高级会计师考试真题及答案 .docx

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1、精品名师归纳总结2021 年度全国会计专业技术资格考试高级会计资格 高级会计实务试题本试题本共九道案例分析题，第一题至第七题为必答题。第八题、第九题为选答题，考生应选其中一题作答案例分析题一此题15 分甲公司为一家非国有控股主板上市公司，自2021 年 1 月 1 日起全面实施企业内部掌握基本标准及其配套指引，甲公司就此制定了内部掌握标准体系实施工作方案。该方案要点如下：1工作目标，通过实施内部掌握标准体系，进一步提升公司治理水平和风险管控才能，合理保证公司经营治理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和成效，促进公司实现进展战略。2组织领导。董事会对内部掌握的建立健全和

2、有效实施负责，对内部掌握建设中的重大问题作出决策。经理层负责组织领导公司内部掌握的日常营运行，确定 公司最大风险承担度，并对职能部门和业务单元实施内部掌握体系进行指导。公司设置内部掌握专职机构，负责制定内部掌握手册并经批准后组织落实。3工作支配， 内部掌握标准体系建设工作分阶段进行：第一阶段， 梳理业务流程， 公司严格依据企业内部掌握基本标准及其配套指引的要求进行“对标”，仔细梳理现行治理制度和业务流程。对配套指引未涵盖的业务领域，不纳入本公司实施内部掌握标准体系的范畴，不再进行相关治理制度和业务流程梳理。其次阶段，开展风险评估，公司依据战略规划和进展目标，组织开展风险评估工作，识别和分析经营

3、治理过程中的各种内部风险，制定风险应计策略并实施相应的掌握活动。第三阶段，组织内部掌握试运行，公司通过深化宣扬和加强培训等手段，在全公司范畴内组织开展内部掌握试运行工作。第四阶段，在内部控制正式运行的基础上，开展内部掌握自我评判。4掌握重点，公司依据业务特点和进展实际，在梳理业务流程和开展风险评估的基础上。拟重点对研发业务、资金活动和合同治理，有针对性的实施掌握。一是标准研发项目审批流程，重大研发项目由总经理办公会审议通过后实施。二是严格对现金和银行存款的治理，指定一人对办理资金业务的相关印章和票据进行集中治理。三是加强合同纠纷治理，合同纠纷经协商一样的，应与对方当事人签订书面协议。合同纠纷经

4、协商无法解决的，应依据合同商定挑选仲裁或诉讼方式解决。5自我评判，公司授权内部审计部门作为内部掌握评判部门，负责内部掌握评判的详细组织实施工作。内部审计部门依据公司实际情形和治理要求，制定科学合理的评判工作方案，报经理层批准后实施。6外部审计，公司拟聘用A 会计师事务所为公司2021 年内部掌握自我评判工作供应询问服务。同可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结时，托付该会计师事务所供应内部掌握审计服务。A 会计师事务所的询问部门和审计部门相互独立，各自供应服务，人员不交叉混用。要求：依据企业内部掌握基本标准及其配套指引的要求，逐项分析判定甲公司1至 6项内容是否存在不当之处。对存在不

5、当之处的，分别指出不当之处，并分别说明理由。【分析与说明】1. 第 1项内容不存在不当之处。1 分2. 第 2项内容存在不当之处。 0.5 分不当之处：经理层确定公司最大风险承担度的表述不当。0.5 分理由：董事会确定公司最大风险承担度。1 分3. 第 3项内容存在不当之处。 0.5 分不当之处一：配套指引未涵盖的业务领域不纳入公司实施内部掌握标准体系范畴的表述不当。0.5分理由：不符合全面性原就的要求。 1 分不当之处二：仅识别和分析经营治理过程中的各种内部风险的表述不当。 0.5 分理由：公司不仅要识别内部风险，仍要识别与掌握目标相关的各类外部风险。 1 分4第 4项内容存在不当之处。 0

6、.5 分不当之处一：重大研发项目由总经理办公会审议通过后实施的表述不当。1 分理由：重大研发项目由董事会或类似权力机构集体审议决策。1 分不当之处二：指定一人对办理资金业务的相关印章和票据进行集中治理的表述不当。1 分理由：严禁将资金业务的相关印章和票据集中一人保管。 1 分或：不符合不相容职务相别离的要求。1 分或：不符合制衡性原就的要求。 1 分5. 第 5项内容存在不当之处。 0.5 分不当之处：内部掌握评判方案报经理层批准后执行的表述不当。0.5 分理由：内部掌握评判方案报经董事会批准后实施。1 分6. 第 6项内容存在不当之处。 0.5 分不当之处：托付A 会计师事务所的询问部门和审

7、计部门分别为公司供应内部掌握询问服务和内部掌握审计服务的表述不当。 0.5 分理由：无法保证内部掌握审计工作的独立性。1 分可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结或：为企业供应内部掌握询问服务的会计师事务所，不得同时为同一企业供应内部掌握审计服务。 1 分案例分析题二此题15 分乙公司系一家从事大型项目建设的上市公司 以下简称“公司” ，为某国有控股集团以下简称“集团”所掌握。因项目开发需要，公司设立了10 多家全资的项目公司以下简称“项目公司”。近年来， 因大型项目建设市场不景气，公司面临较高市场风险和较大融资压力。近3 年的公司年报显示，公司资产负债率始终在 80%左右。为进一步

8、开拓市场，应对各种风险，公司于2021 年 3 月召开了由治理层、职能部门经理，主要项目公司经理参与的“公司融资与财务政策”战略务虚会。部分人员的发言要点如下：1市场部经理：公司应制定和实施内部融资战略，即从集团融入资金用于项目公司的项目开发。据明白，目前集团的货币资金余额常常保持在15 亿元左右，这部分闲置资金完全可以通过“托付银行贷款” 等方式用于项目公司。这既不影响集团的利益，也能减轻公司的资金压力。2项目公司经理： 公司应勉励多元化项目融资战略。目前， 项目公司设立所需资本全部由公司投入， 建议以后新设项目公司时，应吸取外部合格投资者入股，这可以部分缓解公司的资金压力。3董事会秘书：公

9、司融资应考虑股价表现，目前不宜进行配股融资。当前，公司资金总额100 亿元， 负债总额 80 亿元，股东权益总额20 亿元，总股本 4 亿股：平均股价 4.2 元/ 股，近 3 个月来，公司股价没 有太大波动，在市净率较低的情形下，假设按4： 1 的比率配售 1 亿股假定股东全部参与与配售，且配股价设定为 3.8 元/ 股，就可能对公司股价产生不利影响。4财务部经理：目前大多数项目公司的债务由公司供应担保，这将对公司治理财务风险产生不利影响。为此，公司应强化对担保业务的掌握。假定不考虑其他因素。要求：1. 依据资料 1，判定市场部经理的观点是否存在不当之处：如存在不当之处，说明理由。2. 依据

10、资料 2，指出项目公司拟引入的外部合格投资者应具备的基本特点。3. 依据资料 3，运算公司现时的市净率，并运算公司在实施配股方案情形下的配股除权 价格。4. 依据资料 4，指出公司为项目公司供应担保时应实行的担保掌握措施。【分析与说明】1. 市场部经理的观点存在不当之处。0.5 分理由：从集团融入资金用于项目公司的项目开发不属于内部融资战略。公司财务中的内部融资战略是指公司通过利润安排政策，使用内部留存利润进行再投资1 分可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结2. 项目公司拟引入的外部合格投资者应具备的基本特点：资源互补。 1.5 分长期合作。 1.5 分可连续增长和长期回报。1.5

11、 分3市净率 =4.2/ 20 4=0.842 分配股除权价格 =44.2+3.8 1/ 4+1 =4.12元/ 股3 分或：配股除权价格=4.2+3.8 1/4/ 1+1/4=4.12元 / 股3 分4担保掌握措施有：建立以公司为权力主体的担保审批制度。 1.5 分明确界定担保对象。 1 分建立反担保制度。 1.5 分案例分析题三此题10 分甲集团公司以下简称“集团公司” 下设 A、B 两个事业部，分别从事医药化工电子设备制造业务。2021 年 7 月 10 日，集团公司召开上半年工作会议，就预算执行情形及企业进展的重要问题进行了专题讨论， 会议要点如下：1预算执行方面。集团公司财务部汇报了

12、1 至 6 月份预算执行情形，集团公司2021 年全年营业收入、营业成本、 利润总额的预算指标分别为500 亿元、 200 亿元、 100 亿元。上半年实际营业收入200 亿元、营业成本 140 亿元、利润总额30 亿元，财务部认为，要完成全年预算指标，压力较大。2预算调整方面。集团公司全面预算治理委员会认为，努力完成全年预算目标仍是本年度的主要任务。在落实任务过程中，既要强化预算的刚性，又要切合实际对预算进行必要的调整。3成本管控方面。 A 事业部本年度对 X 药品实施了目标成本治理。目前，A 事业部 X 药品的单位生产成本为 9 万元 / 吨，市场上主要竞争对手的X 药品平均销售价格为8.

13、8 万元 / 吨。A 事业部要求 X 药品的成本利润率为 10%。4项目投资方面。B 事业部提出了一项投资方案，估量项目投资总额为40 000 万元，项目建成后每年息税前利润为 3 500 万元。集团公司财务部认为，考虑风险因素后，该项目的加权平均资本成本为10%， 项目投资决策时对此应予考虑。假定不考虑其他因素。要求：1. 依据资料 1，运算集团公司2021 年 1 至 6 月份有关预算指标的执行进度，并指出存在的主要问题及应实行的措施。可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结2. 依据资料 2，指出集团公司预算调整应坚持的原就。3. 依据资料 3，依据目标成本法的基本原理，参照主要

14、竞争对手同类产品的平均销售价格，分别运算 A 事业部 X 药品的单位目标成本及单位成本降低目标。4. 依据资料 4，运算 B 事业部拟投资项目的估量剩余收益，并据此判定该项目的财务可行性。【分析与说明】1营业收入预算执行率：200 500=40%0.5 分营业成本预算执行率：140 200=70%0.5 分利润总额预算执行率：30 100=30% 0.5 分存在主要问题是：营业收入和利润总额预算执行率较低，营业成本预算执行率较高。0.5 分评分说明：以上“存在的主要问题”答对任意两点，得总分值。否就不得分。应实行的措施：甲集团公司应进一步增加销售收入，加强成本治理，提高盈利才能。0.5 分评分

15、说明：以上“应实行的措施”，答对任意两点，得总分值。否就不得分。2. 集团公司预算调整应坚持的原就：必需基于“客观”因素发生“重大”变化。0.5 分必需有利于集团公司战略的实现。0.5 分按规定程序进行调整。 0.5 分调整频率、调整范畴局部或整体要适当。0.5 分3. X 药品的单位目标成本 =8.8 1+10%=8万元 / 吨1.5 分X 药品的单位成本降低目标=9-8=1万元 / 吨1.5 分或： X 药品的单位成本降低目标=9-8 9 100%=11.11%1.5 分4. B 事业部拟投资项目的估量剩余收益=3 500-40 000 10%=-500万元1.5 分该投资项目财务不行行。

16、 1 分案例分析题四此题10 分甲公司、乙公司和丙公司为三家新能源领域的高科技企业，经营同类业务。甲公司为上市公司，乙公司、丙公司为非上市公司。甲公司总部在北京，乙公司总部在上海，丙公司总部在广州。甲公司财务状况和银行信用良好，对于银行贷款能够供应足额担保。1甲公司为扩大市场规模，于 2021 年 1 月着手筹备收购乙公司 100%的股权，经双方协商同意，聘请具有证券业务资格的资产评估机构进行价值评估。经过评估，甲公司价值为 50 亿元，乙公司价值为 18 亿可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结元，估量并购后的整体公司价值为75 亿元，从价值评估结果看，甲公司收购乙公司能够产生良好

17、的并购协同效应。经过一系列并购流程后，双方于2021 年 4 月 1 日签署了并购合同，合同商定，甲公司需支付并购对价20 亿元，在并购合同签署后5 个月内支付完毕。甲公司因自有资金不足以全额支付并购对价，需要从外部融资 10 亿元，甲公司打算发行可转换公司债券筹集该并购资金，并于2021 年 8 月 5 日按面值发行 5 年期可转换公司债券 10 亿元，每年面值 100 元，票面年利率 1.2%，按年支付利息。 3 年后可按面值转股，转换价格 16 元/ 股。不考虑可转换公司债券发行费用。2021 年 8 月底前，甲公司全额支付了并购对价，并办理完毕全部并购交易相关手续，甲公司在并购后整合过

18、程中，为保证乙公司经营治理顺当过渡，留用了乙公司原治理层的主要人员及业务骨干，并对其他 人员进行了必要的调整。将本公司行之有效的治理模式移植到乙公司。重点加强了财务一体化治理，向乙 公司派出财务总监，实行资金集中治理，统一会计政策和会计核算体系。2 2021 年 1 月，在胜利并购乙公司的基础上，甲公司又着手筹备并购丙公司。2021 年 5 月，双方经过多轮谈判后签署并购合同。合同商定，甲公司需支付并购对价 15 亿元。甲公司因自有资金不足以全额支付并购对价，需要从外部融资 6 亿元。甲公司就此次并购有两种外部融资方式可供挑选，一是并购贷款。二是定向增发一般股。甲公司董事会依据公司实际情形，就

19、挑选外部融资方式提出如下要求。一是尽量不稀释原有股东股权比例。二是融资需时最短，不影响并购项目的如期完成。假定不考虑其他因素。要求：1. 依据资料 1，运算甲公司并购乙公司估量产生的并购收益。2. 依据资料 1，假如 2021 年 8 月 5 日可转换公司债券持有人行使转换权，分别运算每份可转换公司债券的转换比率和转换价值假定转换日甲公司股票市价为18 元/ 股3. 依据资料 1，指出甲公司 2021 年对乙公司主要进行了哪些方面的并购后的整合。4. 依据资料 2，分析甲公司在并购丙公司时应挑选何种外部融资方式，并说明理由。【分析与说明】1预算并购收益 =75 -50+18=7亿元1.5 分2

20、每份可转换公司债券转换比率=100/16=6.252 分每份可转换公司债券转换价值=6.25 18=112.5元2 分3. 甲公司 2021 年对乙公司主要进行了人力资源整合0.5 分、治理整合 0.5 分和财务整合 0.5 分。可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结4. 甲公司应挑选的外部融资方式是并购贷款。1 分理由：采纳选购贷款方式既不稀释股东股权比例且融资完成时间短，从而符合董事会要求 1 分。同时，甲公司因并购贷款额度6 亿元未超过并购对价的 50%0.5 分，且能供应足额担保 0.5 分，从而符合银行要求并具备采纳该方式的财务才能。案例分析题五此题10 分甲单位为一家中心

21、级事业单位，执行事业单位会计制度并对固定资产计提折旧，2021 年 7 月， 该单位总会计师听取有关人员关于近期工作的汇报，有关事项如下：16 月，甲单位因暴雨毁损设备一台，该设备账面原价810 万元，已计提折旧180 万元，财务处认为，设备毁损系不行抗力缘由造成，因此在通过主管部门向财政部门提交资产处置申请的同时，确认了资产缺失。26 月，甲单位经批准采纳公开招标方式选购一批仪器设备未纳入集中选购目录，但到达公开招标数额标准。招标后只有两家符合条件的供应商投标，因而显现废标，甲单位估量，假如连续采纳公开招标方式选购，仍旧可能显现废标。资产治理处认为，该选购项目到达公开招标数额标准，废标后也只

22、能采 用公开招标方式选购，不得采纳其他替代选购方式。36 月，甲单位预备编制2021 年度“一上”预算草案，资产治理处估量。A 选购项目项目资金已由中心财政以授权支付方式金额拨付 将在 8 月底全部执行完毕， 因执行政府选购可节省项目资金 10 万元， 财务处认为，这 10 万元资金属于项目支出结余资金，应将其纳入 2021 年预算统筹使用。46 月，甲单位接受乙公司捐赠的一台价值为 60 万元的仪器设备，无需安装，未发生相关税费。财务处据此增加固定资产和非流淌资产资金固定资产各 60 万元，同时增加事业支出和其他收入捐赠收入各 60 万元。5甲单位审计处对本单位 2021 年上半年财务收支情

23、形进行审计时发觉，财务处确认收入以各业务部门供应的收入通知单为依据，未附相应的合同协议，审计处认为，收入业务的关键掌握环节存在疏漏，无法确保各项收入应收尽收、准时入账，应进行整改。要求：依据国家部门预算治理、国有资产治理、事业单位会计制度、行政事业单位内部掌握等相关规定。逐项判定甲单位事项 1至 5的处理或观点是否正确。对不正确的，分别说出理由。【分析与说明】1. 事项 1的处理不正确。 0.5 分理由：财政部门批复前的资产缺失，单位不得自行进行账务处理。1.5 分可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结或：资产缺失需待财政部门批复后才能进行账务处理。1.5 分2. 事项 2的观点不正

24、确。 0.5 分理由：废标后，在选购活动开头前获得中心政府选购监督部门或者政府有关部门批准，可以实行其他方式选购。 2 分3. 事项 3的观点不正确。 0.5 分理由：中心部门的项目支出结余资金必需在年度预算执行终止、结余资金已实际形成后，才可在编制以后年度预算时统筹使用。2 分4. 事项 4的处理不正确。 0.5 分理由：接受捐赠的固定资产不需确认事业支出和其他收入。1.5 分或：接受捐赠的固定资产只需增加固定资产和非流淌资产基金。1.5 分5. 事项 5的观点正确。 1 分案例分析题六此题10 分甲公司系在上海证券交易所上市的企业，注册会计师在对甲公司2021 年度财务报表进行审计时，关注

25、到甲公司 2021 年度以下有关金融工具业务及其会计处理事项。12021 年 1 月 8 日，甲公司购入 A 公司股票，不能对 A 公司实施掌握，共同掌握或重大影响。A 公司股票具有活跃市场，甲公司依据公司治理意图和风险治理策略，将购入的A 公司股票划分为可供出售金融资产。 2021 年 12 月 31 日，甲公司扔持有该股票投资，对此，甲公司将该股票投资的公允价值变动及当年应收的现金股利均计入了全部者权益。22021 年 10 月 14 日，甲公司因急需周转资金，与某商业银行签订了应收款保理合同。甲公司将应收 S 公司贷款 3000 万元转移给该商业银行，取得货币资金2600 万元。依据合同

26、商定，该商业银行到期无法从 S 公司收回全部贷款时，有权向甲公司追偿。对此，甲公司终止确认了对S 公司的应收账款。3 2021 年 12 月，甲公司持有的某项持有至到期投资公允价值连续上涨，甲公司考虑到公司现存股权投资的收益不佳，于2021 年 12 月 31 日将该持有至到期投资重分类为交易性金融资产，并将该投资的公允价值与账面价值的差额计入当期损益。42021 年 12 月 31 日，甲公司依据客观证据判定所拥有的某长期应收款项发生了减值。该长期应收款项系甲公司于 2021 年 10 月 8 日取得，收款期为 18 个月，且金额重大。取得该长期应收款项时，经运算确定的实际利率为 5%。20

27、21 年 12 月 31 日，与该长期应收款项特点类似的债权的年化市场利率为 5.6%。对此，甲公司采纳市场利率 5.6%对该长期应收款项将来现金流量予以折现确定现值，并将该现值与 2021 年12 月 31 日该长期应收款项的账面价值之间的差额确认为减值缺失，计入当期损益。5 2021 年 12 月 31 日, 甲公司综合考虑相关因素后，判定其生产产品所需的某原材料的市场价格将可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结在较长时期内连续上涨。对此，甲公司打算对预定3 个月后需购入的该原材料采纳卖出套期保值方式进行套期保值，并与有关签订了正式协议。假定不考虑其他因素。要求：1. 依据资料

28、1至 4，逐项判定甲公司的会计处理是否正确。对不正确的，分别说明理由。2. 依据资料 5，判定甲公司采纳的套期保值方式是否恰当，并说明理由。【分析与说明】1. 资料 1的会计处理不正确。 0.5 分理由：应将当年应收的现金股利作为投资收益【或：损益】处理，不应计入全部者权益。1.5 分资料 2的会计处理不正确。 0.5 分理由：对于附追索权的应收账款保理业务，转出方仍保留该金融资产全部权上几乎全部的风险和酬劳，不应当终止确认所持该金融资产【或：应当确认为负责】 。1 分或：对于附追索权的应收账款保理业务，不应当终止确认所持该金融资产【或：应当确认为负债】 。1 分或：转出方保留该金融资产全部权

29、上几乎全部的风险和酬劳，不应当终止确认所持该金融资产【或：应当确认为负债】。1 分资料 3的会计处理不正确。 0.5 分理由：其他金融资产或金融负责不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。1.5 分或：持有至到期投资不得重分类为交易性金融资产。1.5 分资料 4的会计处理不正确。 0.5 分理由：该长期应收款项将来现金流量现值，应按取得长期应收款项时的实际利率 5%折现确定。1.5 分2. 甲公司采纳的套期保值方式不恰当。0.5 分理由：卖出套期保值是为了回避价格下跌的风险，买入套期保值是为了回避价格上涨的风险。 2 分或：甲公司应当采纳买入套期保值的方式。2 分可

30、编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结案例分析题七此题10 分甲公司系从事信息技术开发的国有控股高科技境内上市公司，总股本5000 万股。 2021 年 7 月 22 日， 为了引进和留住高端技术和治理人才，甲公司董事会下设的薪酬委员会召开专题会议，讨论实施股票期权勉励方案的有关问题，会议要点如下：1目前甲公司有董事11 人，其中：外部董事7 人，包括来自控股股东单位的董事2 人，独立董事 4人，其他外部董事1 人。董事会成员构成符合实施股票期权勉励方案的有关条件。2上市公司主要采纳两种方式解决股票期权勉励方案的股票来源，即向勉励对象发行股份和回购公司自己的股份，甲公司可以依据不超过公

31、司已发行股份总额的10%,回购公司股份用于嘉奖公司职工。在未经公司股东大会特殊决议批准的情形下，个人获授的股份总量不得超过公司股份总额的1%。3甲公司作为国有控股上市公司，首次授权授予的股票期权数量应掌握在公司发行总股本的1%以内。4甲公司实行股票期权勉励方案时。股票期权授予价格应依据以下价格的平均值确定。股权勉励计划草案摘要公布前一个交易日的公司标的股票收盘价。股权勉励方案草案摘要公布前30 个交易日内的公司标的股票平均收盘价。5甲公司假如实施股票期权勉励方案，应按以下原就进行会计处理。在等待期内的每个资产负债表日，以可行权股票期权数量的最正确估量为基础，依据股票期权在授予日的公允价值，将当

32、期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入应对职工薪酬。假定不考虑其他因素。要求：逐项判定甲公司资料1至 5项内容是否存在不当之处。对存在不当之处的，分别说明理由。【分析与说明】1. 资料 1存在不当之处。 0.5 分理由：甲公司是国有控股境内上市公司，依据有关规定，公司实施股票期权勉励方案，外部董事含独立董事应占董事会成员半数以上，该外部董事不包括来自控股股东单位的董事。甲公司实际外部董事5 人，不符合股权勉励的条件。 1 分2. 资料 2存在不当之处。 0.5 分理由：上市公司可以回购不超过公司已发行股份总额的5%用于嘉奖公司职工。1.5 分或：上市公司可以回购不超过公司发行在外股份

33、总额的5%用于嘉奖公司职工。1.5 分10可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结3. 资料 3无不当之处。 1 分4. 资料 4存在不当之处。 0.5 分理由：股票期权授予价格不应低于以下两个价格的较高者：股权勉励方案草案摘要公布前一个交易日的公司标的股票收盘价：股权勉励方案草案摘要 公布前 30 个交易日内的公司标的股票平均收盘价。2 分5. 资料 5存在不当之处。 0.5 分理由：在等待期内的每个资产负债表日，应以可行权股票期权数量的最正确估量为基础，依据股票期权在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资产公积【或：其他综合收益】。2.5 分案例分

34、析题八 此题 20 分。此题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答某省国有资产监督治理委员会所监管的企业中，包括 A 公司、 B 公司、 C 公司、 D公司、 E 公司、 F 公司、G公司和 H公司。 2021 年下半年，这些公司发生的部分业务及相关会计处理如下：1A 公司持有 A1 公司 43%的股份，是 A1 公司的第一大股东。 X 公司持有 A1 公司 27%的股份： Y 公司持有 A1 公司 29%的股份：其他 5 个股东共持有A1 公司 1%的股份 。A 公司与 X 公司、 Y公司不存在关联方关系。 X 公司与 Y 公司存在关联方关系，对此 ，A 公司做出如下判定及相关

35、会计处理： A 公司能够对 A1 公司实施掌握，应将A1 公司纳入合并财务报表范畴。 A 公司对 A1 公司的长期股权投资采纳成本法核算。2B 公司是投资性主体并掌握B1 、 B 2、 B 3 三个子公司，且仅有B1 子公司为 B 公司投资活动供应相关服务。 B 公司无母公司。对此，B 公司做出了如下判定及相关会计处理： B 公司仅应将 B1 子公司纳入合并财务报表范畴： B 公司对 B2、 B 3 子公司的投资采纳权益法核算。3 2021 年 7 月 25 日， C公司支付银行存款8 000 万元取得 D 公司 70的股份并能够对D 公司实施掌握。 C 公司与 D 公司在合并前不存在关联方关

36、系。购买日，D 公司可识别净资产公允价值为13 000 万元。对此， C 公司做出了如下判定及相关会计处理： C 公司个别财务报表中应确认的长期股权投资初始投资成本为8 000 万元。 C 公司编制 购买日合并资产负债表时，确认少数股东权益3 900 万元。增加 合并留存收益 1 100 万元。4E 公司持有 E1 公司 67%的股权：持有 E2 公司 90的股份。 E 公司对 E1 公司和 E2 公司都能实施掌握。 2021 年 8 月 18 日， E1 公司支付银行存款15 000 万元获得 E2 公司 90%的股份，并能对 E2 公司实施掌握。合并日， E1 公司和 E2 公司相关数据如

37、下：E1 公司全部者权益账面价值为 95 000 万元，其中。资本公积股本溢价可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结2 000 万元。E2 公司可识别净资产账面价值为20 000 万元其中：留存收益6 000 万元，且公司无商誉 ，可识别净资产公允价值为 23 000 万元。52021 年 9 月 27 日， F 公司支付银行存款4 000 万元合并 G公司。合并后， G公司的独立法人资格不再存在， F 公司与 G公司在合并后不存在关联方关系。购买日，G公司可识别净资产账面价值为2 600 万元 G公司无商 誉，可识别净资产公允价值为2 700 万元。6H 公司是 H1 公司的母公司

38、。 2021 年 10 月， H1 公司将其生产的一批产品销售给H 公司，增值税专用发票上注明的销售价格为100 万元，增值税额为17 万元。 该批产品的成本为70 万元。假定： 2021 年年末 H1 公司仍未收回该项销售形成的应收账款，并对该应收账款计提坏账预备10 万元。 H 公司将购入的该产品做为库存商品治理，该产品至2021 年年末仍未出售，也未计提存货跌价预备。H 公司适用的企业所得税税率为 25%， H1 公司适用的企业所得税税率为15%。假定上述涉及的股份均为有表决权股份，且不考虑其他因素。要求：1. 依据资料 1至 3，逐项指出 A 公司， B 公司和 C 公司的判定及相关会

39、计处理是否正确：对不正确的，分别说明理由，2. 依据资料 4，运算 E1 公司在编制合并日的合并资产负债表时，将E2 公司合并前实现的留存收益中归属于 E1 公司的部分，自 E1 公司的资本公积转入合并留存收益的金额。3依据资料 5，运算购买日 F 公司个别财务报表中应确认的商誉金额。4依据资料 6，分别运算或确定H 公司编制 2021 年 12 月 31 日的合并财务报表时，应抵销的应收账款、应对 账款和营 业利润的金额，以及应调整的递延 所得税资产的金额。【分析与说明】1. 1不正确。0.5 分理由： A 公司对 A1 公司不能实施掌握，由于X 公司和 Y公司存在关联方关系， X 公司和

40、Y 公司联合起来就可以阻挡A 公司主导 A1 公司的相关活动。 2 分不正确。 0.5 分理由： A 公司对 A1 公司的长期股权投资应采纳权益法核算。由于A 公司对 A1 公司具有重大影响。 2 分2正确。1 分不正确。 0.5 分可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结期损益【或：应当确认为交易性金融资产】，不应采纳权益法核算。理由： B 公司对 B2， B3 子公司的投资应以公允价值计量且其变动计入当2 分3正确。1 分正确。1 分2. E1 公司在编制合并日的合并资产负债表时，将E2 公司合并前实现的留存收益中归属于 E1 公司的部分，自 E1 公司的资本公积转入合并留存收益的

41、金额为：2000+20 000 90% - 15 000=5 000万元3 分3. 购买日 F 公司个别财务报表中应确认的商誉金额为：4 000 2 700=1 300万元1.5 分4. H 公司应抵消的应收账款：117-10=107 万元1.5 分应抵消的应对账款： 117万元1.5 分应抵消的营业利润： 100 -70 -10=20万元1 分应调整的递延所得税资产：20 15%=3万元1 分案例分析题九 此题 20 分，此题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答甲单位为一家中心级事业单位，执行事业单位会计制度并对固定资产计提折旧。 2021 年 7 月 20 日， 甲单位总会

42、计师召集财务处相关人员参与会议，听取近期财务工作汇报，有关事项与处理建议如下：1甲单位按 2021 年年度工作方案在日常公用经费预算中支配了行政事业单位内部掌握学问专题培训经费 20 万元。 5 月，甲单位托付国内A 高校组织实施了本系统相关专题培训，实际发生培训费支出23 万元，财务处建议将发生的培训费超预算部分3 万元在数字信息平台建设专项经费的培训费预算项目以下支。2甲单位 2021 年上半年非财政补助收入累计超收300 万元，考虑到下半年能源价风格整及用量增加带来的预算支出压力。财务处建议从超收的非财政补助收入300 万元中，支配 200 万元用于本年度估量增加的公用经费。3甲单位位于

43、 2021 年年初收到以财政授权支付方式拨付的办公楼改造项目经费90 万元。该项目原方案于年初开头实施，但由于改造方案存有争议，直至7 月仍未启动实施，且未发生资金支出，为加快预算执行进度，财务处建议将该项目资金于当月全额拨付给同本单位有长期业务合作关系的B 施工企业，并列入事业支出，待改造方案论证充分后再组织施工。42021 年 6 月，甲单位预备编制2021 年“一上”预算草案，各业务部门提出了2021 年事业进展与用款方案，包括新增专项任务的资金需求，财务处在对2021 年估量发生的各项支出进行汇总后发觉，估量总支出超出估量总收入较多。财务处建议预算资金支配应当第一保证单位基本支出合理需要，在此基础上可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结再依据财力情形合理支配事业进展所需的项目支出。5为了进一步推动预算绩效治理，甲单位于2021 年年初制定了本单位项目经费预算绩效治理指导看法，该指导看法明确，在预算编制环节，各预算部门申请项目经费应申报绩效目标，包括项目绩效内容和绩效指标，且绩效目标设置应科学可行，精确详细。财务处建议对纳入预算绩效治理的项目未按规定要求申报绩效目标的，不予支配预算资金。6 2021 年 6 月，为了贯彻落实行政事业单位内部掌握标准试行文件精神，甲单位制定了本单位