（专科）6项目六企业所得税会计教学ppt课件.ppt

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1、（专科）6项目六企业所得税会计教学ppt课件项目五项目五企业所得税会计企业所得税会计 20082008年年1 1月月1 1日起，实施内外统一的所得税日起，实施内外统一的所得税制。制。 （一）（一）纳税人及其纳税义务纳税人及其纳税义务 企业所得税企业所得税纳税人纳税人是在境内取得收入的企是在境内取得收入的企业或组织，不包括个人独资企业、合伙企业或组织，不包括个人独资企业、合伙企业。业。工作任务一工作任务一 认识企业所得税认识企业所得税纳税人纳税人 全面纳税义务全面纳税义务 注册地注册地 居民纳税人居民纳税人 实际管理机构所在地实际管理机构所在地 纳税人纳税人 非居民纳税人非居民纳税人 境内有一般

2、机构、场境内有一般机构、场所所 有限纳税义务有限纳税义务 境内没有任何机构场境内没有任何机构场所所 纳税人及其纳税义务纳税人及其纳税义务 居民企业居民企业就来源于就来源于境内、境外境内、境外的所得纳税的所得纳税. . 非居民企业在非居民企业在境内设境内设机构、场所的，就来源机构、场所的，就来源于于境内境内的所得，及发生在的所得，及发生在境外但与境外但与境内机构、境内机构、场所有场所有实际联系实际联系的所得，纳税。的所得，纳税。 非居民企业非居民企业在境内在境内未设未设机构、场所的，或者机构、场所的，或者虽设机构、场所但取得的所得与所设机构、虽设机构、场所但取得的所得与所设机构、场所场所没有实际

3、联系没有实际联系的，就来源于中国的，就来源于中国境内境内的的所得缴税。所得缴税。 （10%10%）（二）企业所得税税（二）企业所得税税率率 1.1.居民企业和境内设机构的非居民企业居民企业和境内设机构的非居民企业, ,税税率率2525 2.2.不设机构场所的非居民企业，或虽设机构不设机构场所的非居民企业，或虽设机构场所但与境内机构场所场所但与境内机构场所没有实际联系没有实际联系的，只的，只就来源于境内的所得依据法定就来源于境内的所得依据法定20%20%但减按但减按1010计税。计税。 3.3.小型微利企业减按小型微利企业减按2020计税计税 4.4.高新技术企业减按高新技术企业减按1515计税

4、计税 企业所得税是企业所得税是“按年计算，分期预缴，按年计算，分期预缴，年终汇算清缴年终汇算清缴” 根据税法规定，纳税义务人在根据税法规定，纳税义务人在月份或月份或者季度终了后者季度终了后1515日内日内报送申报表及月报送申报表及月份或者季度财务报表，履行月份或者份或者季度财务报表，履行月份或者季度纳税申报手续。季度纳税申报手续。 年度终了后年度终了后5 5月内月内向其所在地主管税务向其所在地主管税务机关报送年度所得税纳税申报表、年机关报送年度所得税纳税申报表、年度会计决算报表及附报资料。度会计决算报表及附报资料。2022-5-212022-5-21小微企业 关于贯彻落实进一步扩大小型微利企业

5、减半征收企关于贯彻落实进一步扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告（税务总局公告业所得税范围有关问题的公告（税务总局公告2015年第年第61号）号） 关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知（财税的通知（财税201599号）号） 关于贯彻落实扩大小型微利企业减半征收企业所得关于贯彻落实扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告（税务总局公告税范围有关问题的公告（税务总局公告2015年第年第17号）号） 关于小型微利企业所得税优惠政策的通知（财税关于小型微利企业所得税优惠政策的通知（财税201534号）号）2022-5

6、-212022-5-21小微企业政策规定 （1）财税）财税201599号规定，自号规定，自2015年年10月月1日日起至起至2017年年12月月31日，对年应纳税所得额在日，对年应纳税所得额在20万万元到元到30万元（含万元（含30万元）之间的小型微利企业，万元）之间的小型微利企业，其所得减按其所得减按50%计入应纳税所得额，按计入应纳税所得额，按20%的税的税率缴纳企业所得税，其率缴纳企业所得税，其2015年年10月月1日至日至2015年年12月月31日间的所得，按照日间的所得，按照2015年年10月月1日后的经日后的经营月份数占其营月份数占其2015年度经营月份数的比例计算。年度经营月份数

7、的比例计算。 （2）小微企业季度预缴不需履行任何手续，在）小微企业季度预缴不需履行任何手续，在预缴和年度汇算清缴享受优惠政策时，可以通过预缴和年度汇算清缴享受优惠政策时，可以通过填写纳税申报表填写纳税申报表“从业人数、资产总额从业人数、资产总额”等栏次等栏次履行备案手续，无需税务机关事先审核批准和专履行备案手续，无需税务机关事先审核批准和专门备案。门备案。2022-5-212022-5-21小微企业政策规定 （3）小型微利企业标准中的从业人数包）小型微利企业标准中的从业人数包括与企业建立劳动关系的括与企业建立劳动关系的职工人数职工人数和企和企业接受的业接受的劳务派遣用工人数劳务派遣用工人数。从

8、业人数。从业人数和资产总额指标，由原来按照全年月平和资产总额指标，由原来按照全年月平均值确定调整为按照全年季度平均值确均值确定调整为按照全年季度平均值确定。具体计算公式调整如下：定。具体计算公式调整如下： 季度平均值季度平均值=（季初值季末值之和）（季初值季末值之和）2 全年季度平均值全年季度平均值=全年各季度平均值之和全年各季度平均值之和4 2022-5-212022-5-21 200820102011201220132014低税率 20% （法定减免）低税率减半（所得额3万元）所得额6万元所得额10万元小微优惠的前世今生所得额20万元新增“小小微”减半优惠（特定减免）所得额30万元2022

9、-5-212022-5-21固定资产加速折旧 关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告（财税2015106号） 财政部、国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知（税务总局公告2015年第68号） 另关注：税务总局所得税司负责人就进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策问题答记者问。2022-5-212022-5-21加速折旧财税【2014】75号简介1.六大行业2014年1月1日后新购进的固定资产可加速折旧。六大行业中的小微企业2014年1月1日后新购进的研发和生产共用的仪器、设备，单价不超过一百万元的，可一次性当期扣除；单价超过一百万元的，可加速折旧。

10、2.所有行业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单价不超过一百万元的，可一次性当期扣除；单价超过一百万元的，可加速折旧。3.所有行业持有单价不超过5000元的固定资产，可一次性当期扣除。2022-5-212022-5-21看图说新政2022-5-21关键词持有 既包括2014年1月1日前已经购进的固定资产，也包括2014年1月1日后新购进的固定资产。新购“新”指购买时间新，指2014年1月1日后购 进，不指新旧程度。 购买时间如何界定？ 直接收款方式发票开具时间 分期付款或赊销方式设备到货时间 自行建造方式建造工程竣工决算时间2022-5-21关键词新购“购” 包括货币购进和

11、自行建造。 考虑到自行建造固定资产所使用的材料实际也是购入的，因此把自行建造的固定资产也看作是“购进”的。 所以，投资者投入、融资租赁等方式进入企业的固定资产不得享受加速折旧优惠。2022-5-21关键词小微企业 同时符合规定的行业标准以及企业所得税法第28条、实施条例第92条规定的小型微利企业，即从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：1.工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元。2.其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。2022-5-21关键词研发专用 研发、生产共用 生产专用

12、研发用 生产用 研发专用研发生产共用生产专用研发用 = 研发专用 + 研发、生产共用 生产用 = 生产专用 + 研发、生产共用 2022-5-21关键词5000元、一百万元 单位价值5000元、一百万元指的是原始成本（会计入账价值），不是折余价值一次扣除 指全部单位价值可一次性在税前扣除，不需考虑会计上是否设定了预计净残值。2022-5-21 关键词（六大行业）生物药品制造业 专用设备制造业 计算机、通信和其他电子设备制造业 仪器仪表制造业 信息传输、软件和信息技术服务业 铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业 2022-5-212022-5-21 财政部国家税务总局关于进一步完财政部国家税

13、务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知的通知 财税财税2015106号号 一、对轻工、纺织、机械、汽车等一、对轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业（具体范围见附件）四个领域重点行业（具体范围见附件）的企业的企业2015年年1月月1日后新购进的固定日后新购进的固定资产，可由企业选择缩短折旧年限或资产，可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。采取加速折旧的方法。 2022-5-212022-5-21 二、对上述行业的小型微利企业二、对上述行业的小型微利企业2015年年1月月1日后日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单新购进的研发和

14、生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过度计算折旧；单位价值超过100万元的，可由企万元的，可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。 三、企业按本通知第一条、第二条规定缩短折旧三、企业按本通知第一条、第二条规定缩短折旧年限的，最低折旧年限不得低于企业所得税法实年限的，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定折旧年限的施条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速；

15、采取加速折旧方法的，可采取双倍余额递减法或者年数总折旧方法的，可采取双倍余额递减法或者年数总和法。按照企业所得税法及其实施条例有关和法。按照企业所得税法及其实施条例有关规定，企业根据自身生产经营需要，也可选择不规定，企业根据自身生产经营需要，也可选择不实行加速折旧政策。实行加速折旧政策。 2022-5-21 关键词（四大领域 2015年起）轻工 机械汽车纺织2022-5-21（二）企业所得税的计算（二）企业所得税的计算 1.1.应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定 直接法：直接法： 应纳税所得额收入总额不征税收入应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除允许弥补的以前免税收入各项扣除允许弥

16、补的以前年度亏损年度亏损 间接法：间接法： 应纳税所得额应纳税所得额= =会计利润会计利润纳税纳税调整项目调整项目金额金额 收入总额收入总额包括货币和非货币收入包括货币和非货币收入应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定 不征税收入：不征税收入：财政拨款；财政拨款； 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费费, ,政府性基金政府性基金 国务院规定的其他不征税收入。国务院规定的其他不征税收入。 免税收入：免税收入：国债利息收入；国债利息收入； 符合条件的居民企业之间的股息、红利等符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；权益性投资收益； 境内设立机构、场所

17、的非居民企业从居民境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；红利等权益性投资收益； 符合条件的非营利组织的收入。符合条件的非营利组织的收入。 地方方政府债券利息?国家税务总局关于企业国债投资业务企业所得税处国家税务总局关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告理问题的公告 国家税务总局公告2011年第36号 一、关于国债利息收入税务处理问题一、关于国债利息收入税务处理问题（一）国债利息收入时间确认（一）国债利息收入时间确认1.根据企业所得税法实施条例第十八条的规定，根据企业所得税法实施条例第十八条

18、的规定，企业投资国债从国务院财政部门（以下简称发行者）企业投资国债从国务院财政部门（以下简称发行者）取得的国债利息收入，应以国债发行时约定应付利取得的国债利息收入，应以国债发行时约定应付利息的日期，确认利息收入的实现。息的日期，确认利息收入的实现。2.企业转让国债，应在国债转让收入确认时确企业转让国债，应在国债转让收入确认时确认利息收入的实现。认利息收入的实现。（二）国债利息收入计算（二）国债利息收入计算企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其持有期间尚未兑付的国债利息收入，买的国债，其持有期间尚未兑付的国债利息收入，按以下公式计算确定：按以

19、下公式计算确定：国债利息收入国债利息收入=国债金额国债金额（适用年利率（适用年利率365）持有天数持有天数上述公式中的上述公式中的“国债金额国债金额”，按国债发行面值，按国债发行面值或发行价格确定；或发行价格确定；“适用年利率适用年利率”按国债票面年利按国债票面年利率或折合年收益率确定；如企业不同时间多次购买率或折合年收益率确定；如企业不同时间多次购买同一品种国债的，同一品种国债的，“持有天数持有天数”可按平均持有天数可按平均持有天数计算确定计算确定地方债利息，铁路债利息地方债利息，铁路债利息 各项扣除各项扣除包括成本、费用、税金、损失和其包括成本、费用、税金、损失和其他支出他支出 区分区分收

20、益性支出收益性支出和和资本性支出资本性支出。收益性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。期直接扣除。 税金税金指流转环节的税金及附加，包括消费税、指流转环节的税金及附加，包括消费税、营业税、城建税、教育费附加、资源税、土营业税、城建税、教育费附加、资源税、土地增值税、出口关税等会计上计入地增值税、出口关税等会计上计入“营业税营业税金及附加金及附加”的税金。的税金。 不包括企业所得税和增值税。不包括企业所得税和增值税。 损失损失包括固定资产和存货的盘亏、毁

21、损、报包括固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。及其他损失。应纳税所得额的确应纳税所得额的确定定 不得扣除的支出不得扣除的支出： 向投资者支付的股息、红利等权益性投向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；资收益款项； 企业所得税税款；企业所得税税款； 税收滞纳金；税收滞纳金； 罚金、罚款和被没收财物的损失；罚金、罚款和被没收财物的损失； 超过规定标准的捐赠支出；超过规定标准的捐赠支出； 赞助支出；赞助支出； 未经核定的准备金支出；未经

22、核定的准备金支出； 与取得收入无关的其他支出。与取得收入无关的其他支出。准予扣除项目具体准予扣除项目具体范围范围 (1)工资、薪金支出工资、薪金支出，准予扣除准予扣除。 基本社会保险费和住房公积金，基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。准予扣除。 按规定支付的按规定支付的补充补充养老保险、养老保险、补充补充医疗保险，医疗保险，准予扣除。准予扣除。 一般商业保险费，不得扣除一般商业保险费，不得扣除。特殊工种人身。特殊工种人身安全保险费，可以扣除。安全保险费，可以扣除。 工会经费，工会经费，凭凭工会经费收入专用收据工会经费收入专用收据，不超过不超过2%2%部分，准予扣除。部分，准予扣除。 职工教育

23、经费支出，不超过职工教育经费支出，不超过2.5%2.5%的部分，准的部分，准予扣除；超过部分，予扣除；超过部分，以后以后年度结转扣除。年度结转扣除。 职工福利费支出，不超过职工福利费支出，不超过14%14%部分，准予扣除。部分，准予扣除。 (2)(2)借款利息支出借款利息支出： 不需要不需要资本化的借款费用，准予扣除。资本化的借款费用，准予扣除。 购建固定资产，无形资产和购建固定资产，无形资产和1212个月以上才能个月以上才能达到可销售状态的存货，在资产购置，建造达到可销售状态的存货，在资产购置，建造期间的借款费用，期间的借款费用，应计入资产成本；资产交应计入资产成本；资产交付使用后的利息，可

24、在发生当期扣除。付使用后的利息，可在发生当期扣除。 非金融企业非金融企业向金融企业借款的利息支出、金向金融企业借款的利息支出、金融企业存款和同业拆借的利息支出、企业发融企业存款和同业拆借的利息支出、企业发行债券的利息支出，准予扣除；行债券的利息支出，准予扣除； 非金融企业非金融企业向向非非金融企业借款的利息，不超金融企业借款的利息，不超过同期同类贷款利率的部分，准予扣除。过同期同类贷款利率的部分，准予扣除。 与资产成本及利润分配无关的汇兑损失与资产成本及利润分配无关的汇兑损失, ,准予准予扣除扣除2税法规定税法规定 （1）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为

25、购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。 （2）企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。 （3）非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。 （4）企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利

26、息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。 （财税【2008】121号 ）的规定 非独立 在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。 金融企业，为5：1；其他企业，为2：1。 企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。 （国税发【2009】2号）的规定，所得税法第四十六条所称不得在计算应纳税所得额时扣除的利息支出应按以下公式计算：

27、不得扣除利息支出=年度实际支付的全部关联方利息（1标准比例/关联债资比例） 国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知国税函企业所得税税前扣除问题的通知国税函2009777号二九年十二月三十一日号二九年十二月三十一日 一、企业向一、企业向股东股东或其他与企业有或其他与企业有关联关系的自然人关联关系的自然人借款的借款的利息支出，应根据利息支出，应根据中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法（以（以下简称税法）第四十六条及下简称税法）第四十六条及财政部、国家税务总局关于财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣

28、除标准有关税收政策问题的通企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知知（财税（财税2008121号）规定的条件，计算企业所得号）规定的条件，计算企业所得税扣除额。税扣除额。 二、企业向除第一条规定以外的二、企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员内部职工或其他人员借款借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分部分, 根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。准予扣

29、除。（一）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并（一）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；（二）企业与个人之间签订了借款合同。（二）企业与个人之间签订了借款合同。有答复啦有答复啦！ 企业向非金融企业、个人借款发生的利息支出是否必须开具发票才能税前扣除？国税函【2009】777号 答：企业向非金融企业、个人借款发生的利息支出，应凭借款合同（或协议）、支出凭证以及相关票据，在税前按规定标准扣除。 （国税函【2009】312号）规定， 凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外

30、借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。 某公司注册资本500万，分三次出资，2008年4月1日出资100万（20%）、2009月3日1日出资200万、2009年9月1日出资200万。公司2009年1月1日借款余额500万，2009年5月1日追加借款100万，2009年8月1日归还300万。借款利率年利率6%（假定按月单利计算）余额变化日期余额变化日期实收资本余额实收资本余额借款余额借款余额利息计算期利息计算期（余额均未变（余额均未变化的期间）化的期间）备注备注2009-3

31、-1300=100+2005001月月1日日-3月月1日日资本变，借款资本变，借款不变不变2009-5-1300600=500+1003月月2日日-5月月1日日资本不变，借资本不变，借款变款变2009-8-1300300=600-3005月月2日日-8月月1日日资本不变，借资本不变，借款变款变2009-9-1500=300+2003008月月2日日-9月月1日日资本变，借款资本变，借款不变不变利息计算期（余额均未变化的期间）1月1日-3月1日5001004003月2日-5月1日3002005月2日-8月1日300200利息计算期利息计算期注册资本注册资本实收资本实收资本未缴足资本额未缴足资本额

32、1月月1日日-3月月1日日5001004003月月2日日-5月月1日日3002005月月2日日-8月月1日日3002008月月2日日-9月月1日日300200利息计算期利息计算期（余额均未变化（余额均未变化的期间）的期间）借款额借款额借款利息借款利息计算过程计算过程1月月1日日-3月月1日日5005=5006%1223月月2日日-5月月1日日5005=5006%1225月月2日日-8月月1日日6009=6006%1238月月2日日-9月月1日日3001.5=5006%121利息计算利息计算期期借款额借款额未缴足未缴足资本额资本额借款利息借款利息未缴足资未缴足资本额占借本额占借款额的比款额的比例

33、例不得扣除不得扣除利息利息1月月1日日-3月月1日日500400580%43月月2日日-5月月1日日500200540%25月月2日日-8月月1日日600200933%2.978月月2日日-9月月1日日3002001.567%1.01 纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用，应计入有关投资的成本，不得作为纳税人的经营性费用在税前扣除。用以后年度的借款偿还以前年度的投资款，以后年度的借款利息按上述规定也应资本化。 准予扣除项目具体范围准予扣除项目具体范围 (3)(3)业务招待费业务招待费 与生产经营活动有关的业务招待费支出，按与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的照发生额的60%6

34、0%扣除，但最高不得超过当年扣除，但最高不得超过当年销售销售( (营业营业) )收入的收入的5 5。企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导 业务招待费支出的扣除业务招待费支出的扣除 （一）一般规定（一）一般规定企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的照发生额的60%60%扣除，但最高不得超过当年销售扣除，但最高不得超过当年销售( (营业营业) )收收入的入的55。 （二）业务招待费的（二）业务招待费的计算基数计算基数对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被

35、投资企业所分配的股息、红利以投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。除限额。 国税函国税函200979200979号号考虑到此项规定未明确股权投资性收入可以作为计算广考虑到此项规定未明确股权投资性收入可以作为计算广告费和业务宣传费税前扣除限额的基数，告费和业务宣传费税前扣除限额的基数，因此企业的股因此企业的股权投资性收入可以作为计算业务招待费扣除限额的基数，权投资性收入可以作为计算业务招待费扣除限额的基数，但不能作为计算广告费和业务宣传费税前扣除限额的基但不能作为计算广告费和业务宣传

36、费税前扣除限额的基数。数。企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导 （三）筹建期间业务招待费支出的扣除（三）筹建期间业务招待费支出的扣除企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的支出，可按实际发生额的60%60%计入企业筹办费，并按有关计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。扣除时不受当期销售（营业）收入规定在税前扣除。扣除时不受当期销售（营业）收入5 5的限制。的限制。 发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。扣除时不受当期销售办费

37、，并按有关规定在税前扣除。扣除时不受当期销售（营业）收入（营业）收入15%15%的限制。的限制。国家税务总局公告国家税务总局公告20122012年第年第1515号号 开（筹）办费的扣除开（筹）办费的扣除 新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知国家税务总局关于企业所得税若干税务事

38、项衔接问题的通知（ 国税函国税函200920099898号）号） 企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导 例题例题 问：问：20122012年年1515号公告第五条规定：筹建期间发生的号公告第五条规定：筹建期间发生的业务招待费支出按业务招待费支出按60%60%计入筹办费，在税前扣除，计入筹办费，在税前扣除，不受当年销售收入的限制，请问：筹建期如何界定？不受当年销售收入的限制，请问：筹建期如何界定？是否企业从开业到取得第一笔销售收入之前都叫筹是否企业从开业到取得第一笔销售收入之前都叫筹建期？建期？ 答：筹建期是指企业被批准筹建之日起至开始生产、答：筹建期是指企业被批准筹建之日起至开始生产、经营（包

39、括试生产、试经营）之日的期间。不同行经营（包括试生产、试经营）之日的期间。不同行业企业其开始生产、经营之日的确认标准不同，因业企业其开始生产、经营之日的确认标准不同，因此应根据企业实际情况予以判断，不能仅以企业取此应根据企业实际情况予以判断，不能仅以企业取得第一笔销售收入作为判断开始生产经营的唯一标得第一笔销售收入作为判断开始生产经营的唯一标准。准。 (4)(4)广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费 企业发生的符合条件的广告费和业企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除另有规定外，不务宣传费支出，除另有规定外，不超过当年销售超过当年销售( (营业营业) )收入收入15%15%的部分，的部

40、分，准予扣除；超过部分，准予在准予扣除；超过部分，准予在以后以后纳税年度结转扣除。纳税年度结转扣除。 申报扣除广告费条件：广告是通过申报扣除广告费条件：广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；工商部门批准的专门机构制作的；已已实际支付实际支付费用，并已取得相应费用，并已取得相应发发票票；通过一定的媒体传播。；通过一定的媒体传播。 财政部、国家税务总局日前联合发布财政部、国家税务总局日前联合发布关关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知的通知，明确了有关广告费和业务宣传，明确了有关广告费和业务宣传费支出税前扣除政策。通知明确，对化妆费支出税前扣除政策。通知

41、明确，对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。通知同时明确，在以后纳税年度结转扣除。通知同时明确，烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除一律不得在计算应纳税所得额时扣除。 通知指出，对签订广告费和业务宣传费分通知指出，对签订广告费和业务宣传费分摊协议的关

42、联企业，其中一方发生的不超过摊协议的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。的广告费和业务宣传费不计算在内。 如如A企业和

43、企业和B企业是关联企业，根据分摊协企业是关联企业，根据分摊协议，议，B企业在企业在2012年发生的广告费和业务宣年发生的广告费和业务宣传费的传费的40%归集至归集至A企业扣除。假设企业扣除。假设2012年年B企业销售收入为企业销售收入为3 000万元，当年实际发生万元，当年实际发生的广告费和业务宣传费为的广告费和业务宣传费为600万元，其广告万元，其广告费和业务宣传费的扣除比例为销售收入的费和业务宣传费的扣除比例为销售收入的15%，2012年广告费和业务宣传费的税前扣年广告费和业务宣传费的税前扣除限额为除限额为3 00015%=450(万元万元)。则。则B企业企业转移到转移到B企业扣除的广告费

44、和业务宣传费应企业扣除的广告费和业务宣传费应为为45040%=180(万元万元)，而非，而非60040%=240(万元万元)，在本企业扣除的广，在本企业扣除的广告费和业务宣传费为告费和业务宣传费为450-180=270(万元万元)， 结转以后年度扣除的广告费和业务宣传费为结转以后年度扣除的广告费和业务宣传费为600-450=150(万元万元)，而非，而非600-270=330(万元万元)。 B企业可扣除的广告费和业务宣传费，除按企业可扣除的广告费和业务宣传费，除按规定比例计算的限额，还可以将关联企业未规定比例计算的限额，还可以将关联企业未扣除而归集来的广告费和业务宣传费在扣除而归集来的广告费和

45、业务宣传费在B企企业扣除。业扣除。 接上例，假设接上例，假设2012年年A企业销售收入为企业销售收入为6 000万元，当年实际发生广告费和业务宣传费为万元，当年实际发生广告费和业务宣传费为1 200万元，其广告费和业务宣传费的扣除万元，其广告费和业务宣传费的扣除比例为销售收入的比例为销售收入的15%，2012年广告费和业年广告费和业务宣传费的税前扣除限额为务宣传费的税前扣除限额为6 00015%=900(万元万元)，B企业当年转移来的企业当年转移来的广告费和业务宣传费为广告费和业务宣传费为180万元，则万元，则A企业企业本年度实际扣除的广告费和业务宣传费为本年度实际扣除的广告费和业务宣传费为9

46、00+180=1 080(万元万元)，结转以后年度扣除，结转以后年度扣除的广告费和业务宣传费为的广告费和业务宣传费为1 200-900=300(万万元元)，而非，而非1 200-1 080=120(万元万元)。 通知自2011年1月1日起至2015年12月31日止执行。 财税201248号 财税200972号2008年1月1日至2010年12月31日止 (5) (5) 公益性的捐赠公益性的捐赠 企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额润总额12%12%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。 美国美国10%10%，韩国，韩国7%7%，荷兰，荷兰6%6%，比

47、利时，比利时5%5% 公益性捐赠指企业通过公益性社会团体或县公益性捐赠指企业通过公益性社会团体或县级以上人民政府及其部门，用于级以上人民政府及其部门，用于中华人民中华人民共和国公益事业捐赠法共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的规定的公益事业的捐赠。捐赠。 公益性社会团体指基金会、慈善组织等公益性社会团体指基金会、慈善组织等 ( (依法登记依法登记, ,有法人资格有法人资格; ;不以营利为目的不以营利为目的; ;资资产及其增值为法人所有；不经营无关业务；产及其增值为法人所有；不经营无关业务；健全的财务会计制度；捐赠者不以任何形式健全的财务会计制度；捐赠者不以任何形式参与财产分配参与财产分配) )

48、税前扣除方法：税前扣除方法：捐赠项目捐赠项目 税前扣除方法税前扣除方法 比例比例公益性捐赠公益性捐赠 限额比例扣除限额比例扣除 限额比例：限额比例： 12%；限额标准：年度利润总限额标准：年度利润总额额12%；（亏损企业不（亏损企业不得扣除）得扣除）扣除方法：扣除限额与扣除方法：扣除限额与实际发生额中的较小者；实际发生额中的较小者；超标准的公益性捐赠，超标准的公益性捐赠，不得结转以后年度。不得结转以后年度。 全额扣除全额扣除（特定事项公（特定事项公益性捐赠益性捐赠 ）汶川地震灾后重建汶川地震灾后重建举办北京奥运会举办北京奥运会上海世博会。上海世博会。 非公益性捐非公益性捐赠赠 不得扣除不得扣除

49、 纳税人直接向受赠人的捐纳税人直接向受赠人的捐赠，应作纳税调增赠，应作纳税调增 (6)(6)总机构管理费总机构管理费 企业之间支付的企业之间支付的管理费管理费、企业内营业机构、企业内营业机构之间支付的之间支付的租金租金和和特许权使用费特许权使用费，以及非，以及非银行企业内营业机构之间支付的银行企业内营业机构之间支付的利息利息, ,不得不得扣除。扣除。 非非居民企业境内设立居民企业境内设立机构、场所机构、场所，就，就境外境外总机构总机构发生的与该机构、场所生产经营有发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等

50、证明文集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并件，并合理分摊合理分摊的，的，准予扣除。准予扣除。 (7)手续费及手续费及佣金支出佣金支出 与生产经营有关的手续费及佣金支出，限与生产经营有关的手续费及佣金支出，限额内额内, ,准予扣除，超限额部分，不得扣除。准予扣除，超限额部分，不得扣除。 按与具有按与具有合法经营资格合法经营资格中介服务机构或个中介服务机构或个人所签订服务协议或合同确认收入人所签订服务协议或合同确认收入5%5%计算计算限额。限额。 保险企业按全部保费收入扣除退保金等后保险企业按全部保费收入扣除退保金等后的余额计算限额，财产保险的余额计算限额，财产保险15%15%，人身保险，人