(本科）2第二章 审计目标教学ppt课件.ppt

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1、(本科）本科）2第二章第二章 审计目标教学审计目标教学ppt课件课件2主主 讲：讲： 刘刘 勇勇第二章第二章 审计目标审计目标导入问题：导入问题：其一，注册会计师审计目标（审计工作所要实现的目的和要其一，注册会计师审计目标（审计工作所要实现的目的和要求）是什么？求）是什么？其二，注册会计师审计目标如何确立？其二，注册会计师审计目标如何确立？其三，注册会计师审计目标如何实现？其三，注册会计师审计目标如何实现？第二章第二章 审计目标审计目标导入案例：导入案例：河南华为会计师事务所状告证监会事件河南华为会计师事务所状告证监会事件 2003 2003年年8 8月月4 4日，原河南华为会计师事务所（现变

2、更为河南华为会计咨日，原河南华为会计师事务所（现变更为河南华为会计咨询有限公司，更名前华为曾承担郑州宇通客车股份有限公司的审计业务，询有限公司，更名前华为曾承担郑州宇通客车股份有限公司的审计业务，即本案原告）将中国证监会告上北京一中院，要求撤销证监会作出的行政即本案原告）将中国证监会告上北京一中院，要求撤销证监会作出的行政处罚。河南华为处罚。河南华为“喊冤喊冤”的理由，是对中国证监会的的理由，是对中国证监会的“审计业务未能勤勉审计业务未能勤勉尽责，处以尽责，处以3030万元行政处罚万元行政处罚”的决定不服。在证券市场上会计师状告证监的决定不服。在证券市场上会计师状告证监会的案例，实属罕见。会的

3、案例，实属罕见。 事件的来龙去脉事件的来龙去脉 据中国证监会一位负责人认定，据中国证监会一位负责人认定，20022002年，河南华为会计咨询有限公司年，河南华为会计咨询有限公司（原河南华为会计师事务所有限责任公司）的注册会计师董超、赛宝国在（原河南华为会计师事务所有限责任公司）的注册会计师董超、赛宝国在对郑州宇通客车股份有限公司对郑州宇通客车股份有限公司19991999年年报审计时，违反股票条例的相关规年年报审计时，违反股票条例的相关规定，出具了存在虚假事项的审计报告。定，出具了存在虚假事项的审计报告。第二章第二章 审计目标审计目标 19991999年财务报表存在多处虚假内容：通过编造虚假记账

4、凭证，将宇通客年财务报表存在多处虚假内容：通过编造虚假记账凭证，将宇通客车的车的“银行存款银行存款”虚减虚减18831883万余元，同时万余元，同时“其他应收款其他应收款”相应虚增相应虚增18831883万余万余元；通过编制虚假银行对账单及科目汇总表，修改部分明细账，元；通过编制虚假银行对账单及科目汇总表，修改部分明细账，“银行存款银行存款”虚减虚减45004500万元，万元，“应付账款应付账款”虚减虚减70007000万元（报表中列入万元（报表中列入“预付账款预付账款”），），“长期借款长期借款”减减25002500万元，共计虚减资产、负债万元，共计虚减资产、负债1.351.35亿元。亿元。

5、20022002年，证监会对河南华为开出罚单，认为其承办审计业务时年，证监会对河南华为开出罚单，认为其承办审计业务时“未勤勉未勤勉尽责尽责”，处以没收，处以没收3030万元违法所得的行政处罚。河南华为不服，申请行政复万元违法所得的行政处罚。河南华为不服，申请行政复议，议，20032003年年3 3月，证监会作出复议决定，维持原处罚决定。河南华为依然不月，证监会作出复议决定，维持原处罚决定。河南华为依然不服，于是向法院提起行政诉讼。服，于是向法院提起行政诉讼。河南华为认为，证监会的处罚决定缺乏事实和法律依据。在起诉状中，河南华为认为，证监会的处罚决定缺乏事实和法律依据。在起诉状中，河南华为称，承

6、办宇通客车审计业务的注册会计师董超、赛宝国已经履行了河南华为称，承办宇通客车审计业务的注册会计师董超、赛宝国已经履行了必要的审计程序，纠正了被审计单位的诸多错误和不实会计记录，认定必要的审计程序，纠正了被审计单位的诸多错误和不实会计记录，认定“未未勤勉尽责勤勉尽责”的依据不足。在审计中，董和赛作了的依据不足。在审计中，董和赛作了30003000多万元的调整，尽到了多万元的调整，尽到了自己的职责，不存在明显疏漏。自己的职责，不存在明显疏漏。 第二章第二章 审计目标审计目标有意思的是，河南华为认为，有意思的是，河南华为认为，“导致报告部分内容失实的原因完全在于企业导致报告部分内容失实的原因完全在于

7、企业”，理由是理由是“券商、企业和银行的串通作弊，而且是券商、企业和银行的串通作弊，而且是反向作弊反向作弊，不易发现。，不易发现。”河南华河南华为质问：为质问：“注册会计师对发现重大舞弊的保证是有限的，而非绝对保证，不能因为企注册会计师对发现重大舞弊的保证是有限的，而非绝对保证，不能因为企业舞弊、报告出了一定问题就必然殃及到会计师事务所。业舞弊、报告出了一定问题就必然殃及到会计师事务所。” 此外，河南华为认为，认定此次审计业务收入此外，河南华为认为，认定此次审计业务收入30万元均为万元均为“非法所得非法所得”缺乏法缺乏法律依据；因为该公司已经更名，并且业务范围已经发生变化，让现在的公司承担责任

8、，律依据；因为该公司已经更名，并且业务范围已经发生变化，让现在的公司承担责任，处罚的对象也不尽合理，同时处罚也畸重。处罚的对象也不尽合理，同时处罚也畸重。“我们认为原告没有道理，我们有充分的我们认为原告没有道理，我们有充分的法律依据。法律依据。”担任证监会辩护律师的北京观韬律师事务所杨光说。但是，对于进一步担任证监会辩护律师的北京观韬律师事务所杨光说。但是，对于进一步的情况，杨光拒绝透露。的情况，杨光拒绝透露。 在答辩状中，证监会认为处罚决定事实清楚、证据确凿充分的理由有二：一，在答辩状中，证监会认为处罚决定事实清楚、证据确凿充分的理由有二：一，河南华为出具的文件存在虚假内容事实清楚；二，河南

9、华为出具文件存在虚假是因其河南华为出具的文件存在虚假内容事实清楚；二，河南华为出具文件存在虚假是因其未履行勤勉尽责义务造成的。证监会认为，虽然河南华为对宇通客车向其提供虚假的未履行勤勉尽责义务造成的。证监会认为，虽然河南华为对宇通客车向其提供虚假的银行对账单、银行函证、各科目明细账、总账等原始资料事先并不知情，但是在审计银行对账单、银行函证、各科目明细账、总账等原始资料事先并不知情，但是在审计过程中，对宇通客车诸多存在明显疑点的问题，均未予以合理关注，未按照独立审计过程中，对宇通客车诸多存在明显疑点的问题，均未予以合理关注，未按照独立审计准则的要求，充分考虑审计风险，实施适当的审计程序，导致最

10、终出具含有虚假内容准则的要求，充分考虑审计风险，实施适当的审计程序，导致最终出具含有虚假内容的文件，的文件，“未勤勉尽责与含有虚假内容的文件之间有直接因果关系，且证据确凿充未勤勉尽责与含有虚假内容的文件之间有直接因果关系，且证据确凿充分分”，因此，河南华为应该承担相应责任。，因此，河南华为应该承担相应责任。第二章第二章 审计目标审计目标 同时，证监会还称，其对河南华为的行政处罚依据同时，证监会还称，其对河南华为的行政处罚依据股票发行与交易管股票发行与交易管理暂行条例理暂行条例中相关条款作出，适用法律正确，决定程序合法，处罚主体正中相关条款作出，适用法律正确，决定程序合法，处罚主体正确，并无不当

11、。确，并无不当。 从上述背景不难看出，两方当事人各有看法。河南华为认为自己是符合从上述背景不难看出，两方当事人各有看法。河南华为认为自己是符合规范，而证监会认为河南华为明显失察，双方在庭审中展开激辩。规范，而证监会认为河南华为明显失察，双方在庭审中展开激辩。8 8月月4 4日，华为公司还当庭指出，对宇通客车的日，华为公司还当庭指出，对宇通客车的19991999年年报审计是按照独年年报审计是按照独立审计准则进行常规审计，审计行为符合行业规范要求，遵循了公认的审计立审计准则进行常规审计，审计行为符合行业规范要求，遵循了公认的审计标准，并做了高达标准，并做了高达30003000多万元的调整，尽到了自

12、己的职责。在本案当中，由多万元的调整，尽到了自己的职责。在本案当中，由于券商、企业和银行的串通作弊，财政部检查组也是花费了好几个月才发现于券商、企业和银行的串通作弊，财政部检查组也是花费了好几个月才发现这些问题的，华为公司在这些问题的，华为公司在2020天左右的审计周期内是不可能完全发现作弊的。天左右的审计周期内是不可能完全发现作弊的。华为公司因此认为证监会的处罚依据错误、罚额过大。华为公司因此认为证监会的处罚依据错误、罚额过大。 证监会认为，尽管注册会计师对宇通客车提供虚假材料事先不知道，但证监会认为，尽管注册会计师对宇通客车提供虚假材料事先不知道，但是签字注册会计师在审计过程中，对是签字注

13、册会计师在审计过程中，对“宇通客车提供的银行进账单是在原有宇通客车提供的银行进账单是在原有进账单基础上修补粘贴的复印件进账单基础上修补粘贴的复印件”等诸多存在明显疑点的问题都没有合理关等诸多存在明显疑点的问题都没有合理关注，没能按照审计准则的要求行使职责，导致最终出具了含有虚假内容的审注，没能按照审计准则的要求行使职责，导致最终出具了含有虚假内容的审计报告。计报告。第二章第二章 审计目标审计目标证监会的代理人观韬律师事务所的杨光律师指出，根据有关规定，会证监会的代理人观韬律师事务所的杨光律师指出，根据有关规定，会计师事务所违反规定出具的文件具有虚假、严重误导性内容或有重大遗漏计师事务所违反规定

14、出具的文件具有虚假、严重误导性内容或有重大遗漏的，根据不同情况，可以单处或并处警告、没收非法所得、罚款；情节严的，根据不同情况，可以单处或并处警告、没收非法所得、罚款；情节严重的，可以暂停其从事证券业务或撤销从事证券业务的资格。因此，证监重的，可以暂停其从事证券业务或撤销从事证券业务的资格。因此，证监会做出的处罚决定是完全正确的，也不存在处罚过重的问题。会做出的处罚决定是完全正确的，也不存在处罚过重的问题。杨光律师还指出，华为公司关于审计周期过短难以发现问题的说法也杨光律师还指出，华为公司关于审计周期过短难以发现问题的说法也是站不住脚的。财政部是在是站不住脚的。财政部是在20002000年年8

15、 8月到月到1010月间对全国月间对全国159159家企业包括家企业包括7 7家上家上市公司的检查中发现宇通客车相关问题的，实际每家公司的平均检查周期市公司的检查中发现宇通客车相关问题的，实际每家公司的平均检查周期也不过是也不过是1313天左右。天左右。 法院经审理认为，原告对于宇通公司法院经审理认为，原告对于宇通公司19991999年年报中的审计违反了有关年年报中的审计违反了有关审计准则的规定。如果注册会计师及其事务所严格按照有关规定进行审计，审计准则的规定。如果注册会计师及其事务所严格按照有关规定进行审计，完全能够发现年报中虚减负债及资产完全能够发现年报中虚减负债及资产1350013500

16、万元的内容。因此，证监会认定万元的内容。因此，证监会认定注册会计师未勤勉尽责并予以处罚，具有事实及法律依据，并无不妥。注册会计师未勤勉尽责并予以处罚，具有事实及法律依据，并无不妥。第二章第二章 审计目标审计目标导入案例：导入案例：l巨人零售公司审计案例巨人零售公司审计案例巨人零售公司是美国一家大型的零售折扣商店，也是一家上市公司。由于竞巨人零售公司是美国一家大型的零售折扣商店，也是一家上市公司。由于竞争的压力，该公司在应付账款、销售退回以及进价差额的退回方面，弄虚作争的压力，该公司在应付账款、销售退回以及进价差额的退回方面，弄虚作假，将假，将19711971年发生的年发生的250250万美元的

17、经营损失篡改为万美元的经营损失篡改为150150万美元的收益。而审计万美元的收益。而审计该公司的塔奇该公司的塔奇罗斯会计师事务所的有关合伙人由于屈服于客户施加的压力，罗斯会计师事务所的有关合伙人由于屈服于客户施加的压力，在该公司的控制下对有关单位进行询证，执行并无实效的审计程序；对该公在该公司的控制下对有关单位进行询证，执行并无实效的审计程序；对该公司提出的更换审计合伙人、将某位助理审计人员赶出事务所等无理要求司提出的更换审计合伙人、将某位助理审计人员赶出事务所等无理要求“委委曲求全曲求全”；对审计助理人员发现的公司舞弊嫌疑听之任之。更有甚者，当塔；对审计助理人员发现的公司舞弊嫌疑听之任之。更

18、有甚者，当塔奇奇罗斯会计师事务所在与巨人零售公司讨论审计中所发现的问题时，巨人罗斯会计师事务所在与巨人零售公司讨论审计中所发现的问题时，巨人零售公司的有关人员是当面计算各种财务指标，以能否达到预期目标作为是零售公司的有关人员是当面计算各种财务指标，以能否达到预期目标作为是否接受塔奇否接受塔奇罗斯会计师事务所调整意见的原则。罗斯会计师事务所调整意见的原则。第二章第二章 审计目标审计目标19721972年巨人零售公司向美国证券交易委员会提交了年巨人零售公司向美国证券交易委员会提交了19711971年度财务报表和塔年度财务报表和塔奇奇罗斯会计师事务所出具的无保留意见审计报告，申请并获准发行了罗斯会计

19、师事务所出具的无保留意见审计报告，申请并获准发行了300300万万美元的普通股，还获取了美元的普通股，还获取了12001200万美元的贷款。但万美元的贷款。但19731973年该公司突然宣布：年该公司突然宣布：由于存在潜在的会计错误可能会影响由于存在潜在的会计错误可能会影响19711971年度的报告收益。大约一个月以年度的报告收益。大约一个月以后塔奇后塔奇罗斯会计师事务所撤回了上述无保留意见审计报告。罗斯会计师事务所撤回了上述无保留意见审计报告。19731973年年8 8月巨人零售公司向波士顿法院提交破产申请，两年后法庭宣布公司月巨人零售公司向波士顿法院提交破产申请，两年后法庭宣布公司破产，该

20、公司的有关人员则被判有罪。美国证券交易委员会在经过调查后，破产，该公司的有关人员则被判有罪。美国证券交易委员会在经过调查后，严厉谴责了塔奇严厉谴责了塔奇罗斯会计师事务所，并且在联邦法院处理此事前，暂停该罗斯会计师事务所，并且在联邦法院处理此事前，暂停该所负责巨人零售公司审计的合伙人执业所负责巨人零售公司审计的合伙人执业5 5个月。美国证券交易委员会同时要个月。美国证券交易委员会同时要求由独立专家中的一位陪审员，对塔奇求由独立专家中的一位陪审员，对塔奇罗斯会计师事务所的审计程序进行罗斯会计师事务所的审计程序进行一次大规模的检查，内容包括了事务所的独立性以及如何接受聘约、保留一次大规模的检查，内容

21、包括了事务所的独立性以及如何接受聘约、保留客户等。客户等。 第二章第二章 审计目标审计目标l卡迪罗旅游系统公司审计案例卡迪罗旅游系统公司审计案例 卡迪罗旅游系统公司曾是美国第四大旅游机构，也是第一家在美国证券交卡迪罗旅游系统公司曾是美国第四大旅游机构，也是第一家在美国证券交易所挂牌上市的旅游代理商。塔奇易所挂牌上市的旅游代理商。塔奇罗斯会计师事务所在审计卡迪罗旅游系罗斯会计师事务所在审计卡迪罗旅游系统公司统公司19851985年度会计报表时发现，该公司所确认的从联合航空公司获取的年度会计报表时发现，该公司所确认的从联合航空公司获取的一笔一笔2020万美元万美元“旅游佣金收入旅游佣金收入”存在疑

22、点。通过向联合航空公司的了解，存在疑点。通过向联合航空公司的了解，这笔款项只是一笔预付款，其目的仅是为了弥补更换新的预定系统所发生这笔款项只是一笔预付款，其目的仅是为了弥补更换新的预定系统所发生的安装设置成本。的安装设置成本。由于塔奇由于塔奇罗斯会计师事务所的有关合伙人坚持认为这笔款项不能被确认为罗斯会计师事务所的有关合伙人坚持认为这笔款项不能被确认为收入，没有做出妥协，未出具审计报告，卡迪罗旅游系统公司最终解聘了收入，没有做出妥协，未出具审计报告，卡迪罗旅游系统公司最终解聘了该事务所，并拒绝向其支付有关审计费用。该事务所，并拒绝向其支付有关审计费用。第二章第二章 审计目标审计目标由于陷入偿债

23、危机，由于陷入偿债危机，19871987年年5 5月，卡迪罗旅游系统公司的主要债权人对月，卡迪罗旅游系统公司的主要债权人对该公司提出了强制破产诉讼，同年美国证券交易委员会颁布了对该公该公司提出了强制破产诉讼，同年美国证券交易委员会颁布了对该公司的调查报告，认定公司有关人员违反了联邦证券法的有关规定，包司的调查报告，认定公司有关人员违反了联邦证券法的有关规定，包括不能保持正确的财务记录等。而由于塔奇括不能保持正确的财务记录等。而由于塔奇罗斯会计师事务所在审计罗斯会计师事务所在审计过程中严格遵守了审计准则和有关职业道德，最终免除了破产诉讼人过程中严格遵守了审计准则和有关职业道德，最终免除了破产诉讼

24、人的起诉和证券交易委员会的处罚。的起诉和证券交易委员会的处罚。上述两起案例中的这家塔奇上述两起案例中的这家塔奇罗斯会计师事务所（罗斯会计师事务所（ToucheRossToucheRoss，简称，简称T TR R）在）在19891989年和德洛伊特年和德洛伊特哈斯金斯塞尔斯会计师事务所（哈斯金斯塞尔斯会计师事务所（DeloitteHDeloitteHaskinsSellsaskinsSells，简称，简称DHSDHS）合并，并与日本等松监查法人（）合并，并与日本等松监查法人（TohmatsuTohmatsu）联合，形成了德勤会计师事务所（联合，形成了德勤会计师事务所（DeloitteTouche

25、TohmatsuDeloitteToucheTohmatsu，简称，简称DTDTT T）。）。第二章第二章 审计目标审计目标l“琼民源琼民源”审计案例审计案例 “琼民源琼民源”公司，公司，19881988年年7 7月在海口注册成立。月在海口注册成立。19921992年年9 9月，在全国证券月，在全国证券交易自动报价（交易自动报价（STAQSTAQ）系统中募集法人股）系统中募集法人股30003000万股，实收股本万股，实收股本30003000万万元。元。 19931993年年4 4月月3030日，以琼民源日，以琼民源A A股的名义在深圳上市，成为当时在深圳上市股的名义在深圳上市，成为当时在深圳上

26、市的的5 5家异地企业之一。上市后的第二年，家异地企业之一。上市后的第二年，“琼民源琼民源”公司便开始走下坡路，公司便开始走下坡路，经营业绩不挂，其股票无人问津，在经营业绩不挂，其股票无人问津，在19951995年公布的年报中，年公布的年报中，“琼民源琼民源”每股收益不足每股收益不足1 1厘，年报公布日（厘，年报公布日（19961996年年4 4月月3030日）其股价仅为日）其股价仅为3.653.65元。元。从从19961996年年7 7月月1 1日起，日起，“琼民源琼民源”的股价以的股价以4.454.45元起步，在短短几个月内元起步，在短短几个月内股价已窜升至股价已窜升至2020元，翻了数倍

27、。在被某些无形之手悉心把玩之后，元，翻了数倍。在被某些无形之手悉心把玩之后，“琼琼民源民源”成了创造成了创造19961996年中国股市神话中的一匹年中国股市神话中的一匹“大黑马大黑马”。 第二章第二章 审计目标审计目标经过一番精心包装之后，经过一番精心包装之后，19971997年年1 1月月2222日，琼民源公司率先公布日，琼民源公司率先公布19961996年年年年报。年报赫然显示：报。年报赫然显示：“琼民源琼民源”19961996年每股收益年每股收益0.8670.867元，净利润比去年元，净利润比去年同比增长同比增长1290.681290.68倍，分配方案为每倍，分配方案为每1010股转送股

28、转送9.89.8股；年报一公布，股；年报一公布，“琼琼民源民源”股价便赫然飙升至股价便赫然飙升至26.1826.18元；股市掀起了一阵不小的波动，有人为元；股市掀起了一阵不小的波动，有人为买入买入“琼民源琼民源”股票而欢呼，有人为错失良机而顿足、还有些人则报以股票而欢呼，有人为错失良机而顿足、还有些人则报以疑惑疑惑短短一年内有如此骄人的业绩，琼民源的利润从何而来？短短一年内有如此骄人的业绩，琼民源的利润从何而来？为了消除股民的疑惑，坚定投资者的信心，为了消除股民的疑惑，坚定投资者的信心，“琼民源琼民源”公司两次登报声公司两次登报声明，进一步说明琼民源公司年报的正确性。而对明，进一步说明琼民源公

29、司年报的正确性。而对“琼民源琼民源”年报进行审年报进行审计的海南中华会计师事务所也公开站出来，在媒介上表示报表的真实性计的海南中华会计师事务所也公开站出来，在媒介上表示报表的真实性不容置疑。不容置疑。 第二章第二章 审计目标审计目标公司和事务所的公司和事务所的“声明声明”使股市得到暂时的平静。然而，经过使股市得到暂时的平静。然而，经过19971997年年2 2月月2828日罕见的、巨大的成交量之后，证交所突然宣布：日罕见的、巨大的成交量之后，证交所突然宣布：“琼民源琼民源”公司公司于于3 3月月1 1日起停牌。日起停牌。 被被“琼民源琼民源”股票牢牢套住的众多中小投资者经过一年多的等待，终于股

30、票牢牢套住的众多中小投资者经过一年多的等待，终于在在19981998年年4 4月月2929日等来了中国证监会对日等来了中国证监会对“琼民源琼民源”一案的处理决定。中一案的处理决定。中国证监会对琼民源公司、会计师事务所以及相关机构作出了行政处国证监会对琼民源公司、会计师事务所以及相关机构作出了行政处罚。罚。 19981998年年1111月月1212日，北京市第一中级人民法院也对此案作出了一审判日，北京市第一中级人民法院也对此案作出了一审判决，追究直接责任人的刑事责任。决，追究直接责任人的刑事责任。 第二章第二章 审计目标审计目标经查实，琼民源经查实，琼民源1996年年度报告和补充公告所称年年度报

31、告和补充公告所称1996年年“实现利润实现利润5.7亿余亿余元元”，“资本公积增加资本公积增加6.57亿元亿元”的内容严重失实，虚构利润的内容严重失实，虚构利润5.4亿元，虚亿元，虚增资本公积增资本公积6.57亿元。其中亿元。其中5.4亿元虚构利润是琼民源在未取得土地使用权亿元虚构利润是琼民源在未取得土地使用权的情况下，通过与关联公司及他人签订的未经国家有关部门批准的合作建房、的情况下，通过与关联公司及他人签订的未经国家有关部门批准的合作建房、权益转让等无效合同编造的；而权益转让等无效合同编造的；而6.57亿元资本公积，是琼民源在未取得土地亿元资本公积，是琼民源在未取得土地使用权，未经国家有关

32、部门批准立项和确认的情况下，对四个投资项目的资使用权，未经国家有关部门批准立项和确认的情况下，对四个投资项目的资产评估而编造的。产评估而编造的。琼民源的上述行为，严重违反琼民源的上述行为，严重违反股票发行与交易管理暂行条例股票发行与交易管理暂行条例、禁止证禁止证券欺诈行为暂行办法券欺诈行为暂行办法以及国家土地管理制度和会计制度，欺骗股东和社会以及国家土地管理制度和会计制度，欺骗股东和社会公众，其行为误导了广大投资者，严重损害琼民源股东和社会公众的合法权公众，其行为误导了广大投资者，严重损害琼民源股东和社会公众的合法权益，在社会上造成了极其恶劣的影响，己涉嫌构成向股东和社会公众提供虚益，在社会上

33、造成了极其恶劣的影响，己涉嫌构成向股东和社会公众提供虚假财务报告的犯罪行为。该公司提供虚假财务报告的主要责任人已涉嫌犯罪，假财务报告的犯罪行为。该公司提供虚假财务报告的主要责任人已涉嫌犯罪，1997年年7月公安机关己将犯罪嫌疑人依法拘留，己移交检察机关处理。月公安机关己将犯罪嫌疑人依法拘留，己移交检察机关处理。 为琼民源出具为琼民源出具1996年年度财务审计报告和资产评估报告的两家会计师事务年年度财务审计报告和资产评估报告的两家会计师事务所，因其所出具的文件含有虚假、严重误导性内容，亦构成虚假陈述行为。所，因其所出具的文件含有虚假、严重误导性内容，亦构成虚假陈述行为。 第二章第二章 审计目标审

34、计目标审计目标是在一定历史环境下，人们通过审计实践活动所期望审计目标是在一定历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果，它包括财务报表审计目标以及与各类达到的境地或最终结果，它包括财务报表审计目标以及与各类交易、账户余额和披露相关的审计目标两个层次。交易、账户余额和披露相关的审计目标两个层次。第一节第一节 注册会计师审计目标的确立：财务报表审计总体目标注册会计师审计目标的确立：财务报表审计总体目标一、财务报表审计总体目标一、财务报表审计总体目标第二章第二章 审计目标审计目标阶阶 段段时时 期期特特 征征功功 能能第一阶段：第一阶段：（详细审计（详细审计阶段）阶段）1844184

35、4年年-20-20世纪初期世纪初期以查错防弊为审计目标以查错防弊为审计目标审计的功能主要是防护性，审计的功能主要是防护性，逐笔审查，判定有无技术逐笔审查，判定有无技术错误和舞弊行为错误和舞弊行为第二阶段：第二阶段：（资产负债（资产负债表审计阶段）表审计阶段）2020世纪初世纪初期期-30-30年代年代以判断财务状况和偿债能以判断财务状况和偿债能力为主要审计目标。查错力为主要审计目标。查错防弊目标依然存在，但已防弊目标依然存在，但已退居第二位退居第二位审计的功能从防护性发展审计的功能从防护性发展到公证性，但只限于对资到公证性，但只限于对资产负债表所有项目余额的产负债表所有项目余额的可靠性和真实性

36、的审查可靠性和真实性的审查第三阶段：第三阶段：（财务报表（财务报表审计阶段）审计阶段）2020世纪世纪3030年代后年代后以验证财务报表的公允性以验证财务报表的公允性为主要审计目标。审计由为主要审计目标。审计由静态审计发展到动态审计，静态审计发展到动态审计，并增加了管理审计的内容并增加了管理审计的内容审计目标不再局限于查错审计目标不再局限于查错防弊和为社会提供公证，防弊和为社会提供公证，而是向管理领域有所深入而是向管理领域有所深入和发展和发展第二章第二章 审计目标审计目标中国注册会计师执业准则规范的财务报表审计总体目标：中国注册会计师执业准则规范的财务报表审计总体目标：一是对财务报表整体是否不

37、存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保一是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；告编制基础编制发表审计意见；二是按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管二是按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。理层和治理层沟通。财务报表审计的总体目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定财务报表审计的总体目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注

38、册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。 第二章第二章 审计目标审计目标财务报表审计评价财务报表审计评价合法性评价合法性评价公允性评价公允性评价1.1.选择和运用的会计政策是否符合适用的财务选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，并适合于被审计单位的具体情报告编制基础，并适合于被审计单位的具体情况；况；2.2.管理层作出的会计估计是否合理；管理层作出的会计估计是否合理；3.3.财务报表反映的信息是否具

39、有相关性、可靠财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；性、可比性和可理解性；4.4.财务报表是否作出充分披露，使财务报表使财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。务状况、经营成果和现金流量的影响。1.1.经管理层调整后的财务报表是否与注经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；一致；2.2.财务报表的列报、结构和内容是否合财务报表的列报、结构和内容是否合理；理；3.3.财务报表是否真实地反映了交易和事

40、财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。项的经济实质。第二章第二章 审计目标审计目标审计的目的是提高财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度。这一目的可审计的目的是提高财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度。这一目的可以通过注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报表编制以通过注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报表编制基础编制发表审计意见得以实现。基础编制发表审计意见得以实现。就大多数通用目的财务报告编制基础而言，注册会计师针对财务报表是否在就大多数通用目的财务报告编制基础而言，注册会计师针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表

41、审计意见。注所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见。注册会计师按照审计准则和相关职业道德要求执行审计工作，能够形成这样的册会计师按照审计准则和相关职业道德要求执行审计工作，能够形成这样的意见。意见。 财务报表使用者之所以希望注册会计师对财务报表的合法性和公允性发表意财务报表使用者之所以希望注册会计师对财务报表的合法性和公允性发表意见，主要有以下四方面原因：见，主要有以下四方面原因：第二章第二章 审计目标审计目标利益冲突利益冲突财务信息的重要性财务信息的重要性复杂性复杂性间接性间接性财务报表使用者往往有着各自的利益，且这种利益与被审计单位管财务报表使用者往往有着各自的利益

42、，且这种利益与被审计单位管理层的利益大不相同。出于对自身利益的关心，财务报表使用者常理层的利益大不相同。出于对自身利益的关心，财务报表使用者常常担心管理层提供带有偏见、不公正甚至欺诈性的财务报表。常担心管理层提供带有偏见、不公正甚至欺诈性的财务报表。 财务报表是财务报表使用者进行经济决策的重要信息来源，在有些情况下，财务报表是财务报表使用者进行经济决策的重要信息来源，在有些情况下，还是唯一的信息来源。在进行投资、贷款和其他经济决策时，财务报表使用还是唯一的信息来源。在进行投资、贷款和其他经济决策时，财务报表使用者期望财务报表中的信息相关、可靠，并且期待注册会计师确定被审计单位者期望财务报表中的

43、信息相关、可靠，并且期待注册会计师确定被审计单位是否按公认会计原则编制财务报表。是否按公认会计原则编制财务报表。 由于会计业务的处理及财务报表的编制日趋复杂，财务报表使用者由于会计业务的处理及财务报表的编制日趋复杂，财务报表使用者因缺乏会计知识而难以对财务报表的质量做出评估，所以他们要求因缺乏会计知识而难以对财务报表的质量做出评估，所以他们要求注册会计师对财务报表的质量进行鉴证。注册会计师对财务报表的质量进行鉴证。绝大多数财务报表使用者都不参与被审计单位的经营，致使财务报表使用者绝大多数财务报表使用者都不参与被审计单位的经营，致使财务报表使用者不可能接触到编制财务报表所依据的会计记录和会计账簿

44、，即使可以接触，不可能接触到编制财务报表所依据的会计记录和会计账簿，即使可以接触，也往往受时间和成本的限制，而无法对其进行审查。在这种情况下，使用者也往往受时间和成本的限制，而无法对其进行审查。在这种情况下，使用者有两种选择：一是相信这些会计信息的质量；二是依赖第三者的鉴证。有两种选择：一是相信这些会计信息的质量；二是依赖第三者的鉴证。 第二章第二章 审计目标审计目标二、财务报表审计目标相关概念：财务报表的编制二、财务报表审计目标相关概念：财务报表的编制财务报表，是指依据某一财务报告编制基础对被审计单位历史财务信息作出财务报表，是指依据某一财务报告编制基础对被审计单位历史财务信息作出的结构性表

45、述，包括相关附注，旨在反映某一时点的经济资源或义务或者某的结构性表述，包括相关附注，旨在反映某一时点的经济资源或义务或者某一时期经济资源或义务的变化。一时期经济资源或义务的变化。历史财务信息，是指以财务术语表述的某一特定实体的信息，这些信息主要历史财务信息，是指以财务术语表述的某一特定实体的信息，这些信息主要来自特定实体的会计系统，反映了过去一段时间内发生的经济事项，或者过来自特定实体的会计系统，反映了过去一段时间内发生的经济事项，或者过去某一时点的经济状况或情况。去某一时点的经济状况或情况。 第二章第二章 审计目标审计目标适用的财务报告编制基础，是指法律法规要求采用的财务报告编制基础；适用的

46、财务报告编制基础，是指法律法规要求采用的财务报告编制基础；或者管理层和治理层（如适用）在编制财务报表时，就被审计单位性质和或者管理层和治理层（如适用）在编制财务报表时，就被审计单位性质和财务报表目标而言，采用的可接受的财务报告编制基础。财务报表目标而言，采用的可接受的财务报告编制基础。财务报告编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础。财务报告编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础。通用目的编制基础，是指旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需通用目的编制基础，是指旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础，主要是指会计准则和会计制度。求的财务报告编制基础，主

47、要是指会计准则和会计制度。特殊目的编制基础，是指旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求的特殊目的编制基础，是指旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础，包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约财务报告编制基础，包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等。定等。第二章第二章 审计目标审计目标三、财务报表审计目标相关概念：财务报表审计的责任划分三、财务报表审计目标相关概念：财务报表审计的责任划分（一）被审计单位管理层和治理层的责任（一）被审计单位管理层和治理层的责任1.1.管理层和治理层的概念管理层和治理层的概念管理层管理层指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理

48、责任的人员。在某些被审计指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。在某些被审计单位，管理层包括部分或全部的治理层成员，如治理层中负有经营管理责任的人员，单位，管理层包括部分或全部的治理层成员，如治理层中负有经营管理责任的人员，或参与日常经营管理的业主（以下简称业主兼经理）。或参与日常经营管理的业主（以下简称业主兼经理）。 治理层治理层指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。治理层的责任包括监督财务报告过程。在某些被审计单位，治理层可能包员或组织。治理层的责任包括监督财务报告过程。在某些被

49、审计单位，治理层可能包括管理层，如治理层中负有经营管理责任的人员，或业主兼经理。括管理层，如治理层中负有经营管理责任的人员，或业主兼经理。企业的所有权与经营权分离后，管理层负责企业的日常经营管理并承担受托责任。管理层通过企业的所有权与经营权分离后，管理层负责企业的日常经营管理并承担受托责任。管理层通过编制财务报表反映受托责任的履行情况。为了借助公司内部之间的权力平衡和制约关系保证财编制财务报表反映受托责任的履行情况。为了借助公司内部之间的权力平衡和制约关系保证财务信息的质量，现代公司治理结构往往要求治理层对管理层编制财务报表的过程实施有效的监务信息的质量，现代公司治理结构往往要求治理层对管理层

50、编制财务报表的过程实施有效的监督。在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，对编制财务报表负有直接责任。督。在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，对编制财务报表负有直接责任。 第二章第二章 审计目标审计目标2.2.审计工作前提审计工作前提财务报表是由被审计单位管理层在治理层的监督下编制的。财务报表是由被审计单位管理层在治理层的监督下编制的。管理层和治理层（如适用）认可与财务报表相关的责任，是注册会计师执行审计工作管理层和治理层（如适用）认可与财务报表相关的责任，是注册会计师执行审计工作的前提，构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。的前提，构成注册会计师按照审计准则的规