(本科）11第十一章 采购与付款循环审计教学ppt课件.ppt

《(本科）11第十一章 采购与付款循环审计教学ppt课件.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《(本科）11第十一章 采购与付款循环审计教学ppt课件.ppt（59页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、( (本科）本科）1111第十一章第十一章 采购与付款循环审采购与付款循环审计教学计教学pptppt课件课件2主主 讲：讲： 刘刘 勇勇第十一章第十一章 采购与付款循环审计采购与付款循环审计1.指出下列固定资产相关表格中存在的问题指出下列固定资产相关表格中存在的问题固定资产类别固定资产类别固定资产固定资产累计折旧累计折旧期初余额期初余额本年增加本年增加本年减少本年减少期末余额期末余额期初余额期初余额本年增加本年增加本年减少本年减少期末余额期末余额房屋及建筑物房屋及建筑物2093020930265526552121235642356434903490898898313143574357通用设备通

2、用设备8612861211581158626297089708863863865865343416941694专用设备专用设备10008100083854385412112113741137413080308010411041202041014101运输工具运输工具1681168146046057457415671567992992232232290290934934土地土地47247247247215151515其他设备其他设备389389150150111152852811511583833 3195195合计合计42092420928277827778978949580495808540

3、8540313431343873871129611296第十一章第十一章 采购与付采购与付款循环审计款循环审计2.A2.A企业固定资产发生大修理费用，其中生产车间固定资产修理费企业固定资产发生大修理费用，其中生产车间固定资产修理费2000020000元，厂部固定资产修理费元，厂部固定资产修理费50005000元，专设销售机构修理费元，专设销售机构修理费1000010000元。上述修元。上述修理费均已支付。企业的会计处理如下：理费均已支付。企业的会计处理如下：借：制造费用借：制造费用 20000 20000 管理费用管理费用 5000 5000 销售费用销售费用 10000 10000 贷：银行

4、存款贷：银行存款 35000 35000请问，企业的会计处理是否正确？请问，企业的会计处理是否正确？第十一章第十一章 采购与付采购与付款循环审计款循环审计3.3.乙企业于乙企业于20209 9年年1 1月月1 1日取得的某项无形资产，取得成本为日取得的某项无形资产，取得成本为1 1 500500万元，取得该项无形资产后，根据各方面情况判断，乙企业万元，取得该项无形资产后，根据各方面情况判断，乙企业无法合理预计其使用期限，将其作为使用寿命不确定的无形资无法合理预计其使用期限，将其作为使用寿命不确定的无形资产。产。20209 9年年1212月月3131日，对该项无形资产进行减值测试表明其未日，对该

5、项无形资产进行减值测试表明其未发生减值。发生减值。请问，该无形资产对本期会计利润及应纳税所得额是否有影响？请问，该无形资产对本期会计利润及应纳税所得额是否有影响？第十一章第十一章 采购与付采购与付款循环审计款循环审计4.4.经董事会批准，甲公司经董事会批准，甲公司20208 8年年9 9月月3030日与乙公司签订一项不可撤销的日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转销售合同，将位于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为让价格为31003100万元，乙公司应于万元，乙公司应于20209 9年年1 1月月1515日前支付上述款项

6、；甲公日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于司应协助乙公司于20209 9年年2 2月月1 1日前完成办公用房所有权的转移手续。日前完成办公用房所有权的转移手续。甲公司办公用房系甲公司办公用房系20203 3年年3 3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为月达到预定可使用状态并投入使用，成本为49004900万元，预计使用年限为万元，预计使用年限为2020年，预计净残值为年，预计净残值为100100万元，采用年限平均万元，采用年限平均法计提折旧，至法计提折旧，至20208 8年年9 9月月3030日签订销售合同时未计提减值准备。日签订销售合同时未计提减值准备。20208 8年度，甲公司对该办公

7、用房共计提了年度，甲公司对该办公用房共计提了240240万元折旧，相关会计处理万元折旧，相关会计处理如下：如下： 借：管理费用借：管理费用 240240 贷：累计折旧贷：累计折旧 240 240请问：企业的会计处理是否正确？如错误，如何编制审计调整分录？请问：企业的会计处理是否正确？如错误，如何编制审计调整分录？第十一章第十一章 采购与付采购与付款循环审计款循环审计会计处理不正确。持有待售的固定资产应当对其预计净残值进行调整。同会计处理不正确。持有待售的固定资产应当对其预计净残值进行调整。同时从划归为持有待售之日起停止计提折旧。时从划归为持有待售之日起停止计提折旧。至至20208 8年年9 9

8、月月3030日累计计提折旧日累计计提折旧=（4900-1004900-100）/20/12/20/1266=132066=1320（万元）（万元）账面价值账面价值=4900-1320=3580=4900-1320=3580（万元）（万元）1-91-9月份计提折旧月份计提折旧=（4900-1004900-100）/20/12/20/129=1809=180（万元）（万元）应计提减值准备应计提减值准备=3580-3100=480=3580-3100=480（万元）（万元）审计调整分录为：审计调整分录为：借：资产减值损失借：资产减值损失 480480 贷：固定资产贷：固定资产固定资产减值准备固定资产

9、减值准备 480480借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 6060（240-180240-180） 贷：管理费用贷：管理费用 6060第十一章第十一章 采购与付采购与付款循环审计款循环审计5.5.注册会计师注册会计师A A对甲公司债务重组业务进行审计，发现乙公司对甲公司债务重组业务进行审计，发现乙公司所欠甲公司债务所欠甲公司债务8000080000元，现以元，现以5000050000元清偿进行债务重组。元清偿进行债务重组。如果甲公司如果甲公司 计提减值准备计提减值准备1000010000元元 计提减值准备计提减值准备3000030000元元 计提减值准备计提减值准备4000040000元

10、元请问注册会计师如何判断甲公司的账务处理是否正确？请问注册会计师如何判断甲公司的账务处理是否正确？第十一章第十一章 采购与付采购与付款循环审计款循环审计第一节第一节 采购与付款循环的风险评估采购与付款循环的风险评估一、采购与付款循环的主要业务活动一、采购与付款循环的主要业务活动第十一章第十一章 采购与付采购与付款循环审计款循环审计1.1.请购商品和劳务（处理请购单）请购商品和劳务（处理请购单）仓库或其他保管和使用仓库或其他保管和使用商品及劳务的被授权人提出采购申请并填制请购单商品及劳务的被授权人提出采购申请并填制请购单请请购购单单仓库负责已仓库负责已列入存货清列入存货清单项目单项目其他部门负其

11、他部门负责未列入存责未列入存货清单项目货清单项目正常经营正常经营所需物资所需物资一般授权一般授权资本支出资本支出租赁合同租赁合同特别授权特别授权可手工或计算机编制、可手工或计算机编制、不事先编号。必须经过不事先编号。必须经过主管支出预算的主管人主管支出预算的主管人员审批员审批证明有关采购交易证明有关采购交易“发生发生”认定的凭据认定的凭据审计人员判断是否高审计人员判断是否高估的依据估的依据第十一章第十一章 采购与付采购与付款循环审计款循环审计2.2.编制订购单编制订购单采购部门负责采购部门负责采购部门采购部门请请购购单单订订购购单单确定最佳供货来源。大额重确定最佳供货来源。大额重要项目采用竞价

12、方式要项目采用竞价方式应正确填写所需要的商品应正确填写所需要的商品品名、数量、价格、厂商品名、数量、价格、厂商名称和地址，预先予以顺名称和地址，预先予以顺序编号并经被授权采购人序编号并经被授权采购人员签名员签名正联送交正联送交供应商、供应商、副联送验副联送验收、应付收、应付凭单及编凭单及编制请购单制请购单部门部门独立检查订购单的处理独立检查订购单的处理与采购交易与采购交易“完整性完整性”认定认定相关相关审计人员判断是否低估的依审计人员判断是否低估的依据据第十一章第十一章 采购与付采购与付款循环审计款循环审计3.3.验收商品或劳务验收商品或劳务验收部门负责验收部门负责仓库等部门仓库等部门采购部门

13、采购部门验收部门验收部门请请购购单单订订购购单单验验收收单单比较所收商品与订购单比较所收商品与订购单上要求是否相符上要求是否相符盘点商品并检查商品有盘点商品并检查商品有无损坏无损坏一式多联、顺一式多联、顺序编号。商品序编号。商品送交仓库或其送交仓库或其他请购部门，他请购部门，需在验收单副需在验收单副联上签收。验联上签收。验收单一联送应收单一联送应付凭单部门。付凭单部门。支持资产或费用及与采购相关的负债支持资产或费用及与采购相关的负债“存存在或发生在或发生”认定的重要凭据。认定的重要凭据。定期独立检查验收单的顺序以确定每笔交定期独立检查验收单的顺序以确定每笔交易已经编制凭单，则与采购交易易已经编

14、制凭单，则与采购交易“完整性完整性”认定相关认定相关第十一章第十一章 采购与付采购与付款循环审计款循环审计4.4.储存已验收的商品储存已验收的商品仓储部门负责仓储部门负责将已验收商品的保管与采购的其他职责相分离，可减少未经授将已验收商品的保管与采购的其他职责相分离，可减少未经授权的采购和盗用商品的危险。权的采购和盗用商品的危险。存放商品的仓储区应相对独立，限制无关人员接近。存放商品的仓储区应相对独立，限制无关人员接近。与商品与商品“存在存在”认定有关认定有关第十一章第十一章 采购与付采购与付款循环审计款循环审计5.5.编制付款凭单编制付款凭单会计应付凭单部门负责会计应付凭单部门负责记录采购交易

15、之前，应付凭单部门应编制付款凭单。这项功能的控制包括：记录采购交易之前，应付凭单部门应编制付款凭单。这项功能的控制包括：确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性。确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性。确定供应商发票计算的正确性。确定供应商发票计算的正确性。编制有预先编号的付款凭单，并附上支持性凭证（如订购单、验收单和供应编制有预先编号的付款凭单，并附上支持性凭证（如订购单、验收单和供应商发票等）。商发票等）。独立检查付款凭单计算的正确性。独立检查付款凭单计算的正确性。在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称。在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称。由被授权人员在凭

16、单上签字，以示批准照此凭单要求付款。所有未付凭单由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款。所有未付凭单的副联应保存在未付凭单档案中，以待日后付款。的副联应保存在未付凭单档案中，以待日后付款。经适当批准和有预先编号的凭单为记录采购交易提供了依据，因此，这些控制经适当批准和有预先编号的凭单为记录采购交易提供了依据，因此，这些控制与与“存在存在”、“发生发生”、“完整性完整性”、“权利和义务权利和义务”和和“计价和分摊计价和分摊”等认等认定有关。定有关。第十一章第十一章 采购与付采购与付款循环审计款循环审计6.6.确认和记录负债确认和记录负债 必须特别注意，按正确的数额记载企业确实已发生的

17、购货和接受劳必须特别注意，按正确的数额记载企业确实已发生的购货和接受劳务事项。务事项。在收到供应商发票时，应付账款部门应将发票上所记载的品名、规在收到供应商发票时，应付账款部门应将发票上所记载的品名、规格、价格、数量、条件及运费与订购单上的有关资料核对，如有可能，还应格、价格、数量、条件及运费与订购单上的有关资料核对，如有可能，还应与验收单上的资料进行比较。与验收单上的资料进行比较。第十一章第十一章 采购与付采购与付款循环审计款循环审计7.7.付款付款通常是由应付凭单部门负责确定未付凭单在到期日付款。企业有多种款项结通常是由应付凭单部门负责确定未付凭单在到期日付款。企业有多种款项结算方式，以支

18、票结算方式为例，编制和签署支票的有关控制包括：算方式，以支票结算方式为例，编制和签署支票的有关控制包括：1.1.独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性。独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性。2.2.应由被授权的财务部门的人员负责签署支票。应由被授权的财务部门的人员负责签署支票。3.3.被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准的未被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准的未付款凭单，并确定支票收款人姓名和金额与凭单内容的一致。付款凭单，并确定支票收款人姓名和金额与凭单内容的一致。4.4.支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用

19、加盖印戳或打洞等方式支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销：以免重复付款。将其注销：以免重复付款。5.5.支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票。支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票。6.6.支票应预先连续编号，保证支出支票存根的完整性和作废支票处理的支票应预先连续编号，保证支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性。恰当性。7.7.应确保只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票。应确保只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票。第十一章第十一章 采购与付采购与付款循环审计款循环审计8.8.记录现金、银行存款支出记录现金、银行存款支出第十一章第十一章 采购与付

20、采购与付款循环审计款循环审计二、采购与付款循环的内部控制二、采购与付款循环的内部控制（一）采购交易的内部控制（一）采购交易的内部控制1.1.适当的职责分离适当的职责分离请购与审批岗位分离；请购与审批岗位分离；询价与确定供应商岗位分离；询价与确定供应商岗位分离；采购合同的订立和审批岗位分离；采购合同的订立和审批岗位分离；采购与验收岗位分离；采购与验收岗位分离；采购、验收与相关会计记录岗位分离；采购、验收与相关会计记录岗位分离；付款审批与付款执行岗位分离。付款审批与付款执行岗位分离。第十一章第十一章 采购与付采购与付款循环审计款循环审计2.2.内部核查程序内部核查程序（1 1）采购与付款交易相关岗

21、位及人员的设置情况。重点检查是否存在采购）采购与付款交易相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在采购与付款交易不相容岗位混岗的现象。与付款交易不相容岗位混岗的现象。（2 2）采购与付款交易授权批准制度的执行情况。重点检查大宗采购与付款）采购与付款交易授权批准制度的执行情况。重点检查大宗采购与付款交易的授权批准手续是否健全，是够存在越权审批的行为。交易的授权批准手续是否健全，是够存在越权审批的行为。（3 3）应付账款和预付账款的管理。重点审查应付账款和预付账款支付的正）应付账款和预付账款的管理。重点审查应付账款和预付账款支付的正确性、时效性和合法性。确性、时效性和合法性。（4 4）有关单据、凭

22、证和文件的使用和保管情况。重点检查凭证的登记、领）有关单据、凭证和文件的使用和保管情况。重点检查凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。用、传递、保管、注销手续是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。第十一章第十一章 采购与付采购与付款循环审计款循环审计（二）付款交易的内部控制（二）付款交易的内部控制1.1.企业应当按照现金管理暂行条例、支付结算办法等有关货币资金企业应当按照现金管理暂行条例、支付结算办法等有关货币资金内部会计控制的规定办理采购付款交易。内部会计控制的规定办理采购付款交易。2.2.企业财会部门在办理付款交易时，应当对采购发票、结算凭证、验收证明

23、企业财会部门在办理付款交易时，应当对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核。等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核。3.3.企业应当建立预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账款和定金的管企业应当建立预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账款和定金的管理。理。4.4.企业应当加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日期、企业应当加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项。已到期的应付款项须经有关授权人员审批后折扣条件等管理应付款项。已到期的应付款项须经有关授权人员审批后方可办理结算与支付。

24、方可办理结算与支付。5.5.企业应当建立退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货企业应当建立退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等作出明确规定，及时收回退货款。款回收等作出明确规定，及时收回退货款。6.6.企业应当定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项。企业应当定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项。如有不符，应查明原因。如有不符，应查明原因。第十一章第十一章 采购与付采购与付款循环审计款循环审计（三）固定资产的内部控制（三）固定资产的内部控制1.1.固定资产的预算制度固定资产的预算制度预算制度是固定资产内部控制中最重要的部分。

25、通常，大中型企业应编制预算制度是固定资产内部控制中最重要的部分。通常，大中型企业应编制旨在预测与控制固定资产增减和合理运用资金的年度预算；小规模企业即旨在预测与控制固定资产增减和合理运用资金的年度预算；小规模企业即使没有正规的预算，对固定资产的购建也要事先加以计划。使没有正规的预算，对固定资产的购建也要事先加以计划。2.2.授权批准制度授权批准制度完善的授权批准制度包括：企业的资本性支出预算只有经过董事会等高层完善的授权批准制度包括：企业的资本性支出预算只有经过董事会等高层管理机构批准方可生效；所有固定资产的取得和处置均需经企业管理当局管理机构批准方可生效；所有固定资产的取得和处置均需经企业管

26、理当局的书面认可。的书面认可。3.3.账簿记录制度账簿记录制度除固定资产总账外，被审计单位还需设置固定资产明细分类账和固定资产除固定资产总账外，被审计单位还需设置固定资产明细分类账和固定资产登记卡、按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细分类核算。登记卡、按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细分类核算。固定资产增减变化均有充分的原始凭证。固定资产增减变化均有充分的原始凭证。 第十一章第十一章 采购与付采购与付款循环审计款循环审计4.4.职责分工制度职责分工制度对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等，均应明确划分责对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等，均应明确

27、划分责任。任。5.5.资本性支出和收益性支出的区分制度资本性支出和收益性支出的区分制度企业应制定区分资本性支出和收益性支出的书面标准。通常需明确资本性支企业应制定区分资本性支出和收益性支出的书面标准。通常需明确资本性支出的范围和最低金额，凡不属于资本性支出的范围、金额低于下限的任何支出的范围和最低金额，凡不属于资本性支出的范围、金额低于下限的任何支出，均应列作费用并抵减当期收益。出，均应列作费用并抵减当期收益。6.6.固定资产的处置制度固定资产的处置制度固定资产的处置包括投资转出、报废、出售等，均要有一定的申请报批程固定资产的处置包括投资转出、报废、出售等，均要有一定的申请报批程序。序。7.7

28、.固定资产的定期盘点制度固定资产的定期盘点制度对固定资产的定期盘点，是验证账面各项固定资产是否真实存在、了解固定对固定资产的定期盘点，是验证账面各项固定资产是否真实存在、了解固定资产放置地点和使用状况以及发现是否存在未入账固定资产的必要手段。资产放置地点和使用状况以及发现是否存在未入账固定资产的必要手段。第十一章第十一章 采购与付采购与付款循环审计款循环审计8.8.固定资产的维护保养制度固定资产的维护保养制度固定资产应有严密的维护保养制度，以防止其因各种自然和人为的因素而固定资产应有严密的维护保养制度，以防止其因各种自然和人为的因素而遭受损失，并应建立日常维护和定期检修制度，以延长其使用寿命。

29、遭受损失，并应建立日常维护和定期检修制度，以延长其使用寿命。严格地讲，固定资产的保险不属于企业固定资产的内部控制范围，但它对严格地讲，固定资产的保险不属于企业固定资产的内部控制范围，但它对企业非常重要。企业非常重要。第十一章第十一章 采购与付采购与付款循环审计款循环审计三、采购与付款循环的重大错报风险三、采购与付款循环的重大错报风险第十一章第十一章 采购与付采购与付款循环审计款循环审计存在未记录的存在未记录的权利和义务权利和义务 存货的采购成本存货的采购成本没有按照适当的没有按照适当的计量属性确认计量属性确认 舞弊和盗窃的舞弊和盗窃的固有风险固有风险 不正确地记录不正确地记录外币交易外币交易

30、低估低估 采用不正确的费采用不正确的费用支出截止期用支出截止期 管理层凌驾于控管理层凌驾于控制之上和员工舞制之上和员工舞弊的风险弊的风险 费用支出的复费用支出的复杂性杂性 管理层错报费管理层错报费用支出的偏好用支出的偏好和动因和动因 采购与付款循环采购与付款循环重大错报风险重大错报风险第二节第二节 采购与付款循环的控制测试采购与付款循环的控制测试一、以内部控制目标为起点的控制测试一、以内部控制目标为起点的控制测试采购交易内部控制目标、关键控制及控制测试采购交易内部控制目标、关键控制及控制测试内部控制目标内部控制目标关键内部控制关键内部控制常用控制测试常用控制测试所记录的采购所记录的采购都已收到

31、物品都已收到物品或已接受劳务。或已接受劳务。（存在）（存在）请购单、订购单、验收单和请购单、订购单、验收单和卖方发票一应俱全，并附在付卖方发票一应俱全，并附在付款凭单后。款凭单后。购货按正确的级别批准。购货按正确的级别批准。注销凭证以防止重复使用。注销凭证以防止重复使用。对卖方发票、验收单、订购对卖方发票、验收单、订购单和请购单作内部核查单和请购单作内部核查查验付款凭单后是否附查验付款凭单后是否附有完整的相关单据。有完整的相关单据。检查批准采购的标记。检查批准采购的标记。检查注销凭证的标记。检查注销凭证的标记。检查内部核查的标记检查内部核查的标记第十一章第十一章 采购与付采购与付款循环审计款循

32、环审计内部控制目标内部控制目标关键内部控制关键内部控制常用控制测试常用控制测试已发生的采购交已发生的采购交易均已记录（完易均已记录（完整性）整性）订购单均经事先连续编号订购单均经事先连续编号并已登记入账。并已登记入账。验收单均经事先连续编号验收单均经事先连续编号并已登记入账。并已登记入账。应付凭单应付凭单均经事先连续编均经事先连续编号并已登记入账。号并已登记入账。检查订购单连续编号的完检查订购单连续编号的完整性。整性。检查验收单连续编号的完检查验收单连续编号的完整性。整性。检查应付凭单连续编号的检查应付凭单连续编号的完整性。完整性。所记录的采购交所记录的采购交易估价正确（准易估价正确（准确性、

33、计价和分确性、计价和分摊）摊）对计算准确性进行内部核对计算准确性进行内部核查。查。采购价格和折扣的批准。采购价格和折扣的批准。检查内部核查的标记。检查内部核查的标记。检查批准采购价格和折扣检查批准采购价格和折扣的标记。的标记。采购交易的分类采购交易的分类正确（分类）正确（分类）采用适当的会计科目表。采用适当的会计科目表。分类的内部核查。分类的内部核查。检查工作手册和会计科目检查工作手册和会计科目表。表。检查有关凭证上内部核查检查有关凭证上内部核查的标记。的标记。第十一章第十一章 采购与付采购与付款循环审计款循环审计内部控制目标内部控制目标关键内部控制关键内部控制常用控制测试常用控制测试采购交易

34、按正确采购交易按正确的日期记录（截的日期记录（截止）止）要求收到商品或接受要求收到商品或接受劳务后及时记录采购交劳务后及时记录采购交易。易。内部核查。内部核查。检查工作手册并观察有检查工作手册并观察有无未记录的卖方发票存在。无未记录的卖方发票存在。检查内部核查标记。检查内部核查标记。采购交易被正确采购交易被正确记入应付账款和记入应付账款和存货等明细账中，存货等明细账中，并被准确汇总并被准确汇总（准确性、计价（准确性、计价和分摊）和分摊）应付账款明细账内容的应付账款明细账内容的内部查核。内部查核。检查内部查核的标记。检查内部查核的标记。第十一章第十一章 采购与付采购与付款循环审计款循环审计二、以

35、风险为起点的控制测试二、以风险为起点的控制测试以识别重大错报风险为起点以识别重大错报风险为起点符合现代风险导向审计的要符合现代风险导向审计的要求，是注册会计师审计发展的趋势。求，是注册会计师审计发展的趋势。第十一章第十一章 采购与付采购与付款循环审计款循环审计采购与付款循环可能面临的风险如下：采购与付款循环可能面临的风险如下：订购商品和劳务环节订购商品和劳务环节 未经授权的供应商可能进入经批准的供应商主文档；可能向未经批未经授权的供应商可能进入经批准的供应商主文档；可能向未经批准的供应商采购；采购可能由未经授权的员工执行；订购的商品或劳务可能未被提供；采购准的供应商采购；采购可能由未经授权的员

36、工执行；订购的商品或劳务可能未被提供；采购订购单的项目或数量可能不准确。订购单的项目或数量可能不准确。收到商品和劳务环节收到商品和劳务环节收到商品可能未被记录；收到的商品可能不符合订购单的要求或可收到商品可能未被记录；收到的商品可能不符合订购单的要求或可能已被损坏。能已被损坏。记录采购和应付账款环节记录采购和应付账款环节收到的商品可能未被计入采购；对发票已到，但商品或劳务尚收到的商品可能未被计入采购；对发票已到，但商品或劳务尚未收到的可能作采购记录，或者可能重复作采购记录；采购发票可能未被记录于正确的会计未收到的可能作采购记录，或者可能重复作采购记录；采购发票可能未被记录于正确的会计期间；记录

37、的采购价格可能不正确；供应商发票可能未被分配至正确的应付账款账户；发票期间；记录的采购价格可能不正确；供应商发票可能未被分配至正确的应付账款账户；发票可能未分配至个人客户的账户，或者在更新时使用了错误的应付账款文档；在记录或处理采可能未分配至个人客户的账户，或者在更新时使用了错误的应付账款文档；在记录或处理采购发票时可能出现错误；购买的商品或劳务可能未被记录于正确的费用或资产账户。购发票时可能出现错误；购买的商品或劳务可能未被记录于正确的费用或资产账户。记录开具的支票和电子货币转账支付环节记录开具的支票和电子货币转账支付环节开具的支票和电子货币转账支付凭证可能未被开具的支票和电子货币转账支付凭

38、证可能未被记录；电子货币转账支付可能由未经授权的人员执行；可能向不正确的供应商银行账户进行记录；电子货币转账支付可能由未经授权的人员执行；可能向不正确的供应商银行账户进行电子货币转账支付；开具的支票和电子货币转账支付凭证可能未被及时记录或分配到正确的电子货币转账支付；开具的支票和电子货币转账支付凭证可能未被及时记录或分配到正确的应付账款账户；可能就虚构或未经授权的采购开具支票和电子货币转账支付凭证；可能重复应付账款账户；可能就虚构或未经授权的采购开具支票和电子货币转账支付凭证；可能重复开具支票和电子货币转账支付；开具支票和电子货币转账支付的金额可能不正确。开具支票和电子货币转账支付；开具支票和

39、电子货币转账支付的金额可能不正确。要求：分析对于企业面临的上述风险，企业如何实施人工控制或计算机控制？注册会计师如要求：分析对于企业面临的上述风险，企业如何实施人工控制或计算机控制？注册会计师如何实施控制测试？何实施控制测试？第十一章第十一章 采购与付采购与付款循环审计款循环审计第三节第三节 采购与付款循环的实质性程序采购与付款循环的实质性程序一、交易的实质性程序一、交易的实质性程序（一）采购与付款交易的实质性分析程序（一）采购与付款交易的实质性分析程序1 1根据对被审计单位的经营活动、供应商的发展历程、贸易条根据对被审计单位的经营活动、供应商的发展历程、贸易条件和行业惯例的了解，确定应付账款

40、和费用支出的期望值。件和行业惯例的了解，确定应付账款和费用支出的期望值。2 2根据本期应付账款余额组成与以前期间交易水平和预算的比根据本期应付账款余额组成与以前期间交易水平和预算的比较，定义采购和应付账款可接受的重大差异额。较，定义采购和应付账款可接受的重大差异额。第十一章第十一章 采购与付采购与付款循环审计款循环审计3 3 识别需要进一步调查的差异并调查异常数据关系。识别需要进一步调查的差异并调查异常数据关系。（1 1）观察月度（或每周）已记录采购总额趋势，与往年或预算相比较。）观察月度（或每周）已记录采购总额趋势，与往年或预算相比较。（2 2）将实际毛利与以前年度和预算相比较。）将实际毛利

41、与以前年度和预算相比较。（3 3）计算记录在应付账款上的赊购天数，并将其与以前年度相比较。）计算记录在应付账款上的赊购天数，并将其与以前年度相比较。（4 4）检查常规账户和付款。）检查常规账户和付款。（5 5）检查异常项目的采购。）检查异常项目的采购。（6 6）通过检查付款记录和付款趋势得以发现无效付款或金额不正确的付款。）通过检查付款记录和付款趋势得以发现无效付款或金额不正确的付款。第十一章第十一章 采购与付采购与付款循环审计款循环审计4 4通过询问管理层和员工，调查重大差异额是否表明存在重大通过询问管理层和员工，调查重大差异额是否表明存在重大错报风险，是否需要设计恰当的细节测试程序以识别和

42、应对重错报风险，是否需要设计恰当的细节测试程序以识别和应对重大错报风险。大错报风险。5 5形成结论，即实质性分析程序是否能够提供充分、适当的审形成结论，即实质性分析程序是否能够提供充分、适当的审计证据，或需要对交易和余额实施细节测试以获取进一步的审计证据，或需要对交易和余额实施细节测试以获取进一步的审计证据。计证据。第十一章第十一章 采购与付采购与付款循环审计款循环审计（二）采购与付款交易的细节测试（二）采购与付款交易的细节测试对主要交易流实施截止测试对主要交易流实施截止测试（1 1）采购交易的截止测试包括：）采购交易的截止测试包括：选择已记录采购的样本，检查相关的商品验收单，保证交易已计入正

43、确的选择已记录采购的样本，检查相关的商品验收单，保证交易已计入正确的会计期间；会计期间；确定期末最后一份验收单的顺序号码并审查代码报告，以检测记录在本会确定期末最后一份验收单的顺序号码并审查代码报告，以检测记录在本会计期间的验收单是否存在更大的顺序号码，或因采购交易被漏记或错计入下计期间的验收单是否存在更大的顺序号码，或因采购交易被漏记或错计入下一会计期间而在本期遗漏的顺序号码。一会计期间而在本期遗漏的顺序号码。第十一章第十一章 采购与付采购与付款循环审计款循环审计（2 2）付款交易的截止测试包括：）付款交易的截止测试包括：确定期末最后签署的支票的号码，确保其后的支票支付未被当作本期的确定期末

44、最后签署的支票的号码，确保其后的支票支付未被当作本期的交易予以记录；交易予以记录；追踪付款至期后的银行对账单，确定其在期后的合理期间内被支付；追踪付款至期后的银行对账单，确定其在期后的合理期间内被支付；询问期末已签署但尚未寄出的支票，考虑该项支付是否应在本期冲回，询问期末已签署但尚未寄出的支票，考虑该项支付是否应在本期冲回，计入下一会计期间。计入下一会计期间。第十一章第十一章 采购与付采购与付款循环审计款循环审计（3 3）寻找未记录的负债的截止测试包括：）寻找未记录的负债的截止测试包括：确定被审计单位期末用于识别未记录负债的程序，获取相关交易已记入应确定被审计单位期末用于识别未记录负债的程序，

45、获取相关交易已记入应付账款的证据；付账款的证据；复核供应商付款通知和供应商对账单，获取发票被遗失或未计入正确的会复核供应商付款通知和供应商对账单，获取发票被遗失或未计入正确的会计期间的证据；询问并确定在资产负债表日是否应增加一项应计负债；计期间的证据；询问并确定在资产负债表日是否应增加一项应计负债；调查关于订购单、商品验收单和发票不符的例外报告，识别遗漏的交易或调查关于订购单、商品验收单和发票不符的例外报告，识别遗漏的交易或计入不恰当会计期间的交易；计入不恰当会计期间的交易；复核截至审计外勤结束日记录在期后的付款，查找其是否在年底前发生的复核截至审计外勤结束日记录在期后的付款，查找其是否在年底

46、前发生的证据；证据；询问审计外勤结束时仍未支付的应付账款；询问审计外勤结束时仍未支付的应付账款；对于在建工程，检查承建方的证明或质量监督报告，以获取存在未记录负对于在建工程，检查承建方的证明或质量监督报告，以获取存在未记录负债的证据；债的证据；复核资本预算和董事会会议纪要，获取是否存在承诺和或有负债的证据。复核资本预算和董事会会议纪要，获取是否存在承诺和或有负债的证据。第十一章第十一章 采购与付采购与付款循环审计款循环审计二、账户余额、列报的实质性程序二、账户余额、列报的实质性程序（一）应付账款的实质性程序（一）应付账款的实质性程序1.1.审计目标审计目标确定所有应当记录的应付账款是否均已记录

47、；确定所有应当记录的应付账款是否均已记录；确定资产负债表中记录的应付账款是否存在；确定资产负债表中记录的应付账款是否存在；确定资产负债表中记录的应付账款是否为被审计单位应当履行的现实义务；确定资产负债表中记录的应付账款是否为被审计单位应当履行的现实义务；确定应付账款是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是确定应付账款是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录；否已恰当记录；确定应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当的列确定应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当的列报。报。第十一章第十一章 采购与付采购与付款循环审计款循环

48、审计2.2.审计程序审计程序（1 1）获取或编制应付账款明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数）获取或编制应付账款明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折和明细账合计数核对是否相符；检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确；分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，作重分类调整；算是否正确；分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，作重分类调整；结合预付账款等往来项目的明细余额，调查有无同挂的项目、异常余额或与结合预付账款等往来项目的明细余额，调查有无同挂的项目、异常余额或与购货无关的其他款项（如关联方账户或雇

49、员账户），如有，应做出记录，必购货无关的其他款项（如关联方账户或雇员账户），如有，应做出记录，必要时建议作调整。要时建议作调整。第十一章第十一章 采购与付采购与付款循环审计款循环审计（2 2）根据被审计单位实际情况，选择以下方法对应付账款执行实质性分析）根据被审计单位实际情况，选择以下方法对应付账款执行实质性分析程序。程序。u将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因。将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因。u分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；

50、并注意其是否可能无须支付。对否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；并注意其是否可能无须支付。对确实无须支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分；关注账龄超确实无须支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分；关注账龄超过过3 3年的大额应付账款在资产负债表日后是否偿还，检查偿还记录，单据及年的大额应付账款在资产负债表日后是否偿还，检查偿还记录，单据及披露情况。披露情况。u计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性。相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性。u