(本科）10第十章 销售与收款循环审计教学ppt课件.ppt

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1、(本科）本科）10第十章第十章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计教学教学ppt课件课件2主主 讲：讲： 刘刘 勇勇第十章第十章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计1.1.中友公司为境内上市公司，主要从事机械设备的生产、设计和安装业务。中友公司为境内上市公司，主要从事机械设备的生产、设计和安装业务。该公司系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为该公司系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%17%。20082008年度的财务年度的财务报告于报告于20092009年年4 4月月3030日批准报出。注册会计师在对该公司日批准报出。注册会计师在对该公司20082008年度会计报表年度会计报表

2、进行审计过程中，发现以下事项：进行审计过程中，发现以下事项：(1)2008(1)2008年年6 6月月1212日，中友公司与日，中友公司与A A企业签订产品委托代销合同。合同规定，企业签订产品委托代销合同。合同规定，采用视同买断方式进行代销，且将来采用视同买断方式进行代销，且将来A A企业没有将商品销售出时可以将商品企业没有将商品销售出时可以将商品退回给中友公司，退回给中友公司，A A企业代销甲设备企业代销甲设备8080台，每台销售价格为台，每台销售价格为( (不含增值税价格，不含增值税价格，以下同以下同)40)40万元。万元。至至20082008年年1212月月3131日，该公司向日，该公司

3、向A A企业发出企业发出5050台甲设备，收到台甲设备，收到A A企业寄来的代销企业寄来的代销清单上注明已销售清单上注明已销售3030台甲设备。台甲设备。该公司在该公司在20082008年度确认销售年度确认销售5050台甲设备的销售收入，并结转了相应的成本。台甲设备的销售收入，并结转了相应的成本。(2)2008(2)2008年年7 7月月1010日，中友公司与乙公司签订协议，销售设备一批，取得收入日，中友公司与乙公司签订协议，销售设备一批，取得收入360360万元。按照销售协议规定，售出设备的第一年免费维修万元。按照销售协议规定，售出设备的第一年免费维修; ;从第二年起从第二年起5 5年年内中

4、友公司有偿维修，将该批设备销售收入的内中友公司有偿维修，将该批设备销售收入的10%10%作为作为5 5年内修理费。款项已年内修理费。款项已收到。中友公司当月确认销售收入收到。中友公司当月确认销售收入360360万元。万元。第十章销售与收款第十章销售与收款 循环审计循环审计(3)2008(3)2008年年1010月月6 6日，中友公司将一栋写字楼销售给日，中友公司将一栋写字楼销售给B B公司，总公司，总价款为价款为250250万元。中友公司已收到万元。中友公司已收到B B公司支付的款项，相关的公司支付的款项，相关的成本可以计量。同时，中友公司接受成本可以计量。同时，中友公司接受B B公司的委托负

5、责该写字公司的委托负责该写字楼的物业管理。中友公司确认了楼的物业管理。中友公司确认了250250万元的销售收入。万元的销售收入。(4)2009(4)2009年年2 2月月5 5日，因产品质量原因，中友公司收到退回的日，因产品质量原因，中友公司收到退回的20072007年度销售的甲商品年度销售的甲商品( (销售时已收到现金存入银行销售时已收到现金存入银行) )，并收，并收到税务部门开具的进货退出证明单。该批商品原销售价格到税务部门开具的进货退出证明单。该批商品原销售价格1 1 000000万元，销售成本为万元，销售成本为800800万元。中友公司调整了万元。中友公司调整了20092009年度销年

6、度销售收入、销售成本和增值税销项税额。售收入、销售成本和增值税销项税额。要求：分析判断中友公司上述有关的收入确认是否正确要求：分析判断中友公司上述有关的收入确认是否正确? ?并说并说明理由。明理由。第十章销售与收款第十章销售与收款 循环审计循环审计事项事项(1)，中友公司的处理不正确。，中友公司的处理不正确。理由：对于本事项，应当以收到的代销清单上注明的销售数量及销售价格确认代销理由：对于本事项，应当以收到的代销清单上注明的销售数量及销售价格确认代销商品的销售收入。本例中，中友公司向商品的销售收入。本例中，中友公司向A企业发出甲设备企业发出甲设备50台，但收到台，但收到A企业寄来企业寄来的代销

7、清单上注明的销售数量为的代销清单上注明的销售数量为30台，只能按台，只能按30台确认收入，企业按发生商品台确认收入，企业按发生商品50台台确认收入是错误的。确认收入是错误的。事项事项(2)，确认的收入额不正确。，确认的收入额不正确。理由：中友公司应将销售商品售价中包含的可区分的售后维修费计入递延收益，则理由：中友公司应将销售商品售价中包含的可区分的售后维修费计入递延收益，则应确认的收入额应确认的收入额=360(110%)=324(万元万元)。事项事项(3)，中友公司处理正确。，中友公司处理正确。理由：中友公司理由：中友公司10月月6日向日向B公司销售写字楼，中友公司已经收到价款，商品所有权公司

8、销售写字楼，中友公司已经收到价款，商品所有权上的风险和报酬已经转移，该物业管理权与写字楼所有权之间没有关系，中友公司上的风险和报酬已经转移，该物业管理权与写字楼所有权之间没有关系，中友公司没有保留与所有权相联系的继续管理权或对其实施控制。因此，中友公司向没有保留与所有权相联系的继续管理权或对其实施控制。因此，中友公司向B公司公司销售的写字楼符合收入确认条件，中友公司应当确认商品销售收入。销售的写字楼符合收入确认条件，中友公司应当确认商品销售收入。事项事项(4)，中友公司的处理不正确。，中友公司的处理不正确。理由：日后期间发生报告年度以前年度销售的商品退回，属于日后调整事项，应按理由：日后期间发

9、生报告年度以前年度销售的商品退回，属于日后调整事项，应按日后调整事项的原则调整报告年度日后调整事项的原则调整报告年度(2008年度年度)资产负债表的期末数和利润表的本期资产负债表的期末数和利润表的本期数，不应调整数，不应调整2009年度的报表项目。年度的报表项目。第十章销售与收款第十章销售与收款 循环审计循环审计2.2.某企业年末应收账款余额为某企业年末应收账款余额为10000001000000元，提取坏账准备的比元，提取坏账准备的比例是例是0.30.3，假设年初坏账准备余额为，假设年初坏账准备余额为0 0，本年未确认坏账。第，本年未确认坏账。第二年发生坏账损失二年发生坏账损失60006000

10、元，年末应收账款余额为元，年末应收账款余额为12000001200000元。元。第三年，上年已经冲销的应收账款第三年，上年已经冲销的应收账款50005000重新收回，期末应收账重新收回，期末应收账款余额为款余额为13000001300000元。每年计提的坏账准备分别是多少？元。每年计提的坏账准备分别是多少？3.3.某企业年初坏账准备余额为某企业年初坏账准备余额为60006000元，本年确认坏账元，本年确认坏账40004000元，元，本年赊销金额为本年赊销金额为600000600000元，根据以往经验，按赊销金额估计坏元，根据以往经验，按赊销金额估计坏账百分比为账百分比为1.5%1.5%，问当年

11、计提的坏账准备是多少？，问当年计提的坏账准备是多少？第十章销售与收款第十章销售与收款 循环审计循环审计余额百分比法，按应收账款余额的一定比例估计坏账损失，每期所估计的坏账损失，余额百分比法，按应收账款余额的一定比例估计坏账损失，每期所估计的坏账损失，应根据坏账损失占应收账款余额的经验比例和该期应收账款余额确定。应根据坏账损失占应收账款余额的经验比例和该期应收账款余额确定。当年计提的坏账准备年末应收账款余额计提比例计提前当年计提的坏账准备年末应收账款余额计提比例计提前“坏账准备坏账准备”贷方余额贷方余额账龄分析法，是按应收账款账龄的长短，根据以往的经验确定坏账损失百分比，并据账龄分析法，是按应收

12、账款账龄的长短，根据以往的经验确定坏账损失百分比，并据以估计坏账损失的方法。以估计坏账损失的方法。核算原理与应收账款余额百分比法相同。核算原理与应收账款余额百分比法相同。赊销百分比法，是以赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。百分比一般根据以赊销百分比法，是以赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。百分比一般根据以往的经验，按赊销金额中平均发生坏账损失的比率加以计算确定。往的经验，按赊销金额中平均发生坏账损失的比率加以计算确定。采用赊销百分比法时，一般不需调整坏账准备余额，如果坏账准备余额出现异常现象采用赊销百分比法时，一般不需调整坏账准备余额，如果坏账准备余额出现异常现象( (如应收账款全

13、部收回后，坏账准备仍有大额贷方数，或已经将坏账准备全部核销后，如应收账款全部收回后，坏账准备仍有大额贷方数，或已经将坏账准备全部核销后，又发生大额坏账等等又发生大额坏账等等) )，应及时调整估计坏账的比率。，应及时调整估计坏账的比率。第十章销售与收款第十章销售与收款 循环审计循环审计坏账准备发生额（计提数）赊销金额坏账准备年末余额（非本期计提数）年末余额赊销百分比法赊销百分比法余额百分比法余额百分比法 坏账准备坏账准备 坏账准备坏账准备应收账款应收账款应收账款应收账款赊销金额赊销金额* *计提比例计提比例年末余额年末余额* *计提比例计提比例第十章销售与收款第十章销售与收款 循环审计循环审计4

14、.4.甲公司甲公司20092009年年1010月月3030日销售商品一批给日销售商品一批给A A公司，价款公司，价款600600万元，万元，增值税率增值税率17%17%，产品已经发出，次日收到，产品已经发出，次日收到A A公司签发带息商业汇公司签发带息商业汇票，期限票，期限6 6个月，面值个月，面值702702万元，甲公司于万元，甲公司于20102010年年2 2月月7 7日将票据日将票据贴现，该商业汇票票面年利率贴现，该商业汇票票面年利率6%6%，贴现率，贴现率9%9%。要求：（单位：。要求：（单位：万元）万元）（1 1）编制销售商品和年末计息的会计分录。）编制销售商品和年末计息的会计分录。

15、（2 2）假定该汇票是商业承兑汇票（有追索权），分别编制贴）假定该汇票是商业承兑汇票（有追索权），分别编制贴现时以及到期现时以及到期A A公司按时承兑和无力付款的会计分录。公司按时承兑和无力付款的会计分录。（3 3）假定该汇票是银行承兑汇票（无追索权），编制贴现时）假定该汇票是银行承兑汇票（无追索权），编制贴现时的会计分录。的会计分录。第十章销售与收款第十章销售与收款 循环审计循环审计第一节第一节 销售与收款循环的风险评估销售与收款循环的风险评估一、销售与收款循环的主要业务活动一、销售与收款循环的主要业务活动第十章销售与收款第十章销售与收款 循环审计循环审计1.1.接受并处理顾客订单接受并处理

16、顾客订单销售部门负责销售部门负责顾客订单顾客在批准名单内由一般授权销售人员决定是否销售顾客不在批准名单内由销售部门主管决定是否销售订单数量过大高层管理机构集体决策特殊授权销售合同销售单（一式多联连续编号）根据商品价目表开具销售交易销售交易“发生发生”认认定凭据定凭据销售部门销售部门第十章销售与收款第十章销售与收款 循环审计循环审计2.2.批准赊销信用批准赊销信用信用管理部门（岗位）负责信用管理部门（岗位）负责销售单比较销售单与该顾客已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额、确定当次额度销售单上签署意见销售单（一式四联）信用管理部门信用管理部门（岗位）（岗位）销售部门销售部门销售部门销售部门

17、仓库仓库发货部门发货部门会计部门会计部门赊销交易的准确性及应收账赊销交易的准确性及应收账款净额的款净额的“计价与分摊计价与分摊”认认定定第十章销售与收款第十章销售与收款 循环审计循环审计3.3.按销售单供货按销售单供货仓储部门负责仓储部门负责销售部门销售部门销售单（一式四联）仓库仓库核对原始授权文件销售单供货发货日志、发货备查账防止仓库未经授权擅自发货防止仓库未经授权擅自发货与销售交易的与销售交易的“完整性完整性”、存货记录的、存货记录的“完整性完整性”相关相关擅自发货情形一擅自发货情形一故意行为故意行为出厂提供出厂证出厂提供出厂证擅自发货情形二擅自发货情形二无意行为无意行为定期将发货记录与装

18、运凭证、销定期将发货记录与装运凭证、销售发票核对、销售发票是否连号售发票核对、销售发票是否连号第十章销售与收款第十章销售与收款 循环审计循环审计4.4.按销售单装运货物按销售单装运货物装运部门负责装运部门负责装运部门装运部门独立验证确保从仓库提取的商品都附有经批准的销售单且内容一致装运凭证（一式多联）与装运商品、销售单内容一致证实销货交易证实销货交易“发生发生”认定的凭据认定的凭据确定装运凭证后是否附有销售单与销售交易确定装运凭证后是否附有销售单与销售交易“完整性完整性”认定相关认定相关第十章销售与收款第十章销售与收款 循环审计循环审计5.5.向顾客开具账单向顾客开具账单会计部门负责会计部门负

19、责会计部门会计部门填制和向顾客寄送事先连续编号的销售发票独立检查是否存在装运凭证和经批准的销售单依据已授权批准商品价目表及折扣折让批准文件开票独立检查销售发票计价和计算及其他内容的正确性将装运凭证上商品数量与销售发票上商品数量进行比较根据销售交易方式和商品发运时间确定销售发票日期销售交易销售交易“发生发生”“”“完整完整性性”认定认定交易准确交易准确性相关余性相关余额计价和额计价和分摊、列分摊、列报准确性报准确性交易准确交易准确性相关余性相关余额计价和额计价和分摊、列分摊、列报准确性报准确性销售交易销售交易、相关账、相关账户余额及户余额及列报计价列报计价准确性准确性截止认定截止认定第十章销售与

20、收款第十章销售与收款 循环审计循环审计6.6.记录销售记录销售会计部门负责会计部门负责会计部门会计部门按销售发票编制记账凭证并据以登记账簿只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，减少未授权批准记录发生控制所有事先连续编号的销售发票记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离定期独立检查应收账款总账与明细账的一致性独立检查已处理销售发票上的销售金额与会计记录金额的一致性定期向顾客寄送对账单，并要求客户将任何例外情况直接向指定会计主管报告计价准确性计价准确性完整性完整性存在存在存在存在发生发生完整性完整性准确性准确性完整性完整性存在存在准确性准

21、确性余额所余额所有认定有认定计价准确性计价准确性计价准确性计价准确性存在存在第十章销售与收款第十章销售与收款 循环审计循环审计7.7.办理和记录现金、银行存款收入办理和记录现金、银行存款收入会计部门负责会计部门负责现销现销防范现金不入账、注意对银行存款的账号实行控制防范现金不入账、注意对银行存款的账号实行控制赊销赊销防范货币资金失窃（入账前或入账后）防范货币资金失窃（入账前或入账后）重要凭证重要凭证连续编号的汇款通知单（一般连同销售发票一连续编号的汇款通知单（一般连同销售发票一起寄送给顾客，注明销售单位、销售发票编号、日期、金额起寄送给顾客，注明销售单位、销售发票编号、日期、金额及销售方开户银

22、行信息，顾客汇款时寄回）及销售方开户银行信息，顾客汇款时寄回）第十章销售与收款第十章销售与收款 循环审计循环审计8.8.办理和记录销售退回、销货折扣与折让办理和记录销售退回、销货折扣与折让严格使用贷项通知单（可能表现为红字销售发票）严格使用贷项通知单（可能表现为红字销售发票）9.9.注销坏账注销坏账获取货款无法收回的确凿证据、经适当审批做出相应会计获取货款无法收回的确凿证据、经适当审批做出相应会计处理处理10.10.提取坏账准备提取坏账准备建立书面坏账提取政策，坏账准备提取的数额必须能抵补建立书面坏账提取政策，坏账准备提取的数额必须能抵补企业以后无法收回的销货款。企业以后无法收回的销货款。第十

23、章销售与收款第十章销售与收款 循环审计循环审计二、销售与收款循环的内部控制二、销售与收款循环的内部控制（一）销售交易的内部控制（一）销售交易的内部控制1.1.适当的职责分离适当的职责分离销售、发货、收款业务岗位分离；销售、发货、收款业务岗位分离；销售合同谈判与销售合同订立岗位分离；销售合同谈判与销售合同订立岗位分离；编制销售发票通知单与开具销售发票岗位分离；编制销售发票通知单与开具销售发票岗位分离；销售人员避免接触销货现款；销售人员避免接触销货现款；票据取得与贴现必须经由保管票据以外的主管人员书面批准；票据取得与贴现必须经由保管票据以外的主管人员书面批准；记录主营业务收入明细账与记录应收账款明

24、细账的岗位分离；记录主营业务收入明细账与记录应收账款明细账的岗位分离；销售与信用审批岗位分离等等。销售与信用审批岗位分离等等。第十章销售与收款第十章销售与收款 循环审计循环审计2.2.正确的授权审批正确的授权审批目的：保证销售的真实性及货款的可收回性目的：保证销售的真实性及货款的可收回性 在销货发生之前，赊销经正确审批在销货发生之前，赊销经正确审批 非经正当审批，不得发出货物非经正当审批，不得发出货物目的：保证销售计价准确性目的：保证销售计价准确性 销售价格、销售条件、运费、折扣必须经过审批销售价格、销售条件、运费、折扣必须经过审批目的：防止因审批人决策失误而造成严重损失目的：防止因审批人决策

25、失误而造成严重损失 审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。进行审批，不得超越审批权限。第十章销售与收款第十章销售与收款 循环审计循环审计3.3.充分的凭证和记录充分的凭证和记录只有具备充分的记录手续，才有可能实现其他各项控制目标。只有具备充分的记录手续，才有可能实现其他各项控制目标。4.4.凭证的预先编号凭证的预先编号目的：防止销售以后遗漏向客户开具账单或登记入账，也可防止重复开目的：防止销售以后遗漏向客户开具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或重复记账具账单或重复记账控制方法：定期检查全部

26、凭证编号并调查凭证缺号原因控制方法：定期检查全部凭证编号并调查凭证缺号原因控制测试程序：清点各种凭证（提供真实性、完整性证据）控制测试程序：清点各种凭证（提供真实性、完整性证据）第十章销售与收款第十章销售与收款 循环审计循环审计5.5.按月寄出对账单按月寄出对账单由不负责现金出纳、销售及应收账款记账的人员按月寄发。由不负责现金出纳、销售及应收账款记账的人员按月寄发。 促使客户在发现应付账款余额不正确后及时反馈有关信息。促使客户在发现应付账款余额不正确后及时反馈有关信息。账户余额中出现的所有核对不符的账项，指定一位不掌管货币资金也不账户余额中出现的所有核对不符的账项，指定一位不掌管货币资金也不记

27、录主营业务收入和应收账款账目的主管人员处理记录主营业务收入和应收账款账目的主管人员处理。第十章销售与收款第十章销售与收款 循环审计循环审计6.6.内部核查程序内部核查程序由内部审计人员或其他独立人员核查销货业务的处理和记录。由内部审计人员或其他独立人员核查销货业务的处理和记录。企业应当对所有主要的内部控制制度执行的有效性进行内部核查，并企业应当对所有主要的内部控制制度执行的有效性进行内部核查，并进行相应的标记，审计人员在审计时可以检查这些核查标记。进行相应的标记，审计人员在审计时可以检查这些核查标记。第十章销售与收款第十章销售与收款 循环审计循环审计（二）收款交易的内部控制（二）收款交易的内部

28、控制1.1.企业应当按照现金管理暂行条例、支付结算办法等规定，及时企业应当按照现金管理暂行条例、支付结算办法等规定，及时办理销售收款业务。办理销售收款业务。2.2.企业应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。销售企业应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。销售人员应当避免接触销售现款。人员应当避免接触销售现款。3.3.企业应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。企业应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。4.4.企业应当按客户设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额增企业应当按客户设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额增减变动情

29、况和信用额度使用情况。对长期往来客户应当建立起完善的客户减变动情况和信用额度使用情况。对长期往来客户应当建立起完善的客户资料，并对客户资料进行动态管理，及时更新。资料，并对客户资料进行动态管理，及时更新。5.5.企业对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，有其进行审企业对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，有其进行审查，确定是否确认为坏账。企业发生的各项坏账，应查明原因，明确责查，确定是否确认为坏账。企业发生的各项坏账，应查明原因，明确责任，并在履行规定的审批程序后做出会计处理。任，并在履行规定的审批程序后做出会计处理。第十章销售与收款第十章销售与收款 循环审计循环审计6.6

30、.企业注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。已注销坏账又收回时企业注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。已注销坏账又收回时应当及时入账，防止形成账外资金。应当及时入账，防止形成账外资金。7.7.企业应收票据的取得和贴现必须由保管票据以外的主管人员书面批准。企业应收票据的取得和贴现必须由保管票据以外的主管人员书面批准。8.8.企业应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收企业应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。账款等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。第十章销售与收款第十章销售与收款 循环审计

31、循环审计三、销售与收款循环的重大错报风险三、销售与收款循环的重大错报风险第十章销售与收款第十章销售与收款 循环审计循环审计隐瞒盗窃的风险隐瞒盗窃的风险 发生错误的风险发生错误的风险 款项无法收回的款项无法收回的风险风险 舞弊和盗窃的风舞弊和盗窃的风险险 低估应收账款坏低估应收账款坏账准备的压力账准备的压力 采用不正确的收采用不正确的收入截止入截止 管理层凌驾于控管理层凌驾于控制之上的风险制之上的风险 收入的复杂性收入的复杂性 管理层对收入造管理层对收入造假的偏好和动因假的偏好和动因 销售与收款循环销售与收款循环重大错报风险重大错报风险第二节第二节 销售与收款循环的控制测试销售与收款循环的控制测

32、试一、以内部控制目标为起点的控制测试一、以内部控制目标为起点的控制测试（一）销售交易内部控制目标、关键控制及控制测试（一）销售交易内部控制目标、关键控制及控制测试内部控制目标内部控制目标关键内部控制关键内部控制常用控制测试常用控制测试登记入账的销售登记入账的销售交易确系已经发交易确系已经发货给真实的客户货给真实的客户（发生）（发生）销售交易是以经过审核的销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的客户发运凭证及经过批准的客户订购单为依据登记入账的。订购单为依据登记入账的。在发货前，客户的赊销已在发货前，客户的赊销已经被授权批准。经被授权批准。每月向客户寄送对账单，每月向客户寄送对账单，对客户提出

33、的意见作专门追对客户提出的意见作专门追查查检查销售发票副联是否附有发检查销售发票副联是否附有发运凭证（或提货单）及客户订购运凭证（或提货单）及客户订购单（或销售单）。单（或销售单）。检查客户的赊销是否经授权批检查客户的赊销是否经授权批准。准。观察是否寄发客户对账单，并观察是否寄发客户对账单，并检查客户回函档案。检查客户回函档案。第十章销售与收款第十章销售与收款 循环审计循环审计内部控制目标内部控制目标关键内部控制关键内部控制常用控制测试常用控制测试所有销售交易均所有销售交易均已登记入账（完已登记入账（完整性）整性）发运凭证（或提货单）均经事发运凭证（或提货单）均经事先编号并已经登记入账。先编号

34、并已经登记入账。销售发票均经事先编号，并已销售发票均经事先编号，并已经登记入账。经登记入账。检查发运凭证连续编号的完检查发运凭证连续编号的完整性。整性。检查销售发票连续编号的完检查销售发票连续编号的完整性。整性。登记入账的销售登记入账的销售数量确系已发货数量确系已发货的数量，已正确的数量，已正确开具账单并登记开具账单并登记入账（计价和分入账（计价和分摊）摊）有经批准的装运凭证和客户订有经批准的装运凭证和客户订购单支持。购单支持。将装运数量与开具账单的数量将装运数量与开具账单的数量相对比。相对比。从价格清单主文档获取销售单从价格清单主文档获取销售单价。价。检查销售发票有无支持凭证。检查销售发票有

35、无支持凭证。检查运数量与开具账单的数检查运数量与开具账单的数量对比留下的证据。量对比留下的证据。检查价格清单的准确性及是检查价格清单的准确性及是否经过适当批准。否经过适当批准。第十章销售与收款第十章销售与收款 循环审计循环审计内部控制目标内部控制目标关键内部控制关键内部控制常用控制测试常用控制测试销售交易的分类销售交易的分类恰当（分类）恰当（分类）采用适当的会计科目表。采用适当的会计科目表。内部复核和检查。内部复核和检查。检查会计科目表是否正检查会计科目表是否正确。确。检查有关凭证上内部复检查有关凭证上内部复核和核查的标记。核和核查的标记。销售交易的记录销售交易的记录及时（截止）及时（截止）采

36、用尽可能在销售发生采用尽可能在销售发生时开具收款账单和登记入时开具收款账单和登记入账的控制方法。账的控制方法。内部核查内部核查检查尚未开具收款账单检查尚未开具收款账单的发货和尚未登记入账的的发货和尚未登记入账的销售交易。销售交易。检查有关凭证上内部核检查有关凭证上内部核查的标记。查的标记。第十章销售与收款第十章销售与收款 循环审计循环审计内部控制目标内部控制目标关键内部控制关键内部控制常用控制测试常用控制测试销售交易已经正确销售交易已经正确地计入明细账，并地计入明细账，并经正确汇总（准确经正确汇总（准确性、计价和分摊）性、计价和分摊）每月定期给客户寄送每月定期给客户寄送对账单对账单由独立人员对

37、应收账由独立人员对应收账款明细账作内部核查款明细账作内部核查将应收账款明细账余将应收账款明细账余额合计与其总账余额进额合计与其总账余额进行比较行比较观察对账单是否已经寄观察对账单是否已经寄出出检查内部核查标记检查内部核查标记检查将应收账款明细账检查将应收账款明细账余额合计数与其总账余额余额合计数与其总账余额进行比较的标记。进行比较的标记。第十章销售与收款第十章销售与收款 循环审计循环审计（二）收款交易内部控制目标、关键控制及控制测试（二）收款交易内部控制目标、关键控制及控制测试内部控制目标内部控制目标关键内部控制关键内部控制常用控制测试常用控制测试登记入账的现金收入登记入账的现金收入确实为企业

38、已经实际确实为企业已经实际收到的现金（存在或收到的现金（存在或发生）发生）现金折扣必须经过适当现金折扣必须经过适当的审批手续。的审批手续。定期盘点现金并与账面定期盘点现金并与账面余额核对。余额核对。观察。检查现金折扣是否观察。检查现金折扣是否经过适当的审批。经过适当的审批。检查是否定期盘点，检查检查是否定期盘点，检查盘点记录盘点记录收到的现金已全部登收到的现金已全部登记入账（完整性）记入账（完整性）现金出纳与现金记账的现金出纳与现金记账的职务分离。职务分离。每日及时记录现金收入。每日及时记录现金收入。定期向客户寄送对账单定期向客户寄送对账单现金收入记录的内部复现金收入记录的内部复核。核。观察观

39、察检查是否存在未入账现金检查是否存在未入账现金收入收入检查是否向客户寄送对账检查是否向客户寄送对账单，了解是否定期进行。单，了解是否定期进行。检查复核标记。检查复核标记。第十章销售与收款第十章销售与收款 循环审计循环审计内部控制目标内部控制目标关键内部控制关键内部控制常用控制测试常用控制测试存入银行并记录的存入银行并记录的现金收入确系实际现金收入确系实际收到的金额（准确收到的金额（准确性）性）定期取得银行对账单。定期取得银行对账单。编制银行存款余额调节编制银行存款余额调节表。表。定期与客户对账。定期与客户对账。检查银行对账单。检查银行对账单。检查银行存款余额调节表。检查银行存款余额调节表。观察

40、是否每月寄送对账单。观察是否每月寄送对账单。现金收入在资产负现金收入在资产负债表中的披露正确债表中的披露正确（列报）（列报）现金日记账与总账的登现金日记账与总账的登记职责分离。记职责分离。观察。观察。第十章销售与收款第十章销售与收款 循环审计循环审计1.1.根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依

41、据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。具账单部门，第三联由销售部留存。装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运，并编装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。第十章销售与收款第十章销售与收款 循环审计循环审计2.开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时预先连续编号的销售发票，

42、并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定期向顾客寄送对账单，并对顾客提出的异议进行会计部门定期向顾客寄送对账单，并对顾客提出的异议进行专门追查。专门追查。第十章销售与收款第十章销售与收款 循环审计循环审计3.3.公司的应收账款账龄分析由专门的公司的应收账款账龄分析由专门的“应收账款账龄分析计应收账款账龄分析计算机系统算机系统”完成，该系统由独立的信息部门负责维护管理。完成，该系统由独立的信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交会计部

43、门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。易相关的基础数据。为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。门拥有修改基础数据的权限。第十章销售与收款第十章销售与收款 循环审计循环审计二、以风险为起点的控制测试二、以风险为起点的控制测试以识别重大错报风险为起点以识别重大错报风险为起点符合现代风险导向审计的要符合现代风险导向审计的要求，是注册会计师审计发展的趋势。求，是注册会计师审计发展的趋势。第十章销售与收款第十章销售与收款 循环审计循环审计思考题：思考题：销售与收款交易可能面临的风险如下：

44、销售与收款交易可能面临的风险如下：信用控制和赊销环节信用控制和赊销环节可能向没有获得赊销授权或超出了其信用额度的客户赊销可能向没有获得赊销授权或超出了其信用额度的客户赊销发运商品环节环节发运商品环节环节可能在没有批准发运凭证的情况下发出了商品；已发出商品可能与发可能在没有批准发运凭证的情况下发出了商品；已发出商品可能与发运凭证上的商品种类和数量不符；客户可能拒绝承认已收到商品。运凭证上的商品种类和数量不符；客户可能拒绝承认已收到商品。开具发票环节开具发票环节商品发运可能未开具销售发票；由于定价或产品摘要不正确，以及订购单商品发运可能未开具销售发票；由于定价或产品摘要不正确，以及订购单或发运凭证

45、或销售发票代码输人错误，可能使销售价格不正确；发票上的金额可能出现计算或发运凭证或销售发票代码输人错误，可能使销售价格不正确；发票上的金额可能出现计算错误。错误。记录赊销环节记录赊销环节销售发票入账的会计期间可能不正确；销售发票可能计入不正确的应收账销售发票入账的会计期间可能不正确；销售发票可能计入不正确的应收账款账户。款账户。记录现金销售环节记录现金销售环节现金销售可能没有在销售时被记录；收到的现金可能没有存入银行。现金销售可能没有在销售时被记录；收到的现金可能没有存入银行。应收账款收款环节应收账款收款环节客户使用支票支付货款，收取后可能未被存人银行；客户通过电子货客户使用支票支付货款，收取

46、后可能未被存人银行；客户通过电子货币转账系统或银行汇款支付的款项收取后可能没有被记录。币转账系统或银行汇款支付的款项收取后可能没有被记录。记录收款环节记录收款环节收款可能被记入不正确的应收账款账户；应收账款记录的收款与银行存款收款可能被记入不正确的应收账款账户；应收账款记录的收款与银行存款可能不一致。可能不一致。要求：分析对于企业面临的上述风险，企业如何实施人工控制或计算机控制？注册会计师如要求：分析对于企业面临的上述风险，企业如何实施人工控制或计算机控制？注册会计师如何实施控制测试？何实施控制测试？ 第十章销售与收款第十章销售与收款 循环审计循环审计第三节第三节 销售与收款循环的实质性程序销

47、售与收款循环的实质性程序一、交易的实质性程序一、交易的实质性程序（一）销售与收款交易的实质性分析程序（一）销售与收款交易的实质性分析程序1.1.识别需要运用实质性分析程序的账户余额或交易识别需要运用实质性分析程序的账户余额或交易销售交易、收款交易、营业收入项目、应收账款项目销售交易、收款交易、营业收入项目、应收账款项目2.2.确定期望值确定期望值营业额、毛利率、应收账款的预期营业额、毛利率、应收账款的预期第十章销售与收款第十章销售与收款 循环审计循环审计3.3.确定可接受的差异额确定可接受的差异额首先要确定管理层使用的关键业绩指标，并考虑这些指首先要确定管理层使用的关键业绩指标，并考虑这些指标

48、的适当性和监督过程标的适当性和监督过程4.4.识别需要进一步调查的差异并调查异常数据关系识别需要进一步调查的差异并调查异常数据关系实际与期望的差异实际与期望的差异l观察月度（或每周）的销售记录趋势，与往年或预算相比较。观察月度（或每周）的销售记录趋势，与往年或预算相比较。l将销售毛利率与以前年度及预算相比较。将销售毛利率与以前年度及预算相比较。l计算应收账款周转率和存货周转率，并与以前年度相比较。计算应收账款周转率和存货周转率，并与以前年度相比较。l检查异常项目的销售。检查异常项目的销售。第十章销售与收款第十章销售与收款 循环审计循环审计5.5.调查重大差异并作出判断调查重大差异并作出判断6.

49、6.评价分析程序的结果评价分析程序的结果第十章销售与收款第十章销售与收款 循环审计循环审计（二）销售与收款交易的细节测试（二）销售与收款交易的细节测试1.1.销售交易的细节测试销售交易的细节测试（1 1）目标：鉴证登记入账的销售交易是否真实（是否存在高估）目标：鉴证登记入账的销售交易是否真实（是否存在高估行为）行为）高估销售交易手段之一：未高估销售交易手段之一：未曾发货却已将销售交易登记曾发货却已将销售交易登记入账入账高估销售交易手段之二：高估销售交易手段之二：销售交易重复入账销售交易重复入账高估销售交易手段之三：虚高估销售交易手段之三：虚构的客户发货并作为销售交构的客户发货并作为销售交易登记

50、入账易登记入账从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追查有无发运凭从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证，借以查明有无事实上未发货却已登记入账的证及其他佐证，借以查明有无事实上未发货却已登记入账的销售交易。如对发运凭证的真实性有怀疑，则需进一步追查销售交易。如对发运凭证的真实性有怀疑，则需进一步追查存货的永续盘存记录，测试存货余额有无减少，以及考虑是存货的永续盘存记录，测试存货余额有无减少，以及考虑是否检查更多涉及外部单位的单据。否检查更多涉及外部单位的单据。检查企业的销售交易清单以确定是否存在重号、缺号。检查企业的销售交易清单以确定是否存在重号、缺号。检查主营业务收