（专科）第四章所有者权益教学ppt课件.ppt

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1、2014-03第四章第四章 所有者权益所有者权益l所有者权益（或股东权益）是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益的来源于所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。l（1）实收资本（股本）的核算l（2）资本公积的核算，包括资本（股本）溢价、其他资本公积的核算l（3）留存收益的核算，包括盈余公积、未分配利润2014-03l所有者权益和负债所有者权益和负债同属权益，都是对企业资产的要求权，同属权益，都是对企业资产的要求权，但二者有着明显的但二者有着明显的区别区别。l1.负债是企业对债权人负担的义务。而所有者权益是企业负债是企业对债权人负担的义务。而所有者权益是企

2、业所有者对企业净资产的要求权，是一种剩余权益，即对企所有者对企业净资产的要求权，是一种剩余权益，即对企业资产的要求权在顺序上置于债权人之后。业资产的要求权在顺序上置于债权人之后。l2.债权人能凭借其债权按固定的利率向企业收取利息，并债权人能凭借其债权按固定的利率向企业收取利息，并到期收回本金。而投资者投入的资本在经营期内不需归还，到期收回本金。而投资者投入的资本在经营期内不需归还，并承担了企业经营风险，取得利润多少取决于企业盈利情并承担了企业经营风险，取得利润多少取决于企业盈利情况和企业分配政策等，一般不固定。况和企业分配政策等，一般不固定。l3.债权人不能参与企业的经营管理和利润分配。而投资

3、者债权人不能参与企业的经营管理和利润分配。而投资者有法定的管理企业或委托他人管理企业的权利，同时也有有法定的管理企业或委托他人管理企业的权利，同时也有权分享企业的利润分配。权分享企业的利润分配。2014-03l企业企业组织形式组织形式 l 根据市场经济的要求，现代企业的组织形式按照财产的组织形式根据市场经济的要求，现代企业的组织形式按照财产的组织形式和所承担的法律责任划分。国际上通常分类为：独资企业、合伙企业和所承担的法律责任划分。国际上通常分类为：独资企业、合伙企业和公司企业。和公司企业。 （一）（一）独资企业独资企业:我国的个体户和私营企业很多属于此类企业我国的个体户和私营企业很多属于此类

4、企业 。所有。所有权与经营权均为出资者一人。权与经营权均为出资者一人。不具有法人资格不具有法人资格，出资者承担债务的无，出资者承担债务的无限责任。个人所得税，会计主体限责任。个人所得税，会计主体l（二）（二）合伙企业合伙企业：两个或两个以上合伙人共同出资，共同承担企业经：两个或两个以上合伙人共同出资，共同承担企业经营风险，对企业债务承担连带无限责任，合伙人共同决定企业事务，营风险，对企业债务承担连带无限责任，合伙人共同决定企业事务，不具有法人资格不具有法人资格。个人所得税，会计主体。个人所得税，会计主体l（三）（三）公司企业公司企业 ：按所有权和经营权分离，出资者按出资额对公司：按所有权和经营

5、权分离，出资者按出资额对公司承担有限责任创办的企业。主要包括：承担有限责任创办的企业。主要包括：l1.有限责任公司有限责任公司：不通过发行股票，而由为数不多的股东集资组建的：不通过发行股票，而由为数不多的股东集资组建的公司，公司资本不分为等额股份，不对外公开发行股票，股东仅就其公司，公司资本不分为等额股份，不对外公开发行股票，股东仅就其出资额承担公司债务。出资额承担公司债务。l2.股份有限公司股份有限公司：全部资本由等额股份构成，通过发行股票筹集资本。：全部资本由等额股份构成，通过发行股票筹集资本。l母公司与子公司、分公司。会计主体、法律主体，企业所得税母公司与子公司、分公司。会计主体、法律主

6、体，企业所得税2014-03第一节第一节 实收资本实收资本l在我国，投资者设立企业首先必须投入与其生产经营或服务规模在我国，投资者设立企业首先必须投入与其生产经营或服务规模相适应的资本。企业必须按照会计制度的规定进行实收资本（或相适应的资本。企业必须按照会计制度的规定进行实收资本（或股本）的核算，真实地反映所有者投入资本情况，维护所有者在股本）的核算，真实地反映所有者投入资本情况，维护所有者在企业的权益。企业的权益。l一、一般企业接受投资的核算一、一般企业接受投资的核算l计价原则计价原则：企业接受非现金资产投资时，应按投资合同或协议约：企业接受非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定价值确定资

7、产的价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除定价值确定资产的价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。外）和在注册资本中应享有的份额。l账户账户：实收资本：实收资本l例例1.宏伟有限责任公司于宏伟有限责任公司于2005年年5月月10日创立，当时日创立，当时A、B两位投两位投资各投资资各投资100万元，注册资本总额为万元，注册资本总额为200万元。万元。A投资投资100万元现款，万元现款，B投资不需安装设备和土地使用权。投资合同约定设备价值为投资不需安装设备和土地使用权。投资合同约定设备价值为40万元、土地使用权价值为万元、土地使用权价值为60万元。万元。l借：银行

8、存款借：银行存款 1000000l 固定资产固定资产设备设备 400000l 无形资产无形资产土地使用权土地使用权 600000l 贷：实收资本贷：实收资本A 1000000l B 10000002014-03第一节第一节 实收资本实收资本l二、股份有限公司发行股票的核算二、股份有限公司发行股票的核算l账户：股本、资本公积账户：股本、资本公积股本溢价股本溢价 l股份有限公司发行股票时，既可以按面值发行，也可股份有限公司发行股票时，既可以按面值发行，也可以溢价发行（我国目前不允许折价发行）。在核定的以溢价发行（我国目前不允许折价发行）。在核定的股本总额及股份总额的范围内发行股票时，应在实际股本总

9、额及股份总额的范围内发行股票时，应在实际收到现金资产时进行会计处理。收到现金资产时进行会计处理。l例例2.北方股份有限公司发行股票北方股份有限公司发行股票2000000股，每股面股，每股面值值1元，每股价格元，每股价格7元。股款元。股款14000000元已全部收到，元已全部收到，不考虑发行过程中的税费。不考虑发行过程中的税费。l借：银行存款借：银行存款 1400000l 贷：股本贷：股本 2000000l 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 4000002014-03第二节第二节 资本公积资本公积l一、资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者一、资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和直接

10、计入所有者权益的利得和损失等。权益的利得和损失等。l二、设置二、设置“资本公积资本公积”科目，并按科目，并按“资本溢价（股本溢价）资本溢价（股本溢价）”、“其他资本公积其他资本公积”设置明细科目。设置明细科目。l三、资本溢价（股本溢价）的核算三、资本溢价（股本溢价）的核算l（一）资本溢价（一）资本溢价l例例3. 接例接例1， 宏伟有限责任公司经营三年后，留存收益积累了宏伟有限责任公司经营三年后，留存收益积累了100万元。这时有万元。这时有D投资者将加入该公司，按照协议，需要缴入投资者将加入该公司，按照协议，需要缴入现金现金150万元，享有该公司万元，享有该公司1/3的股份。的股份。l借：银行存

11、款借：银行存款 1500000l 贷：实收资本贷：实收资本D 1000000l 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 500000 2014-03第二节第二节 资本公积资本公积l（二）股本溢价（二）股本溢价l例例4.某股份有限公司委托证券代理机构发行普通股某股份有限公司委托证券代理机构发行普通股3000000股，股，每股面值每股面值1元，发行价格元，发行价格3.5元，代理发行的手续费按发行收入元，代理发行的手续费按发行收入的的3%计算支付。计算支付。l发行收入发行收入=3.53000000=10500000（元）（元）l手续费手续费=105000003%=315000（元）（元）l实际收到的发行收

12、入实际收到的发行收入=1050000315000=10185000(元元)l股本溢价股本溢价=（3.51）3000000315000=7185000l借：银行存款借：银行存款 10185000l 贷：股本贷：股本 3000000l 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 71850002014-03第二节第二节 资本公积资本公积l四、资本公积转增资本的核算四、资本公积转增资本的核算l例例5. 接例接例1、3，宏伟有限责任公司因扩大经营规模，经，宏伟有限责任公司因扩大经营规模，经批准按原出资比例将资本公积批准按原出资比例将资本公积600000元转赠资本。元转赠资本。l借：资本公积借：资本公积 6000

13、00l 贷：实收资本贷：实收资本A 200000l B 200000l D 2000002014-03第三节第三节 留存收益留存收益l留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的l留存于企业的内部积累包括盈余公积和未分配利润留存于企业的内部积累包括盈余公积和未分配利润 。l一、盈余公积一、盈余公积l (一一)盈余公积的来源盈余公积的来源l盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的积累资金。公盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的积累资金。公司制企业的盈余公积包括司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积法定盈余公积和任意盈余公积。两者的区别在于

14、各自计提依据不同。两者的区别在于各自计提依据不同。l（二）盈余公积主要用途：（二）盈余公积主要用途：l1.弥补亏损。企业亏损弥补途径主要有：弥补亏损。企业亏损弥补途径主要有：l（1）用以后年度所得税前利润弥补，但弥补期不得超过）用以后年度所得税前利润弥补，但弥补期不得超过5年；年；l（2）用以后年度税后利润弥补；）用以后年度税后利润弥补；l（3）用盈余公积弥补。）用盈余公积弥补。2014-03第三节第三节 留存收益留存收益l2.转增资本。转增资本时，应注意以下问题：转增资本。转增资本时，应注意以下问题：l（1）先办理增资手续）先办理增资手续l（2）按原有资本或股本比例进行增资；）按原有资本或股

15、本比例进行增资；l（3）转增资本后留存的盈余公积不得少于注册资本的）转增资本后留存的盈余公积不得少于注册资本的25%。l3.发放现金股利或利润。在股份公司，如企业亏损，原则发放现金股利或利润。在股份公司，如企业亏损，原则上可不分配股利，但为了维护企业信誉，经股东大会决议，上可不分配股利，但为了维护企业信誉，经股东大会决议，也可用盈余公积分配利润。其分配原则是：也可用盈余公积分配利润。其分配原则是：l（1）企业如有未弥补亏损，弥补亏损后仍有结余，才可）企业如有未弥补亏损，弥补亏损后仍有结余，才可分配股利；分配股利；l（2）分配股利后，法定盈余公积不得低于注册资本的）分配股利后，法定盈余公积不得低

16、于注册资本的25%。2014-03l （三）盈余公积的核算（三）盈余公积的核算l概念：是指小企业按照法律规定在概念：是指小企业按照法律规定在税后利润税后利润中提取的中提取的法定公积金和任意公积金。法定公积金和任意公积金。l【提示】盈余公积可以理解为【提示】盈余公积可以理解为限定用途限定用途的利润，而未的利润，而未分配利润是分配利润是未限定用途未限定用途的利润的利润。l科目：科目：“盈余公积盈余公积”科目，应当分别科目，应当分别“法定盈余公法定盈余公积积”、“任意盈余公积任意盈余公积”进行明细核算。进行明细核算。l小企业（外商投资）按照法律规定在小企业（外商投资）按照法律规定在税后利润中税后利润

17、中提取提取储备基金和企业发展基金还应当分别储备基金和企业发展基金还应当分别“储备基金储备基金”、“企业发展基金企业发展基金”进行明细核算。进行明细核算。l1.提取盈余公积提取盈余公积2014-03l(1) (1) 法定公积金的提取法定公积金的提取l提取法定公积金的基础提取法定公积金的基础: :小企业当年实现的净利润。小企业当年实现的净利润。l提取法定公积金的比例提取法定公积金的比例:10% :10% 。l提取法定公积金的最低限额提取法定公积金的最低限额: : 法定公积金累计额达到公司注册法定公积金累计额达到公司注册资本的资本的50% 50% 以上时，可以不再提取。以上时，可以不再提取。l提取法

18、定公积金的顺序提取法定公积金的顺序: :l法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，应当先用当年净利润弥法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，应当先用当年净利润弥补亏损后，如有余额，再按照上述规定提取法定公积金补亏损后，如有余额，再按照上述规定提取法定公积金。2014-03l(2) (2) 任意公积金的提取任意公积金的提取l提取任意公积金的基础提取任意公积金的基础: : 小企业当年实现的小企业当年实现的净利润。净利润。l提取任意公积金的比例提取任意公积金的比例: : 由企业自行确定。由企业自行确定。l提取任意公积金的最低限额提取任意公积金的最低限额: :公司法没有规公司法没有规定定l提取任意公积金的顺

19、序提取任意公积金的顺序: : 提取法定公积金后，提取法定公积金后，再提取任意公积金。再提取任意公积金。l有权决定提取任意公积金的机构有权决定提取任意公积金的机构: : 只能是由只能是由小企业的股东会或股东大会决议。小企业的股东会或股东大会决议。l企业按规定从净利润中提取盈余公积属于利润分企业按规定从净利润中提取盈余公积属于利润分配的内容，应通过配的内容，应通过“利润分配利润分配”科目核算。科目核算。2014-03l借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积l 提取任意盈余公积提取任意盈余公积l贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积l任意盈余公积任意盈余公积l借：利润分配

20、借：利润分配提取储备基金提取储备基金l 提取企业发展基金提取企业发展基金l 贷：盈余公积贷：盈余公积储备基金储备基金l企业发展基金企业发展基金l借：利润分配借：利润分配提取职工奖励及福利基金提取职工奖励及福利基金 l贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬奖金、津贴和补贴奖金、津贴和补贴l 职工福利费职工福利费 2014-03l2.2.盈余公积的用途盈余公积的用途l（1 1） 用于弥补亏损用于弥补亏损l借记借记“盈余公积盈余公积盈余公积补亏盈余公积补亏”科目，贷记科目，贷记“利润分配利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏”科目。科目。l例例.某公司本年度发生亏损某公司本年度发生亏损300000元，经股东大元

21、，经股东大会批准，用以前年度提取的盈余公积会批准，用以前年度提取的盈余公积100000元弥元弥补部分亏损，剩余亏损留待以后年度实现利润弥补部分亏损，剩余亏损留待以后年度实现利润弥补。补。l借：盈余公积借：盈余公积 100000l 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏1000002014-03l（2）盈余公积转增资本）盈余公积转增资本l【提示】用盈余公积转增资本时，转增后留存的法定【提示】用盈余公积转增资本时，转增后留存的法定公积金不得少于转增前公司注册资本的公积金不得少于转增前公司注册资本的25%25%。l例例.某公司因扩大经营规模，经股东大会批准，将盈余公某公司因扩大经营规模，经

22、股东大会批准，将盈余公积积400000元转增资本。元转增资本。 已办妥增资手续。已办妥增资手续。l借：盈余公积借：盈余公积 400000l 贷：股本贷：股本 400000l（3）用盈余公积发放现金股利或利润）用盈余公积发放现金股利或利润l例例.某公司当年实现净利润某公司当年实现净利润500000元，提取法定盈余公积元，提取法定盈余公积后全部用于发放现金股利，同时还动用盈余公积后全部用于发放现金股利，同时还动用盈余公积200000元。元。l借：利润分配借：利润分配应付现金股利应付现金股利 450000l 盈余公积盈余公积 200000l 贷：应付股利贷：应付股利 6500002014-03l 二

23、、未分配利润二、未分配利润l未分配利润，是指小企业实现的净利润，经过弥补亏未分配利润，是指小企业实现的净利润，经过弥补亏损、提取法定公积金和任意公积金、向投资者分配利损、提取法定公积金和任意公积金、向投资者分配利润后，留存在本企业的、历年结存的利润。润后，留存在本企业的、历年结存的利润。l未分配利润有两层含义未分配利润有两层含义: l一是留待以后年度使用的利润；一是留待以后年度使用的利润；l二是未限定特定用途的利润。二是未限定特定用途的利润。l从数量上来说，从数量上来说，l 未分配利润未分配利润=期初未分配利润期初未分配利润+本期实现的净利润本期实现的净利润l -提取盈余公积提取盈余公积-向投

24、资者分派利润向投资者分派利润l因此未分配利润的核算与利润分配紧密相关。企业当期实因此未分配利润的核算与利润分配紧密相关。企业当期实现的净利润，加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏现的净利润，加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）后的余额，为可供分配的利润。可供分配的利润，一损）后的余额，为可供分配的利润。可供分配的利润，一般按下列顺序分配：般按下列顺序分配：2014-03l1.提取法定盈余公积，是指根据公司法规定，按提取法定盈余公积，是指根据公司法规定，按净利润的净利润的10%提取得盈余公积。法定盈余公积累提取得盈余公积。法定盈余公积累计金额超过企业注册资本的计金额超过企业注册资本的50

25、%以上时，可以不以上时，可以不再提取。再提取。l2.提取任意盈余公积，股份有限公司按股东大会提取任意盈余公积，股份有限公司按股东大会决议提取的盈余公积。决议提取的盈余公积。l3.向投资者分配利润或股利向投资者分配利润或股利。2014-03l2.未分配利润的会计处理未分配利润的会计处理l年度终年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润或净亏损，自年实现的净利润或净亏损，自“本年利润本年利润”科目科目转入转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目。科目。l同时，将同时，将“利润分配利润分配”科目所属的其他明细科目科目所属的其他明细科目的余额转

26、入的余额转入“未分配利润未分配利润”明细科目。明细科目。2014-03l例例.某公司年初未分配利润为某公司年初未分配利润为100000元（假设元（假设未未弥补亏损弥补亏损），本年实现净利润），本年实现净利润500000元，提取法元，提取法定盈余公积定盈余公积50000元，宣告发放现金股利元，宣告发放现金股利300000元。元。l（1）结转本年利润：）结转本年利润：l 借：本年利润借：本年利润 500000l 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 500000l（2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利：）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利：l借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法

27、定盈余公积 50000l 应付现金股利应付现金股利 300000l 贷：盈余公积贷：盈余公积 50000l 应付股利应付股利 3000002014-03l（3）结转利润分配：）结转利润分配：l借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润350 000l 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积50 000l 应付现金股利应付现金股利 300 000l“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”明细科目为贷方明细科目为贷方余额余额=100 000500 00050 000l 300 000= 250 000元元l表示累积未分配利润，将列示在年末资产负债表示累积未分配利润，将列示在年末

28、资产负债表的未分配利润项目中。表的未分配利润项目中。l（4） 未分配利润弥补亏损的会计处理未分配利润弥补亏损的会计处理l小企业用当年实现的利润弥补以前年度结转的小企业用当年实现的利润弥补以前年度结转的未弥补亏损，不需要进行专门的账务处理。未弥补亏损，不需要进行专门的账务处理。2014-03例题：例题：2010年末年末“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目借方科目借方余余额额100万元，万元，2011年实现净利润年实现净利润20万元。结转净利润：万元。结转净利润：l 借：本年利润借：本年利润 20 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润20结转后结转后“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目借方余额为科目借方余额为80万万元。不再进行利润分配。元。不再进行利润分配。假设假设2011年实现净利润年实现净利润150万元。结转净利润：万元。结转净利润： 借：本年利润借：本年利润 150 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润150l弥补亏损后剩余弥补亏损后剩余50万元，可用于利润分配万元，可用于利润分配