应付债券课堂教学.ppt

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1、第十一章第十一章 长期负债及借款费用长期负债及借款费用第二节第二节 应付债券应付债券公司债券的发行利息调整的摊销债券的偿还例题、实际利率法计算债券定义发行方式账务处理计息方式介绍账务处理偿还方式 账务处理授课内容概括授课内容概括一、一般公司债券n债券：公司债券是指公司依照法定程序发行的，约定在一定期限内还本付息的有价证券。n发行债券是企业筹资的一种形式。1、债券的发行方式票面利率市场利率票面利率=市场利率票面利率市场利率溢价发行面值发行折价发行i=5%R=10% ?i=10%R=5% ?2、账务处理发行债券n借：银行存款（实际收到的款项）n 贷：应付债券面值（债券面值）n 利息调整（差额）n“

2、应付债券利息调整”科目的发生额也可能在借方。发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券利息调整”明细科目中。二、债券后续计量利息调整的摊销n付息方式不同，计入会计科目不同到期一次还本付息分期付息、一次还本应付债券应计利息应付利息账务处理：n以企业筹集资金目的不同，债券利息计入对象不同n分期付息债券利息n借：在建工程、制造费用、财务费用等科目（实际利率计算）n 应付债券利息调整（差额）n 贷：应付利息（票面利率计算）n 或者：到期一次还本付息债券利息n借：在建工程、制造费用、财务费用等科目n 应付债券利息调整（差额）n 贷： 应付债券应计利息n“应付债券利息调整”科目的发生额也

3、可能在贷方。n每期计入“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目的利息费用=期初摊余成本实际利率；n每期确认的“应付利息”或“应付债券应计利息”=债券面值票面利率。三、债券的偿还n分期付息债券利息的最后一次利息n借：应付债券面值n 应付利息n 贷：银行存款n或者：到期一次还本息债券利息n借：应付债券面值n 利息调整n 贷：银行存款n【提示】“应付债券利息调整”科目的发生额也可能在贷方。四、例题：n【教材例11-2】211年1月1日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券60 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。

4、实际利率法分析：2011/1/12015/12/316000360360360360360 ？n甲公司该批债券实际发行价格为：n60 000 000（P/S，5%，5）+60 000 0006%（P/A，5%，5）=60 000 0000.7835+60 000 0006%4.3295=62 596 200(元)采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用表。实际借款本金实际支付利息3 600 000？多支出的 129 810实际利息=6 2 596 200X5%=3 129 810n（1）211年1月1日，发行债券时n借：银行存款 62 596 200n 贷：应付债券面值 60 000 000

5、n 利息调整 2 596 200n（2）211年12月31日，计算利息费用时n借：财务费用（或在建工程） 3 129 810n 应付债券利息调整 470 190n 贷：应付利息 3 600 000n（3）211年12月31日，支付利息时n借：应付利息 3 600 000n 贷：银行存款 3 600 000n212年、213年、214年确认利息费用的会计分录与211年相同，金额与利息费用一览表的对应金额一致。n（4）215年12月31日，归还债券本金及最后一期利息费用时n借：财务费用（或在建工程） 3 030 377.67n 应付债券面值 60 000 000n 利息调整 569 622.33n 贷：银行存款 63 600 000