(本科）03第三章会计循环教学ppt课件.ppt

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1、(本科）03第三章 会计循环教学ppt课件学习目标学习目标会计循环的概念及基本程序会计循环的概念及基本程序会计凭证和会计账簿的种类会计凭证和会计账簿的种类对账和结账的内容对账和结账的内容账项调整和试算平衡表的编制账项调整和试算平衡表的编制基本方法及应用基本方法及应用会计工作程序会计工作程序第三章第三章 会计循环会计循环第一节第一节 会计循环概述会计循环概述 一、会计循环的含义一、会计循环的含义 会计主体在一定期间的会计核算中依次完会计主体在一定期间的会计核算中依次完成的一系列基本步骤。这些步骤依次继起，周成的一系列基本步骤。这些步骤依次继起，周而复始的进行，即构成会计循环。而复始的进行，即构成

2、会计循环。会计凭证会计凭证财务报告财务报告确认确认计量计量记录记录报告报告账账 簿簿交易或事项交易或事项( (经济业务经济业务) )记账记账算账算账报账报账传统提法传统提法新概念新概念二、会计循环的基本程序二、会计循环的基本程序会计凭证会计凭证财务报表财务报表交易或事项交易或事项( (经济业务经济业务) )原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表库存现金库存现金银行存款银行存款日日 记记 账账总分类账总分类账明明 细细分类账分类账账簿账簿试试 算算平衡表平衡表收款记账凭证收款记账凭证付款记账凭证付款记账

3、凭证转账记账凭证转账记账凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证第二节第二节 经济业务与会计经济业务与会计凭证凭证 一、经济业务一、经济业务会计循环的起点会计循环的起点 能够引起会计要素增减变化，进而可以确能够引起会计要素增减变化，进而可以确认和计量并进行会计处理的经济活动内容。认和计量并进行会计处理的经济活动内容。 也称交易或事项：交易一般是指企业与外也称交易或事项：交易一般是指企业与外部主体的价值交换行为；事项一般是指企业内部主体的价值交换行为；事项一般是指企业内部有关部门之间发生的价值转移行为。部有关部门之间发生的价值转移行为。事事项项材料仓库

4、材料仓库生产车间生产车间生产产品生产产品领用材料领用材料交易交易A企业企业B企业企业购买材料购买材料支付货款支付货款 二、会计凭证二、会计凭证会计循环的首要环节会计循环的首要环节 （一）会计凭证的基本概念（一）会计凭证的基本概念 包括原始凭证和记账凭证两类。包括原始凭证和记账凭证两类。 用来记录（载明）经济业务内容、明用来记录（载明）经济业务内容、明确经济责任，并作为登记账簿依据的书面证确经济责任，并作为登记账簿依据的书面证明文件，是重要的会计资料。明文件，是重要的会计资料。交易或事交易或事项（经济项（经济业务）业务）取得取得填制填制会计凭证会计凭证登记账簿登记账簿原始凭证原始凭证记账凭证记账

5、凭证账账 簿簿经办人员等的经办人员等的签签字字( (或盖章或盖章) )会计人员等的会计人员等的签字签字( (或盖章或盖章) ) （二）原始凭证（二）原始凭证 1. 1.原始凭证的概念原始凭证的概念 经济业务发生时取得或填制的凭证经济业务发生时取得或填制的凭证 载明经济业务发生和完成情况的凭证载明经济业务发生和完成情况的凭证 作为会计核算原始依据的凭证作为会计核算原始依据的凭证真实凭证 填制程序填制程序 经济业务发经济业务发生时取得或填制生时取得或填制交易或事交易或事项（经济项（经济业务）业务）取得取得填制填制会计凭证会计凭证登记账簿登记账簿原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证 主要内容主要内容 载

6、明经济业载明经济业务内容及完成情况务内容及完成情况 主要作用主要作用 进行会计核进行会计核算的原始依据算的原始依据账账 簿簿外部外部内部内部 2 2原始凭证的种类原始凭证的种类 按取得来源分为自制和外来两类。按取得来源分为自制和外来两类。原始凭证原始凭证1 按来源分类按来源分类2 按填制手续和内容分类按填制手续和内容分类一次凭证一次凭证记账编制凭证记账编制凭证汇总原始凭证汇总原始凭证累计凭证累计凭证一次凭证一次凭证外来原始凭证外来原始凭证自制原始凭证自制原始凭证 （1 1）自制原始凭证）自制原始凭证 一次凭证一次凭证 一次性填写完成；一次性填写完成； 只记载一项业务或同时记载若干项同只记载一项

7、业务或同时记载若干项同类性质业务。类性质业务。自制原始凭证自制原始凭证保管部门保管部门( (材料仓库材料仓库) )领料部门领料部门( (生产车间生产车间) ) 累计凭证累计凭证 在一定期间内多次记载同类业务内容；在一定期间内多次记载同类业务内容； 填制手续随经济业务的发生分次完成。填制手续随经济业务的发生分次完成。自制原始凭证自制原始凭证保管部门保管部门( (材料仓库材料仓库) )领料部门领料部门( (生产车间生产车间) )期初核定用料部门一定期间的领料限额，并建立此单期初核定用料部门一定期间的领料限额，并建立此单千克期末计算一定期间的累计领料数量期末计算一定期间的累计领料数量 汇总原始凭证（

8、原始凭证汇总表）汇总原始凭证（原始凭证汇总表） 根据若干同类经济业务的原始凭证定期根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。加以汇总重新编制的凭证。在业务在业务发生时填发生时填制制（同为（同为领料业务）领料业务）定期汇定期汇总而成总而成自制原始凭证自制原始凭证按用途、按用途、时间等分别时间等分别进行汇总，进行汇总，以便集中进以便集中进行账务处理行账务处理 记账编制凭证记账编制凭证 根据账簿记录和核算经济业务的需要，根据账簿记录和核算经济业务的需要，对账簿记录内容加以整理而重新编制的原始凭对账簿记录内容加以整理而重新编制的原始凭证。证。 记账编制凭证与其他原始凭证的区别记账编制凭

9、证与其他原始凭证的区别累计凭证累计凭证账账 簿簿一次凭证一次凭证汇总原始凭证汇总原始凭证记账编制凭证记账编制凭证经办人员取经办人员取得或者填制得或者填制账账 簿簿会计人会计人员填制员填制交易或事交易或事项（经济项（经济业务）业务）填制人员不同填制人员不同填制依据不同填制依据不同 【例例】“制造费用分配表制造费用分配表”。编制该凭编制该凭证的数据证的数据资料直接资料直接来自于账来自于账户，而不户，而不是实际发是实际发生的业务生的业务自制原始凭证自制原始凭证将本月发生的制造费用在所生产的产品之间分配的表格将本月发生的制造费用在所生产的产品之间分配的表格 记账编制凭证属于原始凭证的一种。应与记账编制

10、凭证属于原始凭证的一种。应与后续介绍的后续介绍的记账凭证记账凭证严格区别！严格区别！特别提示特别提示 （2 2）外来原始凭证）外来原始凭证一般为一次凭证一般为一次凭证普通增值税发票外来原始凭证外来原始凭证企业之间发生交易时开具企业之间发生交易时开具的发票，不同于普通发票的发票，不同于普通发票3.3.原始凭证的填制（或取得）要求原始凭证的填制（或取得）要求 反映的业务内容真实可靠。反映的业务内容真实可靠。 内容完整、项目齐全，手续完备。内容完整、项目齐全，手续完备。 简洁清楚，符合规范要求。简洁清楚，符合规范要求。 填制及时并按规定程序传递。填制及时并按规定程序传递。 经济经济业务业务经济经济业

11、务业务经济经济业务业务业务业务经办经办人员人员会计会计人员人员原始凭证原始凭证4.4.原始凭证的审核原始凭证的审核 真实性的审核。真实性的审核。 合法性的审核。合法性的审核。 准确性的审核准确性的审核 完整性的审核。完整性的审核。 中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法第十四条规定：会计机构、第十四条规定：会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证并向单位负责人报告；对记载不准

12、确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。补充。 （三）记账凭证（三）记账凭证 1. 1.记账凭证的概念记账凭证的概念 根据原始凭证归类整理编制的凭证；根据原始凭证归类整理编制的凭证； 会计分录凭证会计分录凭证( (与原始凭证的最大区别与原始凭证的最大区别) )； 登记账簿的直接依据。登记账簿的直接依据。 填制程序填制程序 根据原始凭根据原始凭证归类整理而填制证归类整理而填制交易或事交易或事项（经济项（经济业务）业务）取得取得填制填制原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证 主要内容主要内容 编制经济业编制经济业务的会

13、计分录务的会计分录登记账簿登记账簿 主要作用主要作用 登记账簿的登记账簿的直接依据直接依据账账 簿簿2.2.记账凭证的种类记账凭证的种类专用记账凭证专用记账凭证通用记账凭证通用记账凭证非汇总记账凭证非汇总记账凭证汇总记账凭证汇总记账凭证分类汇总分类汇总记账凭证记账凭证全部汇总全部汇总记账凭证记账凭证三种汇总记账凭证三种汇总记账凭证科目汇总表科目汇总表记账凭证记账凭证按反映经济按反映经济业务内容业务内容( (用用途途) )不同分不同分类类按是否需按是否需要汇总分类要汇总分类填制完毕即填制完毕即可直接做为登可直接做为登记各类账簿记记各类账簿记账依据的凭证账依据的凭证经汇总经汇总做为登记做为登记总分

14、类账总分类账簿记账依簿记账依据的凭证据的凭证 （1 1）按记账凭证反映的经济业务内容）按记账凭证反映的经济业务内容（用途）不同分类（用途）不同分类专用记账凭证专用记账凭证 A.A.含义：在含义：在每张凭证上只反每张凭证上只反映映特定种类的经特定种类的经济业务济业务（收款业（收款业务、付款业务和务、付款业务和转账业务）的记转账业务）的记账凭证。账凭证。记账凭证记账凭证1 按记账凭证反映的业按记账凭证反映的业务内容务内容( (用途用途) )不同分类不同分类收款记账凭证收款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证转账记账凭证专用记账凭证专用记账凭证通用记账凭证通用记账凭证 特定种类经济业务特定种

15、类经济业务按经济业务按经济业务（交易或事项）与货币资金（库存现金等）（交易或事项）与货币资金（库存现金等）收付关系的分类所形成。收付关系的分类所形成。根据经济业务与货币资金收支的关系分类根据经济业务与货币资金收支的关系分类专用记账凭证编制专用记账凭证编制收款记账凭证收款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证转账记账凭证特别提示特别提示对经济业务分类的又一种方法对经济业务分类的又一种方法 B.B.种类：种类： a.a.收款记账凭证收款记账凭证 例例3-13-1 真实凭证 收款记账凭证收款记账凭证 凭证编号 收1 212年1月1日 借方科目：库存现金摘 要结算方式票号贷方科目金 额记账符号总

16、账科目明细科目李达投资现金实收资本李达 50 000 附单据 1 张 合 计 50 000 会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 交款人：业务发生时间业务发生时间凭证名称凭证名称凭证编号凭证编号借方科目借方科目贷方科目贷方科目业务内容业务内容或或“银银行存款行存款”发生额发生额已记账已记账标示标示原始凭原始凭证份数证份数有关经办人员的签字（或盖章）有关经办人员的签字（或盖章）会计会计分录分录 例例3-13-1 1 1月月1 1日，李达投资日，李达投资50 00050 000元现元现金开办校园文具店。金开办校园文具店。收款业务收款业务，分录：，分录： 借：库存现金借：库存现金 50 0

17、0050 000 贷：实收资本贷：实收资本李达李达 50 00050 000 收款记账凭证收款记账凭证 凭证编号 收1 215年1月1日 借方科目：库存现金摘 要结算方式票号贷方科目金 额记账符号总账科目明细科目李达投资现金实收资本汪洋 50 000 附单据 1 张 合 计 50 000 会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 交款人：收款凭收款凭证及分录证及分录 例例3-33-3 1 1月月1 1日，校园文具店将借款日，校园文具店将借款150 150 000000元存入银行。元存入银行。收款业务收款业务，分录：，分录： 借：银行存款借：银行存款 150 000150 000 贷：短期

18、借款贷：短期借款 150 000150 000 收款记账凭证收款记账凭证 凭证编号 收2 215年1月1日 借方科目：银行存款摘 要结算方式票号贷方科目金 额记账符号总账科目明细科目借款存银行短期借款 150 000 附单据 张 合 计 150 000 会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 交款人：收款凭证收款凭证及分录及分录关于关于“短期借款短期借款”账户账户（负债类账户负债类账户）短期借款短期借款偿还短期借款（减少数）偿还短期借款（减少数）借入短期借款（增加数）借入短期借款（增加数） 例例3-73-7 1 1月月1111日，校园文具店开展图书日，校园文具店开展图书租赁（借阅）租赁

19、（借阅） 业务，业务， 预收办理租书卡现金预收办理租书卡现金4 3504 350元。元。收款业务收款业务，分录：，分录： 借：库存现金借：库存现金 4 3504 350 贷：预收账款贷：预收账款 4 3504 350 收款记账凭证收款记账凭证 凭证编号 收3 212年1月11日 借方科目：库存现金摘 要结算方式票号贷方科目金 额记账符号总账科目明细科目预收租书卡款现金预收账款 4 350 附单据 张 合 计 4 350 会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 交款人：收款凭收款凭证及分录证及分录关于关于“预收账款预收账款”账户账户（负债类账户负债类账户）预收账款预收账款向消费者提供商品

20、或劳务向消费者提供商品或劳务（减少数）（减少数）预收购货款等（增加数）预收购货款等（增加数）暂未向购货方提供商品（或服暂未向购货方提供商品（或服务、劳务），相当于产生了一笔务、劳务），相当于产生了一笔对消费者的负债对消费者的负债特别提示特别提示 例例3-83-8 1 1月月1212日，校园文具店销售文日，校园文具店销售文具等，通过银行收款具等，通过银行收款39 50039 500元。元。收款收款业务业务，分录：，分录： 借：银行存款借：银行存款 39 50039 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 39 50039 500 收款记账凭证收款记账凭证 凭证编号 收4 212年1月12日 借

21、方科目：银行存款摘 要结算方式票号贷方科目金 额记账符号总账科目明细科目销售商品主营业务收入 39 500 （应交税费 ）附单据 张 合 计 39 500 会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 交款人：收款凭收款凭证及分录证及分录假定未考虑假定未考虑应交增值税应交增值税考虑考虑应交增应交增值税的值税的分录分录由于销售而引起的库存商品减由于销售而引起的库存商品减少的账务处理见少的账务处理见 例例3-113-11 特别提示特别提示 关于关于“主营业务收入主营业务收入”账户账户（收入类账户收入类账户）主营业务收入主营业务收入期末时的收入结转（减少数）期末时的收入结转（减少数） 日常活动实现

22、的收入（增加数）日常活动实现的收入（增加数）b.b.付款记账凭证付款记账凭证 例例3-23-2 注意分录中会计科目书写位置变化！注意分录中会计科目书写位置变化！ 付款记账凭证付款记账凭证 凭证编号 付1 212年1月1日 贷方科目：库存现金银行存款摘 要结算方式票号借方科目金 额记账符号总账科目明细科目现金存银行银行存款 50 000附单据 1 张 合 计 50 000 会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 领款人：业务发生时间业务发生时间凭证名称凭证名称凭证编号凭证编号贷方科目贷方科目借方科目借方科目业务内容业务内容现金或现金或支票等支票等发生额发生额已记账已记账标示标示原始凭原始

23、凭证份数证份数有关经办人员的签字（或盖章）有关经办人员的签字（或盖章）真实凭证会计会计分录分录特别提示特别提示 例例3-23-2 1 1月月2 2日，校园文具店将投资款日，校园文具店将投资款现金现金50 00050 000元存入银行。元存入银行。付款业务付款业务，分录：分录： 借：银行存款借：银行存款 50 00050 000 贷：库存现金贷：库存现金 50 00050 000 付款记账凭证付款记账凭证 凭证编号 付1 212年1月2日 贷方科目：库存现金摘 要结算方式票号借方科目金 额记账符号总账科目明细科目现金存银行银行存款 50 000 附单据 张 合 计 50 000 会计主管人员：

24、记账： 稽核： 制单： 出纳： 领款人：付款凭付款凭证及分录证及分录 例例3-43-4 1 1月月2 2日，校园文具店从银行提取日，校园文具店从银行提取现金现金12 50012 500元备用。元备用。付款业务付款业务，分录：，分录： 借：库存现金借：库存现金 12 50012 500 贷：银行存款贷：银行存款 12 50012 500 付款记账凭证付款记账凭证 凭证编号 付2 212年1月1日 贷方科目：银行存款摘 要结算方式票号借方科目金 额记账符号总账科目明细科目从银行提现库存现金 12 500 附单据 张 合 计 12 500 会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 领款人：付款

25、凭付款凭证及分录证及分录 例例3-53-5 1 1月月5 5日，校园文具店开出日，校园文具店开出支票支票一张，预付两年房屋租金一张，预付两年房屋租金48 00048 000元。元。付付款业务款业务，分录：，分录： 借：长期待摊费用借：长期待摊费用 48 00048 000 贷：银行存款贷：银行存款 48 00048 000 付款记账凭证付款记账凭证 凭证编号 付3 212年1月5日 贷方科目：银行存款摘 要结算方式票号借方科目金 额记账符号总账科目明细科目预付房租支票长期待摊费用 48 000附单据 张 合 计 48 000 会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 领款人：付款凭付款凭

26、证及分录证及分录 支票支票通过银行付款的一种结算通过银行付款的一种结算方式，分现金支票和转账支票两种。方式，分现金支票和转账支票两种。企业企业银行银行送存、开户送存、开户支票本支票本支票开给收款人开给收款人收款人送存银行收款人送存银行划款划款给收给收款人款人转账支票 关于关于“长期长期待摊费用待摊费用”账户账户（资产类账户资产类账户）长期待摊费用长期待摊费用已付款但需在以后受益会计已付款但需在以后受益会计期间分摊数（增加数）期间分摊数（增加数）受益会计期间分摊数（减少数）受益会计期间分摊数（减少数） “长期长期待摊费用待摊费用”账户根据权责发生制基础的账户根据权责发生制基础的要求设置，核算已付

27、款但需在以后会计期间分摊的要求设置，核算已付款但需在以后会计期间分摊的支出。支出。 长期待摊费用可以在后续会计期间为企业带来长期待摊费用可以在后续会计期间为企业带来经济利益，因此属于企业的资产。实际摊销后逐渐经济利益，因此属于企业的资产。实际摊销后逐渐转化为费用。转化为费用。特别提示特别提示 例例3-93-9 1 1月月2020日，校园文具店通过银行日，校园文具店通过银行支付本月电费支付本月电费1 2501 250元。元。 付款业务付款业务，分，分录：录： 借：管理费用借：管理费用 1 2501 250 贷：银行存款贷：银行存款 1 2501 250 付款记账凭证付款记账凭证 凭证编号 付4

28、212年1月20日 贷方科目：银行存款摘 要结算方式票号借方科目金 额记账符号总账科目明细科目付电费管理费用 1 250 附单据 张 合 计 1 250 会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 领款人：付款凭付款凭证及分录证及分录 关于关于“管理费用管理费用”账户账户（费用类账户费用类账户）管理费用管理费用企业进行经营管理而发生的企业进行经营管理而发生的有关费用（增加数）有关费用（增加数）会计期末时的结转数（减少数）会计期末时的结转数（减少数） 例例3-103-10 1 1月月2626日，校园文具店用现金日，校园文具店用现金支付雇员工资支付雇员工资3 0003 000元。元。付款业务付

29、款业务，分，分录：录： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 3 0003 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 0003 000 付款记账凭证付款记账凭证 凭证编号 付5 212年1月26日 贷方科目：库存现金摘 要结算方式票号借方科目金 额记账符号总账科目明细科目支付工资应付职工薪酬工资 3 000 附单据 张 合 计 3 000 会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 领款人：付款凭付款凭证及分录证及分录关于关于“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户（负债类账户负债类账户）应付职工薪酬应付职工薪酬实际支付数（减少数）实际支付数（减少数）计算出来的应付数（增加数）计算出来的应付数（增加数

30、）本例为实际支付薪酬本例为实际支付薪酬见例见例12特别提示：带特别提示：带“应付应付”字样的科目均为负债类字样的科目均为负债类特别提示：在实务中特别提示：在实务中应为分配（计算确定）应为分配（计算确定）在先，实际发放在后。在先，实际发放在后。c.c.转账记账凭证转账记账凭证 例例3-63-6 注意会计科目书写位置的变化！注意会计科目书写位置的变化！ 转账记账凭证转账记账凭证 212年1月10日 凭证编号 转1 摘 要借方科目贷方科目金额记账符号总账科目明细科目总账科目明细科目赊购商品库存商品文具等应付账款批发商 45 000 附单据1 张合 计 45 000 会计主管人员： 记账： 稽核： 制

31、单：业务发生时间业务发生时间凭证名称凭证名称凭证编号凭证编号贷方科目贷方科目借方科目借方科目业务内容业务内容发生额发生额已记账已记账标示标示原始凭原始凭证份数证份数有关经办人员的签字（或盖章）有关经办人员的签字（或盖章）真实凭证会计会计分录分录特别提示特别提示 例例3-63-6 1 1月月1010日，校园文具店购进商品日，校园文具店购进商品45 00045 000元，货款下月支付。元，货款下月支付。转账业务转账业务，分录：分录： 借：库存商品借：库存商品 45 00045 000 贷：应付账款贷：应付账款 45 00045 000 转账记账凭证转账记账凭证 212年1月10日 凭证编号 转1

32、摘 要借方科目贷方科目金额记账符号总账科目明细科目总账科目明细科目赊购商品库存商品文具等应付账款批发商 45 000 附单据 张合 计 45 000 会计主管人员： 记账： 稽核： 制单：转账凭转账凭证及分录证及分录 关于关于“库存商品库存商品”账户账户（资产类账户资产类账户）库存商品库存商品生产完工验收入库商品成本生产完工验收入库商品成本（采购商品，增加数）（采购商品，增加数）已经销售商品成本（减少数）已经销售商品成本（减少数） 例例3-113-11 1 1月月3131日，校园文具店计算并日，校园文具店计算并结转本月销售商品成本结转本月销售商品成本20 50020 500元。元。转转账业务账

33、业务，分录：，分录： 借：主营业务成本借：主营业务成本 20 50020 500 贷：库存商品贷：库存商品 20 50020 500 转账记账凭证转账记账凭证 212年1月31日 凭证编号 转2 摘 要借方科目贷方科目金额记账符号总账科目明细科目总账科目明细科目结转成本主营业务成本库存商品20 500 附单据 张合 计20 500 会计主管人员： 记账： 稽核： 制单：转账凭转账凭证及分录证及分录 关于关于“主营业务成本主营业务成本”账户账户（费用类账户费用类账户）主营业务成本主营业务成本 已销售商品成本（增加数）已销售商品成本（增加数）会计期末结转数（减少数）会计期末结转数（减少数）特别提示

34、特别提示 主营业务成本的结转与主营业务收入的主营业务成本的结转与主营业务收入的确认往往是在月末时同时进行。确认往往是在月末时同时进行。 （1 1）借：银行存款）借：银行存款 39 50039 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 39 50039 500 （2 2）借：主营业务成本）借：主营业务成本 20 50020 500 贷：库存商品贷：库存商品 20 50020 500 例例3-123-12 1 1月月3131日，校园文具店日，校园文具店分配分配本月本月雇员工资费用雇员工资费用3 0003 000元。元。转账业务转账业务，分录：，分录： 借：管理费用借：管理费用 3 0003 000

35、 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 3 0003 000 转账记账凭证转账记账凭证 212年1月31日 凭证编号 转3 摘 要借方科目贷方科目金额记账符号总账科目明细科目总账科目明细科目分配工资管理费用应付职工薪酬雇员工资 3 000附单据 张合 计 3 000 会计主管人员： 记账： 稽核： 制单：转账凭转账凭证及分录证及分录将应付工资计入有关费用将应付工资计入有关费用 关于关于“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户（负债类账户负债类账户）应付职工薪酬应付职工薪酬实际支付数（减少数）实际支付数（减少数）计算出来的应付数（增加数）计算出来的应付数（增加数）也是应确认为本也是应确认为本月的费用数！

36、月的费用数！特别提示：在实务中特别提示：在实务中应为分配（计算确定）应为分配（计算确定）在先，实际发放在后。在先，实际发放在后。通用记账凭证通用记账凭证 例例3-13-1 A.A.含义：可用以反映收款、付款和转账含义：可用以反映收款、付款和转账所有经济业务的记账凭证。所有经济业务的记账凭证。 B.B.格式：与转账凭证格式大体相同。格式：与转账凭证格式大体相同。真实凭证 通用记账凭证通用记账凭证 212年2月1日 凭证编号 1 摘 要借方科目贷方科目金额记账符号总账科目明细科目总账科目明细科目收到投资库存现金实收资本李达50 000 附单据 张合 计50 000 会计主管人员： 记账： 稽核：

37、制单： 出纳： 缴领款人：不再不再区分区分为三为三种格种格式，式，而是而是采用采用统一统一格式格式机用凭证通用记账通用记账凭证及分录凭证及分录特别提示特别提示 （2 2）按记账凭证是否需要汇总分类）按记账凭证是否需要汇总分类 1 1）非汇总记账凭证）非汇总记账凭证根据原始凭证编根据原始凭证编制，只填写某一项经济业务分录，并作为记制，只填写某一项经济业务分录，并作为记账依据的记账凭证。即专用记账凭证和通用账依据的记账凭证。即专用记账凭证和通用记账凭证。记账凭证。非非 汇汇 总总记账凭证记账凭证汇汇 总总记账凭证记账凭证记账凭证记账凭证按是否需按是否需要汇总分类要汇总分类专用记专用记账凭证账凭证通

38、用记账凭证通用记账凭证收款记账凭证收款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证转账记账凭证通用记通用记账凭证账凭证非非 汇汇 总总记账凭证记账凭证汇汇 总总记账凭证记账凭证记账凭证记账凭证按是否需按是否需要汇总分类要汇总分类汇总收款凭证汇总收款凭证汇总付款凭证汇总付款凭证汇总转账凭证汇总转账凭证科目汇总表科目汇总表分类汇总分类汇总记账凭证记账凭证全部汇总全部汇总记账凭证记账凭证按按专用专用记账记账凭证凭证汇总汇总而成而成专用记专用记账凭证账凭证通用记账凭证通用记账凭证收款记账凭证收款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证转账记账凭证通用记通用记账凭证账凭证按科目汇总按科目汇总 2）汇

39、总记账凭证）汇总记账凭证 根据一定时期内根据一定时期内的专用记账凭证按一定方法汇总后重新填制的专用记账凭证按一定方法汇总后重新填制的，并作为记账依据的记账凭证。的，并作为记账依据的记账凭证。 分类汇总记账凭证分类汇总记账凭证 含义：含义：根据一定时期内根据一定时期内的专用的专用记账凭记账凭证证按照三种汇总记账凭证按照三种汇总记账凭证定期汇总编制、包定期汇总编制、包含若干项经济业务的记账凭证。含若干项经济业务的记账凭证。收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭

40、证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证汇总收款汇总收款记账凭证记账凭证汇总转账汇总转账记账凭证记账凭证汇总付款汇总付款记账凭证记账凭证汇总汇总汇总汇总汇总汇总汇总汇总以后，以后，每一张每一张凭证上凭证上都包含都包含了若干了若干项经济项经济业务。业务。各类业各类业务发生后务发生后分别填制分别填制,每一张汇每一张汇总凭证上总凭证上只包含了只包含了一项经济一项经济业务。业务。例例3-1、3-7 汇总收账凭证汇总收账凭证 借方科目：库存

41、现金库存现金 212年1月31日 凭证编号 汇现收 1 贷方科目金 额记 账（1）（2）（3）合计借方贷方实收资本50 000 预收账款 4 350 合 计54 350 （1）自 1 日至 10 日 收款凭证 共计 张。 （2）自 11 日至 20 日 收款凭证 共计 张。 （3）自 21 日至 30 日 收款凭证 共计 张。种类：种类：汇总收款凭证（汇总收款凭证（“库存现金库存现金”科目的汇总科目的汇总）收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证汇总作用：汇总作用：分别据以登分别据以登记三个总账记三个总账账户账户简简化登记总账化登记总账工作量工作量汇总时间：汇总时间：可分旬可分旬（或半

42、月）汇总，也（或半月）汇总，也可全月一次汇总可全月一次汇总以分录中的借方科目以分录中的借方科目为主，按贷方科目汇总为主，按贷方科目汇总若为多笔相同业务，汇若为多笔相同业务，汇总后可得到总后可得到有关账户在一定会计期间的发生额总和发生额总和（“银行存款银行存款”科目的汇总）科目的汇总）例例3-3、3-8 汇总收账凭证汇总收账凭证 借方科目：银行存款银行存款 212年1月31日 凭证编号 汇银收 1 贷方科目金 额记 账（1）（2）（3）合计借方贷方短期借款150 000 主营业务收入 39 500 合 计189 500 （1）自 1 日至 10 日 收款凭证 共计 张。 （2）自 11 日至 2

43、0 日 收款凭证 共计 张。 （3）自 21 日至 30 日 收款凭证 共计 张。收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证分别分别据以登据以登记三个记三个总账账总账账户户简化登简化登记总账记总账工作量工作量可分旬汇总，也可分旬汇总，也可全月一次汇总可全月一次汇总以分录中的借方科目以分录中的借方科目为主，按贷方科目汇总为主，按贷方科目汇总汇总付款凭证汇总付款凭证 （“库存现金库存现金”科目的汇总）科目的汇总） 汇总付账凭证汇总付账凭证 贷方科目：库存现金库存现金 212年1月30日 凭证编号 汇现付 1 借方科目金 额记 账（1）（2）（3）合计借方贷方银行存款 50 000 应付职工薪

44、酬 45 000 合 计 95 000 （1）自 1 日至 10 日 付款凭证 共计 张。 （2）自 11 日至 20 日 付款凭证 共计 张。 （3）自 21 日至 30 日 付款凭证 共计 张。分别分别据以登据以登记三个记三个总账账总账账户户简化登简化登记总账记总账工作量工作量可分旬汇总，也可分旬汇总，也可全月一次汇总可全月一次汇总以分录中的贷方科目以分录中的贷方科目为主，按借方科目汇总为主，按借方科目汇总收款凭证收款凭证付款记账凭证付款记账凭证例例3-2、3-10（“银行存款银行存款”科目的汇总）科目的汇总） 汇总付账凭证汇总付账凭证 贷方科目：银行存款银行存款 212年1月31日 凭证

45、编号 汇银付 1 借方科目金 额记 账（1）（2）（3）合计借方贷方库存现金 12 500 长期待摊费用 48 000 管理费用 1 250 合 计 61 750 （1）自 1 日至 10 日 付款凭证 共计 张。 （2）自 11 日至 20 日 付款凭证 共计 张。 （3）自 21 日至 30 日 付款凭证 共计 张。分别分别据以登据以登记四个记四个总账账总账账户户简化登简化登记总账记总账工作量工作量可分旬汇总，也可分旬汇总，也可全月一次汇总可全月一次汇总以分录中的以分录中的贷方科目贷方科目为主，按借方科目汇总为主，按借方科目汇总收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证付款记账凭证付款记账凭证例例3

46、-4、3-5、3-9汇总转账凭证汇总转账凭证转账记账凭证转账记账凭证 汇总转账凭证汇总转账凭证 贷方科目：应付账款应付账款 212年1月31日 凭证编号 汇转 1 借方科目金 额记 账（1）（2）（3）合计借方贷方库存商品 45 000 合 计 45 000 （1）自 1 日至 10 日 付款凭证 共计 张。 （2）自 11 日至 20 日 付款凭证 共计 张。 （3）自 21 日至 30 日 付款凭证 共计 张。分别分别据以登据以登记两个记两个总账账总账账户户简化登简化登记总账记总账工作量工作量可分旬汇总，也可分旬汇总，也可全月一次汇总可全月一次汇总以分录中的以分录中的贷方科目贷方科目为主，

47、按借方科目汇总为主，按借方科目汇总例例3-6转账记账凭证转账记账凭证 汇总转账凭证汇总转账凭证 贷方科目：库存商品库存商品 212年1月31日 凭证编号 汇转 2 借方科目金 额记 账（1）（2）（3）合计借方贷方主营业务成本 20 500合 计 20 500 （1）自 1 日至 10 日 付款凭证 共计 张。 （2）自 11 日至 20 日 付款凭证 共计 张。 （3）自 21 日至 30 日 付款凭证 共计 张。分别分别据以登据以登记两个记两个总账账总账账户户简化登简化登记总账记总账工作量工作量可分旬汇总，也可分旬汇总，也可全月一次汇总可全月一次汇总以分录中的以分录中的贷方科目贷方科目为主

48、，按借方科目汇总为主，按借方科目汇总例例3-11转账记账凭证转账记账凭证 汇总转账凭证汇总转账凭证 贷方科目：应付职工薪酬应付职工薪酬 212年1月31日 凭证编号 汇转 3 借方科目金 额记 账（1）（2）（3）合计借方贷方管理费用 3 000 合 计 3 000 （1）自 1 日至 10 日 付款凭证 共计 张。 （2）自 11 日至 20 日 付款凭证 共计 张。 （3）自 21 日至 30 日 付款凭证 共计 张。分别分别据以登据以登记两个记两个总账账总账账户户简化登简化登记总账记总账工作量工作量可分旬汇总，也可分旬汇总，也可全月一次汇总可全月一次汇总以分录中的以分录中的贷方科目贷方科

49、目为主，按借方科目汇总为主，按借方科目汇总例例3-12分类汇总记账凭证采用凭证种类较多，汇总过程繁琐，出现汇总错误分类汇总记账凭证采用凭证种类较多，汇总过程繁琐，出现汇总错误不易发现，在实务中已较少采用。不易发现，在实务中已较少采用。 全部汇总记账凭证全部汇总记账凭证科目汇总表科目汇总表 含义：含义：根据一定时期内根据一定时期内的专用（或通的专用（或通用）用）记账凭证，记账凭证，按照相同会计科目按照相同会计科目定期汇总定期汇总编制的、包含若干项经济业务的记账凭证。编制的、包含若干项经济业务的记账凭证。收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭

50、证收款记账凭证收款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证科目汇总表科目汇总表汇总汇总汇总以后，科目汇总表上包含了汇总以后，科目汇总表上包含了一定会计期间所有经济业务。一定会计期间所有经济业务。各类业务发生后分别填制，每一份各类业务发生后分别填制，每一份凭证上只包含了一项经济业务。凭证上只包含了一项经济业务。 科目科目汇总表的汇总表的基本格式基本格式( (见下页见下