公允价值在会计准则中的应用探讨毕业.doc

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1、【精品文档】如有侵权，请联系网站删除，仅供学习与交流公允价值在会计准则中的应用探讨毕业.精品文档.目 录1.摘要22.ABSTRACT43.引言73.1.研究背景73.2.研究意义114.公允价值的内涵124.1.公允价值的定义124.2.公允价值的本质144.3.公允价值的合理确定和估计154.4.公允价值的优缺点184.4.1.公允价值的优点184.4.2.公允价值的缺点195.公允价值的计量和计量属性225.1.公允价值计量和计量属性的定义235.1.1.IASC的定义235.1.2.FABS的定义255.2.公允价值的计量265.2.1.计量公允价值方法265.2.2.计量公允价值标准

2、275.3.公允价值与其他计量属性的关系285.3.1.公允价值与其他计量属性的关系295.3.2.公允价值容易成为利润操纵工具的根源分析346.公允价值的相关性和可靠性356.1.会计信息的相关性和可靠性356.1.1.会计信息的相关性366.1.2.会计信息的可靠性366.1.3.公允价值的相关性376.1.4.公允价值的可靠性396.2.公允价值在我国应用情况分析416.2.1.公允价值的理论基础及现实基础。426.2.2.公允价值的运用是会计国际化的必然要求446.2.3.公允价值的运用符合我国现实的经济发展环境446.3.目前我国公允价值的适用范围457.新公允价值准则的应用467.

3、1.公允价值在投资房地产的应用。467.2.公允价值在债务重组的应用。477.3.公允价值在非同一控制下的企业合并的应用。477.4.公允价值在非货币性交易的应用。477.5.公允价值在新准则中的应用要十分谨慎、不能滥用。487.6.公允价值计量在非同一控制下企业合并中的运用。497.7.公允价值计量在金融工具确认和计量准则中的应用。498.结束语508.1.结论508.2.建议508.3.研究局限及未来展望54公允价值在会计准则中的应用探讨1. 摘要近年来，全球社会经济环境发生了一系列重大而深刻的变革，给会计学带来了巨大的冲击和挑战。随着经济的不断发展，大量金融工具的涌现，历史成本计量属性已

4、经越来越不能满足我国报表使用者的信息需要。经济社会的变动性和风险性要求会计计量的基础从历史成本基础转向更相关的价值计量基础。二十世纪80年代以来，公允价值一直是国际会计界的一个热点问题，至今己取得了显著的研究成果。在我国颁布的新会计准则体系中，大量引入公允价值的计量属性，这既符合国际会计计量的发展趋势，也适应了我国经济发展的客观要求。如何充分利用国际研究成果，指导和评价公允价值在我国的研究和运用，是本文的研究意义所在。公允价值的应用是对潜在损益的确认调整，并不会增加企业价值，但是却会对企业的财务报告产生巨大影响，在市场价格急剧上升或急剧下跌时，企业的利润将得到大幅提升或大幅下降，而且在各个准则

5、中对企业财务成果的影响程度并不相同。本文回顾了公允价值在我国应用、发展历程，深入分析了公允价值在新准则中的应用情况、计量和确认方法，探讨了公允价值对企业财务报告及经营行为的概括性影响。随着经济的不断发展，大量金融工具的涌现，历史成本计量属性己经越来越不能满足我国报表使用者的信息需要。在我国颁布的新会计准则体系中，重新引入了公允价值计量，成为新准则的最大亮点之一，这是符合国际会计计量的发展趋势的，也适应了我国经济发展的客观要求，但同时也存在许多亟需探讨的问题。例如，公允价值引入后在具体准则中的运用情况如何？对上市公司产生了怎样的影响呢？引用公允价值计量是否会提高会计信息的价值相关性呢？因而，研究

6、它们具有十分重要的现实意义和长远意义。对公允价值相关问题进行研究和探讨涉及到诸多方面的问题，本文由于时间和能力水平的有限，只对公允价值在新准则应用的部分问题进行了研究。论文首先阐述了本文研究背景与研究意义，再对国内外有关公允价值的研究进行简要回顾及总结。然后，从公允价值的概念入手，探讨了本文研究依据的基本理论。其后对国内外公允价值的应用情况做了总结。由此对公允价值在我国的应用提出了笔者的建议。通过研究，本文得到如下启示与结论：1.计量观是采用公允价值计量的重要理论依据。计量观的使用利于提高会计信息的决策有用性。2.公允价值的相关性是不容置疑的，而其本身也并不缺乏可靠性，缺的是技术层面（现值及其

7、应用）上的大量投入及完善公允价值信息披露机制。3.新准则对公允价值的应用还是相对谨慎的，有较多的限定。对从定量分析的结果可以看到，公允价值损益科目对上市公司当期的利润影响也较小，并不如准则颁布初期人们预期那么大，利用该准则进行利润操纵的可能性比较大。4.从对金融资产调整额的回归检验结果发现，其对股价缺乏增量的解释能力。最后，笔者针对本文对公允价值应用的分析结果，给出如下建议：（1）完善对公允价值相关损益的分类情况；（2）出台公允价值计量准则；（3）编制全面收益表；（4）加强审计的配套建设。关键词:公允价值，会计准则，会计计量2. AbstractWith the development of

8、the economic,there are more and more financial instruments.It is a challenge for original cost which cant match the accounting report usersrequirement.In the new accounting standard which issued in 2006,fair value measurement has been used in the accounting calculation.It is not only according with

9、the mainstream of the International accounting development,but also fit to the economics.In the new accounting criterion system which our country issues in 2006,have introduced just and sound value to measure again,the ones that become new criterion are the a bit one of more most light,this accords

10、with development trend that the international accountant measures,have met the objective requirement for economic development of our country too,but have a lot of problems needing badly being probed into at the same time.For example,how is the application in concrete criterion after just and sound v

11、alue is introduced?What kind of influence is produced to listed company?Quote the value relevance that just and sound value will measure and improve accounting information?Therefore,studying them has very important realistic meaning and long-term meaning.Carry on research and discussion and involve

12、the problem of a great deal of respects to the relevant problems of just and sound value,because this text because time and ability level are limited,some problems employed in the new criterion only to just and sound value carried on research.Have explained the research background of this text and r

13、esearch meaning at first, and then review and summarize the research of domestic and international relevant just and sound value briefly in thesis.Then,proceed with concept of just and sound value,basic theories of probing into this text and studying the basis.Have thereafter made the summary to the

14、 application situation of domestic and international just and sound value.Finally,I made quantitative analysis to the operating position of just and sound value.And therefore has proposed the authors suggestion on the application of just and sound value in our country.Through studying,this text is e

15、nlightened with the conclusion as follows:1.It is to adopt the important theoretical foundation that just and sound value is measured to measure the view.It is useful to measure the use of the view and do benefit to improving the decision of accounting information.2.The relevance of just and sound v

16、alue is indubitable,and it does not lack dependability either,it was the technological aspect（current value that lacked and employed）Generous input to have and improving the information announcing mechanism of just and sound value. 3.The application of just and sound value of the new criterion is st

17、ill relatively prudent, there are more limitations.To can see,increase and decrease subject of just and sound value influences smaller too to the profit of current period of listed company from the result of quantitative analysising,issue as standards initial people expect then loud.The debt restruc

18、turing of listed companies in particular, category of listed companies in the current period compared with a profit impact,the use of guidelines for profit manipulation more likely.4.From finding to the return test result of adjusting volume of the financial assets,it lacks the explanation ability o

19、f increment to stock price. Finally,the author of this article for the application of fair value of the quantitative analysis of the results,given the following recommendations:（1）Improve the fair value gains and losses related to the classification;（2）Establish fair value measurement standards; （3）

20、Bring in the concept of entire profits;（4）To strengthen the fair value audit systemKey Words:fair value, the New Accounting Standards, accounting measurement,3. 引言3.1. 研究背景随着经济全球化竞争的不断加剧，多元筹资的股份制企业的发展，尤其是上市公司的大量增加和资本市场的快速发展，使得会计的目标由主要为政府宏观经济管理提供可靠信息，转向为投资者、债权人、供应商等主要信息使用者的决策提供相关信息。无论如何，在可靠性的基础上，努力提高

21、会计信息的相关性是对会计信息质量的必然要求。公允价值因为能够公允地反映企业的财务状况和经营业绩等信息，已经被认可作为提高会计信息相关性的重要计量属性。国际会计准则及美国等一些市场经济发达国家的会计准则，纷纷将公允价值作为重要甚至是首选的计量属性加以运用，以提高会计信息的相关性。从计量属性角度看，公允价值在某种程度上代表着财务会计的发展方向。因此，其运用的范围和程度也就成了衡量一个国家或一个地区、一个组织会计国际化程度的重要标志，在传统的交易或事项中，对于经济业务发生当时所采用的实际交易的历史成本，由于其真实可靠、具有可验证性，一直以来备受推崇。但是，随着经济的发展和会计计量方法的不断演进，历史

22、成本计量模式受到越来越多的批评和质疑。因为这种计量模式所提供的会计信息是面向过去的，在市场价格发生变动的情况下，不仅不能反映企业持有资源的利得，也不能客观反映报告日企业资源的真实价值。由于历史成本信息无法及时和全面地反映经济环境的变化，因而也难以为会计报表使用者提供与决策相关的信息。从20世纪70年代开始，人们开始在会计计量中逐步引入公允价值的概念，以期能够及时反映现行和未来经济环境变化对企业资源的影响。随着“决策有用观”呼声的不断高涨，公允价值计量属性应运而生，并于20世纪90年代开始在各国的会计准则中得到广泛运用。公允价值计量立足于当前的公平交易，是最贴近商品内在价值量的客观表述，因而对企

23、业的利益各方最具有决策相关性。然而，由于公允价值的获取、公允价值计量的可靠性、以及公允价值应如何融入到已经相对完善的现行会计准则体系中等问题的存在，公允价值在近十几年来一直是国际会计研究前沿的热点和难点问题。公允价值在我国的应用也是一波三折。公允价值在1998年出现于“债务重组，、“非货币性交易”等具体会计准则中，后因实际运行中出现很多公司滥用公允价值操纵利润的情况而在2001年修订后的准则中被限制使用。新准则体系在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面均谨慎地采用了公允价值，从而成为本次会计准则的一大亮点。对这一问题可以从以下几方面分析:首先，对可以取得

24、公允价值的资产采用公允价值计价是国际会计准则、美国及多数市场经济国家会计准则的普遍做法。国际上早己越过“要不要用”现值和公允价值的争论阶段，而主要进人“如何用”的阶段;国际上也丝毫没有因“安然事件”的出现而延缓研究与采用现值和公允价值的进程。从1975年开始的30年来，FASB对公允价值计量体系的研究始终没有间断过，公允价值在美国会计准则中的运用也越来越广泛。公允价值有深厚的十大理论基础，它符合经济收益概念、全面收益概念、现金流量制和市场价格会计假设、现代会计目标、相关性和可靠性质量特征、会计要素的本质特征、未来会计确认的基础、现值和价值理念、计量观和净盈余理论以及财务报表的本原逻辑。公允价值

25、的运用能有效地增强会计信息的相关性，为投资者、债权人等众多利益相关者提供更加有助于其决策的信息。就拿投资性房地产来说，账面2000万元，如果市价涨到2亿元会计上就应该反映2亿元，这样的信息才真正真实有用。如果仍然坚持在报表上显示2000万元，会计处理倒是简单了，但这种信息不仅不能帮助投资者进行决策分析，甚至还会误导。其次，适宜于公允价值应用的“土壤”已初步形成。公允价值是市场经济的产物。2003年中央做出关于完善社会主义市场经济体制若干间题的决定，标志着我国的市场经济己经由初创转向完善，中国的市场经济地位已经确立。我国的证券市场经过十几年的发展和完善，在强化公司治理，提高运作透明度，清理违规行

26、为，构建上市公司综合监管体系方面有了很大的进步。中国证监会推进股权分置试点，改革了上市和再融资的程序，颁布了大量监管规章，加强了上市公司信息披露和舞弊查处的力度;财政部加大了对会计信息质量和注册会计师审计质量的监督检查;上市公司内外治理水平进一步提高，注册会计师、资产评估师、独立董事等的理性经济选择为上市公司的违规行为构筑了多道“防火墙”;广大投资者对会计信息进行分析判断、有效甄别的能力也有所加强，证券市场的有效性逐步提高。第三，公允价值在新准则中的应用较为谨慎，不会导致滥用。与国际财务报告准则相比，我国企业会计准则体系在确定公允价值的应用范围时，更充分地考虑了我国的国情，作了审慎的改进。公允

27、价值的运用必须满足一定的条件，在基本准则第四十三条中就明确指出采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。在有关具体准则中，对采用公允价值计量的，都有明确规定的限制条件。比如在投资性房地产准则中就明确规定采用公允价值模式计量的，应当同时满足下列条件:一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场;二是企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。可见在投资性房地产准则中，禁止含有较多假设的估值技术的运用，只有在具有一定的可靠性的基础上才能够使用公允价值，并不是所有投资性房地产

28、都可以采用公允价值。因此只要严格地按照准则实施，公允价值就会真的做到公允。正是受这一理论的启发，本文尝试对公允价值及其应用进行粗浅的探讨。3.2. 研究意义作为国内外会计界研究的热点问题之一，公允价值的研究对探索会计发展趋势，完善会计理论，促进会计和其他相关学科的建设都有重要的研究意义。同时也有助于解决知识经济时代下无形资产，人力资源会计，环境会计等新领域的会计计量问题目前我国与国际经济交往越来越密切，国内会计有关规定与国际惯例已近趋同，学习与借鉴国际关于公允价值的最新研究成果，对我国公允价值的应用有很大的现实意义，同时也更加有利于国内国外经济的发展与融合。不仅如此，研究公允价值有助于维护入世

29、后我国的经济利益，完善我国现行会计标准和独立审计准则、改进财务报告、减少会计信息失真缺陷，从而有助于国民经济的健康快速发展。我国公允价值计量模式的应用一波三折。这次大范围应用公允价值是本次新会计准则的一大亮点。本文认为，虽然公允价值计量在新会计准则中得到大量应用，但由于严格的限制条件和我国市场体系的不完善，公允价值的实际应用效果将很不理想，而且有些准则将会出现有准则而很少用的境地，比如投资性房地产准则。本文希望对新会计准则中公允价值应用的分析，使人们能够对公允价值有一个全面而清晰的认识和把握，既不要对公允价值持盲目乐观的态度，也不要因相关配套的不完善、对新事物的不适应而对其失去信心。公允价值的

30、概念是一个看似简单易懂，实则复杂重要的问题。因此，有必要对其认真研究一下。4. 公允价值的内涵4.1. 公允价值的定义最早提出“公允”概念的国家是英国。1844年，英国股份公司法就规定，公司的资产负债表必须“真实和公允”(fullandfair)。1947年的英国公司法有将其改为真实和公允”(true and fair)一直沿用至今，成为英国编制财务报表最为重要的原则。而最早明确提出公允价值定义的应该是美国注册会计师协会(AICAP)了。其起因是美国证券交易委员会(SEC)与金融界之间关于衍生金融工具确认、计量和报告的论争。1970年在ACI队的ABP公布的会计原则委员会报告书第4辑(APB

31、Statmenet No.4)中，公允价值被认为是“当在包含货币价格的交易中收到资产都是所包含的货币金额，(以及)在不包含胡比或者货币要求权的转让中的交换价格的近似值”。从这个定义可以看出，当时人们对公允价值的理解还比较简单和片面，但是已经表明历史成本原则下的会计信息已经不能满足信息使用者对其的要求了。在学术界的摸索下，公允价值被人们提了出来。随着研究的深入和时代的发展，公允价值的重要性越来越受到国际上的重视。国际会计准则委员会(工ASC)，美国财务会计准则委员会(FASB)，英国会计准则委员会(UAKBS)等研究机构也先后提出了对公允价值的定义.国际会计准则委员会(IASC)在1995年制定

32、的国际会计准则第32号(IAS32)金融工具:披露和列报中指出，“公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额”。美国财务会计准则委员会(FABS)1996年在财务会计准则公告第125号(AFS125)金融资产的转让和服务以及负债清偿的会计处理中指出，“一项资产或负债的公允价值是自愿的双方在当前交易(而不是被迫或清算销售)中据以购买(或承担)或销售(或清偿)资产(或负债)的金额”。1998年FABS在FAS133衍生工具和套期活动的会计处理中对公允价值的定义与AFS125中的一样。2000年FABS在第7辑财务会计概念公告SAPC7在会计计量中使用现金流量和现

33、值中对公允价值的定义仍与FAS125中的相同。而在2004年6月颁布的公告中，将公允价值的定义修改为“在当前交易中，在熟悉情况、不关联、自愿的各方之间进行资产交换或债务清偿的价格，英国会计准则委员会在财务会计报告准则第7号(FRS7)购买会计中的公允价值中指出公允价值是指熟悉情况的自愿双方在一项公平而非强迫或清算销售中交换一项资产或负债的金额。加拿大特许会计师协会(CIAC)对公允价值的定义是:“公允价值指没有受到强制的熟悉情况的自愿双方在一项公平交易中商定的对价的金额.”IAS/cAIBS的金融工具联合工作组(脚G)于2000年底完成的金融工具综合准则征求意见稿金融工具和类似项目:准则草案和

34、结论基础对公允价值定义如下:“公允价值是企业在计量日由正常营业报酬趋势的正常交易中销售资产将收到的或者解除负债将付出的估计价格。”我国财政部1999年颁布的企业会计准则一一非货币性交易等准则中参照国际会计准则将公允价值定义为，“在公平交易中熟悉情况的双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额”。4.2. 公允价值的本质从字面上分析公允价值的含义，公允价值(fair value)是一个很广义的概念。Fair在英文中是“公平，公正”的意思，它带有很大的主观性，取决于行为人的主观判断。在汉语中，公允有公众许可、公众认可或公众接受的意思。同时，它也可以上升到道德层面去理解，所以葛家澎认为“公允”是属于道德范

35、畴而不是属于经济范畴，并举英国的实例为证:“作为一种最高原则和比准则更高的规范，英国会计最高理想真实和公允观是按法律上的判决行事的。会计准则上对此没有明确的解释。”而Value，“价值”众所周知的是经济学里最重要的概念，劳动价值论和效用价值论构成了经济理论的核心价值理论。Fair vaule公允价值，它是市场对价值的认定，其侧重点是在价值上，如何计量，成为会计学的一个重大课题。现阶段，会计学学术界提出以可观察到的市场价格或现值(无前者的情况下)计量，正如经济学界以价格计量价值一般。因此，公允价值的本质是价值而不是价格，市场价格或现值等等都只是其现实的表现形式而已。明确这一点对理解公允价值及其相

36、关问题是很重要的。在下文“公允价值与其他计量属性的关系”部分还会有所探讨。4.3. 公允价值的合理确定和估计公允价值作为一种在公平的市场交易中，自愿的双方所达成的一致的市场交易金额，只有在真实的交易发生时才是确定的，其余的时候都是估计数。公允价值的估计一般方法主要包括：市价法，类似项目法和估价技术法。市价法指将资产和负债的市场价格作为其公允价值的方法。为确保公允价值估计结果的可靠性，所选用的市场价格应至少符合下列条件之一：(1)是活跃市场中的交易价格；(2)是相同项目最近的市场价格；(3)是计量日的市场价格，若无法得到计量日的市场价格，可以是稍微提前的市场价格，但必须对计量日与市价日之间由于时

37、间的流逝和市场条件的变化对公允价值产生的影响加以合理估计；(4)若计量对象在计量日存在不止一个市场价格时，应当选取最有利于企业的一个市场价格；(5)市场价格中存在的与所计量的项目的权利与义务并不直接相关的部分应予以剔除。需要注意的是，作为公允价值的市场价格不能是如下类型的交易：(1)发生在一个或多个的正经历财务困难的企业之间的交易；(2)发生在关联方企业之间的交易；(3)按以前签订好的合同进行的交易；(4)受到了其他的与之相关联交易影响的非独立交易；(5)非经常性的交易等。类似项目法是在找不到所计量项目的市场价格的情况下的一种替代方法。它是通过参考类似项目的市场价格来确定所计量项目的公允价值的

38、一种方法。类似项目法应用的关键是类似项目的确定。所谓的类似项目是那些与所计量的项目具有相同的现金流量形式的项目。研究两个项目是否相似的具体步骤如下：(1)确定所要计量的项目的期望现金流量；(2)选定另外一个初步认为具有相似特征的资产或负债；(3)比较两个项目的现金流量以确保它们是相同的；(4)评价是否在一个项目中影响其价值的因素在另一个项目中同样全部得到了反映,比方说,不同的风险水平，如果存在这样的未被反映的因素，应确认该因素的影响能否被合理剔除，如果不可能被合理剔除,则这两个项目不是相似项目；(5)判断两个项目的现金流量面对经济状况变化时是否按照同样的方式变化。如果不是,则它们不是相似项目。

39、在判定一个项目是所计量项目的类似项目之后,并不意味着其市场价格就成了所计量项目的公允价值或者成为该项目公允价值的参考价值，还应该参照前述市价法部分市价法应用中应注意的问题，以及市场价格失灵的情况做出判断和调整。估价技术法是指当一项资产或负债不存在或只有很少的市场价格信息时，采用一定的估价技术对所计量项目的公允价值做出估计的方法，“不存在或只有很少的市场价格信息的情况”是指至少存在下述情况之一的情形：(1)一项现时或近期的交易是不可能或很困难的；(2)该资产或负债是独特的或非常的不寻常；(3)虽然存在交易，但市场参与者对其交易的价格或估价技术保密。运用估价技术时，企业所使用的估计应当与市场的参与

40、者所使用的估计和假设相一致，例如市场利率，外汇汇率，商品价格以及政府和行业的统计数据等。即使对于某些影响公允价值的因素，企业自身的估计和假设是其惟一的信息来源的情况下，也要保证这些假设与市场参与者所使用的估计和假设是一致的。企业在选择计量公允价值的估价技术时，应确保该估价技术反映了所计量项目公允价值的下列要素：(1)对未来现金流量的估计，或者在更复杂的情况下，一连串不同时间的未来现金流量；(2)对这些现金流量金额或时间可能的差异的预期；(3)以无风险利率表示的货币的时间价值；(4)包括了资产或负债中内在不确定性的价格；(5)包括非流动性和市场非完美性的其他因素,有时这些因素是不可确指的。只有反

41、映了这五个要素的估价技术才是恰当的估价技术。通常，在确定所计量项目的公允价值时，为了兼顾信息的相关性和可靠性，根据成本效益原则，我们要对不同的资产，在上述三种方法中进行选择。这三种方法的采用是有一定程序的。一般而言，首选的方法是市价法，其次才是类似项目法，最后再考虑采用估价技术法。这三种方法的主观成分是依次增加的，而应用难度也是依次增加的。在使用这三种方法时应严格遵循每种方法的应用条件及应该注意的问题。我国会计准则中也对这三种方法的运用做出了原则性的规定。如我国非货币性交易准则指南规定了公允价值的如下确定原则：如果该资产存在活跃市场，该资产的市价即为其公允价值；如果该资产不存在活跃市场，但与该

42、资产类似的资产存在活跃市场,则该资产的公允价值比照相关类似资产的市价确定；如果该资产和与该资产类似的资产均不存在活跃市场,则该资产的公允价值可按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率计算的现值评估确定。4.4. 公允价值的优缺点4.4.1. 公允价值的优点公允价值计量属性能够满足信息使用者的决策需求。公允价值能够合理地反映企业的财务状况，从而提高财务信息的相关性。当价格上涨时，以历史成本为基础的资产负债表中，除货币性项目外，非货币性资产和负债都会被低估，这种报表不能揭示企业的真实财务状况，对决策可能不相关。而公允价值与历史成本相比，能较准确地披露企业获得的现金流量，从而更确切地反映企业的经营能

43、力，偿债能力及所承担的财务风险，其得出的信息能为企业管理人员、债权人、投资者等的决策提供有力的支持。公允价值计量属性能更真实地反映企业的经营成果。企业利润的计算是通过收入与相关的成本、费用配比进行的，收入按现行价格计量，而成本、费用按历史成本计量。这样因为收入和费用计量属性不同造成的价差，不利于正确评价企业的经营成果，所以对于收入和成本、费用均采用公允价值计量属性更科学合理。公允价值计量属性符合配比原则。配比原则通常是指收入与相关的成本、费用进行配比。如果采用历史成本法，收入按公允价值计量，费用则按历史成本进行计量，虽然计量单位都用货币计量，但计量属性存在差异。为了使会计核算符合配比原则，就要

44、求会计核算中推行公允价值计量，这样更能体现会计的相关性、稳健性等原则的要求。4.4.2. 公允价值的缺点1.信息质量的可靠性难以保证。相对于具有客观性、确定性和可验证性的以实际交易为基础的历史成本计量，公允价值计量虽然在财务报表中能提供更为相关的信息，但因其具有不确定性、变动性，因此难以满足会计信息可靠性的质量要求；二是关联交易影响了价格的公允性，尤其是在上市公司与其母公司进行资产交换时。2.运用公允价值计量的实际操作问题。由于资产的公允价值不容易确定，目前采用公允价值属性，实际操作时能做到的只能是选择最接近公允价值的计量，尤其是在资产或负债不存在公平市价的情况下，需要通过预计未来现金流量的现

45、值来探求公允价值的情况。大多数时候，公允价值的确认只能来源于双方协商，那么公允的程度就有待提高了；同样现值利率的取得也会存在具体困难。这些都给计量公允价值留下可选择的空间，而且要审核公允价值计量是否准确也比较困难。在目前市场机制不健全，投资者主要以企业财务报表指标作为投资决策依据，公司内部治理结构尚不合理的情况下，不排除因受自身利益驱动的高级管理人员可能利用此进行利润调节和会计造假的情况。虽然在新准则中也针对这些情况做了一些规定，但是这些规定许多还是定性的概念，仍然存在进行人为操作的空间。3.运用公允价值计量的成本问题。首先，公允价值计量属性是动态计量属性，对全部资产和负债运用公允价值计量就意

46、味着每一个会计期间都要对全部资产和负债进行重新计量，除了需要专门的评估计量人员从事准确地确定资产和负债的公允价值工作外，还需会计人员对资产和负债进行全面调整的账务处理，这就要增加资产评估成本和账务管理成本。另一方面，为了预防利用公允价值计量进行盈余管理，运用公允价值计量必须增加监管成本。其次，公允价值的运用对于大多数会计从业人员来说也是十分陌生的，要掌握新准则的有关具体运用。培训必不可少，培训费用也将是一笔不小的花费。要使运用公允价值计量属性能提高财务信息的相关性和可靠性，必定要增加成本。4.公允价值计量可能增加财务报表项目的波动性。在公允价值的计量模式下，经济环境和风险状况的变化以及企业自身

47、信用的变化，都会引起企业财务报表的波动，甚至可能误导财务报表使用者。5.公允价值计量与新准则中其他准则的磨合协调问题。我国的新准则主要参考了国际准则，同时也根据我国的实情进行了修改。这些引用与修改在实际操作中会不会出现一些不协调的问题，对此我们也不得不进行思考。作为一个完整的体系，各个准则间也有着密切的相关性，它们之间的细节问题不容忽视。例如，资产减值准则中规定“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”。这条准则减少了企业操作利润的空间，但是从另外一个角度讲，它与新准则中公允价值理念又是完全相背的。在我国目前市场发育不完全的状况下这种矛盾不可避免，因此新准则的内部也必须经过一个磨合完善的

48、过程。此外，此次修改是十多年来一次重大的改动，改动后的衔接以及实际操作中必然会碰到一些未曾预料到问题，不断的解决新问题是我们不得不面临的事情。5. 公允价值的计量和计量属性会计的核心问题之一是会计计量问题，而会计计量问题中首先要研究的就是计量属性问题。公允价值归根结底是一种计量属性，要想追究它的本质，就要对计量与计量属性进行探讨。综上所述，可以看出公允价值的8个特点，其中，包括各国研究机构概括的3个公允价值的特点(除了早期ACI以对公允价值的定义外):1、公允价值是在公平的交易中形成的。交易双方志愿且熟悉情况，而且交易的金额是公平的。在强迫的交易中或清算过程中的交易中形成的金额不能算做公允价值。2、公允价值计量的对象是全面的。即公允价值是资产或负债的公允价值，不仅仅资产有公允价值负债也同样具有公允价值。3、形成公允价值的市场是普遍存在的。形成公允价值的市场环境并没有什么特别的条件，只要在该市场环境下存在公平交易，那么不管是在活跃的市场中还是在不活跃的市场中就都可以形成公允价值。除了以上3个公认的特点外，笔者认为公允价值还具有以下5个特点:4、公允价值是动态的。公允价