财政总决算管理.ppt

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1、政府财务报告编制办法与部门财务报告编制操作指南讲解,广东省财政厅国库处二一六年十二月,1,建立权责发生制的政府综合财务报告制度是党的十八届三中全会做出的一项重大部署。,2,2014年12月12日，国务院印发国务院关于批转财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案的通知，明确要求2016-2017年开展政府财务报告编制试点工作，力争2020年前建立具有中国特色的政府会计准则体系和权责发生制政府综合财务报告制度。,2015年11月16日财政部关于印发政府财务报告编制办法（试行）的通知（财库【2015】212号）2015年12月2日财政部关于印发政府部门财务报告编制操作指南（试行）的通知（财库【2

2、015】223号）,4,一、政府财务报告编制办法,5,办法主要内容需要说明的几个问题,6,办法主要内容,办法主要包括九章共四十五条。第一章总则。主要明确制定本办法的目标、依据、适用范围、政府财务报告的编制基础、编制主体和内涵。第二章政府财务报告主要内容。对政府部门财务报告主要内容和政府综合财务报告主要内容进行分别规定。,7,办法主要内容,第三章政府财务报告编制。主要规范编制依据、程序和要求。第四章政府财务报告报送。主要规范报告报送流程。第五章政府财务报告数据质量审核。主要规范审核内容、审核主体和责任、审核形式、审查方式等。,8,办法主要内容,第六章政府财务报告数据资料管理。主要对基础数据管理、

3、涉密事项处理等提出要求。第七章职责分工。主要明确财政部、地方各级财政部门以及各部门的职责。第八章罚则。主要区分一般问题和重大问题分别作出规定。第九章附则。明确办法自2017年1月1日起施行。,9,（一）总则,办法的制定目的和依据 为规范权责发生制政府综合财务报告制度改革试点期间的政府财务报告编制工作，确保政府财务报告真实、准确、完整、规范，根据中华人民共和国预算法、中华人民共和国会计法、国务院关于批转财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案的通知（国发201463号）、政府会计准则基本准则（财政部令第78号）等规定，制定本办法。,10,（一）总则,政府财务报告编制基础 政府财务报告以权责发

4、生制为基础编制，政府财务报告内涵 政府财务报告包括政府部门财务报告和政府综合财务报告。 政府部门财务报告由政府部门编制，主要反映本部门财务状况、运行情况等，为加强政府部门资产负债管理、预算管理、绩效管理等提供信息支撑。,11,（一）总则,政府综合财务报告由政府财政部门编制，主要反映政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性等，可作为考核地方政府绩效、开展地方政府信用评级、评估预警地方政府债务风险、编制全国和地方资产负债表以及制定财政中长期规划和其他相关规划的重要依据。,12,（二）政府财务报告主要内容,政府部门财务报告主要内容 政府部门财务报告应当包括会计报表、报表附注、财务分析等。 会计

5、报表主要包括资产负债表、收入费用表及当期盈余与预算结余差异表等。,13,资产负债表重点反映政府部门年末财务状况。资产负债表应当按照资产、负债和净资产分类分项列示。收入费用表重点反映政府部门年度运行情况。收入费用表应当按照收入、费用和盈余分类分项列示。当期盈余与预算结余差异表重点反映政府部门权责发生制基础当期盈余与现行会计制度下当期预算结余之间的差异。,14,（二）政府财务报告主要内容,报表附注重点对财务报表作进一步解释说明，一般应当按照下列顺序披露：（一）报表的编制基础、遵循政府会计准则和会计制度的声明；（二）报表涵盖的主体范围；（三）重要会计政策和会计估计；（四）报表中重要项目的明细资料和进

6、一步说明；（五）或有和承诺事项、资产负债表日后重大事项的说明；（六）部门及所属单位代表政府管理的有关经济业务或事项的说明，包括政府储备资产、公共基础设施、保障性住房等；（七）需要说明的其他事项。,15,（二）政府财务报告主要内容,（二）政府财务报告主要内容,政府部门财务分析主要包括资产负债状况分析、运行情况分析、相关指标变化情况及趋势分析等。,16,（二）政府财务报告主要内容,政府综合财务报告主要内容政府综合财务报告应当包括会计报表、报表附注、财政经济分析、政府财政财务管理情况等。会计报表主要包括资产负债表、收入费用表及当期盈余与预算结余差异表等。,17,（二）政府财务报告主要内容,资产负债表

7、重点反映政府整体年末财务状况。资产负债表应当按照资产、负债和净资产分类分项列示。收入费用表重点反映政府整体年度运行情况。收入费用表应当按照收入、费用和盈余分类分项列示。当期盈余与预算结余差异表重点反映政府整体权责发生制基础当期盈余与现行会计制度下当期预算结余之间的差异。,18,（二）政府财务报告主要内容,报表附注重点对会计报表作进一步解释说明，一般应当按照下列顺序披露：（一）报表的编制基础、遵循政府会计准则和会计制度的声明；（二）报表涵盖的主体范围；（三）重要会计政策和会计估计；（四）报表中重要项目的明细资料和进一步说明，包括政府重要资产转让及其出售情况，重大投资、融资活动等；（五）或有和承诺

8、事项、资产负债表日后重大事项的说明；（六）与政府履职和财务情况密切相关的经济业务或事项的说明，包括政府储备资产、公共基础设施、保障性住房、政府持有的企业的出资人权益等；（七）需要说明的其他事项。,19,（二）政府财务报告主要内容,政府财政经济分析应当包括财务状况分析、运行情况分析、财政中长期可持续性分析等。政府财政财务管理情况，主要反映政府财政财务管理的政策要求、主要措施和取得成效等。,20,（三）政府财务报告编制,编制总体要求政府财务报告内容应当符合政府会计准则、政府相关财务会计制度等规定。政府财务报告按公历年度编制，即每年1月1日至12月31日。政府财务报告应当以人民币作为报告币种。采用外

9、币计量的项目，应当将有关外币金额折算为人民币金额计量。政府财务报告格式应当符合财政部统一规定。,21,（三）政府财务报告编制,政府部门财务报告编制政府部门财务报告由本部门所属单位逐级编制。政府各单位应当以经核对无误的会计账簿数据为基础编制本单位财务报表。政府各单位应当严格按照相关财政财务管理制度以及会计制度规定，全面清查核实单位的资产负债，做到账实相符、账证相符、账账相符、账表相符。,22,（三）政府财务报告编制,会计账簿相关数据不符合权责发生制原则的，应当提取数据后按照相关报告标准进行调整，数据调整应当符合重要性原则，并编制调整分录。政府各部门应当对所属各单位财务报表进行合并编制本部门财务报

10、表。编制合并财务报表时，对部门内部单位之间发生的经济业务或事项应当经过确认后抵销，并编制抵销分录，在此基础上分项合并财务报表项目。,23,（三）政府财务报告编制,政府部门财务报表之间、财务报表各项目之间，凡有对应关系的数字，应当相互一致；报表中本期与上期有关的数字应当衔接。各部门使用的会计政策、会计估计一经确定，不得随意变更；因特殊情形发生较大变更的，应当报同级财政部门备案，并陈述相关理由。政府部门财务分析应当基于财务报表所反映的信息，并紧密结合政府部门职能履行、预算管理、资产负债管理和绩效管理等要求。,24,（三）政府财务报告编制,政府综合财务报告编制政府财政部门应当以财政总预算会计报表、农

11、业综合开发资金会计报表、部门财务报表、土地储备资金财务报表、物资储备资金会计报表等为基础编制政府综合财务报表。政府财政部门应当严格按照相关财政管理制度以及会计制度规定，全面清查核实财政部门代表政府管理的资产负债等，做到账实相符、账证相符、账账相符、账表相符。,25,（三）政府财务报告编制,会计账簿相关数据不符合权责发生制原则的，应当提取数据后按照相关报告标准进行调整，数据调整应当符合重要性原则，并编制调整分录。,26,（三）政府财务报告编制,对于未在财政总预算会计报表中反映的政府股权投资、投资收益等，暂按权益法从国有企业财务会计决算报表中取得相关数据纳入政府综合财务报表。编制本级政府综合财务报

12、表时，经确认后，应当对上述被合并报表之间经济业务或事项进行抵销，并编制抵销分录，在此基础上分项加总财务报表项目。县级以上政府财政部门要合并汇总本级政府综合财务报表和下级政府综合财务报表，编制本行政区政府综合财务报表。,27,（四）政府财务报告报送,政府各单位按照财务管理关系，应当按规定内容和时限采取自下而上方式逐级报送财务报告。政府部门财务报告应当按规定内容和时限报送同级政府财政部门。县级以上地方政府财政部门应当将本级政府综合财务报告以及本行政区政府综合财务报告，按规定内容和时限报送上级政府财政部门。,28,（五）政府财务报告数据质量审核,审核内容 政府财务报告数据质量审核重点是报告的真实性、

13、准确性、完整性和规范性。审核主体 政府各部门、各单位应当对本部门、本单位财务报告真实性、准确性、完整性、规范性进行初审并负责。政府财政部门应当对部门财务报告的准确性、完整性、规范性进行复审。 各级政府财政部门应当对本级政府综合财务报告真实性、准确性、完整性、规范性进行初审并负责。上级财政部门应认真做好对下级政府综合财务报告的审核工作，确保报告数据资料准确性、完整性、规范性。,29,（五）政府财务报告数据质量审核,审核形式 政府财务报告的审核包括自行审核、集中会审、委托审核等多种形式。审核方法 主要包括政策性审核、规范性审核等。政策性审核主要依据政府会计准则、相关财务会计制度和有关政策规定，对财

14、务报告进行审核；规范性审核侧重于财务报告编制的准确性和真实性及勾稽关系等方面的审核。,30,（五）政府财务报告数据质量审核,审核要求 各地区、各部门应当认真做好财务报告审核工作，凡发现报告编制不符合规定，存在漏报、重报、虚报、瞒报、错报以及相关数据不衔接等错误和问题，应当要求有关单位立即纠正，并限期重新报送。,31,（六）政府财务报告数据资料管理,政府财务报告数据资料包括以各种介质存放的政府财务报告及相关工作底稿等。各部门、各单位应当按照会计档案管理相关规定，对部门财务报告数据资料进行归类整理、建档建库，并从计算机中传出备份保存。各级政府财政部门应当按照会计档案管理相关规定对政府综合财务报告数

15、据资料进行归类整理、建档建库，并从计算机中传出备份保存。政府财务报告数据资料涉及国家秘密的，应当严格实行密级管理。,32,需要说明的几个问题,关于办法的试点安排关于办法的适用范围关于政府财务报告与决算报告的关系关于政府财务报表体系的构成关于报表数据清查核实关于政府财务报告审计,33,二、政府部门财务报告操作指南,35,指南基本框架指南具体内容,（一）基本框架,正文和附件正文分为6章27条。第1章 总则主要规定指南制定的目的和依据、政府部门财务报告主要内容、编制主体和编制方法。第2章 政府部门会计报表项目，主要规定资产负债表、收入费用表、当期盈余与预算结余差异表，以及净资产差异表中各项目含义。,

16、36,第3章 政府部门会计报表编制，主要规定单位会计报表和合并会计报表的具体编制步骤和方法。第4章 会计报表附注编制，主要规定会计报表附注的具体内容。,37,（一）基本框架,第5章 政府部门财务分析，主要规定政府部门财务分析应包括的内容及可使用的分析方法和指标。 第6章 附则 主要规定指南的施行时间。,38,（一）基本框架,（一）基本框架,附件有6个。附件1 政府部门财务报告（样式），包括4张主表和16张附表格式等 附件2 会计科目与报表项目对照表，包括12张对照表，分别规定行政单位会计制度、事业单位会计制度、高等学校会计制度、科学事业单位会计制度等12种会计制度中会计科目与政府部门会计报表项

17、目的对应关系。,39,附件3 调整工作底表，是供单位对会计账簿数据进行权责发生制调整时，记录具体调整事项及金额的工作表。 附件4 调整事项清单，详细列示了按照权责发生制原则应调整的经济事项和调整分录，以及适用的单位类型。,40,（一）基本框架,附件5 抵销工作底表，是供部门编制合并会计报表时，记录抵销事项及金额的工作表。附件6 抵销事项清单，详细列示了编制政府部门财务报表涉及的抵销事项和抵销分录。,41,（一）基本框架,42,编制主体和编制基础政府部门财务报告主要内容政府部门会计报表项目政府部门会计报表编制会计报表附注编制政府部门财务分析,（二）具体内容,编制主体和编制基础,政府部门财务报告以

18、权责发生制为基础，主要反映政府部门（单位）的财务状况、运行情况等信息。政府部门财务报告由纳入部门决算管理范围的行政单位、事业单位和社会团体逐级编制。,43,编制主体和编制基础,各单位应当按照本指南规定编制本单位财务报告并报送上级单位；上级单位除编制本单位财务报告外，还应当按照本指南规定对所属单位财务报表进行合并，撰写财务分析，形成合并财务报告。主管部门编制的合并财务报告，即部门财务报告。,44,政府部门财务报告主要内容,政府部门财务报告应当包括财务报表和财务分析。 财务报表包括会计报表和报表附注。 会计报表包括资产负债表、收入费用表、当期盈余与预算结余差异表和净资产差异表。,45,政府部门财务

19、报告主要内容,资产负债表。反映政府部门年末财务状况。收入费用表。反映政府部门年度运行情况。当期盈余与预算结余差异表。反映政府部门权责发生制基础当期盈余与现行会计制度下当期预算结余之间的差异。净资产差异表。反映政府部门权责发生制基础年末净资产与现行会计制度下年末净资产之间的差异。,46,政府部门财务报告主要内容,报表附注。重点对会计报表涵盖的主体范围、重要会计政策和会计估计、会计报表中的重要项目、或有和承诺事项及未在报表中列示的重大项目等作进一步解释说明。,47,政府部门财务报告主要内容,政府部门财务分析主要包括资产负债状况分析、运行情况分析、相关指标变化情况及趋势分析，以及政府部门财务管理方面

20、采取的主要措施和取得成效等。,48,政府部门会计报表项目,资产负债表资产类项目1.货币资金，反映政府部门持有的货币资金的期末余额，包括库存现金、银行存款和其他货币资金等。2.财政应返还额度，反映政府部门期末应收财政返还的资金额度。,49,政府部门会计报表项目,3.应收票据，反映政府部门应收票据的期末余额，主要包括因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等收到的商业汇票等。4.应收利息，反映政府部门尚未收回的应收利息期末余额。5.应收股利，反映政府部门尚未收回的现金股利或利润期末余额。,50,政府部门会计报表项目,6.应收账款，反映政府部门应收账款的期末余额，主要包括因开展业务活动销售产品、提供有偿

21、服务等而应收取的款项。7.预付账款，反映政府部门预付账款的期末余额，主要包括按照购货、服务合同规定预付给供应单位或个人的款项。,51,政府部门会计报表项目,8.其他应收款，反映政府部门其他应收款的期末余额。9.短期投资，反映政府部门持有的能够随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资期末余额。,52,政府部门会计报表项目,10.存货，反映政府部门在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的材料、燃料、包装物和低值易耗品等的期末余额。11.一年内到期的非流动资产，反映政府部门持有的将于1年内（含1年）到期或准备于1年内（含1年）变现的长期投资等的期末余额。,53,政府部门会计报表项目,12.

22、长期投资，反映政府部门持有时间超过1年且不在1年内变现或到期的各种股权和债权投资等的期末余额。13.固定资产净值，反映政府部门持有的各项固定资产原值减去累计折旧后的期末余额。,54,政府部门会计报表项目,14.在建工程，反映政府部门尚未完工交付使用的在建工程实际成本的期末余额。15.无形资产净值，反映政府部门持有的各项无形资产原值减去累计摊销后的期末余额。16.政府储备资产，反映政府部门储存管理的各项应急、救灾或战略储备物资期末余额。,55,政府部门会计报表项目,17.公共基础设施净值，反映政府部门管理的公共基础设施原值减去累计折旧后的期末余额。18.公共基础设施在建工程，反映政府部门尚未完工

23、交付使用的公共基础设施在建工程实际成本的期末余额。,56,政府部门会计报表项目,19.其他资产，反映政府部门持有的其他资产的期末余额。20.受托代理资产，反映政府部门接受委托方委托管理的各项资产的期末余额。,57,政府部门会计报表项目,负债类项目1.短期借款，反映政府部门借入的期限在1年内（含1年）的各种借款期末余额。2.应缴财政款，反映政府部门取得的按照规定应当上缴财政款项的期末余额。,58,政府部门会计报表项目,3.应缴税费，反映政府部门按照国家税法等有关规定应当缴纳的各种税费期末余额。4.应付票据，反映政府部门应付票据的期末余额，主要包括因购买材料、物资等开出、承兑的商业汇票等。,59,

24、政府部门会计报表项目,5.应付利息，反映政府部门尚未支付的应付利息期末余额。6.应付账款，反映政府部门应付账款的期末余额，主要包括因购买物资或服务、工程建设等应付的偿还期限在1年内（含1年）的款项。,60,政府部门会计报表项目,7.预收账款，反映政府部门预收账款的期末余额，主要包括按合同规定预收的款项。8.其他应付款，反映政府部门其他应付款项的期末余额。9.应付职工薪酬，反映政府部门按照有关规定应付给职工的各种薪酬期末余额。,61,政府部门会计报表项目,10.应付政府补贴款，反映政府部门按照有关规定应付的各种政府补贴款期末余额。11.一年内到期的非流动负债，反映政府部门承担的1年内（含1年）到

25、期的非流动负债期末余额。,62,政府部门会计报表项目,12.长期借款，反映政府部门承担的偿还期限超过1年的借入款项减去将于1年内（含1年）到期部分后的期末余额。13.长期应付款，反映政府部门承担的偿还期限超过1年的应付款项减去将于1年内（含1年）到期部分后的期末余额。,63,政府部门会计报表项目,14.受托代理负债，反映政府部门接受委托，取得受托管理资产而形成负债的期末余额。（三）净资产类项目。净资产：反映政府部门期末总资产减去总负债的差额。,64,政府部门会计报表项目,收入费用表（一）收入类项目。1.财政拨款收入，反映政府部门本期从同级财政部门取得的财政预算资金。2.事业收入，反映政府部门本

26、期开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。,65,政府部门会计报表项目,3.经营收入，反映政府部门本期开展经营活动取得的收入。4.投资收益，反映政府部门本期因持有各类股权债权投资取得的收益（或承担的损失）。5.上级补助收入，反映政府部门本期取得的上级补助收入，主要包括事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。,66,政府部门会计报表项目,6.附属单位上缴收入，反映政府部门本期取得的附属单位上缴收入，主要包括事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入。7.其他收入，反映政府部门本期取得的除上述收入之外的其他收入金额。,67,政府部门会计报表项目,（二）费用类项目。1.工资福利费用，反

27、映政府部门本期应支付给在职职工和编制外长期聘用人员的各类劳动报酬，以及为上述人员缴纳的各项社会保险费等。2.商品和服务费用，反映政府部门本期购买商品和服务发生的费用金额，包括办公费、差旅费、劳务费等。,68,政府部门会计报表项目,3.对个人和家庭补助，反映政府部门本期用于对个人和家庭的补助金额，主要包括离休费、退休费、医疗费、住房公积金等。4.对企事业单位的补贴，反映政府部门本期对未进入部门决算编报范围的企业、事业单位及民间非营利组织的各类补贴。,69,政府部门会计报表项目,5.折旧费用，反映政府部门本期应对固定资产、公共基础设施资产提取的折旧费用。6.摊销费用，反映政府部门本期应对无形资产提

28、取的摊销费用。7.财务费用，反映政府部门本期有偿使用相关资金而发生的不应资本化的费用。,70,政府部门会计报表项目,8.经营费用，反映政府部门本期开展经营活动发生的费用。9.上缴上级支出，反映政府部门本期发生的上缴上级支出，主要包括事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出。,71,政府部门会计报表项目,10.对附属单位补助支出，反映政府部门本期发生的对附属单位补助支出，主要包括事业单位用财政补助收入之外的收入补助附属单位的支出。11.其他费用，反映政府部门本期发生的除上述费用以外的其他费用。,72,政府部门会计报表项目,（三）盈余类项目。当期盈余，反映政府部门本期总收入减去总费用

29、的差额。,73,政府部门会计报表项目,当期盈余与预算结余差异表1.当期预算结余。 本项目反映政府部门本期会计账簿的总收入减去总支出的差额。,74,政府部门会计报表项目,2.差异事项。 本项目反映政府部门按权责发生制对当期费用进行调整导致当期盈余与预算结余的差异。具体包括因购买商品和服务发生预付账款、应付账款、长期应付款，发生资本性支出，取得和领用存货及政府储备资产，计提折旧和摊销等事项产生的差异。,75,政府部门会计报表项目,3.当期盈余。 本项目反映政府部门权责发生制基础的本期总收入减去总费用的差额。,76,政府部门会计报表项目,净资产差异表1.净资产账面余额。 本项目反映政府部门会计账簿记

30、录的净资产账面余额。2.差异事项。 本项目反映政府部门因补提累计折旧和累计摊销产生的差异。,77,政府部门会计报表项目,3.调整后的净资产。 本项目反映政府部门权责发生制基础的净资产。,78,政府部门会计报表编制,两个阶段：编制单位会计报表。按照权责发生制原则，对单位会计账簿相关数据进行调整后，编制单位会计报表。调整事项应当编制调整分录。编制合并会计报表。上级单位除编制本单位会计报表外，应对所属单位之间发生的经济业务或事项进行抵销，编制合并会计报表。抵销事项应当编制抵销分录。,79,政府部门会计报表编制,资产负债表和收入费用表编制当期盈余与预算结余差异表的编制净资产差异表的编制,80,政府部门

31、会计报表编制,单位资产负债表和收入费用表编制 编制步骤： 填列会计账簿数据 编制调整分录 计算加总数据 生成会计报表,81,政府部门会计报表编制,（一）填列会计账簿数据。各单位按照会计科目与报表项目对照表（附件2），将本单位会计账簿中资产、负债、净资产科目期末余额和收入、支出科目本期发生额填入调整工作底表（附件3）中“原有金额”列下对应栏。,82,政府部门会计报表编制,（二）编制调整分录。对于按权责发生制原则应当调整的项目，按照调整事项清单（附件4），逐项编制调整分录，填入调整工作底表“调整金额”栏。主要调整事项如下：,83,政府部门会计报表编制,1.调整“资本性支出”的处理方法。按照权责发生

32、制原则，单位当期发生的资本性支出（具体包括形成资产的基本建设支出、其他资本性支出、债务利息支出等）不属于当期费用，应调减费用总额。调整分录为：借记“净资产”，贷记“资本性支出”。,84,政府部门会计报表编制,基本建设支出和其他资本性支出中属于江河清障、航道清淤、飞播造林、补助群众造林、水土保持、城市绿化、取消项目的可行性研究费以及项目报废等不能形成资产的部分，列入调整工作底表“其他费用”项目。,85,政府部门会计报表编制,例：某地环卫部门购入一批环卫车辆，购车款600万元已全部支付到位。调整分录如下： 借：净资产 600万 贷：资本性支出 600万 例：某事业单位从银行贷款1000万，用于改扩

33、建业务用房。当年支付利息费用60万，记入在建工程成本。调整分录如下： 借：净资产60万 贷：资本性支出60万,86,政府部门会计报表编制,2.调整“折旧费用”和“摊销费用”的处理方法。（1）按照权责发生制原则，当期发生的折旧费用和摊销费用属于当期费用，应调增费用总额。 执行行政单位会计制度、事业单位会计制度、高等学校会计制度、科学事业单位会计制度、彩票机构会计制度的单位，根据会计账簿“累计折旧”、“累计摊销”科目当期贷方发生额中属于当期应计提部分，编制调整分录：借记“折旧费用”、“摊销费用”，贷记“净资产”。,87,政府部门会计报表编制,执行医院会计制度的单位，对于应计提折旧、摊销额中属于由财

34、政补助、科教项目资金形成的部分，应编制调整分录：根据“待冲基金”科目借方发生额中折旧、摊销形成的部分，借记“折旧费用”、“摊销费用”，贷记“净资产”。 执行地质勘查单位会计制度、民间非营利组织会计制度、企业会计制度的单位，已计提折旧和摊销费用，无需调整。,88,政府部门会计报表编制,执行中小学会计制度、基层医疗卫生机构会计制度和测绘事业单位会计制度的单位，应根据权责发生制原则补提折旧、摊销，编制调整分录：属于当期发生的部分，借记“折旧费用”、“摊销费用”，贷记“累计折旧”、 “累计摊销”；属于以前年度发生的部分，借记“净资产”，贷记“累计折旧”、“累计摊销”。,89,政府部门会计报表编制,例：

35、某事业单位当期计提固定资产折旧30万元，无形资产摊销5万元。调整分录如下： 借：折旧费用30万 摊销费用5万 贷：净资产35万,90,政府部门会计报表编制,例：某中学电脑账面金额26.5万元，尚未计提折旧。电脑折旧年限为5年，截至年底已使用3年。一项专利使用权账面金额10万元，尚未计提摊销。根据合同，专利使用权的使用期限为10年，截至年底已使用5年。调整分录如下：借：净资产 146,000（265,0002/5+100,0004/10） 折旧费用 53,000（265,0001/5） 摊销费用 10,000（100,0001/10） 贷：累计折旧 159,000（265,0003/5） 累计摊

36、销 50,000(100,0005/10),91,政府部门会计报表编制,3.根据“预付账款”科目发生额调整“商品和服务费用”的处理方法。 （1）根据“预付账款”科目借方发生额中属于购买商品和服务预付的金额，编制调整分录：借记“净资产”，贷记“商品和服务费用”。 （2）根据“预付账款”科目贷方发生额中因收到商品和服务而冲销的金额，编制调整分录：借记“商品和服务费用”，贷记“净资产”。,92,政府部门会计报表编制,例：2014年1月1日，某行政单位租赁办公用房一栋，租金为20万元/年。根据出租方要求，该单位于年初一次性支付3年租金60万元，已列当期支出。年末，按照权责发生制原则，应按照本期收到商品

37、和服务对应的预付账款金额确认费用。该单位当期“预付账款”科目借方发生额60万元，贷方发生额20万元。调整分录如下：借：净资产 600,000 贷：商品和服务费用 600,000借：商品和服务费用 200,000 贷：净资产 200,000,93,政府部门会计报表编制,4.根据“应付账款”、“长期应付款”科目发生额调整“商品和服务费用”的处理方法 （1）根据“应付账款”、“长期应付款”科目贷方发生额中因购买商品和服务发生的金额，编制调整分录，借记“商品和服务费用”，贷记“净资产”。 （2）根据“应付账款”、“长期应付款”科目借方发生额中属于偿还因购买商品和服务的金额，编制调整分录，借记“净资产”

38、，贷记“商品和服务费用”。,94,政府部门会计报表编制,例：2014年末，某行政单位召开会议，已取得会议费发票10万元，因年终轧账，当期未能支付至收款方，单位已记入“应付账款”。该单位当期“应付账款”科目贷方发生额10万元。调整分录如下：借：商品和服务费用 100,000 贷：净资产 100,000 例：2015年，某行政单位偿还的应付账款中，属于偿还因购买商品和服务的应付账款10万元。该单位编制当期财务报告时，调整分录如下：借：净资产 100,000 贷：商品和服务费用 100,000,95,政府部门会计报表编制,5.根据“存货”、“政府储备物资”科目发生额调整“商品和服务费用”的处理方法。

39、 执行行政单位会计制度的单位，应根据领用和发出存货、政府储备资产情况调整“商品和服务费用”，编制调整分录。按照“存货”、“政府储备资产”科目当期借方发生额（减去当期盘盈）编制调整分录，借记“净资产”，贷记“商品和服务费用”。按照“存货”、“政府储备资产”科目当期贷方发生额（减去当期盘亏）编制调整分录，借记“商品和服务费用”，贷记“净资产”。,96,政府部门会计报表编制,例：某行政单位2014年购入一批自用存货，共计10万元，当期领用存货6万元。该单位编制当期财务报告时，调整分录如下：借：净资产 100,000 贷：商品和服务费用 100,000借：商品和服务费用 60,000 贷：净资产 60

40、,000,97,政府部门会计报表编制,执行彩票机构会计制度的单位，按照“库存彩票”科目当期借方发生额编制调整分录，借记“净资产”，贷记“商品和服务费用”；按照“库存彩票”科目当期贷方发生额编制调整分录，借记“商品和服务费用”，贷记“净资产”。,98,政府部门会计报表编制,执行医院会计制度的单位，根据“待冲基金”科目贷方发生额中因取得存货形成的部分编制调整分录，借记“净资产”，贷记“商品和服务费用”；根据“待冲基金”科目借方发生额中因领用存货减少的部分编制调整分录，借记“商品和服务费用”，贷记“净资产”。,99,政府部门会计报表编制,6.根据当期盈余与预算结余差额调整净资产的处理方法。 计算当期

41、盈余与预算结余的差额，公式如下： 当期盈余与预算结余的差额=收入调增额-收入调减额-费用调增额+费用调减额 如差额为正数，则调增“净资产”；如差额为负，则调减“净资产”。,100,政府部门会计报表编制,（三）计算加总数据。将调整工作底表各项目对应的“原有金额”、“调整金额”中的数据分别加总，将合计数填入“调整后金额”栏。根据报表项目分类，计算资产、负债、净资产、收入、费用合计。按照“当期盈余=本期总收入-本期总费用”，计算当期盈余金额。,101,政府部门会计报表编制,（四）生成会计报表。1. 对调整后的各项目金额进行试算平衡。试算平衡方法： 按照“期末净资产=净资产账面余额+根据所有调整分录汇

42、总的净资产调整额”，计算单位期末净资产总额。 所计算的期末净资产总额应当符合恒等式：“期末净资产=期末总资产-期末总负债”计算的期末净资产总额。,102,政府部门会计报表编制,（四）生成会计报表。2.将调整工作底表中各项目对应的“调整后金额”栏数据分别填入单位会计报表中“资产负债表”的“期末数”栏，“收入费用表”的“本年数”栏，生成“资产负债表”和“收入费用表”。,103,政府部门会计报表编制,合并资产负债表和收入费用表的编制：汇总单位资产负债表和收入费用表编制抵销分录生成合并会计报表,104,政府部门会计报表编制,合并资产负债表和收入费用表的编制：（一）汇总单位资产负债表和收入费用表。上级单

43、位对各所属单位上报的资产负债表和收入费用表进行分项加总，得出汇总的资产负债表和收入费用表。,105,政府部门会计报表编制,合并资产负债表和收入费用表的编制：（二）编制抵销分录。1.抵销政府部门内部债权债务事项。对经确认的内部债权债务事项，应编制抵销分录：借记“应付账款”、“长期应付款”、“预收账款”、“其他应付款”，贷记“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”。,106,政府部门会计报表编制,例： A单位有2个所属单位A1、A2单位。A1单位会计报表“其他应收款”明细信息显示，A1单位应收A2单位款项500万元，A2单位会计报表“其他应付款”明细信息显示，A2单位应付A1单位款项500万元。

44、A单位经与A1、A2两单位确认无误后，在编制合并会计报表时，抵销分录如下：借：其他应付款 5,000,000 贷：其他应收款 5,000,000,107,政府部门会计报表编制,2.抵销政府部门内部收入费用事项。（1）“上级补助收入”与“对附属单位补助支出”之间存在抵销关系，抵销分录为：借记“上级补助收入”，贷记“对附属单位补助支出”。,108,政府部门会计报表编制,2.抵销政府部门内部收入费用事项。（2）“附属单位上缴收入”与“上缴上级支出”之间存在抵销关系，抵销分录为：借记“附属单位上缴收入”，贷记“上缴上级支出”。,109,政府部门会计报表编制,2.抵销政府部门内部收入费用事项。（3） “

45、事业收入”、“其他收入”中属于来自本部门内部单位的部分与“商品和服务费用”中属于支付给本部门内部单位的部分存在抵销关系，抵销分录为：借记“事业收入”、 “其他收入”，贷记“商品和服务费用”。,110,政府部门会计报表编制,例： A单位有2个所属单位A1、A2单位。A1单位会计报表“事业收入”明细信息显示，A1单位来自A2 单位款项为420万元，A2单位会计报表“商品和服务费用”明细信息显示，A2单位支付给A1单位款项420万元。A单位经与A1、A2两单位确认无误后，在编制合并会计报表时，抵销分录如下： 借：事业收入A2单位 4,200,000 贷：商品和服务费用A1单位 4,200,000,1

46、11,政府部门会计报表编制,合并资产负债表和收入费用表的编制：（三）生成合并会计报表。将抵销分录中相关数据填入抵销工作底表（附件5）。根据抵销工作底表“合计”栏数据，对汇总后的资产负债表、收入费用表相关项目进行抵销，生成合并资产负债表和收入费用表。,112,政府部门会计报表编制,单位当期盈余与预算结余差异表的编制： （一）当期预算结余。 本项目根据单位会计账簿上收入总额减去支出总额的差额填列。,113,政府部门会计报表编制,单位当期盈余与预算结余差异表的编制： （二）差异事项。 当期预付的商品和服务支出金额、支付应付未付的商品和服务支出金额、当期购买的存货和政府储备资产金额、当期发生的资本性支

47、出； 当期收到已预付账款的商品和服务金额、当期发生的应付未付商品和服务金额、当期领用存货和发出的政府储备资产金额、当期折旧费用、当期摊销费用,114,政府部门会计报表编制,（三）当期盈余。 本项目根据调整后的收入总额减去费用总额的差额填列。合并当期盈余与预算结余差异表，由上级单位将所属各单位当期盈余与预算结余差异表数据分别加总生成。,115,政府部门会计报表编制,单位净资产差异表的编制： （一）净资产账面余额。 本项目根据单位会计账簿上净资产期末余额填列。,116,政府部门会计报表编制,单位净资产差异表的编制： （二）差异事项。 1. 补提累计折旧：根据调整事项清单中事项9对应的调整分录中“累

48、计折旧”项目贷方金额填列。 2. 补提累计摊销：根据调整事项清单中事项11对应的调整分录中“累计摊销”项目贷方金额填列。,117,政府部门会计报表编制,单位净资产差异表的编制： （三）调整后的净资产。 本项目根据上述各项数据计算填列。合并净资产差异表，由上级单位将所属各单位净资产差异表数据分别加总生成。,118,会计报表附注编制,编制基础遵循相关规定的声明会计报表包含的主体范围重要会计政策与会计估计会计报表重要项目的明细信息及说明未在会计报表中列示的重大事项需要说明的其他事项,119,会计报表附注编制,120,会计报表附注编制,未在会计报表中列示的重大事项政府部门股权投资的投资成本资产负债表日后重大事项或有和承诺事项对于政府部门管理的无法取得价值的公共基础设施、文物文化资产、保障性住房、自然资源资产等重要资产，披露种类和实物量等相关信息其他,