(本科）8第八章 固定资产投资审计教学ppt课件.ppt

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1、(本科）8第八章 固定资产投资审计教学ppt课件学习目标：学习目标： 通过本章的学习，了解固定资产投资审计通过本章的学习，了解固定资产投资审计的概念和范围；掌握固定资产投资项目概预的概念和范围；掌握固定资产投资项目概预算审计的内容，固定资产投资项目决算审计算审计的内容，固定资产投资项目决算审计的内容。的内容。学时：学时：4第八章第八章 固定资产投资审计固定资产投资审计 第一节第一节 固定资产投资审计概述固定资产投资审计概述一、对政府投资项目进行审计的必要性一、对政府投资项目进行审计的必要性一）为了保障宏观经济健康运行一）为了保障宏观经济健康运行 投资、消费、出口是拉动国家宏观经济的投资、消费、

2、出口是拉动国家宏观经济的“三驾马三驾马车车”。其中投资有着举足轻重的作用。当宏观经济遭遇。其中投资有着举足轻重的作用。当宏观经济遭遇“寒流寒流”时，适当加大投资规模可以使其迅速时，适当加大投资规模可以使其迅速“回暖回暖” ，否则，经济增长速度就会受到限制；当宏观经济过渡否则，经济增长速度就会受到限制；当宏观经济过渡“发发热热”时，适当控制投资规模可以使其回到正常时，适当控制投资规模可以使其回到正常“温度温度”，否则，通货膨胀就会成其必然。固定资产投资规模必须保否则，通货膨胀就会成其必然。固定资产投资规模必须保持适度。固定资产持适度。固定资产 审计就是要通过监督，保证国家经济审计就是要通过监督，

3、保证国家经济基础不断得到加强。而我国的固定资产投资的又主要是政基础不断得到加强。而我国的固定资产投资的又主要是政府投资，据统计资料，我国公有投资占全部固定资产投资府投资，据统计资料，我国公有投资占全部固定资产投资的的60%；国有投资占到；国有投资占到50%，再加上国有控股投资，意味，再加上国有控股投资，意味着我国固定资产投资以政府性质的投资为主导，做好这部着我国固定资产投资以政府性质的投资为主导，做好这部分投资项目的审计监督，可以保障宏观经济健康运行。分投资项目的审计监督，可以保障宏观经济健康运行。 1.政府投资项目管理水平低下。一是缺乏高水平的政府投资项目管理水平低下。一是缺乏高水平的项目管

4、理人才；二是政企不分仍然存在，过度依项目管理人才；二是政企不分仍然存在，过度依赖行政命令；三是决策不科学，首长工程和政绩赖行政命令；三是决策不科学，首长工程和政绩工程普遍存在。工程普遍存在。 2.工程建设领域违法犯罪问题仍然比较突出，效益工程建设领域违法犯罪问题仍然比较突出，效益低下和损失浪费严重。审计查出损失浪费问题金低下和损失浪费严重。审计查出损失浪费问题金额额2006年年150多亿元，多亿元，2007年年300多亿元。法制界多亿元。法制界人士认为损失浪费比贪污腐败更可怕。人士认为损失浪费比贪污腐败更可怕。 3.现行职能监管制度存在不足。（现行职能监管制度存在不足。（1）监管缺位。）监管缺

5、位。（2）监管职能条块分割，无法对项目建设过程进）监管职能条块分割，无法对项目建设过程进行整体监管。行整体监管。二）当前政府投资活动有待加强和完善二）当前政府投资活动有待加强和完善二、固定资产投资审计的概念及范围二、固定资产投资审计的概念及范围 一）概念一）概念 固定资产投资审计是指审计机关依据国家固定资产投资审计是指审计机关依据国家法律、法规和政策规定，对固定资产投资法律、法规和政策规定，对固定资产投资项目财务收支真实、合法、效益的监督行项目财务收支真实、合法、效益的监督行为。为。二）范围二）范围 审计法审计法和和审计法实施条例审计法实施条例规定：规定： 1、全部使用预算内投资资金、专项建设

6、基金、全部使用预算内投资资金、专项建设基金、政府举借债务筹措的资金等财政资金的固定资产政府举借债务筹措的资金等财政资金的固定资产投资；投资； 2、未全部使用财政资金，财政资金占项目总投、未全部使用财政资金，财政资金占项目总投资的比例超过资的比例超过50%，或者占项目总投资的比例在，或者占项目总投资的比例在50%以下，但政府拥有项目建设、运营实际控制以下，但政府拥有项目建设、运营实际控制权的。权的。 审计机关对建设项目的审计，按照建设项目财政审计机关对建设项目的审计，按照建设项目财政财务隶属关系或者国有资产监督管理关系，确定财务隶属关系或者国有资产监督管理关系，确定审计管辖范围。审计管辖范围。三

7、、固定资产投资项目审计的内容三、固定资产投资项目审计的内容 一）固定资产投资项目概预算审计一）固定资产投资项目概预算审计 设计审计、概预算审计、预算调整情况审计设计审计、概预算审计、预算调整情况审计 二）建设项目竣工决算审计二）建设项目竣工决算审计 对已完工建设项目的初步验收情况、试运行对已完工建设项目的初步验收情况、试运行情况、合同履行情况及投资完成情况实施的审计，情况、合同履行情况及投资完成情况实施的审计，如编制的竣工决算是否符合建设项目实施程序的如编制的竣工决算是否符合建设项目实施程序的审计、项目建设及概算执行情况的审计、交付使审计、项目建设及概算执行情况的审计、交付使用资产的审计、在建

8、工程审计等内容。用资产的审计、在建工程审计等内容。第二节：固定资产投资项目概预算审计第二节：固定资产投资项目概预算审计 一、固定资产投资项目概预算审计的依据一、固定资产投资项目概预算审计的依据 一）可行性研究报告一）可行性研究报告 按国家有关规定，没有可行性研究报告的项目，按国家有关规定，没有可行性研究报告的项目，不得进行工程设计，没有设计文件，当然不能进不得进行工程设计，没有设计文件，当然不能进行设计概算的编制。行设计概算的编制。 二）初步设计方案二）初步设计方案 初步设计方案包括初步设计图纸和初步设计说明初步设计方案包括初步设计图纸和初步设计说明等有关资料。依据初步设计方案计算建筑面积等等

9、有关资料。依据初步设计方案计算建筑面积等工程量，它是设计概算的编制的直接依据。工程量，它是设计概算的编制的直接依据。 三）概算定额与概算指标三）概算定额与概算指标 在编制与审计建设项目设计概算时，应注意收在编制与审计建设项目设计概算时，应注意收集与之有关的定额和指标，它们是建设项目设计集与之有关的定额和指标，它们是建设项目设计概算编制的依据和标准。一般情况下，建筑工程概算编制的依据和标准。一般情况下，建筑工程使用项目所在地区的概算定额或概算指标，设备使用项目所在地区的概算定额或概算指标，设备安装工程使用全国统一安装工程预算定额。安装工程使用全国统一安装工程预算定额。 四）国家、地区或行业的有关

10、文件规定四）国家、地区或行业的有关文件规定 有关文件规定，主要涉及与建设项目概算的编制有关文件规定，主要涉及与建设项目概算的编制有关的各种要求，比如各项费用的计取标准，费有关的各种要求，比如各项费用的计取标准，费用计算范围、材差系数的规定等。用计算范围、材差系数的规定等。 五）投资估算文件五）投资估算文件 投资估算控制设计概算，批准的投资估算投资估算控制设计概算，批准的投资估算是设计概算的最高额度标准，审计设计概是设计概算的最高额度标准，审计设计概算是否突破投资估算范围。算是否突破投资估算范围。 （六）设计概算书（六）设计概算书 设计概算书既是设计概算审计的依据，又设计概算书既是设计概算审计的

11、依据，又是设计概算审计的对象。是设计概算审计的对象。二、设计概算的费用构成与确定二、设计概算的费用构成与确定 一）一） 建筑工程费用建筑工程费用 二）二） 设备安装工程费用设备安装工程费用 三）设备购置费三）设备购置费 四）工器具及生产家具购置费用四）工器具及生产家具购置费用 五）预备费五）预备费 预备费又称为不可预见费，是指考虑建设期可能预备费又称为不可预见费，是指考虑建设期可能发生的风险因素而导致的建设费用增加的这部分发生的风险因素而导致的建设费用增加的这部分内容。内容。 六）建设期贷款利息六）建设期贷款利息三、设计概算审计的主要内容 一）一） 审计设计概算的编制条件审计设计概算的编制条件

12、 主要建设单位是否具备已批准的可行性研主要建设单位是否具备已批准的可行性研究报告和项目建议书；初步设计是否已经究报告和项目建议书；初步设计是否已经完成；是否具有明确的建设地点；是否具完成；是否具有明确的建设地点；是否具有足够的建设资金；是否具备一定的生产有足够的建设资金；是否具备一定的生产能力；建设规模与建设标准是否符合投资能力；建设规模与建设标准是否符合投资估算与投资计划要求。估算与投资计划要求。 二）二） 审计设计概算的编制依据审计设计概算的编制依据 1、审计编制依据的合法性。建设项目设计概算编制依据、审计编制依据的合法性。建设项目设计概算编制依据必须经过国家和授权机关批准，未经批准的不能

13、采用；必须经过国家和授权机关批准，未经批准的不能采用； 2、审计编制依据的时效性。编制建设项目设计概算的大、审计编制依据的时效性。编制建设项目设计概算的大部分依据都应为国家或有关部门颁发的现行规定，注意编部分依据都应为国家或有关部门颁发的现行规定，注意编制概算的时间与其使用的文件资料的适用时间是否吻合，制概算的时间与其使用的文件资料的适用时间是否吻合，不能使用过时的依据资料；不能使用过时的依据资料； 3、审计设计概算编制依据的适用性。各种编制依据都有、审计设计概算编制依据的适用性。各种编制依据都有规定的适用范围，如各主管部门规定的各种专业定额及取规定的适用范围，如各主管部门规定的各种专业定额及

14、取费标准，只适用于该部门的专业工程；各地区规定的定额费标准，只适用于该部门的专业工程；各地区规定的定额及取费标准只适合于本地区的工程等。及取费标准只适合于本地区的工程等。 三） 审计设计概算的内容 1、审计建设项目总概算书、审计建设项目总概算书 重点审计重点审计总概算总概算中所列的项目是否符合建设项目中所列的项目是否符合建设项目前期决策批准的项目内容，项目的建设规模、生前期决策批准的项目内容，项目的建设规模、生产能力、设计标准、建设用地、建筑面积、主要产能力、设计标准、建设用地、建筑面积、主要设备、配套工程、设计定员等是否符合批准的可设备、配套工程、设计定员等是否符合批准的可行性研究报告或立项

15、批文的标准，各项费用是否行性研究报告或立项批文的标准，各项费用是否有可能发生，费用之间是否重复，总投资额是否有可能发生，费用之间是否重复，总投资额是否控制在批准的投资估算以内。如果设计概算超过控制在批准的投资估算以内。如果设计概算超过批准的投资估算批准的投资估算10%以上，则应分析原因，并对以上，则应分析原因，并对原投资估算进行审计，在此基础上，建议建设单原投资估算进行审计，在此基础上，建议建设单位将超过标准的概算重新报送有关部门审批。位将超过标准的概算重新报送有关部门审批。 2、审计单项工程综合概算和单位工程概算、审计单项工程综合概算和单位工程概算 重点审计在概算书中所体现的各项费用的计算方

16、重点审计在概算书中所体现的各项费用的计算方法是否得当，概算指标或概算定额的标准是否适法是否得当，概算指标或概算定额的标准是否适当，工程量计算是否正确。如建筑工程采用工程当，工程量计算是否正确。如建筑工程采用工程所在地区的计价定额、费用定额、价格指数和有所在地区的计价定额、费用定额、价格指数和有关人工、材料、机械台班的单价是否符合现行规关人工、材料、机械台班的单价是否符合现行规定；安装工程采用的专业部或地区定额是否符合定；安装工程采用的专业部或地区定额是否符合工程所在地区的市场价格水平，概算指标调整系工程所在地区的市场价格水平，概算指标调整系数、主材价格、人工、机械台班和辅材调整系数数、主材价格

17、、人工、机械台班和辅材调整系数是否按当时最新规定执行等。是否按当时最新规定执行等。 3、审计其他工程费用概算、审计其他工程费用概算 重点审计其他工程费用的内容是否真实，重点审计其他工程费用的内容是否真实，在具体的建设项目中是否有可能发生，费在具体的建设项目中是否有可能发生，费用计算的依据是否适当，费用之间是否重用计算的依据是否适当，费用之间是否重复等有关内容。复等有关内容。1、调整预算、调整预算(概算概算)是否依据规定的编制办法、定额、标准由是否依据规定的编制办法、定额、标准由有资质单位编制，套用定额和计提费用有无错误，是否经有资质单位编制，套用定额和计提费用有无错误，是否经有权机关或单位批准

18、。有权机关或单位批准。2、设计变更的内容是否符合规定，签证手续是否齐全。、设计变更的内容是否符合规定，签证手续是否齐全。3、影响项目建设规模的单项工程间投资调整和建设内容变更，、影响项目建设规模的单项工程间投资调整和建设内容变更，是否按规定的管理程序报批，有无擅自改变建设内容、扩是否按规定的管理程序报批，有无擅自改变建设内容、扩大建设规模和提高建设标准的问题。大建设规模和提高建设标准的问题。 对预算对预算(概算概算)执行情况的审计除上述内容外，还要对项执行情况的审计除上述内容外，还要对项目执行环境保护法规和政策的情况进行审计监督，重点审查目执行环境保护法规和政策的情况进行审计监督，重点审查建设

19、项目设计、施工各个环节是否执行了国家有关环境保护建设项目设计、施工各个环节是否执行了国家有关环境保护法规和政策，环境治理项目是否和项目建设同步进行。法规和政策，环境治理项目是否和项目建设同步进行。 四四、预算、预算(概算概算)调整情况的审计调整情况的审计一、概念一、概念 竣工决算审计是指对已完工建设项目的竣工决算审计是指对已完工建设项目的初步验收情况、试运行情况、合同履行情况初步验收情况、试运行情况、合同履行情况及投资完成情况的真实性、完整性和合法性及投资完成情况的真实性、完整性和合法性进行审查和评价的活动。进行审查和评价的活动。第三节第三节 固定资产投资项目竣工决算审计固定资产投资项目竣工决

20、算审计 二、审计的依据和被审计单位提供的资料二、审计的依据和被审计单位提供的资料一）依据一）依据 国家项目建设和管理的相关法律、法规；国家项目建设和管理的相关法律、法规；国家有关项目建设和管理的文件规定；地国家有关项目建设和管理的文件规定；地方项目建设和管理的有关规定；项目立项、方项目建设和管理的有关规定；项目立项、可行性研究、初设、调整、投资计划等相可行性研究、初设、调整、投资计划等相关批复文件；项目建设单位及主管部门关批复文件；项目建设单位及主管部门（单位）的相关规定；与项目建设和管理（单位）的相关规定；与项目建设和管理有关的其他政策、文件。有关的其他政策、文件。二）资料二）资料 项目审批

21、文件、计划批准文件和项目分项项目审批文件、计划批准文件和项目分项概算、总概算；项目前期财务支出等有关概算、总概算；项目前期财务支出等有关资料；施工图预算（分项预算或者单项工资料；施工图预算（分项预算或者单项工程预算）及其编制预算；有关招投标文件、程预算）及其编制预算；有关招投标文件、评标报告、合同文件；项目管理中涉及工评标报告、合同文件；项目管理中涉及工程造价的有关资料；竣工资料，包括竣工程造价的有关资料；竣工资料，包括竣工图、竣工验收报告；建设项目竣工决算报图、竣工验收报告；建设项目竣工决算报告、竣工决算报表；与竣工决算相关的其告、竣工决算报表；与竣工决算相关的其他资料他资料 三、竣工决算审

22、计内容三、竣工决算审计内容一）竣工决算报表的审计一）竣工决算报表的审计 1.竣工决算报表是否按规定的期限编制，各竣工决算报表是否按规定的期限编制，各种报表的填列是否齐全并符合勾稽关系要种报表的填列是否齐全并符合勾稽关系要求，帐表是否一致，有无缺项和帐表不符求，帐表是否一致，有无缺项和帐表不符等现象。等现象。 2.竣工决算说明书反映的数据和情况是否真竣工决算说明书反映的数据和情况是否真实、准确，有无决算反映失实的问题。实、准确，有无决算反映失实的问题。 1.核实各种资金渠道投入的实际金额，查明有无建核实各种资金渠道投入的实际金额，查明有无建设资金不到位问题，并分析资金不能到位的原因设资金不到位问

23、题，并分析资金不能到位的原因及其造成的不良影响。及其造成的不良影响。 2.核实预算核实预算(概算概算)总投资和实际投资完成额，重点总投资和实际投资完成额，重点审查调整预算审查调整预算(概算概算)是否合法，决算的建筑安装工是否合法，决算的建筑安装工程投资、设备投资、其他投资核算是否真实，待程投资、设备投资、其他投资核算是否真实，待摊投资的支出内容和分摊办法是否合规；要考核摊投资的支出内容和分摊办法是否合规；要考核建设项目完成投资是否超概算，如有超概算情况建设项目完成投资是否超概算，如有超概算情况要核实其金额并分析产生的原因，查明有无擅自要核实其金额并分析产生的原因，查明有无擅自扩大建设规模、提高

24、建设标准以及是否存在批准扩大建设规模、提高建设标准以及是否存在批准设计外投资等问题。设计外投资等问题。 二）项目投资及预算二）项目投资及预算(概算概算)执行情况的审计执行情况的审计1.搞清其是否属于按规定可以建设的正常在建工程，搞清其是否属于按规定可以建设的正常在建工程，着重审查有无违反规定将自行增加的建设内容和着重审查有无违反规定将自行增加的建设内容和新增项目列入其中。如属于正常在建工程，要按新增项目列入其中。如属于正常在建工程，要按施工图设计核实尾工工程量，督促留足投资，继施工图设计核实尾工工程量，督促留足投资，继续建设。续建设。2.对不正常的在建工程要核实其投资完成额，查明未对不正常的在

25、建工程要核实其投资完成额，查明未能全部建成或不能及时交付使用的原因，特别是能全部建成或不能及时交付使用的原因，特别是对停缓建工程和待报废工程要逐项核对帐实是否对停缓建工程和待报废工程要逐项核对帐实是否相符，有无有帐无物、损失浪费和私分财产的问相符，有无有帐无物、损失浪费和私分财产的问题。题。三）在建工程审计三）在建工程审计 1.储备资金的帐实是否相符，库存有无毁损或质次价高的物储备资金的帐实是否相符，库存有无毁损或质次价高的物资，有无重复采购的积压设备，库存物资和待处理设备材资，有无重复采购的积压设备，库存物资和待处理设备材料的作价是否合理，有无故意抬价或压价等。料的作价是否合理，有无故意抬价

26、或压价等。 2.银行存款余额是否与银行对帐单余额相等，库存现金数额银行存款余额是否与银行对帐单余额相等，库存现金数额是否与现金日记帐帐面余额相等。是否与现金日记帐帐面余额相等。 3.应收、应付帐款是否真实可靠，债权债务是否及时进行了应收、应付帐款是否真实可靠，债权债务是否及时进行了清理，有无虚列往来帐款以及无法回收和支付的款项，有清理，有无虚列往来帐款以及无法回收和支付的款项，有无隐瞒、转移、挪用结余资金的行为。无隐瞒、转移、挪用结余资金的行为。 4.结余资金的处理是否合适，坏帐损失是否严格审定，结余结余资金的处理是否合适，坏帐损失是否严格审定，结余的资金是否按有关规定进行了正确处理，处理物资

27、时有无的资金是否按有关规定进行了正确处理，处理物资时有无私分和营私舞弊等问题。私分和营私舞弊等问题。 （目前很少进行这方面审计）（目前很少进行这方面审计）四）结余资金的审计结余资金的审计什么是建设收入？是建设单位在基本建设过程什么是建设收入？是建设单位在基本建设过程中所取得的临时性或一次性收入。它包括各项工中所取得的临时性或一次性收入。它包括各项工程建设副产品的变价收入、负荷试车和试生产收程建设副产品的变价收入、负荷试车和试生产收入以及各项索赔和违约金等其他收入。按制度规入以及各项索赔和违约金等其他收入。按制度规定，建设收入采取分成办法处理定，建设收入采取分成办法处理 （实际审计做得少）（实际

28、审计做得少） 五）建设收入的审计建设收入的审计 按国家有关规定，有条件的建设项目要实行投按国家有关规定，有条件的建设项目要实行投资包干责任制，凡实行投资包干责任制的项目建资包干责任制，凡实行投资包干责任制的项目建成交付使用后，如包干投资有节余，可进行分成。成交付使用后，如包干投资有节余，可进行分成。 （很多年没搞了）（很多年没搞了） 六）投资包干节余的审计六）投资包干节余的审计 1.通过对建设工期和达到设计能力年限的对比分析，评通过对建设工期和达到设计能力年限的对比分析，评价建设速度的快慢和建设工期对投资效益的影响。价建设速度的快慢和建设工期对投资效益的影响。 2.通过对投资预算通过对投资预算

29、(概算概算)与投资完成情况、工程成本及与投资完成情况、工程成本及单位生产能力投资的对比分析，评价工程造价和建设费用单位生产能力投资的对比分析，评价工程造价和建设费用的高低。的高低。 3.测算项目投资回收期、财务净现值、内部收益率等经测算项目投资回收期、财务净现值、内部收益率等经济指标，评价项目建成投产后的获利能力。济指标，评价项目建成投产后的获利能力。 4.做现金流量分析，评价项目贷款偿还能力。做现金流量分析，评价项目贷款偿还能力。 竣工项目投资效益评价以预期目标和前期建成的同类项竣工项目投资效益评价以预期目标和前期建成的同类项目的平均先进指标为依据，将动态与静态、定量与定性、目的平均先进指标

30、为依据，将动态与静态、定量与定性、价值量与实物量、宏观与微观等分析结合起来，通过综合价值量与实物量、宏观与微观等分析结合起来，通过综合分析对项目的经济效益、社会效益和环境效益做出正确评分析对项目的经济效益、社会效益和环境效益做出正确评价。价。 （将越来越流行）（将越来越流行）七）投资效益评价投资效益评价一、审计切入点和审计重点选择（如何选择项目）一、审计切入点和审计重点选择（如何选择项目） 1.从改革的热点和敏感问题方面从改革的热点和敏感问题方面 2.从项目建设效果方面从项目建设效果方面 3.从管理薄弱方面从管理薄弱方面 4.从群众关心议论的热点、难点方面从群众关心议论的热点、难点方面 5.从

31、关联单位方面从关联单位方面 第四节第四节 固定资产投资审计的方法固定资产投资审计的方法 一条主线、六个结合一条主线、六个结合一条主线：以建设资金支出的真实性为审计主线一条主线：以建设资金支出的真实性为审计主线 六个结合：六个结合：1、对项目建设单位的审计要与对参与项目建设各方、对项目建设单位的审计要与对参与项目建设各方的审计调查结合的审计调查结合 2、对主要事项的审计要与相关事项的审计调查结合、对主要事项的审计要与相关事项的审计调查结合 3、对资金的审计要与对银行帐户存款的协查结合、对资金的审计要与对银行帐户存款的协查结合 4、对项目专项资金的审计要与建设单位的总体财务、对项目专项资金的审计要

32、与建设单位的总体财务状况审计调查结合状况审计调查结合 5、对工程技术审计要与财务审计结合、对工程技术审计要与财务审计结合 6、项目本身审计和外围审计调查结合、项目本身审计和外围审计调查结合 二、建设项目审计的主要方法二、建设项目审计的主要方法一）项目审批和投资决策。一）项目审批和投资决策。 1、基本建设程序方面的审计。、基本建设程序方面的审计。 基本建设一般程序为：项目建议书基本建设一般程序为：项目建议书 批复批复 可行可行性研究报告性研究报告 批复批复 选择工程建设地点选择工程建设地点 批复批复 勘察设计勘察设计 批复批复 下达年度基建计划下达年度基建计划 拨付资金拨付资金 建设准备建设准备

33、 政府采购或招投标（确定施工队伍）政府采购或招投标（确定施工队伍） 领取施工许可证或开工报告领取施工许可证或开工报告 批复批复 开工建设开工建设 竣工验收竣工验收 交付使用交付使用三、固定资产投资审计最经常涉及的审计内容三、固定资产投资审计最经常涉及的审计内容基本建设程序主要规定：基本建设程序主要规定： （1）国家计委在）国家计委在关于简化基本建设项目审批手续的通知关于简化基本建设项目审批手续的通知计资计资中规定：中规定：“投资估算和初步设计概算的出入不得大投资估算和初步设计概算的出入不得大于于10%，否则将对项目重新进行决策，否则将对项目重新进行决策”。 （2）国家计委）国家计委关于重申严格

34、执行基本建设程序和审批规关于重申严格执行基本建设程序和审批规定的通知定的通知第一条规定：第一条规定：“严格执行基本建设程序。只有严格执行基本建设程序。只有在完成上一环节工作后方可转入下一环节在完成上一环节工作后方可转入下一环节”。 国家计委、国家建委、财政部国家计委、国家建委、财政部关于试行加强基本建设管关于试行加强基本建设管理几个规定的通知理几个规定的通知规定：规定：“凡是没有批准初步设计和总凡是没有批准初步设计和总概算的建设项目，不能列入年度基本建设计划概算的建设项目，不能列入年度基本建设计划”。 基本建设程序审计的主要内容：基本建设程序审计的主要内容： 对财政基本建设项目程序的审计，主要

35、是对截止对财政基本建设项目程序的审计，主要是对截止“拨付资金拨付资金”以前各个环节的检查，重点是可行以前各个环节的检查，重点是可行性研究报告、初步设计概算是否经过有权部门批性研究报告、初步设计概算是否经过有权部门批准；是否按规定下达了年度基建计划和拨付建设准；是否按规定下达了年度基建计划和拨付建设资金。目的是检查建设资金拨付的合规性。资金。目的是检查建设资金拨付的合规性。基本建设程序审计的方法：基本建设程序审计的方法： 时间排列法。将各环节批复文件按时间顺序排列，时间排列法。将各环节批复文件按时间顺序排列，将其与国家规定的基本建设程序的顺序对比，找将其与国家规定的基本建设程序的顺序对比，找出二

36、者的差异。出二者的差异。 2000年，某主管部门给所属单位年，某主管部门给所属单位“综合楼综合楼”项目安排了建设资金项目安排了建设资金1 000万元；万元；2001年继续给该年继续给该项目安排项目资金项目安排项目资金1 000万元；万元；2002年，再次安排年，再次安排了该项目资金了该项目资金 2 000万元。到万元。到2002年底，资金全年底，资金全部到位。部到位。2002年，该主管部门向所属单位下达年，该主管部门向所属单位下达关于综合楼项目可行性研究报告的批复关于综合楼项目可行性研究报告的批复。 案例案例解析：解析： 问题：未批复可研报告就下达投资计划，安排建设资金。问题：未批复可研报告就

37、下达投资计划，安排建设资金。 依据：依据：1.国家计委、国家建委、财政部国家计委、国家建委、财政部关于试行加强基关于试行加强基本建设管理几个规定的通知本建设管理几个规定的通知（1978计计第计计第234号）号）规定：规定：“凡是没有批准初步设计和总概算的建设项目，不凡是没有批准初步设计和总概算的建设项目，不能列入年度基本建设计划能列入年度基本建设计划”。 2.国家计委国家计委关于重申严格执行基本建设程序和审批关于重申严格执行基本建设程序和审批规定的通知规定的通知（计投资（计投资1999693号）第一条规定：号）第一条规定：“严格执行行基本建设程序。尤其是在建设项目前期工作严格执行行基本建设程序

38、。尤其是在建设项目前期工作阶段，必须严格按照现行建设程序执行。现行基本建设前阶段，必须严格按照现行建设程序执行。现行基本建设前期工作程序包括：项目建议书、可行性研究报告、初步设期工作程序包括：项目建议书、可行性研究报告、初步设计、开工报告等工作环节。只有在完成上一环节工作后方计、开工报告等工作环节。只有在完成上一环节工作后方可转入下一环节可转入下一环节”。 决策阶段对工程造价的影响为决策阶段对工程造价的影响为75%90% 决策之难决策之难15个重大决策失误案例分析个重大决策失误案例分析 世界银行估计，世界银行估计，“七五七五”到到“九五九五”期间，我期间，我国投资决策失误率在国投资决策失误率在

39、30左右，资金浪费及左右，资金浪费及经济损失大约在经济损失大约在4000亿亿5000亿元亿元 。审计很少发现此类问题。一是主要采取事后审审计很少发现此类问题。一是主要采取事后审计，二是缺乏投资决策审计理论和方法计，二是缺乏投资决策审计理论和方法 2、投资决策方面的审计、投资决策方面的审计存在的主要问题：存在的主要问题： 指定发包。指定发包。 肢解发包。肢解发包。 指定材料设备供应商。指定材料设备供应商。 串通投标、围标、陪标（私下交易太多，很难查串通投标、围标、陪标（私下交易太多，很难查实，国外通过相关外部表现形式来认定）实，国外通过相关外部表现形式来认定） 评标后中标人不是排名第一评标后中标

40、人不是排名第一 二）招标投标审计二）招标投标审计 2007年审计署年审计署2号公告号公告34条高等级公路披露：条高等级公路披露： 虽然虽然34个项目都实行了招投标制度，但其中个项目都实行了招投标制度，但其中20个个项目执行招投标制度不严格，有些项目涉嫌有幕后项目执行招投标制度不严格，有些项目涉嫌有幕后交易，个别项目存在商业贿赂，影响了工程质量。交易，个别项目存在商业贿赂，影响了工程质量。一是建设单位指定分包和施工单位违规转分包一是建设单位指定分包和施工单位违规转分包问题。其中：建设单位违规直接发包和指定分包工问题。其中：建设单位违规直接发包和指定分包工程程17.96亿元，施工单位违规转分包工程

41、亿元，施工单位违规转分包工程72.39亿元，亿元，两者合计占抽查项目合同总金额的两者合计占抽查项目合同总金额的36。后果是：。后果是：造成严重质量缺陷；大量建设资金在中间环节被抽造成严重质量缺陷；大量建设资金在中间环节被抽取。取。 资料资料二是少数地方领导利用职权违规插手工程招投标，二是少数地方领导利用职权违规插手工程招投标，谋取私利，造成国有资产严重流失。如青岛市交谋取私利，造成国有资产严重流失。如青岛市交通局原局长等人在黑龙江省同江至海南省三亚高通局原局长等人在黑龙江省同江至海南省三亚高速公路青岛段建设过程中，将部分工程项目指定速公路青岛段建设过程中，将部分工程项目指定一名临时工假冒和借用

42、其他公司名义承包，并按一名临时工假冒和借用其他公司名义承包，并按高价结算，造成公路建设资金损失高价结算，造成公路建设资金损失1300多万元。多万元。 2001年以来，四川省达州市检察院原检察长年以来，四川省达州市检察院原检察长利用检察机关监督预防交通部门职务犯罪之机，利用检察机关监督预防交通部门职务犯罪之机，为其亲属承揽大竹至邻水邱家河高速公路边坡绿为其亲属承揽大竹至邻水邱家河高速公路边坡绿化工程，结算单价明显高于当地同类工程，违规化工程，结算单价明显高于当地同类工程，违规获利获利249万元。万元。三是三是5个项目的投标和评标存在幕后交易。在安徽省蚌埠至明个项目的投标和评标存在幕后交易。在安徽

43、省蚌埠至明光高速公路路基工程光高速公路路基工程15标段招标过程中，建设单位标段招标过程中，建设单位安安徽省蚌明高速公路开发有限公司按照原董事长的授意，违徽省蚌明高速公路开发有限公司按照原董事长的授意，违规使安徽省公路工程总公司中标，然后又以规使安徽省公路工程总公司中标，然后又以“施工量大施工量大”为由，要求该公司将其中三分之一的工程分给蚌埠市路桥为由，要求该公司将其中三分之一的工程分给蚌埠市路桥工程有限公司。在这一要求得到满足后，才与安徽省公路工程有限公司。在这一要求得到满足后，才与安徽省公路工程总公司签订价款为工程总公司签订价款为7402万元的合同。审计还发现，一万元的合同。审计还发现，一些

44、单位和个人，采取各种手段些单位和个人，采取各种手段“帮助帮助”施工单位中标，从施工单位中标，从中收取好处费中收取好处费1374万元。如中铁二十局三公司中标后，将万元。如中铁二十局三公司中标后，将其中的其中的6700万元的工程发包给该民营企业主，后者又将工万元的工程发包给该民营企业主，后者又将工程转包给另外两个包工头，从而非法获利程转包给另外两个包工头，从而非法获利510万元。万元。 内容基本上全部包括了项目管理内容基本上全部包括了项目管理9大任务，其中更侧大任务，其中更侧重于工程进度、质量管理、投资控制，建筑市场管理（有重于工程进度、质量管理、投资控制，建筑市场管理（有无转分包）。最普遍的问题

45、是转包分包和质量管理存在问无转分包）。最普遍的问题是转包分包和质量管理存在问题。题。 1、转包、转包 表现形式：转让合同（或者签订阴阳合同）收取价差（总表现形式：转让合同（或者签订阴阳合同）收取价差（总价差和单价差）；项目经理（建造师）挂靠收取管理费；价差和单价差）；项目经理（建造师）挂靠收取管理费；层层转包层层转包 认定条件：不履行合同；合同权利义务发生转移。认定条件：不履行合同；合同权利义务发生转移。 审计方法：施工单位项目部会计账簿资料，如果根本没有审计方法：施工单位项目部会计账簿资料，如果根本没有项目核算科目，或者没有工程成本核算，工程款对应一进项目核算科目，或者没有工程成本核算，工程

46、款对应一进一出，肯定是转包行为。一出，肯定是转包行为。三）工程建设管理审计三）工程建设管理审计2、违法分包、违法分包 违法分包几种形式：肢解分包（性质上属于转违法分包几种形式：肢解分包（性质上属于转包）；将主体工程分包；以劳务分包的名义违法包）；将主体工程分包；以劳务分包的名义违法分包；层层分包分包；层层分包 认定为分包的条件：不完全履行合同；合同权利认定为分包的条件：不完全履行合同；合同权利义务部分发生转移。义务部分发生转移。 审计方法：与转包比较，一般分包的工程都有项审计方法：与转包比较，一般分包的工程都有项目核算科目，施工单位项目部会计账簿资料，没目核算科目，施工单位项目部会计账簿资料，

47、没有全部的工程成本核算，发生有大笔工程款支出，有全部的工程成本核算，发生有大笔工程款支出，可认定有分包行为。可认定有分包行为。特别说明：工程分包和劳务分包的区别特别说明：工程分包和劳务分包的区别 工程分包是按工程分包是按工程实体工程实体进行分包的，它以完成的进行分包的，它以完成的实体工程量作为结算单位，会计反映是工程款支实体工程量作为结算单位，会计反映是工程款支出。劳务分包（有专门分工种的劳务资质）是将出。劳务分包（有专门分工种的劳务资质）是将聘请劳务人员，聘请的劳务人员作为自己的工人聘请劳务人员，聘请的劳务人员作为自己的工人进行管理，它已完成的计时工或计日工为结算单进行管理，它已完成的计时工

48、或计日工为结算单位，会计反映为人员工资支出。有些单位为了掩位，会计反映为人员工资支出。有些单位为了掩盖违法分包的事实，把工程分包合同写成盖违法分包的事实，把工程分包合同写成劳务劳务分包分包，但如果符合上述工程分包的表现形式，但如果符合上述工程分包的表现形式，仍然认定为违法分包，因为符合仍然认定为违法分包，因为符合“实质重于形式实质重于形式”的司法解释。的司法解释。制作：谭忠觉制作：谭忠觉 手机：手机：119423411942341、资金来源审计、资金来源审计 资金来源中常见的主要问题有：资金来源中常见的主要问题有： 1）不按批复的来源渠道安排资金。即：在年）不按批复的来源渠道安排资金。即：在年

49、度计划中改变资金来源性质；度计划中改变资金来源性质； 2）不按规定的基建程序拨付资金。即：提前）不按规定的基建程序拨付资金。即：提前拨付资金，造成资金闲置；拨付资金，造成资金闲置； 3）不按工程建设进度拨付资金。即：资金到）不按工程建设进度拨付资金。即：资金到位不及时，导致项目不能按期建成。位不及时，导致项目不能按期建成。四）资金管理审计（侵占或转移、占用、挪用）四）资金管理审计（侵占或转移、占用、挪用）资金来源审计的基本方法是资金来源审计的基本方法是“对比法对比法”。即：。即： 1）将年度计划中安排的建设资金与可行性研）将年度计划中安排的建设资金与可行性研究报告批复的建设资金来源渠道比较。目

50、的是检究报告批复的建设资金来源渠道比较。目的是检查年度计划安排资金的合规性，特别是有多种资查年度计划安排资金的合规性，特别是有多种资金来源的金来源的“拼盘拼盘”项目更需如此；项目更需如此； 2）将建设资金拨付时间与规定的基建程序比。）将建设资金拨付时间与规定的基建程序比。目的是检查建设资金拨付程序的合规性；目的是检查建设资金拨付程序的合规性； 3）将建设资金拨付时间与工程形象进度比。）将建设资金拨付时间与工程形象进度比。目的是检查建设资金拨付的合理性、科学性。目的是检查建设资金拨付的合理性、科学性。案例一：案例一： 1997年，某主管部门在批复所属单位新建项年，某主管部门在批复所属单位新建项目