(本科）6第六章 审计抽样教学ppt课件.ppt

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1、( (本科）本科）6 6第六章第六章 审计抽样教学审计抽样教学pptppt课件课件2主主 讲：讲： 刘刘 勇勇第六章第六章 审计抽样审计抽样导入问题：导入问题：1.1.注册会计师如何选取测试样本？注册会计师如何选取测试样本？2.2.审计抽样会面临什么样的风险？审计抽样会面临什么样的风险？第六章第六章 审计抽样审计抽样导入案例导入案例20072007年年3 3月月5 5日小王负责对一家公司日小王负责对一家公司20062006年的销售与收款业务进行审计。为了年的销售与收款业务进行审计。为了得到领导的赞许，小王加班加点对销售与收款的全部业务进行了详细审计，得到领导的赞许，小王加班加点对销售与收款的全

2、部业务进行了详细审计，但是，由于事务所与委托人之间的业务约定书规定但是，由于事务所与委托人之间的业务约定书规定3 3月月1515日提交审计报告，日提交审计报告，小王在规定的时间内没有完成相关内容的审计，从而使事务所没能及时提交小王在规定的时间内没有完成相关内容的审计，从而使事务所没能及时提交审计报告，对被审计单位造成了违约，事务所以小王专业胜任能力不够为由审计报告，对被审计单位造成了违约，事务所以小王专业胜任能力不够为由扣发了他二月份的工资。小王的问题出在哪里？扣发了他二月份的工资。小王的问题出在哪里？案例启示：审计测试选取测试项目问题。案例启示：审计测试选取测试项目问题。三种选择：选取全部项

3、目三种选择：选取全部项目 选取特定项目选取特定项目 审计抽样审计抽样第六章第六章 审计抽样审计抽样 实施分析程序等实施分析程序等无需抽样的程序无需抽样的程序不实施任何不实施任何审计程序审计程序审计抽样审计抽样是某类交易或账户余额某类交易或账户余额选取全部项目选取全部项目选取特定项目选取特定项目是否有个别是否有个别重大项目重大项目是否所有项目是否所有项目都重要都重要剩余总体剩余总体是否重大是否重大是否需要抽样是否需要抽样是是是否否否否第六章第六章 审计抽样审计抽样第一节第一节 审计抽样概述审计抽样概述一、审计抽样的概念、特征及适用范围一、审计抽样的概念、特征及适用范围（一）审计抽样的概念（一）审

4、计抽样的概念审计抽样（即抽样），是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百审计抽样（即抽样），是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。 审计抽样是指注册会计师在实施审计程序审计抽样是指注册会计师在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断审计本进行测试，并根据测试结果，推断审计对象总体特征的一种方法。对象总体特

5、征的一种方法。 审计抽样能够使注册会计师获取审计抽样能够使注册会计师获取和评价有关所选项目某一特征的和评价有关所选项目某一特征的审计证据，以形成或有助于形成审计证据，以形成或有助于形成有关总体的结论。总体，是指注有关总体的结论。总体，是指注册会计师从中选取样本并期望据册会计师从中选取样本并期望据此得出结论的整个数据集合。此得出结论的整个数据集合。第六章第六章 审计抽样审计抽样（二）审计抽样的特征（二）审计抽样的特征审计抽样应当具备三个基本特征：审计抽样应当具备三个基本特征：（1 1）对某类交易或账户余额中低于百分这百的项目实施审计程序；）对某类交易或账户余额中低于百分这百的项目实施审计程序；（

6、2 2）所有抽样单元都有被选取的机会；）所有抽样单元都有被选取的机会；（3 3）审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。）审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。审计抽样不同于全审计抽样不同于全部审计部审计审计抽样不同于局审计抽样不同于局部审计部审计第六章第六章 审计抽样审计抽样 审计对象总体审计对象总体样样 本本估计总体估计总体审定样本审定样本抽抽样样审计测试审计测试推推断断抽样误差抽样误差第六章第六章 审计抽样审计抽样总体是指注册会计师从中选取样本并据此得出结论的整套数据。总总体是指注册会计师从中选取样本并据此得出结论的整套数据。总体可分为多个层或子总体。每

7、一层或子总体可予以分别检查。体可分为多个层或子总体。每一层或子总体可予以分别检查。抽样单元是指构成总体的个体项目。抽样单元是指构成总体的个体项目。抽样误差是根据审定样本所估计的总体特征与真实总体特征之间的抽样误差是根据审定样本所估计的总体特征与真实总体特征之间的差异。差异。第六章第六章 审计抽样审计抽样（三）审计抽样的适用范围（三）审计抽样的适用范围审计程序审计程序适用适用不适用不适用风险评估风险评估程序程序风险评估程序通常不涉及风险评估程序通常不涉及审计抽样审计抽样控制测试控制测试已留下运行轨迹的控制已留下运行轨迹的控制未留下运行轨迹的控制未留下运行轨迹的控制实质性程实质性程序序细节测试细节

8、测试实质性分析程序实质性分析程序第六章第六章 审计抽样审计抽样二、审计抽样的种类二、审计抽样的种类审审计计抽抽样样统计抽样统计抽样非统计抽样非统计抽样属性抽样属性抽样变量抽样变量抽样第六章第六章 审计抽样审计抽样统计抽样，是指同时具备下列特征的抽样方法：（统计抽样，是指同时具备下列特征的抽样方法：（1 1）随机选取样本项目；）随机选取样本项目；（2 2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。不同时具备前款提及的两个特征的抽样方法为非统计抽样。不同时具备前款提及的两个特征的抽样方法为非统计抽样。第六章第六章 审计抽样审计抽样联系联系不管统计抽样还是

9、非统计抽样，两种方法都要求注册会计师在设计、实施和评价样本不管统计抽样还是非统计抽样，两种方法都要求注册会计师在设计、实施和评价样本时运用职业判断。另外，对选取的样本项目实施的审计程序通常也与使用的抽样方法时运用职业判断。另外，对选取的样本项目实施的审计程序通常也与使用的抽样方法无关。无关。优点优点统计抽样统计抽样非统计抽样非统计抽样能够客观地计量抽样风险，并通过调整能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险样本规模精确地控制风险如果设计适当，也能提供与设计适当的统计如果设计适当，也能提供与设计适当的统计抽样方法同样有效的结果抽样方法同样有效的结果有助于有助于CPACPA高效地设

10、计样本，计量所获取高效地设计样本，计量所获取证据的充分性，以及定量评价样本结果证据的充分性，以及定量评价样本结果缺点缺点可能发生额外的成本：可能发生额外的成本：（1 1）需要特殊的专业技能，因此使用统）需要特殊的专业技能，因此使用统计抽样需要增加额外的支出培训计抽样需要增加额外的支出培训CPACPA；（2 2）要求单个样本项目符合统计要求，）要求单个样本项目符合统计要求，这些也可能需要支出额外的费用这些也可能需要支出额外的费用CPACPA使用非统计抽样时，必须考虑抽样风险使用非统计抽样时，必须考虑抽样风险并将其降至可接受水平，但不能精确地测定并将其降至可接受水平，但不能精确地测定出抽样风险出抽

11、样风险第六章第六章 审计抽样审计抽样属性抽样属性抽样变量抽样变量抽样定义定义属性抽样是一种用来对总体中属性抽样是一种用来对总体中某一事件发生率得出结论的统某一事件发生率得出结论的统计抽样方法。计抽样方法。是指在精确度和可靠程度一定是指在精确度和可靠程度一定的条件下，为测定总体特征（的条件下，为测定总体特征（或属性）的发生频率而采用的或属性）的发生频率而采用的一种方法。一种方法。变量抽样是一种用来对总体金变量抽样是一种用来对总体金额得出结论的抽样方法。额得出结论的抽样方法。是用来估计总体金额而采用的是用来估计总体金额而采用的一种方法。一种方法。用途用途控制测试控制测试测试某一设定控制的偏差率测试

12、某一设定控制的偏差率细节测试细节测试以确定记录金额是否合理以确定记录金额是否合理第六章第六章 审计抽样审计抽样三、审计抽样中的风险三、审计抽样中的风险（一）抽样风险（一）抽样风险抽样风险，是指注册会计师根据样本得出的结论，可能不同于如果对整个抽样风险，是指注册会计师根据样本得出的结论，可能不同于如果对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结论的风险。总体实施与样本相同的审计程序得出的结论的风险。控控制制测测试试抽抽样样风风险险信赖过度风险信赖过度风险信赖不足风险信赖不足风险推断的控制有效性高于推断的控制有效性高于其实际有效性的风险其实际有效性的风险 推断的控制有效性低于推断的控制有效性低于其实

13、际有效性的风险其实际有效性的风险 影响审计效果。影响审计效果。易导致注册会易导致注册会计师发表不恰计师发表不恰当的审计意见当的审计意见 影响审计效率。影响审计效率。可能会增加不可能会增加不必要的审计程必要的审计程序序第六章第六章 审计抽样审计抽样细细节节测测试试抽抽样样风风险险误受风险误受风险误拒风险误拒风险推断某一重大错报不存推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险在而实际上存在的风险 推断某一重大错报存在推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险而实际上不存在的风险 影响审计效果。影响审计效果。易导致注册会易导致注册会计师发表不恰计师发表不恰当的审计意见当的审计意见 影响审计效率。影响审计效

14、率。可能会增加不可能会增加不必要的审计程必要的审计程序序只要使用了审计抽样，抽样风险总会存在。只要使用了审计抽样，抽样风险总会存在。统计抽样可以准确地计量和控制抽样风险，非统计抽样无法量化抽样风险，只能根统计抽样可以准确地计量和控制抽样风险，非统计抽样无法量化抽样风险，只能根据职业判断对其进行定性的评价和控制。据职业判断对其进行定性的评价和控制。抽样风险与样本规模反方向变动：样本规模越小，抽样风险越大；样本风险越大，抽样风险与样本规模反方向变动：样本规模越小，抽样风险越大；样本风险越大，抽样风险越小。抽样风险越小。如果对总体中的所有项目都实施检查，就不存在抽样风险，此时审计风险完全由非如果对总

15、体中的所有项目都实施检查，就不存在抽样风险，此时审计风险完全由非抽样风险产生。抽样风险产生。第六章第六章 审计抽样审计抽样（二）非抽样风险（二）非抽样风险非抽样风险，是指注册会计师由于任何与抽样风险无关的原因而得出错误非抽样风险，是指注册会计师由于任何与抽样风险无关的原因而得出错误结论的风险。结论的风险。 在审计过程中，可能导致非抽样风险的原因包括下列情况：在审计过程中，可能导致非抽样风险的原因包括下列情况：1.1.注册会计师选择的总体不适合于测试目标。注册会计师选择的总体不适合于测试目标。2.2.注册会计师未能适当地定义误差（包括控制偏差或错报），导致注册会计师未注册会计师未能适当地定义误差

16、（包括控制偏差或错报），导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报。能发现样本中存在的偏差或错报。3.3.注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序。注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序。4.4.注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。5.5.其他原因。其他原因。非抽样风险是由人为错误造成的，因而可以降低、消除或防范。非抽样风险是由人为错误造成的，因而可以降低、消除或防范。 第六章第六章 审计抽样审计抽样审计审计测试测试抽样风险种类抽样风险种类对审计工作的影响对审计工作的影响控制控制测试测试信赖过度风险信赖过度风险 坏人当好人坏人当好人 效果

17、效果 后怕后怕 信赖不足风险信赖不足风险 好人当坏人好人当坏人 效率效率 后悔后悔 细节细节测试测试误受风险误受风险 坏人当好人坏人当好人 效果效果 后怕后怕 误拒风险误拒风险 好人当坏人好人当坏人 效率效率 后悔后悔 注：两种测试中的非抽样风险对审计效率、审计效果都有影响注：两种测试中的非抽样风险对审计效率、审计效果都有影响第六章第六章 审计抽样审计抽样四、审计抽样的步骤四、审计抽样的步骤样本设计阶段样本设计阶段 选取样本阶段选取样本阶段 评价样本结果阶段评价样本结果阶段 旨在根据测试的目标和抽样总体，旨在根据测试的目标和抽样总体，制定选取样本的计划制定选取样本的计划 旨在按照适当的方法从相

18、应的抽样总旨在按照适当的方法从相应的抽样总体中选取所需的样本，并对其实施检体中选取所需的样本，并对其实施检查，以确定是否存在误差。查，以确定是否存在误差。旨在根据对误差的性质和原因的旨在根据对误差的性质和原因的分析，将样本结果推断至总体，分析，将样本结果推断至总体，形成对总休的结论。形成对总休的结论。第六章第六章 审计抽样审计抽样（一）样本设计阶段（一）样本设计阶段样本设计是指审计人员运用审计抽样方法时，围绕样本的性质、样本量、抽样组织方式、抽样样本设计是指审计人员运用审计抽样方法时，围绕样本的性质、样本量、抽样组织方式、抽样工作质量要求等方面进行的计划工作。工作质量要求等方面进行的计划工作。

19、确定测试目标确定测试目标定义总体与抽样单元定义总体与抽样单元定义误差构成条件定义误差构成条件确定审计程序确定审计程序1.1.确定测试目标确定测试目标控制测试控制测试为了获取关于某项控制运行是否有效的证据为了获取关于某项控制运行是否有效的证据细节测试细节测试确定某类交易或账户余额的金额是否正确，获取与存在的错报确定某类交易或账户余额的金额是否正确，获取与存在的错报有关的证据。有关的证据。第六章第六章 审计抽样审计抽样2.2.定义总体与抽样单元定义总体与抽样单元（1 1）定义总体）定义总体总体的概念总体的概念 总体可以是构成某类交易或账户余额的所有项目总体可以是构成某类交易或账户余额的所有项目 总

20、体也可以只包括某类交易或账户余额中的部分项目总体也可以只包括某类交易或账户余额中的部分项目 例：如果应收账款中没有单个重大项目，注册例：如果应收账款中没有单个重大项目，注册会计师直接对应收账款账面余额进行抽样，则会计师直接对应收账款账面余额进行抽样，则总体包括构成应收账款期末余额的所有项目；总体包括构成应收账款期末余额的所有项目；如果注册会计师已使用选取特定项目的方法将如果注册会计师已使用选取特定项目的方法将应收账款中的单个重大项目挑选出来单独测试，应收账款中的单个重大项目挑选出来单独测试，只对剩余的应收账款余额进行抽样，则总体只只对剩余的应收账款余额进行抽样，则总体只包括构成应收账款期末余额

21、的部分项目。包括构成应收账款期末余额的部分项目。第六章第六章 审计抽样审计抽样总体的特征总体的特征总总体体的的特特征征适当性适当性完整性完整性注册会计师应注册会计师应确定总体适合确定总体适合于特定的审计于特定的审计目标，包括适目标，包括适合于测试的方合于测试的方向。向。注册会计师应注册会计师应当从总体项目当从总体项目内容和涉及时内容和涉及时间等方而确定间等方而确定总体的完整性。总体的完整性。在控制测试中，如要测试用以保证所有发运商在控制测试中，如要测试用以保证所有发运商品都已开单的控制是否有效运行，从已开单的品都已开单的控制是否有效运行，从已开单的项目中抽取样本不能发现误差，因为该总体不项目中

22、抽取样本不能发现误差，因为该总体不包含那些已发运但未开单的项目。为发现这种包含那些已发运但未开单的项目。为发现这种误差，将所有已发运的项目作为总体通常比较误差，将所有已发运的项目作为总体通常比较适当。在细节测试中，如果目标是测试应付账适当。在细节测试中，如果目标是测试应付账款的高估，总体可以定义为应付账款清单。但款的高估，总体可以定义为应付账款清单。但在测试应付账款的低估时，总体就不是应付账在测试应付账款的低估时，总体就不是应付账款清单，而是后来支付的证明、未付款的发票、款清单，而是后来支付的证明、未付款的发票、供货商的对账单、没有销售发票对应的收货报供货商的对账单、没有销售发票对应的收货报告

23、，或能提供低估审计证据的其他总体。告，或能提供低估审计证据的其他总体。如果注册会计师从档案中选取付款如果注册会计师从档案中选取付款证明，除非确信所有的付款证明都证明，除非确信所有的付款证明都已归档，否则注册会计师不能对该已归档，否则注册会计师不能对该期间的所有付款证明得出结论。又期间的所有付款证明得出结论。又如，如果注册会计师对某一控制活如，如果注册会计师对某一控制活动在财务报告期间是否有效运行得动在财务报告期间是否有效运行得出结论，总体应包括来自整个报告出结论，总体应包括来自整个报告期间的所有相关项目。期间的所有相关项目。第六章第六章 审计抽样审计抽样总体的分层总体的分层分层，是指将总体划分

24、为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有相同分层，是指将总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有相同特征（通常为货币金额）的抽样单元组成。特征（通常为货币金额）的抽样单元组成。 如果总体项目存在重大的变异性，注册会计师可以考虑将总体分层。如果总体项目存在重大的变异性，注册会计师可以考虑将总体分层。 分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模，提高审计效率。前提下减小样本规模，提高审计效率。注册会计师应当仔细界定子总体，以使每一抽样单元只能属于一个层。注册会计师应当仔细界定子总体，以使

25、每一抽样单元只能属于一个层。分层后的每层构成一个子总体且可以单独检查。对某一层中的样本项目实施审计程分层后的每层构成一个子总体且可以单独检查。对某一层中的样本项目实施审计程序的结果，只能用于推断构成该层的项目。如果对整个总体得出结论，注册会计师序的结果，只能用于推断构成该层的项目。如果对整个总体得出结论，注册会计师应当考虑与构成整个总体的其他层有关的重大错报风险。应当考虑与构成整个总体的其他层有关的重大错报风险。 第六章第六章 审计抽样审计抽样（2 2）定义抽样单元）定义抽样单元抽样单元，是指构成总体的个体项目。抽样单元，是指构成总体的个体项目。抽样单元可能是实物项目（如支票簿上列示的支票信息

26、，银行对账单上的抽样单元可能是实物项目（如支票簿上列示的支票信息，银行对账单上的贷方记录，销售发票或应收账款余额），也可能是货币单元。贷方记录，销售发票或应收账款余额），也可能是货币单元。在定义抽样单元时，注册会计师应使其与审计测试目标保持一致。在定义抽样单元时，注册会计师应使其与审计测试目标保持一致。注册会计师在定义总体时通常都指明了适当的抽样单元。注册会计师在定义总体时通常都指明了适当的抽样单元。第六章第六章 审计抽样审计抽样细细节节测测试试分分层层金额大小金额大小表明更高错报表明更高错报风险的特定特风险的特定特征征 将更多审计资源将更多审计资源投向金额较大的投向金额较大的项目，而这些项项

27、目，而这些项目最有可能包含目最有可能包含高估错报。高估错报。 如，为函证应收账款，可将应收账款账户如，为函证应收账款，可将应收账款账户按其金额大小分为三层，金额在按其金额大小分为三层，金额在10 00010 000元元以上的；金额为以上的；金额为5 000-10 0005 000-10 000元的；金额元的；金额在在5 0005 000元以下的。然后，根据各层的重要元以下的。然后，根据各层的重要性分别采取不同的选样方法。金额在性分别采取不同的选样方法。金额在10 10 000000元以上的应收账款账户，应进行全部函元以上的应收账款账户，应进行全部函证；金额在证；金额在5 000-10 0005

28、 000-10 000元以及元以及5 0005 000元以元以下的应收账款账户，则可采用适当的选样下的应收账款账户，则可采用适当的选样方法选取进行函证的样本。方法选取进行函证的样本。 例如，在测试应收账款计价例如，在测试应收账款计价中的坏账准备时，注册会计中的坏账准备时，注册会计师可以根据账龄对应收账款师可以根据账龄对应收账款余额进行分层。余额进行分层。第六章第六章 审计抽样审计抽样3.3.定义误差构成条件定义误差构成条件在控制测试中在控制测试中误差是指控制偏差，注册会计师要仔细定义所要测试的控误差是指控制偏差，注册会计师要仔细定义所要测试的控制及可能出现偏差的情况制及可能出现偏差的情况在细节

29、测试中在细节测试中误差是指错报，注册会计师要确定哪些情况构成错报。误差是指错报，注册会计师要确定哪些情况构成错报。4.4.确定审计程序确定审计程序注册会计师必须确定能够最好地实现测试目标的审计程序组合。注册会计师必须确定能够最好地实现测试目标的审计程序组合。第六章第六章 审计抽样审计抽样（二）选取样本阶段（二）选取样本阶段确定样本规模确定样本规模选取样本选取样本对样本实施审计程序对样本实施审计程序1.1.确定样本规模确定样本规模样本规模是指从总体中选取样本项目的数量。样本规模是指从总体中选取样本项目的数量。 样本规模过小，难以反映出审计对象总体的特征；样本规模过大，降低审计样本规模过小，难以反

30、映出审计对象总体的特征；样本规模过大，降低审计效率。效率。第六章第六章 审计抽样审计抽样影响样本规模的因素影响样本规模的因素影响因素影响因素控制测试控制测试细节测试细节测试与样本规模的关系与样本规模的关系可接受的抽样风险可接受的抽样风险可接受的信赖过度风险可接受的信赖过度风险可接受的误受风险可接受的误受风险反向变动反向变动可容忍误差可容忍误差可容忍偏差率可容忍偏差率可容忍错报可容忍错报反向变动反向变动预计总体误差预计总体误差预计总体偏差率预计总体偏差率预计总体错报预计总体错报同向变动同向变动总体变异性总体变异性总体变异性总体变异性同向变动同向变动总体规模总体规模总体规模总体规模总体规模总体规模

31、影响很小影响很小第六章第六章 审计抽样审计抽样概念解释：概念解释：可接受的抽样风险可接受的抽样风险注册会计师愿意接受的抽样风险注册会计师愿意接受的抽样风险可容忍误差可容忍误差指注册会计师在认为测试目标已实现的情况下准备接受的指注册会计师在认为测试目标已实现的情况下准备接受的总体最大误差。在控制测试中，它指可容忍偏差率。在细节测试中，它指总体最大误差。在控制测试中，它指可容忍偏差率。在细节测试中，它指可容忍错报。可容忍错报。预计总体误差预计总体误差指注册会计师根据以前对被审计单位的经验或实施风险指注册会计师根据以前对被审计单位的经验或实施风险评估程序的结果而估计总体中可能存在的误差。评估程序的结

32、果而估计总体中可能存在的误差。总体变异性总体变异性指总体的某一特征（如金额）在各项目之间的差异程度。指总体的某一特征（如金额）在各项目之间的差异程度。总体规模总体规模总体的实际容量总体的实际容量第六章第六章 审计抽样审计抽样2.2.选取样本选取样本 （1 1）样本选取的基本要求）样本选取的基本要求应使被审计对象总体内所有项目均有被选取的机会，以使样本能够代表总应使被审计对象总体内所有项目均有被选取的机会，以使样本能够代表总体。体。（2 2）样本选取的方法）样本选取的方法使用随机数表或计算机辅助审计技术选样使用随机数表或计算机辅助审计技术选样随机数是一组从长期来看出现概率相同的数码，且不会产生可

33、识别的模式。随机数是一组从长期来看出现概率相同的数码，且不会产生可识别的模式。随机数表也称乱数表，它是由随机生成的从随机数表也称乱数表，它是由随机生成的从0 09 9共共1010个数字所组成的数表，个数字所组成的数表，每个数字在表中出现的次数是大致相同的，它们出现在表上的顺序是随机每个数字在表中出现的次数是大致相同的，它们出现在表上的顺序是随机的。的。 第六章第六章 审计抽样审计抽样2.2.选取样本选取样本 （1 1）样本选取的基本要求）样本选取的基本要求应使被审计对象总体内所有项目均有被选取的机会，以使样本能够代表总应使被审计对象总体内所有项目均有被选取的机会，以使样本能够代表总体。体。（2

34、 2）样本选取的方法）样本选取的方法使用随机数表或计算机辅助审计技术选样使用随机数表或计算机辅助审计技术选样随机数是一组从长期来看出现概率相同的数码，且不会产生可识别的模式。随机数是一组从长期来看出现概率相同的数码，且不会产生可识别的模式。随机数表也称乱数表，它是由随机生成的从随机数表也称乱数表，它是由随机生成的从0 09 9共共1010个数字所组成的数表，个数字所组成的数表，每个数字在表中出现的次数是大致相同的，它们出现在表上的顺序是随机每个数字在表中出现的次数是大致相同的，它们出现在表上的顺序是随机的。的。 第六章第六章 审计抽样审计抽样应用随机数表选样的步骤如下：应用随机数表选样的步骤如

35、下：对总体项目进行编号，建立总体中的项目与表中数字的一一对应关系。对总体项目进行编号，建立总体中的项目与表中数字的一一对应关系。A.A. 确定连续选取随机数的方法。即从随机数表中选择一个随机起点和一个确定连续选取随机数的方法。即从随机数表中选择一个随机起点和一个选号路线，随机起点和选号路线可以任意选择，但一经选定就不得改变。选号路线，随机起点和选号路线可以任意选择，但一经选定就不得改变。甲和乙注册会计师负责对甲和乙注册会计师负责对A A公司公司20112011年度财务报表进行审计，年度财务报表进行审计， 审计审计A A公司公司20112011年度营业收入时，为了确定年度营业收入时，为了确定A

36、A公司销售业务是否真实、完整，会计处公司销售业务是否真实、完整，会计处理是否正确，甲和乙注册会计师拟从理是否正确，甲和乙注册会计师拟从A A公司公司20112011年开具的销售发票的存根年开具的销售发票的存根中选取若干张，核对销售合同和发运单，并检查会计处理是否符合规定。中选取若干张，核对销售合同和发运单，并检查会计处理是否符合规定。A A公司公司20112011年共开具连续编号的销售发票年共开具连续编号的销售发票4 0004 000张，销售发票号码为第张，销售发票号码为第20012001号至第号至第60006000号，甲和乙注册会计师计划从中选取号，甲和乙注册会计师计划从中选取1010张销售

37、发票样本。张销售发票样本。第六章第六章 审计抽样审计抽样随机数表（部分）随机数表（部分）（1）（2）（3）（4）（5）（1）104801501l015360201181647（2）2236846573255958531330995（3）2413048360225279726576393（4）4216793093062436168007856（5）3757039975818371665606121（6）7792l06907110084275l27756（7）9956272905564206999498872（8）9630l91977054630797218876（9）89759143426366

38、11028117453（10）8547536857533425398853060第六章第六章 审计抽样审计抽样假定甲和乙注册会计师以随机数表所列数字的后假定甲和乙注册会计师以随机数表所列数字的后4 4位数与销售发票号码一一位数与销售发票号码一一对应，确定第（对应，确定第（2 2）列第（）列第（4 4）行为起点，选号路线为自上而下、自左而右。）行为起点，选号路线为自上而下、自左而右。请代甲和乙注册会计师确定选取的请代甲和乙注册会计师确定选取的1010张销售发票样本的发票号码分别为多张销售发票样本的发票号码分别为多少少? ?选取的选取的1010张销售发票样本的发票号码分别为张销售发票样本的发票号码

39、分别为30933093、29052905、43424342、55955595、25272527、54635463、36613661、33423342、20112011、53135313。第六章第六章 审计抽样审计抽样系统选样系统选样系统选样也称等距选样，是指按照相同的间隔从审计对象总体中等距离地系统选样也称等距选样，是指按照相同的间隔从审计对象总体中等距离地选取样本的一种选样方法。选取样本的一种选样方法。采用系统选样法，首先要计算选样间距，确定选样起点，然后再根据间距采用系统选样法，首先要计算选样间距，确定选样起点，然后再根据间距顺序地选取样本。选样间距的计算公式如下：顺序地选取样本。选样间距

40、的计算公式如下：选样间距选样间距= =总体规模总体规模样本规模样本规模系统选样方法的主要优点是使用方便，比其他选样方法节省时间，并可用于无限总系统选样方法的主要优点是使用方便，比其他选样方法节省时间，并可用于无限总体。体。使用系统选样方法要求总体必须是随机排列的，否则容易发生较大的偏差，造成非使用系统选样方法要求总体必须是随机排列的，否则容易发生较大的偏差，造成非随机的、不具代表性的样本。如果测试项目的特征在总体内的分布具有某种规律性，随机的、不具代表性的样本。如果测试项目的特征在总体内的分布具有某种规律性，则选择样本的代表性就可能较差。为克服系统选样法的这一缺点，可采用两种办法：则选择样本的

41、代表性就可能较差。为克服系统选样法的这一缺点，可采用两种办法：一是增加随机起点的个数；二是在确定选样方法之前对总体特征的分布进行观察。一是增加随机起点的个数；二是在确定选样方法之前对总体特征的分布进行观察。如发现总体特征的分布呈随机分布，则采用系统选样法：否则，可考虑使用其他选如发现总体特征的分布呈随机分布，则采用系统选样法：否则，可考虑使用其他选样方法。样方法。第六章第六章 审计抽样审计抽样随意选样随意选样在这种方法中，注册会计师选取样本不采用结构化的方法。在这种方法中，注册会计师选取样本不采用结构化的方法。尽管不使用结构化方法，注册会计师也要避免任何有意识的偏向或可预见性尽管不使用结构化方

42、法，注册会计师也要避免任何有意识的偏向或可预见性（如回避难以找到的项目，或总是选择或回避每页的第一个或最后一个项（如回避难以找到的项目，或总是选择或回避每页的第一个或最后一个项目），从而试图保证总体中的所有项目都有被选中的机会。目），从而试图保证总体中的所有项目都有被选中的机会。随机数选样和系统选样属于随机基础选样方法随机数选样和系统选样属于随机基础选样方法可以在非统计抽样中使用可以在非统计抽样中使用随意选样属于非随机基础选样方法随意选样属于非随机基础选样方法不能在统计抽样中使用，只能在非统不能在统计抽样中使用，只能在非统计抽样中使用。计抽样中使用。第六章第六章 审计抽样审计抽样3.3.对样本

43、实施审计程序对样本实施审计程序针对选取的每个项目，实施适合具体目的的审计程序，旨在发现并记录样本中存在的误差针对选取的每个项目，实施适合具体目的的审计程序，旨在发现并记录样本中存在的误差 如果审计程序不适如果审计程序不适用于选取的项目用于选取的项目 针对替代项目实施该针对替代项目实施该审计程序审计程序 如果无法对选取如果无法对选取的抽样单元实施的抽样单元实施计划的审计程序计划的审计程序 样本结果的评价不会因为样本结果的评价不会因为未检查项目可能存在错报未检查项目可能存在错报而改变而改变 未检查项目可能存在的错未检查项目可能存在的错报会导致该类交易或账户报会导致该类交易或账户余额存在重大错报余额

44、存在重大错报 不需对不需对这些项这些项目进行目进行检查检查 考虑考虑实施实施替代替代程序程序 如未能对某个选取如未能对某个选取的项目实施设计的的项目实施设计的审计程序或适当的审计程序或适当的替代程序，应当将替代程序，应当将该项目视为控制测该项目视为控制测试中对规定的控制试中对规定的控制的一项偏差，或细的一项偏差，或细节测试中的一项错节测试中的一项错报。报。第六章第六章 审计抽样审计抽样（三）评价样本结果阶段（三）评价样本结果阶段分析样本误差分析样本误差推断总体误差推断总体误差形成审计结论形成审计结论1.1.分析样本误差分析样本误差注册会计师应当调查识别出的所有偏差或错报的性质和原因，并评价其对

45、审计程序注册会计师应当调查识别出的所有偏差或错报的性质和原因，并评价其对审计程序的目的和审计的其他方面可能产生的影响。的目的和审计的其他方面可能产生的影响。如果注册会计师发现许多误差具有相同的特征，则应考虑该特征是不是引起误差的如果注册会计师发现许多误差具有相同的特征，则应考虑该特征是不是引起误差的原因，是否存在其他尚未发现的具有相同特征的误差。原因，是否存在其他尚未发现的具有相同特征的误差。 如果将某一误差视为异常误差，注册会计师应当实施追加的审计程序，以高度确信如果将某一误差视为异常误差，注册会计师应当实施追加的审计程序，以高度确信该误差对总体误差不具有代表性。该误差对总体误差不具有代表性

46、。第六章第六章 审计抽样审计抽样2.2.推断总体误差推断总体误差控制测试时控制测试时注册会计师应当根据样本中发现的偏差率推断总体偏差率，并考虑注册会计师应当根据样本中发现的偏差率推断总体偏差率，并考虑这一结果对特定审计目标及审计的其他方面的影响。这一结果对特定审计目标及审计的其他方面的影响。细节测试时细节测试时注册会计师应当根据样本中发现的错报金额推断总体错报金额，并注册会计师应当根据样本中发现的错报金额推断总体错报金额，并考虑这一结果对特定审计目标及审计的其他方面的影响。考虑这一结果对特定审计目标及审计的其他方面的影响。第六章第六章 审计抽样审计抽样3.3.形成审计结论形成审计结论注册会计师

47、应当评价样本结果，以确定对总体相关特征的评估是否得到证实或需要注册会计师应当评价样本结果，以确定对总体相关特征的评估是否得到证实或需要修正。修正。（1 1）在控制测试中，注册会计师应当将总体偏差率（考虑抽样风险）与可容忍偏差）在控制测试中，注册会计师应当将总体偏差率（考虑抽样风险）与可容忍偏差率比较，以确定样本结果是否支持计划评估的控制有效性，从而支持计划的重大错率比较，以确定样本结果是否支持计划评估的控制有效性，从而支持计划的重大错报风险评估水平。报风险评估水平。（2 2）在细节测试中，注册会计师首先要求被审计单位调整已经发现的实际错报，将）在细节测试中，注册会计师首先要求被审计单位调整已经

48、发现的实际错报，将推断总体错报（减去已调整错报）与该类交易或账户余额的可容忍错报相比较，以推断总体错报（减去已调整错报）与该类交易或账户余额的可容忍错报相比较，以确定是否需要追加审计程序或扩大审计范围，从而获取进一步的证据。确定是否需要追加审计程序或扩大审计范围，从而获取进一步的证据。第六章第六章 审计抽样审计抽样审计程序审计程序适用适用不适用不适用风险评估风险评估程序程序风险评估程序通常不涉风险评估程序通常不涉及审计抽样及审计抽样控制测试控制测试已留下运行轨迹的控制已留下运行轨迹的控制未留下运行轨迹的控制未留下运行轨迹的控制实质性程实质性程序序细节测试细节测试实质性分析程序实质性分析程序第六

49、章第六章 审计抽样审计抽样第二节第二节 审计抽样的应用审计抽样的应用一、审计抽样在控制测试中的应用一、审计抽样在控制测试中的应用方法：方法：u发现抽样发现抽样适用于预计控制高度有效时。在发现抽样中，使用的预计适用于预计控制高度有效时。在发现抽样中，使用的预计总体偏差率是总体偏差率是0 0。检查样本时，一旦发现一个偏差就立即停止抽样。如果在。检查样本时，一旦发现一个偏差就立即停止抽样。如果在样本中没有发现偏差，则可以得出总体偏差率可以接受的结论。样本中没有发现偏差，则可以得出总体偏差率可以接受的结论。u属性估计抽样属性估计抽样用以估计被测试控制的偏差发生率，或控制未有效运用以估计被测试控制的偏差

50、发生率，或控制未有效运行的频率。行的频率。 本节以第二种方法为主。本节以第二种方法为主。第六章第六章 审计抽样审计抽样（一）样本设计阶段（自学为主）（一）样本设计阶段（自学为主）确定测确定测试目标试目标定义总定义总体和抽体和抽样单元样单元定义偏定义偏差差定义测定义测试期间试期间第六章第六章 审计抽样审计抽样1.1.确定测试目标确定测试目标 提供关于控制运行有效性的审计证据，以支持计划的重大错报风险评估提供关于控制运行有效性的审计证据，以支持计划的重大错报风险评估水平。水平。2.2.定义总体和抽样单元定义总体和抽样单元 （1 1）定义总体）定义总体必须考虑总体的同质性（指总体中的所存项目应该具有