自考审计学复习资料完整笔记 2.docx

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1、精品名师归纳总结资料word 精心总结归纳 - - - - - - - - - - - -第一章审计概论第一节审计的定义和特点一、审计的定义审计是由国家授权或接受托付的专职机构和人员，依照国家法规、审计准就和会计理论，运用特的的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营治理活动及其相关资料的真实性、正确性、合规性、合法性、效益性进行审查和监督，评判经济责任，鉴证经济业务，用以爱护财经法纪、改善经营治理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。它可以从以下几个方面懂得：（一）审计的主体审计主体，就是审计的执行者，即审计的专职机构和专职人员。（二）审计的授权者（或托付者）审计的授权者泛指国家审计机关

2、、政府有关部门领导的授权，单位主管机构和相关领导的授权，它是针对国家审计和内部审计而言的。（三）审计的客体（对象）审计的客体（对象）是被审计单位在肯定时期内能够用财务报表及有关资料表现的全部或一部分经济活动。（四）审计依据审计依据是审计人员在审计过程中用来评判和判定被审计单位经济活动真实性、合法性、合规性和效益性，据以提出审计看法、做出审计结论的客观标准。（五）审计的目的审计的目的，就是审计工作预期要达到的目的。审计的目的就是对被审计单位的财务报表及相关资料的合法性和公允性发表审计看法。（六）审计的本质审计的本质应概括为具有独立性的经济监督、评判、鉴证活动。二、审计的特点审计的特点是指审计区分

3、于其他治理活动的特殊之处。它的特点集中表达在独立性和权威性方面。（一）独立性我国宪法规定，审计机关在国务院总理的领导下，依照法律规定独立行使审计监督权，不受其它行政机关、社会团体和个人的干涉。审计的独立性主要表现在三个方面：第一，机构独立。机构独立是指审计机构不能受制于其他部门和单位，特殊是不能成为国家财政部门和各机构财务部门的下属机构。其次，业务工作独立。业务工作独立第一是指审计工作不能受任何部门，单位和个人的干涉，应独立的对被审查的事项作出评判和鉴定。其次又指审计人员要保持精神上的独立，自觉抵制干扰，对审计事项作出客观公正的结论。第三，经济独立。经济独立是保证机构独立和业务工作独立的物质基

4、础。（二）权威性审计组织的权威性是审计监督正常发挥作用的主要保证。审计机构的独立性打算了它的权威性。审计机构或人员以独立于被审计者的身份进行工作，在审计的过程中恪守独立、客观、公正的原就，依据有关法律、法规，依据肯定的准就、原就、程序进行，因此，审计人员出具的审计报告具有肯定的社会权威性。其次节审计的产生和进展一、 政府审计的产生和进展（一）我国政府审计的产生和进展 “上计”制度，可以说是审计制度的雏形，秦汉时期是我国审计的确立阶段，主要表现在：一是初步形成了统一的审计模式。二是“上计”制度日趋完善。三是审计位置提高，职权扩大。（二）国外政府审计的产生和进展官厅审计。隶属关系：第一，隶属于议会

5、，即隶属于立法机构，如美国、英国、加拿大、西班牙、澳大利亚等，具有很强的独立性和权威性。其次，隶属于政府，即隶属于行政机构，如罗马尼亚、菲律宾等，具有肯定的独立性和权威性。第三，隶属于财政部，由财政部直接领导，如瑞典，其独立性和权威性很小。二、内部审计的产生和进展（一）我国内部审计的产生和进展（二）国外内部审计的产生和进展国际上常采纳的模式有：一是内部审计隶属于董事会，直接由董事会领导，具有很高的独立性和权威性。二是隶属于董事会下面的监事会（如审计委员会）的领导，具有较高的独立性和权威性。三是隶属于总经理，具有肯定的独立性和权威性。四是隶属于财会部门，减弱了内部审计的独立性和权威性。三、注册会

6、计师审计的产生和进展（一）我国注册会计师审计的产生和进展1918 年 9 月 7 日，谢霖在北京创办了我国第一家会计师事务所正就会计师事务所，这标志着我国注册会计师制度正式产生。（二）国外注册会计师审计的产生和进展大体可以分为四个阶段：1、具体审计阶段产生于英国，又称为英国式审计可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结学习资料 名师精选 - - - - - - - - - -第 1 页，共 41 页 - - - - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结资料word 精心总结归纳 - - - - - - - - - - - -2、资产负债表审计阶段美国先

7、实施的，又称为美国式审计3、会计报表审计阶段4、现代审计阶段四大国际会计师事务所：普华永道、安永、毕马威、德勒（三）注册会计师审计进展历程的启示1、注册会计师审计产生的直接缘由是财产全部权与经营权的分别。2、注册会计师审计随着商品经济的进展而进展。3、注册会计师审计具有客观、独立、公正的特点。第三节审计的分类和审计方法一、审计的分类（一）按审计主体分类审计主体，即审计的执行者，按审计主体分类，可以将审计分为政府审计、内部审计和注册会计师审计三类。1、 政府审计政府审计又称为国家审计，是指国家审计机关依法所进行的审计，是国家审计机关代表政府依法对国务院各部门、的方各级政府、财政、金融机构和企事业

8、组织等的财政和财务收支进行审计监督，在独立行使审计监督权的过程中，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。2、内部审计内部审计是指组织内部专职审计机构或人员实施的审计，是组织内部的一种独立客观的监督和评判活动，它通过审查和评判经营活动及其内部掌握的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。3、注册会计师审计注册会计师审计又称民间审计、社会审计，是指由中国注册会计师协会审核批准成立的会计师事务所进行的审计。（二）按审计目的和内容分类按审计的目的和内容分类，可以将审计分为财务报表审计、经营审计和合规性审计。财务报表审计的目标：是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表是否依据规定的标准发表审计看法

9、。经营审计是注册会计师为了评判被审计单位经营活动的成效和效率，而对其经营程序和方法进行的评判。合规性审计的目的是确定被审计单位是否遵循了特定的程序、规章或条例。（三）按审计实施的时间分类按审计与被审计单位经济业务发生的时间之间的关系，可以将审计分为事前审计、事中审计和事后审计。另外，按是否规定所审时间可以分为定期审计和不定期审计（四）按审计执行的的点分类按审计执行的的点可以将审计分为报送审计和就的审计。报送审计又称送达审计，是政府审计机关进行审计的重要方式。就的审计又称现场审计，是国家审计机关、民间审计组织和内部审计部门进行审计的主要类型。（五）依据审计所依据的基础和使用的技术分类依据审计所依

10、据的基础和使用的技术分类审计可以分为账项基础审计、制度基础审计和风险导向审计。二、审计的方法审计方法是审计人员检查和分析审计对象、收集审计证据，并依据审计证据形成审计结论和看法，从而实现审计目标的各种特的手段的总称。我国审计方法体系由两大部分组成，即审查书面资料的方法和证明客观事物的方法。（一）审查书面资料的方法1、按审查书面资料的次序划分，可分为顺查法和逆查法（ 1）顺查法：是依据会计核算的处理次序依次进行检查核对的一种方法。取得原始凭证填制记账凭证登记会计账簿登记会计账簿编制会计报表其优点在于方法简洁。由于从原始凭证入手，审查的内容系统全面，不易造成重大疏漏。缺点在于工作量大、烦琐，不易抓

11、住重点。适用于规模较小，业务量较少或内部掌握制度较差的单位。（ 2）逆查法：又称倒查法，是指依据与会计核算程序相反的次序依次进行审计的方法。优点在于节省人力和时间，提高审计效率。缺点在于不够系统、全面，简洁遗漏问题。适用于规模较大，业务量多或内部掌握制度较健全的单位。2、按审查书面资料的数量和范畴划分，可分为详查法和抽查法（ 1）详查法：是通过对原始凭证、记账凭证、账簿、会计报表逐一进行全面、具体的审查而达到审计目的的一种方法。优点是能够全面查清被审计单位存在的问题，审计风险小。缺点是工作量大，审计成本高。（ 2）抽查法：是指从被审计单位肯定时期内的全部会计资料中，挑选其中某一部分或某段时期的

12、会计资料进行审查的一种方法。其优点是审计成本低，审计效率高。缺点是审计结果过分依靠所审查部分的情形，审计风险高。仅适用于规模较大、业务较复杂、内部掌握健全和会计基础好的单位。3、按审查书面资料的技术内容划分，可分为批阅法、核对法、分析法、复算法（1）批阅法就是审计人员仔细阅读和审查凭证、账簿、会计报表及方案、预算、经济合同等书面资料，借以查明财务可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结学习资料 名师精选 - - - - - - - - - -第 2 页，共 41 页 - - - - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结资料word 精心总结归纳 - -

13、 - - - - - - - - - -收支和各项经济活动的合规性、合法性、真实性和正确性，是审计工作中常见的一种方法，也是最基本的取证方法。（2）核对法是指对被审计单位的书面资料依据其内在联系相互对比检查，从中猎取审计征集的方法，其主要内容包括证证核对、账证核对、账表核对和账实核对。（3）分析法是指通过对会计资料有关指标的观看、推理、分解和综合以揭示其本质和明白其构成要素的相互关系的审计方法。（4）复算法（又称验算法），是审计人员对被审计单位的书面资料的有关数据进行重新运算，用来验算原运算结果是否正确的一种方法。（二）证明客观事物的方法证明客观事物的方法通常包括：盘点法、调剂法、观看法、查询

14、法和鉴定法。1、盘点法： 又称盘存法， 是依据账簿记录对各项财产物资进行实的清查盘点，以确定账存与实存是否相符的一种方法。2、调剂法：是指在审查某个项目时，通过调剂有关数据，证明所需证明数据正确性的一种方法。3、观看法：是指审计人员通过对被审计单位的实的观看来取得书面资料以外的审计证据的方法。4、查询法：是审计人员对审计过程中的疑点和问题，通过向有关人员询问和质疑等方式来证明客观事实或书面资料，取得审计证据的一种审计方法。5、鉴定法：是指运用化验分析、物理检验等特的技术对书面资料的真伪、实物的质量等进行分析、鉴别，猎取审计证据的一种检查方法。第四节审计的职能和作用一、审计的职能审计的职能：是指

15、审计本身固有的内在功能。它是由审计本身的特点和位置所打算的，是审计本质的客观反映。审计具有经济监督的职能、经济评判的职能和经济鉴证的职能。（一）经济监督职能监督是监察和督促的统称。经济监督是指有制约力的单位或机构监察和督促其他经济单位，使其全部或部分经济活动符合肯定的标准和要求，依据预定的方向合理运行。经济监督是审计最基本的职能。（二）经济评判职能经济评判就是通过审核检查，评定被审计单位财政、财务收支及其经济活动是否合理、合法。方案、预算、决策、方案是否先进、可行。内部掌握制度是否健全、有效。经济效益是优、是劣，并在此基础上，有针对性的提出看法和建议，促使被审计单位改善经营治理，提高经济效益。

16、（三）经济鉴证职能审计的经济鉴证职能是指审计人员对被审计单位的各项经济活动及会计报表等相关资料进行审查和验证后，取得确凿的证据，客观，公正的做出审计结论，并出具可以信任的审计报告，从而取得审计托付人或授权人的信任。经济鉴证是注册会计师审计的主要职能。二、审计的作用审计作用是指依据自身的功能去完成审计任务所产生的客观成效。审计实践证明， 审计具有制约、促进和证明的作用。（一）制约作用审计的制约作用，就是通过被审计单位的财务收支活动及经营治理活动的审核检查，进行经济监督和鉴证，揭发贪污舞弊、弄虚作假、缺失铺张的不良行为，保证国家的各项方针、政策和法规贯彻执行，保证被审计单位报出的各种信息资料正确、

17、牢靠，爱护国家财产的安全与完整。制约被审计的经济活动向歧路进展，爱护社会主义经济秩序、确保市场经济正常运转。制约作用主要表达在：第一，揭示差错和弊端。其次，爱护财经法纪。（二）促进作用审计的促进作用，就是通过对被审计单位的审核检查，做出客观、公正的评判，指出合理的方面，连续实施和推广，对于不合理的方面，提出看法和切实可行的建议，促进和提高经济效益和社会效益。促进作用主要表达在：第一，改善经营治理。其次，提高经济效益。第三，加强宏观调控。（三）证明作用证明作用是指通过审计，证明被审计单位提出的各种信息资料的合法性、公允性，从而提高会计信息资料的真实性和牢靠性。其次章注册会计师职业道德第一节注册会

18、计师职业道德规范及其基本原就一、注册会计师职业道德规范（一）注册会计师职业道德的含义注册会计师职业道德：是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任才能及职业责任等的总称。（二）注册会计师职业道德规范中国注册会计师职业道德规范指导看法分为两个层次，一是基本原就。二是具体要求。基本原就包括注册会计师履行社会责任，恪守独立、客观、公正的原就，保持应有的职业谨慎，保持和提高专业胜任才能，遵守审计等职业规范，履行对客户的责任以及对同行的责任等。二、注册会计师职业道德规范的基本原就：（一）独立、客观、公正独立、客观、公正是注册会计师职业道德中的三个重要的概念，也是注册会计师职业道德的基本要求。1、独立可编

19、辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结学习资料 名师精选 - - - - - - - - - -第 3 页，共 41 页 - - - - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结资料word 精心总结归纳 - - - - - - - - - - - -独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂，假如注册会计师与客户之间不能保持独立，存在经济利益、关联关系，或屈从外界压力，就很难取信于社会公众。所谓独立性，是实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立，是指注册会计师在发表看法时其职业判定不受影响，公正执业，保持客观和职业怀疑。形式上的独立，是指会计师事务所鉴证小组防止

20、显现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或职业怀疑态度受到损害。美国注册会计师协会，较早给出独立性的权威说明：“独立性的含义相当于完全诚恳、公正无私、无偏见、客观熟识事实、不偏袒。”2、客观注册会计师应当力求公正，不因成见或偏见、 利益冲突和他人影响而损害其客观性。注册会计师在很多领域供应专业服务，在不怜悯形下均应表现出其客观性。3、公正注册会计师在供应服务时，应当坦率、诚恳、保证公正。公正不仅仅指诚恳，仍有公正交易和真实的含义。（二）专业胜任才能和应有关注1、专业胜任才能注册会计师应当具有专业学问、技能或体会，能够胜任承接的工作。专业胜任才能既要求注册会计师具

21、有专业学问、技能和体会，又要求其经济、有效的完成客户托付的业务。2、应有关注应有关注要求注册会计师在执业过程中保持谨慎，以质疑的思维方式评判所猎取证据的有效性，并对产生怀疑的证据保持警觉。（三）保密注册会计师与客户沟通，必需建立在为客户信息保密的基础上，这里所说的客户信息通常是指商业隐秘。（四）职业行为注册会计师的行为应当符合本职业的良好声誉，不得有任何损害职业形象的行为。这一义务要求注册会计师履行对社会公众、客户和同行的责任。（五）技术准就注册会计师应当遵守的技术准就有：第一，中国注册会计师执业准就。其次，企业会计准就。第三，与执业有关的其他法律、法规和规章。其次节独立性（一）独立性的含义独

22、立性要求注册会计师在执业过程中做到实质上的独立和形式上的独立。注册会计师保持实质上的独立，这种心态能使审计看法不受有损于职业判定的任何因素的影响，做到公正行事，保持客观和职业谨慎。实质上的独立，是指注册会计师在发表看法时其职业判定不受影响，公正执业，保持客观和职业怀疑。形式上的独立，是指会计师事务所鉴证小组防止显现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或职业怀疑态度受到损害。二、威逼独立性的情形可能威逼独立性的情形包括经济利益、自我评判、关联关系和外界压力等。三、防范措施威逼独立性的防范措施：（一）职业、法律或规章产生的防范措施职业、法律或规章产生的防范措施包括五

23、个方面：第一， 进入该职业的训练、 培训和体会要求。 其次， 连续训练与要求。第三，执业准就和监督、惩戒程序。第四，会计师事务所质量掌握制度的外部复核。第五，有关会计师事务所独立性要求的法律。（二）鉴证客户内部的防范措施鉴证客户内部的防范措施包括五个方面：第一， 在鉴证客户的治理层托付会计师事务所时，由治理层以外的人员批准或同意这一托付。 其次， 鉴证客户内部有能够胜任治理决策的员工。第三，强调鉴证客户对财务报告公允性的承诺的政策和程 序。 第四， 能够确保在对非鉴证业务进行托付时作出客观挑选的内部程序。第五， 为会计师事务所的服务供应适当监督与沟通的公司治理结构。（三）会计师事务所防范措施会

24、计师事务所自身制度和程序中的防范措施包括总体上的防范措施和具体防范措施。总体上的防范措施有：第一，会计师事务所的高级治理人员重视独立性，并要求鉴证小组成员保持独立性。其次，制定有关独立性的政策和程序，包括识别威逼独立性的因素、评判威逼的严峻程度以及实行相应的爱护措施。第三， 建立必要的监督及惩戒机制以促使有关政策和程序得到遵循。第四， 准时向全部高级治理人员和员工传达有关政策和程序及其变化。第五，制定能使员工向更高级别人员反映独立性问题的政策和程序。在承办具体鉴证业务时，会计师事务所应当爱护其独立性，具体防范措施包括：第一，支配鉴证小组以外的注册会计师 进行复核。 其次， 定期轮换项目负责人及

25、签字注册会计师。第三，与鉴证客户的审计委员会或监事会争论独立性问题。第四，向鉴证客户审计委员会或监事会告知服务性质和收费范畴。第五， 制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使治理决策或承担相应责任的政策和程序。第六，将独立性受到威逼的鉴证小组成员调离鉴证小组。当爱护措施不足以排除威逼独立性因素的影响或将其降至可接受水平常，会计师事务所应当拒绝承接业务或解除业务约定。四、业务期间（的含义与作用）可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结学习资料 名师精选 - - - - - - - - - -第 4 页，共 41 页 - - - - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载精品

26、名师归纳总结资料word 精心总结归纳 - - - - - - - - - - - -会计师事务所和鉴证小组应当在鉴证业务期间独立于鉴证客户。业务期间自鉴证小组开头执行鉴证业务之日起，至出具鉴证报告之日止，除非预期鉴证业务会再度发生。假如鉴证业务会再度发生，鉴证业务期间的终止应以其中一方通知解除专业关系和出具最终鉴证报告二者之中时间孰晚为准。五、特定情形下对独立性原就的运用（一）经济利益第一， 在该人员成为鉴证小组成员之前，将直接的经济利好处置。其次， 在该人员成为鉴证小组成员之前将间接的经济利益全部处置，或将其中的足够数量处置，使剩余利益不在重大。第三，将该鉴证小组成员调离鉴证业务。（二）贷

27、款和担保（三）与鉴证客户存在亲密的经营关系（四）家庭和个人关系（五）与鉴证客户发生雇佣关系（六）最近曾在鉴证客户中工作（七）作为鉴证客户的经理或董事（八）高级职员与鉴证客户之间的长期联系（九）向鉴证客户供应非鉴证业务第三节专业胜任才能与保密 一、专业胜任才能（一）专业胜任才能的两个阶段注册会计师应当具有专业学问、技能或体会，能够胜任承接工作。专业胜任才能可分为两个独立的阶段：一是专业胜任才能的猎取。注册会计师不应供应不能胜任的专业服务，除非获得适当的建议和帮忙使其能够中意的供应这些服务。假如注册会计师没有才能供应专业服务的某特定部分，可以向其他注册会计师、律师、精算师、工程师、的质专家、评估师

28、等专家寻求技术建议。对其他专家的监督和指导包括：第一，要求这些人员阅读适当的道德规范。其次，要求这些人员对道德规范的懂得供应书面确认。其次，在显现潜在冲突时供应询问。二、保密（一）保密义务注册会计师有义务对其在专业服务过程中获得的有关客户的信息予以保密。这一保密责任甚至在注册会计师与客户的关系终止后仍应连续坚持。因此， 注册会计师应当始终遵守保密原就，除非有特的的信息披露授权，或具有法定或专业的披露责任。（二）保密义务的豁免注册会计师在三种情形下可以披露客户的有关信息：第一，取得客户的授权。其次，依据法规要求，为法律诉讼预备文件或供应证据以及向监管机构报告发觉的违反法规行为。第三， 接受同业复

29、核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。第四节收费、佣金及业务招揽（一）收费考虑的因素第一，专业服务所需的学问和技能。其次，所需专业人员的水平和体会。第三，每一专业人员供应服务所需的时间。第四，供应专业服务所需承担的责任。收费通常以每一专业人员适当的小时费用率或日费用率为基础，依据实施专业服务的每个人员所耗用的时间来运算。这些费用率的前提是，注册会计师的组织行为以及为客户供应的服务得到了良好的方案、掌握和治理。（二）或有收费或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。除法规答应外，会计师事务所不得以或有收费方式供应鉴证服务，收费与否或多少不得以鉴证工作结果或实现

30、特定目的为条件。依据百分比或其他类似基础收取费用应被视为或有收费。二、佣金会计师事务所和注册会计师不得为招揽客户而向举荐方支付佣金，也不得因向第三方举荐客户而收取佣金。会计师事务所和注册会计师不得因宣扬他人的产品或服务而收取佣金。三、业务招揽（一）广告、业务招揽和宣扬的含义这里的广告，是指为招揽业务，会计师事务所将其服务和技能等方面的信息向社会公众进行传播。业务招揽，是指会计师事务所和注册会计师与非客户接触以争取业务。宣扬，是指会计师事务所和注册会计师向社会公众告知有关事实，其目的不是抬高自己。依据注册会计师法 的规定， 我国会计师事务所和注册会计师不得对其才能进行广告宣扬以招揽业务。会计师事

31、务所和会计师不得刊登广告，其缘由是：第一，注册会计师的服务质量及才能无法由广告内容加以评估。其次，广告可能威逼专业服务的精神。第三，广告可能导致同行之间的不正值竞争。（二）广告刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更、聘请员工等信息以及注册会计师协会为会员所作的统一宣扬不在此可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结学习资料 名师精选 - - - - - - - - - -第 5 页，共 41 页 - - - - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结资料word 精心总结归纳 - - - - - - - - - - - -限。（三）业务招揽禁止的业务招

32、揽方式：第一，示意有才能影响法院、监管机构或类似机构及其官员。其次，作出自我标榜的陈述，且陈述无法予以证明。第三，与其他注册会计师进行比较。第四，不恰当的声明自己是某一特定领域的专家。第五，作出其他欺诈性的或可能误会的声明。四、宣扬在不答应做广告的情形下，会计师事务所和注册会计师所做的宣扬符合以下条件，就是可以接受的：第一，其目的是向公众或有关部门告知事实，且这种告知没有实行错误、误导或欺诈的方式。其次，具有高品位。第三，爱护了职业尊严。第四，防止常常重复或不恰当的突出执行业务的注册会计师的姓名。1、托付和嘉奖。2、寻求业务合作。3、名录。 4、书籍、文章、演讲、广播和电视。5、培训课程、研讨

33、会。6、含有技术信息的手册和文件。7、员工聘请。 8、手册和会计师事务所简介。9、信纸和名片。第五节其他职业道德一、与执行鉴证业务不相容的工作注册会计师不得从事与供应专业服务不相容的业务、职业或活动。假如注册会计师正在或将要供应的服务与其供应鉴证服务所需要的独立性发生冲突，就产生了不相容的工作，就会产生自我评判威逼，可能影响其独立性。会计师事务所不能为上市公司同时供应编制财务报表和审计服务。会计师事务所的高级治理人员或员工不能担任鉴证 客户的董事（包括独立董事）、经理以及其他关键治理职务。会计事务所不能为同一家上市公司同时供应资产评估和审计服务。二、接任前任注册会计师的审计业务（一）前后注册会

34、计师的含义前任注册会计师，是指代表会计师事务所对最近期间财务报表出具了审计报告或接受托付但未完成审计工作，已经或可能与托付人接触业务商定的注册会计师。后任注册会计师，是指代表会计师事务所正在考虑接受托付，接替前任注册会计师执行财务报表审计业务的注册会计师。（二）客户更换会计师事务所的缘由（变更的情形）一是会计师事务所之间为争揽业务而进行恶性竞争。二是注册会计师可能与客户在重大会计、审计问题上存在分歧，客户不认可注册会计师的立场。（三）接受托付前的沟通后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当合理，具体包括：第一，是否发觉被审计单位治理层存在诚信方面的问题。其次，前任注册会计师与治理层在重大会

35、计、审计等问题上寻在的看法分歧。第三，前任注册会计师曾与被审计单位治理层 （如监事会、 审计委员会或其它类似机构）沟通过的关于治理层舞弊、违反法规行为以及内部掌握的重大缺陷等问题。第四，前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的缘由。（四）接受托付后的沟通1、查阅前任注册会计师工作底稿的前提征求被审计单位同意，并与前任注册会计师进行沟通。2、查阅相关工作底稿及其内容前任注册会计师所在的会计师事务所可自主打算是否答应后任会计师猎取工作底稿部分内容。在收到被审计单位同意后，依旧可以自主打算。第三章注册会计师执业准就体系与法律责任第一节中国注册会计师执业准就体系注册会计师的职业规范体系包括四

36、个部分：执业准就、质量掌握准就、职业道德准就和职业后续训练准就。职业准就是中国注册会计师职业规范体系的核心部分。一、审计准就的含义、目标和作用审计准就：是用来规范审计人员执行审计业务，猎取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。审计准就包括政府审计准就、内部审计准就和注册会计师执业准就。（一）注册会计师执业准就的含义和目标1、注册会计师执业准就的含义注册会计师执业准就：是用来规范注册会计师执行审计业务，猎取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。它是注册会计师职业规范体系的重要组成部分，是注册会计师在执行独立审计业务过程中必需遵循的行为准就，也是衡量注册会计师审计工作质量的权威

37、性标准。2、注册会计师执业准就的目标我国制定的注册会计师执业准就，应当达到的目标有：第一，建立执行独立审计业务的权威性标准，规范注册会计师的执业行为，促使注册会计师恪守独立、客观、公正的基本原就， 有效的发挥注册会计师的鉴证、和服务作用。 其次， 促使各会计师事务所和注册会计师依据统一执业准就执行审计业务，提高审计工作质量，提高业务素养和执业水平。第三，明确注册会计师的执业责任，爱护社会公众利益，爱护投资者和其他利害关系人的合法权益，促进社会主义市场经济的健康进展。第四， 建立与国际审计准就相连接的中国注册会计师执业准就。可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结学习资料 名师精选 -

38、- - - - - - - - -第 6 页，共 41 页 - - - - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结资料word 精心总结归纳 - - - - - - - - - - - -（二）注册会计师执业准就的作用注册会计师执业准就的实施，使注册会计师及其他从业人员在执行审计业务时有了规范和指南，便于考核审计工作质量，对推动审计事业的进展起着重要的作用。具体表现在以下几个方面：第一，可以指导注册会计师的工作，使审计工作规范化。其次，可以提高注册会计师的审计工作质量。第三，可以爱护会计师事务所和注册会计师的合法权益。第四，可以促进国际间审计体会的沟通。二、中国

39、注册会计师执业准就体系的演进（一）制定执业规章阶段（19911993 ）（二）建立准就体系阶段（19942003 ）（三）完善与提高阶段（2004 年以后） 三、中国注册会计师执业准就体系的框架结构（一）执业准就体系的框架结构中国注册会计师执业准就与注册会计师职业道德准就并列，执业准就体系包括注册会计师鉴证业务准就、相关服务准就和会计师事务所质量掌握准就。（二）注册会计师执业准就的主要内容我国注册会计师执业准就，是用来规范注册会计师执行审计业务，猎取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业准就， 2007 年 1 月 1 日起实施。主要包括注册会计师业务准就和会计师事务所质量掌握准就。1、注

40、册会计师执业准就注册会计师业务准就包括鉴证业务准就和相关服务准就（1）鉴证业务准就是为确定审计准就、批阅准就、其他鉴证业务准就适用的业务类型而做的规范。它由鉴证业务基本准就统领，审计准就是整个业务准就体系的核心。2、会计师事务所质量掌握准就会计师事务所质量掌握准就是用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量掌握政策和程序，是对会计师事务所质量掌握提出的制度要求。其次节注册会计师业务准就一、鉴证业务鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。它主要包括审计业务、批阅业务与其他鉴证业务。（一）鉴证业务的要素鉴证业务要素是指鉴证业

41、务的三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告五要素。1、三方关系三方关系分别是注册会计师、责任方和预期使用者。2、鉴证对象与鉴证对象信息鉴证对象信息：是指依据标准对鉴证对象进行评判和计量的结果。鉴证对象是鉴证对象信息所反映的内容。比如年报审计中年报反映的“财务状况、经营成果和现金流量”就是年报审计中的“鉴证对象”。3、标准标准是指用于评判或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，仍包括列报的基准。适当的标准应当具备如下特点：相关性。完整性。牢靠性。中立性。可懂得性。 4、证据注册会计师从事鉴证业务，提出鉴证结论，必需以充分、适当的证据为基础。猎取充分、适当的证据是注册会计师提出鉴证结论的基础。5、鉴

42、证报告注册会计师应当以书面形式提出鉴证报告，在鉴证报告中应当清晰的表达其鉴证结论，对鉴证对象信息是否不存在重大错报供应肯定程度的保证。常见的保证程度有合理保证与有限保证合理保证要求注册会计师通过不断修正的、系统的执业过程，猎取充分、适当的证据，对鉴证对象信息整体提出结论，供应一种高水平但非百分之百的保证。有限保证在证据收集程序的性质、时间、范畴等方面受到有意识的限制，它供应的是一种适度水平的保证。（二）鉴证业务的基本分类鉴证业务分为审计业务、批阅业务与其他鉴证业务。1、审计业务审计业务： 是由独立的特的机构人员接受托付或依据授权，对国家行政、 事业单位和企业单位及其他经济组织的财务报表和其他资

43、料及其所反映的经济活动进行审查并发表看法。审计业务的特点是：第一，审计对象是历史财务信息。其次，为了猎取充分、适当的审计证据，注册会计师单独或综合的运用各种程序，包括检查记录或文件、检查实物资产、观看、函证、重新运算、重新执行等。第三，得出的结论是合理保证， 即供应审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报供应合理保证。第四， 表达看法与结论的方式是确定式的，如审计报告的表述。2、批阅业务批阅业务： 是注册会计师在实施批阅程序的基础上，说明是否留意到某些事项，使其信任财务报表没有依据适用的会计准就和相关会计制度的规定编制，未能在全部重大方面公允反映被批阅单位的财务状况、经营成果和现金

44、流量。批阅业务的特点是：第一，针对历史财务信息。其次，使用的程序是有限的，主要使用询问与分析程序。第三，得出的结论是有限保证的。第四，提出结论的方式是消极的。可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结学习资料 名师精选 - - - - - - - - - -第 7 页，共 41 页 - - - - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结资料word 精心总结归纳 - - - - - - - - - - - -一般批阅报告的结论段是这样表述的：依据我们的批阅，我们没有留意到（或发觉）财务报表没有依据企业会计准就和相关会计制度的规范编制，未能在全部重大方面公允

45、的反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。2、 其他鉴证业务其他鉴证业务：是指除历史财务信息审计及批阅业务外的鉴证业务。其他鉴证业务的特点是：第一，针对非历史财务信息。其次，其他鉴证业务使用的程序依据准就的制定情形、客户的要求不同而不同。第三，保证程度也因准就、与客户商定不同而不同。第四，表达方式依保证程度不同而不同。（三）鉴证业务的其他分类1、按鉴证业务的目标分为合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务合理保证的鉴证业务主要指审计业务。有限保证的鉴证业务主要指财务报表批阅。注册会计师执行其他鉴证业务就可以供应有限保证或合理保证。2、依据责任方认定能否为预期使用者直接猎取，可以把鉴证业务分为两类：基于责任方认定的业务和直接报告业务3、依据供应的保证程度和提出结论的对象分为三类：历史财务信息审计业务。历史财务信息批阅业务。其他鉴证业务。二、相关服务相关服务主要包括代编财务信息、对财务信息执行商定程序、对客户供应税务询问、治理询问等。第三节审计质量掌握准就审计质量是指审计工作及其结果的优劣程度。审计质量掌握是指会计师事务所为了确保审计工作质量符合注册会计师执业准就的要求对审计的各种业务活动或行为进行有方案的监督、综合和和谐的一种活动或行为。它是会计师事务所治理活动