、人事管理等。等。公司法对有限责任公司和股份有限公司管理层

10、当中经公司法对有限责任公司和股份有限公司管理层当中经理行使的职权作出了规定，可以视同是对管理层责任的细化。理行使的职权作出了规定，可以视同是对管理层责任的细化。 二、治理层、管理层及管理层责任二、治理层、管理层及管理层责任（二）财务报表审计中的管理层责任（二）财务报表审计中的管理层责任财务报表审计中的管理层责任是指与财务报表审计相财务报表审计中的管理层责任是指与财务报表审计相关的管理层责任。包括：关的管理层责任。包括： 1.建立健全与财务报表编制相关的内部控制建立健全与财务报表编制相关的内部控制2.选择适用的会计准则和相关会计制度选择适用的会计准则和相关会计制度3.选择和运用恰当的会计政策选择

11、和运用恰当的会计政策4.作出合理的会计估计作出合理的会计估计第四节第四节审计职业责任审计职业责任 一、审计责任一、审计责任审计责任专指审计责任专指独立独立审计人员在承办审计业务中所审计人员在承办审计业务中所应履行的职责，以及因工作失误造成公众的损失应履行的职责，以及因工作失误造成公众的损失而应向社会公众承担的法律责任。而应向社会公众承担的法律责任。其中，其中，前者前者形形成审计成审计职业责任，后者职业责任，后者形成审计形成审计法律责任。法律责任。一、审计责任一、审计责任（一）审计责任的依据（一）审计责任的依据审计计划是指审计人员为了完成各项审计业务，审计计划是指审计人员为了完成各项审计业务，达

12、到预期的审计目的，在具体执行审计程序之前达到预期的审计目的，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。编制的工作计划。（二）审计责任的主体（二）审计责任的主体v按照相关规定，审计责任的主体是执行审计业按照相关规定，审计责任的主体是执行审计业务并在审计报告上签名的审计从业人员及其所在务并在审计报告上签名的审计从业人员及其所在的会计师事务所。由于我国尚未承认审计从业人的会计师事务所。由于我国尚未承认审计从业人员个人在对利害关系人承担民事责任中的独立地员个人在对利害关系人承担民事责任中的独立地位，注册会计师审计责任有时也指会计师事务所位，注册会计师审计责任有时也指会计师事务所的审计责任。的审计责任。一、

13、审计责任一、审计责任（三）审计责任的法律性质（三）审计责任的法律性质审计责任具有两方面表现，一是对委托人，基于审计责任具有两方面表现，一是对委托人，基于审计业务约定书审计业务约定书，审计人员应当承担约定责，审计人员应当承担约定责任，二是对利害关系第三人，基于法定强制审计任，二是对利害关系第三人，基于法定强制审计制度，审计人员承担法定责任。即，作为一种民制度，审计人员承担法定责任。即，作为一种民事责任的审计责任，对内是约定责任，对外是法事责任的审计责任，对内是约定责任，对外是法定责任。定责任。二、审计职业责任的概念、依据及基本内容二、审计职业责任的概念、依据及基本内容（一）审计职业责任的概念（一

14、）审计职业责任的概念审计职业责任是指审计人员在审计职业责任是指审计人员在承办审计业务中所应履承办审计业务中所应履行的职责行的职责，是审计人员自愿遵守的职业行为标准。，是审计人员自愿遵守的职业行为标准。 （二）审计职业责任的依据（二）审计职业责任的依据（三）审计职业责任的基本内容（三）审计职业责任的基本内容从以下六个方面进行审计职业责任的限定：保持独从以下六个方面进行审计职业责任的限定：保持独立、客观、公正；保持专业胜任能力和应有的职业立、客观、公正；保持专业胜任能力和应有的职业关注；保密责任；对社会公众的责任；对客户关注；保密责任；对社会公众的责任；对客户的责任；对同行的责任。的责任；对同行的

15、责任。三、审计职业责任与审计责任、审计法律责任的关系三、审计职业责任与审计责任、审计法律责任的关系区别：区别：v审计职业责任与审计责任所侧重的责任对象不同。审计职业责任与审计责任所侧重的责任对象不同。v审计职业责任区别于审计法律责任。审计职业责任区别于审计法律责任。联系：联系：v审计职业责任反映了审计人员自愿承担的审计责任。审计职业责任反映了审计人员自愿承担的审计责任。v审计职业责任与审计法律责任相互影响，相互作用。审计职业责任与审计法律责任相互影响，相互作用。审计职业责任是审计法律责任的基础，审计职业责任审计职业责任是审计法律责任的基础，审计职业责任履行上的缺陷将导致审计法律责任的产生，审计

16、职业履行上的缺陷将导致审计法律责任的产生，审计职业责任的正确履行则有利于减少审计法律责任。责任的正确履行则有利于减少审计法律责任。第五节第五节审计法律责任审计法律责任 一、审计法律责任的内涵一、审计法律责任的内涵v审计法律责任是指独立审计人员审计法律责任是指独立审计人员在承办审计在承办审计业务中业务中因违约、过失或欺诈对审计委托人、被因违约、过失或欺诈对审计委托人、被审计单位或者其他利益第三方造成损害，由此审计单位或者其他利益第三方造成损害，由此依相关法律规定而应承担的法律后果。依相关法律规定而应承担的法律后果。 一、审计法律责任的内涵一、审计法律责任的内涵v审计法律责任构成要件：审计法律责任

17、构成要件： （一）行为主体的职责（一）行为主体的职责（二）过错或违法行为（二）过错或违法行为（三）造成损害的事实（三）造成损害的事实（四）因果关系（四）因果关系二、审计法律责任的成因二、审计法律责任的成因v（一）外因（一）外因v1.社会原因社会原因v2.被审计单位的原因被审计单位的原因v（二）内因（二）内因v1.会计师事务所过度热衷于追求经济利益会计师事务所过度热衷于追求经济利益v2.审计人员职业素质相对偏低审计人员职业素质相对偏低二、审计法律责任的成因二、审计法律责任的成因v2.审计人员职业素质相对偏低审计人员职业素质相对偏低v具体体现在执行审计业务中的可能存在的违具体体现在执行审计业务中的

18、可能存在的违约、过失、欺诈行为。约、过失、欺诈行为。v（1）违约）违约v所谓违约，是指合同的一方或几方未能达到所谓违约，是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。当违约给人造成损失时，合同条款的要求。当违约给人造成损失时，审计人员应负违约责任。比如，会计师事务审计人员应负违约责任。比如，会计师事务所在商定的期间内，未能提交纳税申报表，所在商定的期间内，未能提交纳税申报表，或违反了与被审计单位订立的保密协议等。或违反了与被审计单位订立的保密协议等。 二、审计法律责任的成因二、审计法律责任的成因v（2）过失）过失 v所谓过失，是指在一定条件下，缺少应具有的合理所谓过失，是指在一定条件下，缺少应具

19、有的合理的谨慎或存在明显的失误。当因过失给他人造成损的谨慎或存在明显的失误。当因过失给他人造成损害时，审计人员应负过失责任。害时，审计人员应负过失责任。v按过失的程度不同通常将过失分为普通过失和重大按过失的程度不同通常将过失分为普通过失和重大过失。过失。二、审计法律责任的成因二、审计法律责任的成因v普通过失普通过失也称一般过失，通常是指审计人员在也称一般过失，通常是指审计人员在执业过程中没有保持应有的合理的谨慎，在审计工执业过程中没有保持应有的合理的谨慎，在审计工作中没有严格按照审计执业准则执业。比如，未按作中没有严格按照审计执业准则执业。比如，未按特定审计项目取得必要和充分的审计证据就出具审

20、特定审计项目取得必要和充分的审计证据就出具审计报告可视为一般过失。计报告可视为一般过失。v重大过失重大过失指审计人员在执业过程中缺乏最起码指审计人员在执业过程中缺乏最起码的职业谨慎，根本没有遵循执业准则或没有按执业的职业谨慎，根本没有遵循执业准则或没有按执业准则的基本要求执行审计。准则的基本要求执行审计。v共同过失共同过失双方都存在过失。即审计人员存在过双方都存在过失。即审计人员存在过失，但同时，受害方自己也未能保持合理的谨慎而失，但同时，受害方自己也未能保持合理的谨慎而蒙受损失。蒙受损失。 二、审计法律责任的成因二、审计法律责任的成因v（3）欺诈）欺诈v欺诈又称舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的

21、的一种欺诈又称舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的极端错误行为。对于审计人员而言，欺诈就故意的极端错误行为。对于审计人员而言，欺诈就是明知委托单位的财务报表有重大错报，却加以虚是明知委托单位的财务报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告以达到欺骗伪的陈述，出具无保留意见的审计报告以达到欺骗他人的目的。欺诈是主观上的故意欺骗，这是它与他人的目的。欺诈是主观上的故意欺骗，这是它与过失的主要区别。过失的主要区别。结论：无论违约、过失还是欺诈，是审计人员职业素结论：无论违约、过失还是欺诈，是审计人员职业素质偏低的表现，它们诱发甚或加大了审计人员的法质偏低的表现，它们诱发甚或加大了审计人员的法律责任。律责任。Contents第一节第一节 审计期望差距审计期望差距 1第二节第二节 审计保证审计保证2第三节第三节 管理层的责任管理层的责任3第四节第四节 审计职业责任审计职业责任4第五节第五节 审计法律责任审计法律责任 1