(本科）8第八章 风险应对教学ppt课件.ppt

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1、( (本科）本科）8 8第八章第八章 风险应对教学风险应对教学pptppt课件课件2主主 讲：讲： 刘刘 勇勇第八章第八章 风险应对风险应对导入问题：导入问题：1.1.审计方法（方式）为何由账项基础审计经历制度基础审计审计方法（方式）为何由账项基础审计经历制度基础审计而发展到风险导向审计？而发展到风险导向审计？2.2.现代风险导向审计下如何实现审计目标？现代风险导向审计下如何实现审计目标？第八章第八章风险应对风险应对风风险险评评估估财务报表层次财务报表层次重大错报风险重大错报风险认定层次认定层次重大错报风险重大错报风险风险应对风险应对总体应对措施总体应对措施进一步审计程序进一步审计程序第八章第

2、八章风险应对风险应对一、财务报表层次重大错报风险应对一、财务报表层次重大错报风险应对总体应对措施总体应对措施（一）总体应对措施的内容（一）总体应对措施的内容1.1.向项目组强调保持职业怀疑的必要性。向项目组强调保持职业怀疑的必要性。2.2.指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。3.3.提供更多的指导。提供更多的指导。4.4.在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素。在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素。（1 1）对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和）对某些未测试过的低

3、于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；认定实施实质性程序；审计范围审计范围（2 2）调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可预期；）调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可预期；审计时间审计时间（3 3）采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不）采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同；同；审计方法审计方法（4 4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。测试地点。审计地点审计地点第八章第八章风险应对风险应对5.5.对拟实施审计程序的性质、时间安排或范

4、围作出总体修改。对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改。（1 1）在期末而非期中实施更多的审计程序。）在期末而非期中实施更多的审计程序。（2 2）通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据。）通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据。（3 3）增加拟纳入审计范围的经营地点的数量。）增加拟纳入审计范围的经营地点的数量。第八章第八章风险应对风险应对（二）总体应对措施对拟实施的进一步审计程序总体方案（初步审计策略）（二）总体应对措施对拟实施的进一步审计程序总体方案（初步审计策略）的影响的影响拟实施进一步审计程序的总体审计方案包括实质性方案和综合性方案。拟实施进一步审计程序的总体审计方案包括实质

5、性方案和综合性方案。实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主；实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主；（类似主要证实法）（类似主要证实法）综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。实质性程序结合使用。 （类似较低的控制风险水平法（类似较低的控制风险水平法 ）当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平（并相应采取更强调审计程序不可预见险水平（并相应采取更强调审计程序不可预见性以及重视调整审计程序的性质、时间安排和性

6、以及重视调整审计程序的性质、时间安排和范围等总体应对措施）时，拟实施进一步审计范围等总体应对措施）时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。第八章第八章风险应对风险应对 审计学审计学重大错报风险重大错报风险性质性质时间时间范围范围高高实质性实质性方案方案（1 1）期末或接近期末；期末或接近期末；（2 2）采用不通知的方式；）采用不通知的方式；（3 3）在管理层不能预见的）在管理层不能预见的时间时间较大样本、较多证据较大样本、较多证据 中中实质性实质性方案或方案或综合性综合性方案方案期中期中适中样本、适量证据：适中样本、适量证据：（1 1）获

7、取这些控制在剩余）获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据；期间变化情况的审计证据；（2 2）确定针对剩余期间还）确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据需获取的补充审计证据低低综合性综合性方案方案期中或期末期中或期末较小样本、较少证据针对剩较小样本、较少证据针对剩余期间获取证据余期间获取证据第八章第八章风险应对风险应对二、认定层次重大错报风险应对二、认定层次重大错报风险应对进一步审计程序进一步审计程序（一）进一步审计程序的含义及设计要求（一）进一步审计程序的含义及设计要求1.1.进一步审计程序的含义进一步审计程序的含义进一步审计程序相对于风险评估程序而言，是指注册会计师针对评估的进一步审计程序

8、相对于风险评估程序而言，是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险实施的审计程序，包各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。括控制测试和实质性程序。2.2.设计进一步审计程序时的考虑因素设计进一步审计程序时的考虑因素第八章第八章风险应对风险应对因素因素具体要求具体要求（1 1）风险的重要性）风险的重要性风险的重要性是指风险造成的后果的严重程度。风险的后果越风险的重要性是指风险造成的后果的严重程度。风险的后果越严重，就越需要严重，就越需要CPACPA关注和重视，越需要精心设计有针对性的关注和重视，越需要精心设计有针对性的进一

9、步审计程序。进一步审计程序。（2 2）重大错报发生的）重大错报发生的可能性可能性重大错报发生的可能性越大，同样越需要重大错报发生的可能性越大，同样越需要CPACPA精心设计进一步精心设计进一步审计程序。审计程序。（3 3）涉及的各类交易、）涉及的各类交易、账户余额和列报的特账户余额和列报的特征征不同的交易、账户余额和列报，产生的认定层次的重大错报风不同的交易、账户余额和列报，产生的认定层次的重大错报风险也会存在差异，适用的审计程序也有差别，需要险也会存在差异，适用的审计程序也有差别，需要CPACPA区别对区别对待，并设计有针对性的进一步审计程序予以应对。待，并设计有针对性的进一步审计程序予以应

10、对。（4 4）被审计单位采用）被审计单位采用的特定控制的性质的特定控制的性质不同性质的控制（尤其是人工控制还是自动化控制）对不同性质的控制（尤其是人工控制还是自动化控制）对CPACPA设设计进一步的审计程序具有重要影响。计进一步的审计程序具有重要影响。（5 5）CPACPA是否拟获取是否拟获取审计证据，以确定内审计证据，以确定内部控制在防止或发现部控制在防止或发现并纠正重大错报方面并纠正重大错报方面的有效性的有效性如果如果CPACPA在风险评估时预期内部控制运行有效，随后拟实施的在风险评估时预期内部控制运行有效，随后拟实施的进一步审计程序就必须包括控制测试，且实质性程序自然会受进一步审计程序就

11、必须包括控制测试，且实质性程序自然会受到之前控制测试结果的影响。到之前控制测试结果的影响。第八章第八章风险应对风险应对（二）进一步审计程序的种类（二）进一步审计程序的种类进进一一步步审审计计程程序序控制测试控制测试幻灯片幻灯片 7171实质性程序实质性程序幻灯片幻灯片 8585第八章第八章风险应对风险应对1.1.控制测试控制测试1.1 1.1 控制测试的含义控制测试的含义控制测试是为了获取关于控制防止或发现并纠正认定层次重大错报的有效控制测试是为了获取关于控制防止或发现并纠正认定层次重大错报的有效性而实施的测试。性而实施的测试。这一概念需要这一概念需要“了解内部控制了解内部控制”进行区分。进行

12、区分。 第八章第八章风险应对风险应对区别区别了解内部控制了解内部控制控制测试控制测试目的目的不同不同（1 1）评价控制的设计）评价控制的设计（哪里来？）（哪里来？）（2 2）确定控制是否得到）确定控制是否得到执行（用不用？）执行（用不用？）测试控制运行的有效性（好不好？）测试控制运行的有效性（好不好？）重点重点不同不同控制得到执行控制得到执行控制运行的有效性控制运行的有效性过程过程不同不同风险评估程序时风险评估程序时进一步审计程序时进一步审计程序时第八章第八章风险应对风险应对证据证据质量质量（适（适当性）当性）不同不同（1 1）某项控制是否存）某项控制是否存在（有没有？）在（有没有？）（2 2

13、）被审计单位正在）被审计单位正在使用（用不用？）使用（用不用？）从下面从下面4 4个方面来看，控制能够在各个不个方面来看，控制能够在各个不同时点按照既定设计得以一贯执行（一贯同时点按照既定设计得以一贯执行（一贯性）：性）：（1 1）控制在所审计期间的不同时点是如）控制在所审计期间的不同时点是如何运行的；何运行的；（2 2）控制是否得到一贯执行；）控制是否得到一贯执行；（3 3）控制由谁执行；）控制由谁执行；（4 4）控制以何种方式运行（如人工控制）控制以何种方式运行（如人工控制或自动化控制）或自动化控制）证据证据数量数量（充（充分性）分性）不同不同（1 1）只需抽取少量的）只需抽取少量的交易进

14、行检查交易进行检查（2 2）观察某几个时点）观察某几个时点（1 1）需要抽取足够数量的交易进行检查）需要抽取足够数量的交易进行检查（2 2）对多个不同时点进行观察）对多个不同时点进行观察第八章第八章风险应对风险应对方方法法不不同同（1 1）询问被审计单位的人）询问被审计单位的人员；员；（2 2）观察特定控制的运用；）观察特定控制的运用；（3 3）检查文件和报告；）检查文件和报告；（4 4）穿行测试。）穿行测试。（1 1）询问以获取与内部控制运行情况相关）询问以获取与内部控制运行情况相关的信息；的信息；（2 2）观察以获取控制（如职责分离）的运）观察以获取控制（如职责分离）的运行情况；行情况；（

15、3 3）检查以获取控制的运行情况；）检查以获取控制的运行情况；（4 4）穿行测试；）穿行测试；（5 5）重新执行。）重新执行。要要求求不不同同必要程序必要程序非必要程序非必要程序第八章第八章风险应对风险应对1.2 1.2 控制测试的要求：控制测试必须执行的情形控制测试的要求：控制测试必须执行的情形控制测试并非在任何情况下都需要实施。当存在下列情形之一时，注册会控制测试并非在任何情况下都需要实施。当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：计师应当实施控制测试：（1 1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；（2 2）

16、仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。）仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。第八章第八章风险应对风险应对1.3 1.3 控制测试的方法（性质）控制测试的方法（性质）虽然控制测试与了解内部控制的目的不同，但两者采用审计程序的类型通虽然控制测试与了解内部控制的目的不同，但两者采用审计程序的类型通常相同，包括询问、观察、检查和穿行测试。此外，控制测试的程序还包常相同，包括询问、观察、检查和穿行测试。此外，控制测试的程序还包括重新执行。括重新执行。程序类型程序类型定义定义询问询问向被审计单位适当员工询问，获取与内部控制运行情况相关的信息。向被审计单位适当员工询

17、问，获取与内部控制运行情况相关的信息。观察观察测试不留下书面记录的控制（如职责分离）的运行情况的有效方法。测试不留下书面记录的控制（如职责分离）的运行情况的有效方法。检查检查对运行情况留有书面证据的控制，检查非常适用。对运行情况留有书面证据的控制，检查非常适用。重新执行重新执行通常只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，通常只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，CPACPA才考虑通过重新执行来证实控制是否有效运行。才考虑通过重新执行来证实控制是否有效运行。穿行测试穿行测试穿行测试不是单独的一种程序，而是将多种程序按特定审计需要进行结合穿行测试不是单独的

18、一种程序，而是将多种程序按特定审计需要进行结合运用的方法。穿行测试是通过追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程，运用的方法。穿行测试是通过追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程，来证实来证实CPACPA对控制的了解、评价控制设计的有效性以及确定控制是否得到对控制的了解、评价控制设计的有效性以及确定控制是否得到执行。执行。第八章第八章风险应对风险应对穿行测试是注册会计师为了验证以前程序获取的有关内部控制信息而实行的程序，比穿行测试是注册会计师为了验证以前程序获取的有关内部控制信息而实行的程序，比如进一步了解销售和收款循环的内部控制情况，注册会计师会抽取几笔销售业务，检如进一步了解销售和收款循环的

19、内部控制情况，注册会计师会抽取几笔销售业务，检查这几笔业务在整个会计系统留下的有关原始凭证，从而能够掌握相关内部控制的设查这几笔业务在整个会计系统留下的有关原始凭证，从而能够掌握相关内部控制的设计以及执行情况，但这其中在通常情况下并不涉及对内部控制有效性的确定。计以及执行情况，但这其中在通常情况下并不涉及对内部控制有效性的确定。重新执行是对内部控制程序重新过一遍，测试其是否得到有效执行，也就是说，不是重新执行是对内部控制程序重新过一遍，测试其是否得到有效执行，也就是说，不是检查已有的凭证或记录，而是会产生新的证据。比如注册会计师按照被审计单位相关检查已有的凭证或记录，而是会产生新的证据。比如注

20、册会计师按照被审计单位相关内部控制制度的规定，重新编制银行存款余额调节表，来验证相应内部控制是否有效内部控制制度的规定，重新编制银行存款余额调节表，来验证相应内部控制是否有效运行。运行。两者的区别如下：两者的区别如下：（1 1）穿行测试主要是用在了解内部控制时使用，而重新执行主要是在控制测试程序）穿行测试主要是用在了解内部控制时使用，而重新执行主要是在控制测试程序中使用；中使用；（2 2）重新执行是一项具体的审计程序，而穿行测试是多种审计程序的综合运用。）重新执行是一项具体的审计程序，而穿行测试是多种审计程序的综合运用。从以上描述来看，重新执行主要是确定内部控制运行的有效性，而穿行测试主要是了

21、从以上描述来看，重新执行主要是确定内部控制运行的有效性，而穿行测试主要是了解内部控制的流转过程，并在这个流转过程的了解中来掌握相关内部控制的具体情况。解内部控制的流转过程，并在这个流转过程的了解中来掌握相关内部控制的具体情况。因此在了解内部控制的过程中，穿行测试是适用的，而重新执行并不适用，穿行测试因此在了解内部控制的过程中，穿行测试是适用的，而重新执行并不适用，穿行测试也可以在控制测试中运用，但主要是在了解内部控制的过程中运用。也可以在控制测试中运用，但主要是在了解内部控制的过程中运用。 第八章第八章风险应对风险应对1.4 1.4 控制测试的时间控制测试的时间1.4.1 1.4.1 控制测试

22、时间的含义控制测试时间的含义控制测试的时间包含两层含义：控制测试的时间包含两层含义：一是何时实施控制测试；二是测试所针对的控制适用的时点或期间。一是何时实施控制测试；二是测试所针对的控制适用的时点或期间。一个基本的原理是，如果测试特定时点的控制，注册会计师仅得到该时点一个基本的原理是，如果测试特定时点的控制，注册会计师仅得到该时点控制运行有效性的审计证据；如果测试某一期间的控制，注册会计师可获控制运行有效性的审计证据；如果测试某一期间的控制，注册会计师可获取控制在该期间有效运行的审计证据。因此，注册会计师应当根据控制测取控制在该期间有效运行的审计证据。因此，注册会计师应当根据控制测试的目的确定

23、控制测试的时间，并确定拟信赖的相关控制的时点或期间。试的目的确定控制测试的时间，并确定拟信赖的相关控制的时点或期间。关于根据控制测试的目的确定控制测试的时间，如果仅需要测试控制在特定关于根据控制测试的目的确定控制测试的时间，如果仅需要测试控制在特定时点的运行有效性（如对被审计单位期末存货盘点进行控制测试），注册会时点的运行有效性（如对被审计单位期末存货盘点进行控制测试），注册会计师只需要获取该时点的审计证据。如果需要获取控制在某一期间有效运行计师只需要获取该时点的审计证据。如果需要获取控制在某一期间有效运行的审计证据，仅获取与时点相关的审计证据是不充分的，注册会计师应当辅的审计证据，仅获取与时

24、点相关的审计证据是不充分的，注册会计师应当辅以其他控制测试，包括测试被审计单位对控制的监督。以其他控制测试，包括测试被审计单位对控制的监督。第八章第八章风险应对风险应对1.4.2 1.4.2 对期中审计证据的考虑对期中审计证据的考虑对于控制测试，注册会计师在期中实施此类程序具有更积极的作用。对于控制测试，注册会计师在期中实施此类程序具有更积极的作用。即使注册会计师已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，仍然需即使注册会计师已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，仍然需要考虑如何能够将控制在期中运行有效性的审计证据合理延伸至期末。要考虑如何能够将控制在期中运行有效性的审计证据合理延伸至期末。

25、 第八章第八章风险应对风险应对如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，注册会计师应当实施的审计程序拟利用该证据，注册会计师应当实施的审计程序 1.1.获取这些控制在剩余期间获取这些控制在剩余期间发生重大变化的审计证据发生重大变化的审计证据 如果这些控制在剩余期间没有发如果这些控制在剩余期间没有发生变化，注册会计师可能决定信生变化，注册会计师可能决定信赖期中获取的审计证据；如果这赖期中获取的审计证据；如果这些控制在剩余期间发生了变化些控制在剩余期间发生了变化（如信息系统、业务流程或人事（如信息系统、业务流程或人事管理等方面发生

26、变动），注册会管理等方面发生变动），注册会计师需要了解并测试控制的变化计师需要了解并测试控制的变化对期中审计证据的影响。对期中审计证据的影响。2.2.确定针对剩余期间还需获确定针对剩余期间还需获取补充审计证据取补充审计证据针对期中证据以外的、剩余期间的补充证据，应针对期中证据以外的、剩余期间的补充证据，应当考虑下列因素：当考虑下列因素：评估的认定层次重大错报风险的重要程度。评估的认定层次重大错报风险的重要程度。在期中测试的特定控制，以及自期中测试后发在期中测试的特定控制，以及自期中测试后发生的重大变动。生的重大变动。在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据在期中对有关控制运行有效性获取的审计证

27、据的程度。的程度。剩余期间的长度。剩余期间的长度。在信赖控制的基础上拟缩小实质性程序的范围。在信赖控制的基础上拟缩小实质性程序的范围。 控制环境。控制环境。除了上述的测试剩余期间控制除了上述的测试剩余期间控制的运行有效性，测试被审计单的运行有效性，测试被审计单位对控制的监督也能够作为一位对控制的监督也能够作为一项有益的补充证据，以便更有项有益的补充证据，以便更有把握地将控制在期中运行有效把握地将控制在期中运行有效性的审计证据延伸至期末。性的审计证据延伸至期末。第八章第八章风险应对风险应对1.4.3 1.4.3 对前期审计证据的考虑对前期审计证据的考虑前提：内部控制中的诸多要素对于被审计单位往往

28、是相对来说稳定的；内前提：内部控制中的诸多要素对于被审计单位往往是相对来说稳定的；内部控制在不同期间可能发生重大变化。部控制在不同期间可能发生重大变化。基本思路：考虑拟信赖的以前审计中测试的控制在本期是否发生变化。基本思路：考虑拟信赖的以前审计中测试的控制在本期是否发生变化。通过实施询问并结合观察或检查程序，获取这些控制是否已经发生变化的通过实施询问并结合观察或检查程序，获取这些控制是否已经发生变化的审计证据。审计证据。第八章第八章风险应对风险应对获取获取控制控制是否是否已经已经发生发生变化变化的审的审计证计证据。据。 控制在本期控制在本期发生变化发生变化 控制在本期控制在本期未发生变化未发生

29、变化 考虑以前审计获考虑以前审计获取的有关控制运取的有关控制运行有效性的审计行有效性的审计证据是否与本期证据是否与本期审计相关审计相关 如果拟信赖的控制自上次测试如果拟信赖的控制自上次测试后已发生变化，注册会计师应后已发生变化，注册会计师应当在本期审计中测试这些控制当在本期审计中测试这些控制的运行有效性。的运行有效性。且不属于旨在且不属于旨在减轻特别风险减轻特别风险的控制的控制 运用职业判断确定是否在本期审计运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔，但每三试与上次测试的时间间隔，但每三年至少对控制测试一次。年至少对控制测试

30、一次。鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据。也就是说，如果注册会计师拟信赖针对特审计获取的证据。也就是说，如果注册会计师拟信赖针对特别风险的控制，那么，所有关于该控制运行有效性的审计证别风险的控制，那么，所有关于该控制运行有效性的审计证据必须来自当年的控制测试。相应地，注册会计师应当在每据必须来自当年的控制测试。相应地，注册会计师应当在每次审计中都测试这类控制。次审计中都测试这类控制。 第八章第八章风险应对风险

31、应对1.5 1.5 控制测试的范围控制测试的范围幻灯片幻灯片 7171第八章第八章风险应对风险应对拟获取的有关认定拟获取的有关认定层次控制运行有效层次控制运行有效性的审计证据的相性的审计证据的相关性和可靠性。关性和可靠性。 通过测试与认定通过测试与认定相关的其他控制相关的其他控制获取的审计证据获取的审计证据的范围的范围 控制的预期偏差控制的预期偏差 在所审计期间，注在所审计期间，注册会计师拟信赖控册会计师拟信赖控制运行有效性的时制运行有效性的时间长度间长度 在拟信赖期间，在拟信赖期间，被审计单位执行被审计单位执行控制的频率控制的频率 考虑因素考虑因素2.2.实质性程序实质性程序2.1 2.1

32、实质性程序的含义实质性程序的含义实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。注册会计师实施的实质性程序应当包括下列与财务报表编制完成阶段相关注册会计师实施的实质性程序应当包括下列与财务报表编制完成阶段相关的审计程序：的审计程序：l将财务报表与其所依据的会计记录进行核对或调节。将财务报表与其所依据的会计记录进行核对或调节。l检查财务报表编制过程中做出的重大会计分录和其他调整。检查财务报表编制过程中做出的重大会计分录和其他调

33、整。由于注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充分识别所由于注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充分识别所有的重大错报风险，并且由于内部控制存在固有局限性，无论评估的重大有的重大错报风险，并且由于内部控制存在固有局限性，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序。额和披露实施实质性程序。 第八章第八章风险应对风险应对2.2 2.2 实质性程序的类型实质性程序的类型2.2.1 2.2.1 细节测试细节测试细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节

34、进行测试，目的在于细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。直接识别财务报表认定是否存在错报。细节测试被用于获取与某些认定相关的审计证据，如存在、准确性、计价细节测试被用于获取与某些认定相关的审计证据，如存在、准确性、计价等。等。细节测试适用于对各类交易、账户余额和披露认定的测试，尤其是对存在细节测试适用于对各类交易、账户余额和披露认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试。或发生、计价认定的测试。 第八章第八章风险应对风险应对2.2.2 2.2.2 实质性分析程序实质性分析程序实质性分析程序是分析程序在实质性程序中的运用，主要是通过

35、研究数据实质性分析程序是分析程序在实质性程序中的运用，主要是通过研究数据间关系评价信息，用以识别各类交易、账户余额和披露及相关认定是否存间关系评价信息，用以识别各类交易、账户余额和披露及相关认定是否存在错报。在错报。实质性分析程序通常更适用于在一段时间内存在可预期关系的大量交易。实质性分析程序通常更适用于在一段时间内存在可预期关系的大量交易。设计实质性分析程序时应当考虑的因素包括：设计实质性分析程序时应当考虑的因素包括：n对特定认定使用实质性分析程序的适当性；对特定认定使用实质性分析程序的适当性；n对已记录的金额或比率做出预期时，所依据的内部或外部数据的可靠性；对已记录的金额或比率做出预期时，

36、所依据的内部或外部数据的可靠性；n做出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报；做出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报；n已记录金额与预期值之间可接受的差异额。已记录金额与预期值之间可接受的差异额。第八章第八章风险应对风险应对2.3 2.3 实质性程序的时间实质性程序的时间第八章第八章风险应对风险应对针对剩余期问，能否针对剩余期问，能否通过实施实质性程序通过实施实质性程序或将实质性程序与控或将实质性程序与控制测试相结合，降低制测试相结合，降低期末存在错报而未被期末存在错报而未被发现的风险发现的风险 特定类别交易特定类别交易或账户余额以或账户余额以及相关认定的及相关

37、认定的性质性质 评估的重大错评估的重大错报风险报风险 实质性程序的目的实质性程序的目的 实施审计程序实施审计程序所需信息在期所需信息在期中之后的可获中之后的可获得性得性 控制环境和其控制环境和其他相关的控制他相关的控制 是否在期中实是否在期中实施实质性程序施实质性程序应考虑的因素应考虑的因素 2.3.1 2.3.1 对期中审计证据的考虑对期中审计证据的考虑如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测

38、试得出的结论合理延仲至期末。测试得出的结论合理延仲至期末。 2.3.2 2.3.2 对前期审计证据的考虑对前期审计证据的考虑在以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，通常对本期只有很在以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，通常对本期只有很弱的证据效力或没有证据效力，不足以应对本期的重大错报风险。弱的证据效力或没有证据效力，不足以应对本期的重大错报风险。对于舞弊导致的重大错报风险（特别风险），为将对于舞弊导致的重大错报风险（特别风险），为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，注册会计师应当考虑在期末或者接近期是无效的，注册会计师应当

39、考虑在期末或者接近期末实施实质性程序末实施实质性程序第八章第八章风险应对风险应对2.4 2.4 实质性程序的范围实质性程序的范围重要考虑因素重要考虑因素l评估的认定层次重大错报风险；评估的认定层次重大错报风险；l实施控制测试的结果。实施控制测试的结果。确定范围的原则确定范围的原则uCPACPA评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越广。越广。u如果对控制测试结果不满意，如果对控制测试结果不满意，CPACPA应当考虑扩大实质性程序的范围。应当考虑扩大实质性程序的范围。第八章第八章风险应对风险应对思考题：思考题： 了解被

40、审计单位及其环境有什么价值和意义？了解被审计单位及其环境有什么价值和意义？ 什么是内部控制？内部控制的目标是什么？如何理解内部控什么是内部控制？内部控制的目标是什么？如何理解内部控制的局限性？制的局限性？ 如何理解财务报表层次的重大错报风险与认定层次的重大错如何理解财务报表层次的重大错报风险与认定层次的重大错报风险？报风险？ 如何增加审计程序的不可预见性？如何增加审计程序的不可预见性？ 什么是进一步审计程序？什么是进一步审计程序？ 什么是控制测试？控制测试与了解内部控制有何区别？什么是控制测试？控制测试与了解内部控制有何区别？1.1.什么是实质性程序？如何确定实质性程序的范围？什么是实质性程序？如何确定实质性程序的范围？第八章第八章风险应对风险应对