(专科）第7章流动负债教学ppt课件.ppt

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1、(专科）第7章流动负债教学ppt课件负债是指企业过去的交易、事项形成的预期会导致经济利益流出企业现实义务。 负债的基本特征： 1.是企业现时存在的经济义务。 2.负债是企业未来经济利益的牺牲或丧失，将来必须以资产或劳务偿付。 3.负债一般都有确切的债权人和到期日，或债权人和到期日可以合理地估计负债按流动性分为流动负债和非流动负债。流动负债的概念：流动负债的概念：是指将在是指将在1 1年（含年（含1 1年）或者超过年）或者超过1 1年的一个年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬

2、、应付股利、应交税费、其他应付工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款、和一年内到期的长期借款等。款、和一年内到期的长期借款等。流动负债的种类一、一、 短期借款 二、应付账款 三、应付票据 四、应付职工薪酬 五、应交税费 六、预收账款 七、其他应付款l一、短期借款l是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款。l短期借款一般是企业为维持正常生产经营所需资金而借入的或者为抵偿某项债务而借入的。一、账户：“短期借款”账户1）类别：负债类2）核算内容：短期借款增减变动及结存情况3）结构： 借方 短期借款 贷方偿还的短期借款取得的短期借款余额：期末尚未归还的短期借款4)4)明细账

3、明细账: :按借款银行和币种设置按借款银行和币种设置二、短期借款的核算涉及三个方面：第一，借入 借款的处理第二，借款利息的处理第三，归还借款的处理l（一)取得借款的处理l短期借款一般期限不长，通常在取得借款日，按取得金额入账。l借：银行存款l 贷：短期借款例：光明公司12月4日由于临时性的资金需要向银行借入三个月期限的借款75 000元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 75 00075 000 贷：短期借款贷：短期借款 75 00075 000(二)借款利息的处理短期借款利息，应分别情况处理：1.不预提，支付时直接计入财务费用 借：财务费用 贷 ：银行存款例：光明公司1月1日向银行借入三个

4、月期限的借款100 000元，利率6%，利息按月支付。1 1月月1 1日日, ,借入资金借入资金 借：银行存款借：银行存款 100 000100 000 贷：短期借款贷：短期借款 100 000100 000 计算本月应付利息计算本月应付利息月利息月利息=100000=100000* *6%/12=5006%/12=500元元1 1月月3131日支付利息日支付利息: :借：财务费用借：财务费用 500500 贷：银行存款贷：银行存款 500500 3 3月月3131日还本付息日还本付息借：短期借款借：短期借款 100 000100 000 财务费用财务费用 500500 贷：银行存款贷：银行存

5、款 100 500100 5002 2月月2828日支付利息日支付利息: :借：财务费用借：财务费用 500500 贷：银行存款贷：银行存款 500500 也可以写成：也可以写成：借：短期借款借：短期借款 100 000100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000100 000借：财务费用借：财务费用 500500 贷：银行存款贷：银行存款 5005002.按月预提，按期支付短期借款的利息是按期支付的可以采用预提的办法。 预提时 支付时 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息借：应付利息借：应付利息 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 实际支付时，按照已经预提的

6、利息金额，借记“应付利息”科目，按实际支付的利息金额与预提数的差额（尚未提取的部分），借记“财务费用”科目，按照实际支付的利息金额，贷记“银行存款”科目。例：光明公司1月1日向银行借入三个月期限的借款100 000元，利率6%，连本带利到期归还。1 1月月1 1日日, ,借入资金借入资金借：银行存款借：银行存款 100 000100 000 贷：短期借款贷：短期借款 100 000100 000 计算每月应付利息计算每月应付利息月利息月利息=100000=100000* *6%/12=5006%/12=500元元1 1月月3131日确认本月应支付的利息日确认本月应支付的利息: : 借：财务费用

7、借：财务费用 500500 贷：应付利息贷：应付利息 500500 2 2月月2828日确认本月应支付的利息日确认本月应支付的利息: :借：财务费用借：财务费用 500500 贷：应付利息贷：应付利息 5005003 3月月3131日还本付息日还本付息, ,有两种处理方法有两种处理方法: : 一种方法是一种方法是3 3月份的利息也先预提一下月份的利息也先预提一下3 3月月3131日确认本月应支付的利息日确认本月应支付的利息: :借：财务费用借：财务费用 500500 贷：应付利息贷：应付利息 5005003 3月月3131日还本付息日还本付息借借: :短期借款短期借款 100 000100 0

8、00 应付利息应付利息 1 5001 500 贷：银行存款贷：银行存款 101 500101 500另一种方法是另一种方法是3 3月份的利息直接支付月份的利息直接支付3 3月月3131日还本付息日还本付息: :借：短期借款借：短期借款 100 000100 000 财务费用财务费用 500500 应付利息应付利息 1 0001 000 贷：银行存款贷：银行存款 101 500101 500 也可以写成三个简单分录：也可以写成三个简单分录： 借：短期借款借：短期借款 100 000100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000100 000借借: :财务费用财务费用 500500 贷：

9、银行存款贷：银行存款 500500借借: :应付利息应付利息 1 0001 000 贷：银行存款贷：银行存款10001000（三）短期借款的归还例：12月24日用银行存款偿还到期的六个月期限的借款150 000元。l借：短期借款 150 000l 贷：银行存款 150 000例例泰山有限责任公司于泰山有限责任公司于20052005年年7 7月月1 1日日向银行借入为期向银行借入为期3 3个月的流动资金借个月的流动资金借款款500 000500 000元，年利率为元，年利率为6 6，到期时，到期时一次还本付息，利息费用采用按月预一次还本付息，利息费用采用按月预提的方法。提的方法。（1）7月1日根

10、据借款借据 : 借：银行存款借：银行存款 500 000 贷：短期借款贷：短期借款 500 000（2）7月末计提当月应计利息时， 借：财务费用借：财务费用 2 5002 500 贷：应付利息贷：应付利息 2 5002 500（3 3）8 8月末月末计提当月应计利息时借：财务费用借：财务费用 2 5002 500 贷：应付利息贷：应付利息 2 5002 500（4 4）9 9月月3030日支付本息日支付本息（2）2 500（3）2 500 二、应付账款应付账款是指企业因购买商品、材料、其他资产或接受劳务供应时，交易已成立而推迟向供应单位付款所形成的债务。 (一)应付账款入账时间的确定 从理论上

11、说，应付账款人账时间应以所购买物资的所有权转移或接受劳务已发生为标志，即在企业取得所购货物的所有权时确认应付账款。但是，由于应付账款的期限一般不长，而且，收到购货发票的时间同收到货物的时间往往很接近，在实际工作中，应区别情况处理： 1.在货物和发票账单同时到达的情况下，应付账款一般是等货物验收入库后，才根据发票账单登记入账。 这样处理一方面可以简化核算工作，另一方面可以避免在验收时发现货物数量或质量不符合要求再调整已人账的应付账款。l2.在所购材料、商品等已经收到，但尚未收到发票账单情况下，企业因无法知晓确定的应付账款金额而无法入账，只能在收到发票账单后按第一种情况处理。l如果在月度终了仍未收

12、到已入库的材料、商品等发票账单时，则应在月末按应付给供应单位价款的暂估价暂先入账，以使在月末编报的资产负债表中客观地反映企业所拥有的资产和应承担的债务。待下月初再作相反分录予以冲回。 (二)应付账款入账金额的确定 与其他流动负债一样，应付账款也是按到期偿付金额即发票价格(有时还应加上供货单位代垫的运杂费)计量的。 如果购货条件包括现金折扣，要采用总价法，对现金折扣进行会计处理。按照总价法，应付账款是按扣除现金折扣之前的发票价格入账的。如果在折扣期内付款而享受现金折扣，则视为一种理财收益，冲减“财务费用” (三)应付账款的账户设置核算应付账款的发生和偿还情况。 贷方登记企业购买材料、商品、接受劳

13、务供应的应付未付款项，借方登记偿还的应付账款，以商业汇票抵偿的应付账款，以及冲销无法支付的应付账款；余额在贷方，表示尚未偿还的应付款项。按债权人开设明细账进行明细分类核算。l应付账款应付账款 应付账款减少应付账款减少 应付账款增加应付账款增加 应付未付的账款应付未付的账款(四) 应付账款的账务处理1.企业购入材料、商品，货款尚未支付，有发票账单时借：原材料/库存商品 应交税费 应交增值税（进项税额） 贷：应付账款例4企业从甲公司购入材料一批，发票上注明货款10 000元，增值税1 700元，另附运费单据600元，运费增值税抵扣率为7(计42元)，材料已验收入库，价税款尚未支付。 材料验收入库时

14、；借：原材料 10 558 应交税费 应交增值税(进项税额) 1742 贷：应付账款甲公司 12 300 2.如果上例材料已验收入库，月末甲公司的发票账单仍未到，则按暂估价入账，下月初再用红字冲回，待下月发票到时再进行正常的账务处理。月末暂估入账时： 借：原材料 10 000 贷：应付账款暂估应付账款10 000 下月初用红字冲回：借：原材料 10 000 贷：应付账款暂估应付账款10 000 3.在附有现金折扣条件的情况下，应在附有现金折扣条件的情况下，应付账款的核算付账款的核算 例例55企业购入材料一批，专用发票上企业购入材料一批，专用发票上注明货款注明货款50 00050 000元，增值

15、税额元，增值税额8 5008 500元，付款条件为元，付款条件为2 21515，n n3030，材料已验收入库。材料已验收入库。（假定计算现金折扣时不考虑增值税）（假定计算现金折扣时不考虑增值税） (1)(1)材料验收入库时：材料验收入库时： 借：原材料借：原材料 50 00050 000 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 8 500) 8 500 贷：应付账款贷：应付账款 58 50058 500(2)(2)如果在折扣期内支付货款如果在折扣期内支付货款 借：应付账款借：应付账款 58 50058 500 贷贷: :银行存款银行存款 57 50057 500 财务

16、费用财务费用 1 0001 000 (3)(3)如果超过折扣期支付全部价款：如果超过折扣期支付全部价款： 借：应付账款借：应付账款 58 50058 500 贷：银行存款贷：银行存款 58 50058 500 例：设南方贸易公司向红星公司购入一例：设南方贸易公司向红星公司购入一批商品，发票价格为批商品，发票价格为100 000100 000元，税金元，税金17 00017 000元，付款条件为元，付款条件为“2 21010，n n30” 30” 。（假定计算现金折扣时考虑增（假定计算现金折扣时考虑增值税）值税） 1 1购货时：购货时：借：原材料借：原材料 100 000 100 000 应交税

17、费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1700017000 贷：应付账款贷：应付账款 117 000117 0002付款时： 10天内付款 借：应付账款117 000 贷：银行存款 113 600 财务费用 3 400 10 10天后付款天后付款借：应付账款借：应付账款 117 000 117 000 贷：银行存款贷：银行存款 117 000117 000l在总价法下，丧失的现金折扣得不到明确的反映，无法引起管理当局的重视，不利于改进经营中的缺点。当然，与净价法相比，总价法要求在期末资产负债表上反映更高的负债，因而符合稳健性原则。4.企业如有确实无法支付的应付账款，应按其账面

18、余额，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入其他”科目。借：应付账款 贷：营业外收入【例】【例】泰山有限责任公司购入材料一批，泰山有限责任公司购入材料一批，发票价格为发票价格为60 00060 000元，进项税额为元，进项税额为10 20010 200元 ， 共 计元 ， 共 计 7 0 2 0 07 0 2 0 0 元 ， 付 款 条 件 为元 ， 付 款 条 件 为2/10,n/302/10,n/30。（假定计算现金折扣时不考（假定计算现金折扣时不考虑增值税）虑增值税） 三、应付票据（一）相关概念 应付票据是指企业采用商业汇票支付方式购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包

19、括商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票的最长期限不得超过6个月。1.1.分类分类2.核算(1)(1)不带息的应付票据处理不带息的应付票据处理 (2)(2)带息的应付票据处理带息的应付票据处理 商业汇票按是否带息又可分为带息票据和不带息票据。带息票据，就是在票面上注明了利息率，票据到期，除支付票面金额外，还要按票面额和利率支付利息。不带息票据则是票面上不注明利息率，票据到期，只需支付票面金额。（二）入账价值不论是带息票据，还是不带息票据，通常都是按到期偿付的金额即票据的面值(或本金)来登记应付票据的。如果是带息票据，付款企业在每一会计期末还应计提利息。l在应付票据存续期内何时计算应付利息并入账，

20、由企业自行决定，但在中期期末和年度终了这两个时点上，企业必须计算带息票据的利息，并计入当期损益（财务费用）。（三）“应付票据”账户设置负债类账户 核算和监督企业商业汇票的开出、承兑和支付情况，其贷方登记企业开出、承兑的商业汇票金额；借方登记已清偿的商业汇票金额；余额在贷方，表示期末尚未清偿的票据金额。应设置“应付票据备查簿”（四）应付票据的账务处理：（四）应付票据的账务处理： 1.1.不带息应付票据的账务处理不带息应付票据的账务处理（1 1）签发商业汇票时，）签发商业汇票时，借：借：材料采购材料采购/ /原材料原材料/ /在途物资在途物资/ /应付账款应付账款 应交税费应交税费应交增值税（进项

21、税额）应交增值税（进项税额） 贷：贷：应付票据应付票据 （2）支付银行承兑汇票手续费时 借：财务费用 贷：银行存款 （3）到期偿还本金 借：应付票据 贷：银行存款（4）应付票据到期无款支付：银行承兑汇票转为短期借款 借：应付票据 贷：短期借款商业承兑汇票转为应付账款 借：应付票据 贷：应付账款例：甲某企业为增值税一般纳税人。 2007年5月18日，购入原材料实际成本为15万元，增值税专用发票上注明的增值税额2.55万元。材料采用实际成本进行日常核算。已经验收入库。甲企业开出面值17.55万元的无息商业承兑商业汇票，期限三个月。返回借：原材料借：原材料 15 150 0000 000 应交税费应

22、交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 25 500 25 500 贷：应付票据贷：应付票据 175 500 175 500 借：应付票据借：应付票据 175 500 175 500 贷：银行存款贷：银行存款 175 500 175 500 2.2.带息应付票据的账务处理带息应付票据的账务处理带息应付票据签发时的处理与无息票据相同带息应付票据签发时的处理与无息票据相同带息应付票据的到期值等于票据面值与利息带息应付票据的到期值等于票据面值与利息之和。通常在期末时，对尚未支付的应付票之和。通常在期末时，对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期财务费用。据计提利息，计入当期财务费用。 （

23、1 1）签发商业汇票时，）签发商业汇票时，借：借：应付账款应付账款/ /材料采购材料采购/ /原材料原材料/ /在途物在途物资资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：贷：应付票据应付票据（2 2）确认票据利息时）确认票据利息时 借：财务费用借：财务费用 贷：应付票据贷：应付票据 （3）票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入当期财务费用。借：应付票据 财务费用 贷：银行存款 （4）应付票据到期无款支付：银行承兑汇票到期无款支付，本息一并转为短期借款：借：应付票据 财务费用 贷：短期借款 商业承兑汇票到期无款支付，本息一并转为应付账款。 借：应付票据 财务费用

24、 贷：应付账款 例例 企业购人材料一批，专用发票注企业购人材料一批，专用发票注明价款明价款40 00040 000元，增值税款元，增值税款6 8006 800元，元，按合同规定开出票面金额为按合同规定开出票面金额为46 80046 800元，年利息率为元，年利息率为8.4%8.4%，期限为，期限为6 6个月个月的票据一张，该票据已向银行办理的票据一张，该票据已向银行办理了承手续，手续费按了承手续，手续费按0.050.05支付。支付。 (1)(1)以票据购买材料时以票据购买材料时 借：原材料借：原材料 40 000 40 000 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 6

25、 800 ) 6 800 贷：应付票据贷：应付票据 46 80046 800(2)(2)支付承兑手续费时支付承兑手续费时 借：财务费用借：财务费用 23.423.4 贷：银行存款贷：银行存款 23.423.4(3)(3)票据到期支付时票据到期支付时 借：应付票据借：应付票据 46 800 46 800 财务费用财务费用 1 966 1 966 贷：银行存款贷：银行存款 48 76648 766四四 、 应付职工薪酬应付职工薪酬（一）应付职工薪酬的核算内容（一）应付职工薪酬的核算内容应付职工薪酬是指企业为获得职工提供的应付职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关服务而

26、给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工企业提供给职工配偶配偶、子女子女或或其他被赡养其他被赡养人人的福利等也属于职工薪酬。的福利等也属于职工薪酬。 具体包括：具体包括：(1)(1)职工工资、奖金、津贴和补贴；职工工资、奖金、津贴和补贴； (2)(2)职工福利费；职工福利费； (3)(3)医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险和生育保险等社会保险费；险和生育保险等社会保险费；(4)(4)住房公积金；住房公积金；(

27、5)(5)工会经费和职工教育经费；工会经费和职工教育经费；(6)(6)非货币性福利；非货币性福利；(7)(7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；(8)(8)其他与获得职工提供的服务相关的支出。其他与获得职工提供的服务相关的支出。工资总额的构成工资总额的构成工资总额是指企业在一定时间内直接支付工资总额是指企业在一定时间内直接支付给本单位全部职工的劳动报酬。工资总给本单位全部职工的劳动报酬。工资总额的计算应以直接支付给职工的全部劳额的计算应以直接支付给职工的全部劳动报酬为依据。反映在会计核算上，工动报酬为依据。反映在会计核算上，工资总额应为资总额应为“应付工资应付

28、工资”科目的借方发科目的借方发生额的合计数。工资总额组成的具体内生额的合计数。工资总额组成的具体内容，按照国家统计局容，按照国家统计局19891989年第年第1 1号令发布号令发布的的关于职工工资总额组成的规定关于职工工资总额组成的规定，由下列六个部分组成：由下列六个部分组成：1. 1.计时工资。指按计时工资标准计时工资。指按计时工资标准( (包包括地区生活费补贴括地区生活费补贴) )和工作时间支和工作时间支付给个人的劳动报酬。付给个人的劳动报酬。2.2.计件工资。指对已做工作按计件计件工资。指对已做工作按计件单价支付的劳动报酬。单价支付的劳动报酬。 3.奖金:指支付给职工的超额劳动报酬和增收

29、节支的劳动报酬。如生产奖，包括超产奖、质量奖、安全(无事故)奖、考核各项经济指标的综合奖、提前竣工奖、外轮速遣奖、年终奖(劳动分红)等；劳动竞赛奖，包括发给劳动模范、先进个人的各种奖金和实物奖励等。4.4.津贴和补贴津贴和补贴 津贴，包括补偿职工特殊或额外劳动津贴，包括补偿职工特殊或额外劳动消耗的津贴消耗的津贴( (如高空津贴、井下津贴如高空津贴、井下津贴等等) )，保健津贴，技术性津贴，保健津贴，技术性津贴( (如工人如工人技师津贴等技师津贴等) )，年功性津贴，年功性津贴( (如工龄津如工龄津贴等贴等) )及其他津贴及其他津贴( (如直接支付给个人如直接支付给个人的伙食津贴、合同制职工的工

30、资性补的伙食津贴、合同制职工的工资性补贴以及书报费等贴以及书报费等) )。l物价补贴，包括为保证职工工资水平不受物价上涨或变动的影响而支付的各种补贴(如副食品价格补贴、肉类等价格补贴、粮价补贴等)。l5.加班加点工资。指按规定支付的加班工资和加点工资。6.6.特殊情况下支付的工资。包括：特殊情况下支付的工资。包括：(1)(1)根据国家法律、法规和政策规定，因根据国家法律、法规和政策规定，因病、工伤、产假、计划生育丧假、事假、病、工伤、产假、计划生育丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国探亲假、定期休假、停工学习、执行国家或社会义务等原因按计时工资标准或家或社会义务等原因按计时工资标准或

31、计件工资标准的一定比例支付的工资；计件工资标准的一定比例支付的工资；(2) (2) 附加工资、保留工资。附加工资、保留工资。但以下项目不包含在工资总额中：但以下项目不包含在工资总额中：1.1.根据国务院发布的有关规定颁发的创造根据国务院发布的有关规定颁发的创造发明奖。自然科学奖、科学步奖和支付发明奖。自然科学奖、科学步奖和支付的合理化建议和技术改进奖以及支付运的合理化建议和技术改进奖以及支付运动员、教练员的奖金；动员、教练员的奖金；2.2.有关劳动保险和职工福利方面的各项费有关劳动保险和职工福利方面的各项费用用( (如职工生活困难补助、探亲路费等如职工生活困难补助、探亲路费等) )；3.3.有

32、关离休、退休、退职人员待遇的各项有关离休、退休、退职人员待遇的各项支出；支出； 4.4.劳动保护的各项支出劳动保护的各项支出( (如工作服，手如工作服，手套等劳保用品，清凉饮料等套等劳保用品，清凉饮料等) )； 5.5.出差伙食补助费、误餐补助、调动工出差伙食补助费、误餐补助、调动工作的旅费和安家费；作的旅费和安家费； 6.6.劳动合同制职工解除劳动合同时由企劳动合同制职工解除劳动合同时由企业支付的医疗补助费、生产补助费等；业支付的医疗补助费、生产补助费等； 7.7.因录用临时工而在工资以外向提供劳因录用临时工而在工资以外向提供劳动力单位支付的手续费或管理费；动力单位支付的手续费或管理费； 8

33、.8.计划生育独生子女补贴等。计划生育独生子女补贴等。 （二）“应付职工薪酬” 账户设置 负债类账户 核算企业应付给职工以及为职工支付的各种薪酬。 同时本科目应当按照“工资”、“职工福利”“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”“解除职工劳动关系补偿等应付职工薪酬项目进行明细核算。应付职工薪酬应付职工薪酬实际支付给职工的实际支付给职工的 应该支付给应该支付给 薪酬薪酬 职工的薪酬职工的薪酬 实际为职工支付实际为职工支付 应该为职工支付的薪酬应该为职工支付的薪酬 的薪酬的薪酬 余额：应付未付余额：应付未付 的职工薪酬的职工薪酬 （三）应付职工薪酬的账务处理企业应当根据职工提

34、供服务的受益对象，对发生的职工薪酬分别按具体情况进行处理：1.关于工资：分配工资费用生产工人的职工薪酬，借记“生产成本”车间管理人员的职工薪酬，借记“制造费用” 管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用” 销售人员的职工薪酬，借记“销售费用” 工程人员的职工薪酬，借记“在建工程”研发人员的职工薪酬，借记“研发支出”借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 研发支出 劳务成本 贷：应付职工薪酬工资 提取现金发放工资：借：库存现金 贷：银行存款借：应付职工薪酬工资 贷：库存现金或者：借：应付职工薪酬工资 贷：银行存款例：某企业2008年1月份发生工资总额84 000元，其中：产品生产工人

35、工资40 000元，车间管理人员工资15 000元，行政管理人员工资9 000元，在建工程人员工资20 000元 。 借：生产成本 40 000 制造费用15 000 管理费用 9 000 在建工程20 000 贷：应付职工薪酬工资 84 0002.2.关于职工福利（以食堂补贴为例）关于职工福利（以食堂补贴为例）分配补贴费用：根据补贴的受益对象分配补贴费用：根据补贴的受益对象借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 在建工程在建工程 研发支出研发支出 劳务成本劳务成本 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利支付补贴支付补贴：借：借：应付职工薪酬应

36、付职工薪酬职工福利职工福利 贷：库存现金贷：库存现金/银行存款银行存款 例：甲企业下设一家职工食堂，每例：甲企业下设一家职工食堂，每月根据在岗职工数量和职工分布情月根据在岗职工数量和职工分布情况，计算需要补贴食堂的金额。况，计算需要补贴食堂的金额。20072007年年1111月，企业在岗职工月，企业在岗职工100100名，名，其中行政管理人员其中行政管理人员2020人，生产工人人，生产工人8080，车间管理人员，车间管理人员1010人，对每个职人，对每个职工每月补贴食堂金额工每月补贴食堂金额120120元元。分配补贴费用：分配补贴费用：借：生产成本借：生产成本 96009600 制造费用制造费

37、用 12001200 管理费用管理费用 24002400贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 职工福利职工福利 13 20013 200支付给食堂补贴款支付给食堂补贴款借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 13 20013 200 贷：银行存款贷：银行存款 13 20013 200例：南方公司例：南方公司20072007年年8 8月月2525日从银行日从银行提取提取740 000740 000元现金，发放工资。元现金，发放工资。月终，分配工资费用，其中：月终，分配工资费用，其中：生产工人工资生产工人工资560 000560 000元，元，总部管理人员工资总部管理人员工资90 00090

38、 000元，元，销售部门人员工资销售部门人员工资6 0006 000元，元，车间管理人员人员工资车间管理人员人员工资45 00045 000元，元，在建工程人员工资在建工程人员工资39 00039 000元。元。(1)(1)从银行提取现金从银行提取现金 借：库存现金借：库存现金 740 000740 000 贷：银行存款贷：银行存款 740 000 740 000 (2)(2) 发放在职职工工资发放在职职工工资借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资740 000740 000贷：库存现金贷：库存现金 740 000740 000(4)(4)月份终了，对工资费用进行分配月份终了，对工资费用进行

39、分配借：生产成本借：生产成本 560 000560 000 制造费用制造费用 45 00045 000 管理费用管理费用 90 000 90 000 销售费用销售费用 6 000 6 000 在建工程在建工程 39 00039 000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 740 000 740 000 例：沿用上例的数据，南方公司按照工例：沿用上例的数据，南方公司按照工资总额的资总额的14%14%，计提职工福利费，计提职工福利费103 600103 600元。元。其中，其中，生产工人应提福利费生产工人应提福利费78 40078 400元元车间管理人员应提福利费车间管理人员应提福利费6 30

40、06 300元元总部管理人员应提福利费总部管理人员应提福利费12 60012 600元元销售人员应提福利费销售人员应提福利费840840元元在建工程人员的应提福利费在建工程人员的应提福利费5 4605 460元。元。20072007年年8 8月支付职工生活困难补助费和医月支付职工生活困难补助费和医药费共计药费共计3 7703 770元。元。(1)(1)提取职工福利费提取职工福利费借：生产成本借：生产成本 78 400 78 400 制造费用制造费用 6 3006 300 管理费用管理费用 12 60012 600 销售费用销售费用 840840 在建工程在建工程 5 4605 460贷：应付职

41、工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利103 600103 600(2)(2)支付职工困难补助费、医药费。支付职工困难补助费、医药费。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 职工福利职工福利 3 7703 770 贷：库存现金贷：库存现金 3 7703 7703.3.关于社会保险关于社会保险( (按工资总额的一定比按工资总额的一定比例计提各种社会保险费例计提各种社会保险费) )（企业承担的（企业承担的部分）部分）借：生产成本借：生产成本/ /制造费用制造费用/ /管理费用管理费用 销售费用销售费用 在建工程在建工程 研发支出研发支出 劳务成本劳务成本 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 社会保险费社会

42、保险费（养老、医疗、失业、工伤、生育）（养老、医疗、失业、工伤、生育）缴纳社会保险费时缴纳社会保险费时借：借：应付职工薪酬应付职工薪酬社会保险费社会保险费 贷：银行存款贷：银行存款4.4.关于住房公积金关于住房公积金( (按工资总额的一定按工资总额的一定比例计提住房公积金比例计提住房公积金) )借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 在建工程在建工程 研发支出研发支出 劳务成本劳务成本 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬住房公积金住房公积金交纳住房公积金时交纳住房公积金时借：借：应付职工薪酬应付职工薪酬住房公积金住房公积金 贷：银行存款贷：银行存款5.5.

43、按工资总额的一定比例计提工会经按工资总额的一定比例计提工会经费和职工教育经费费和职工教育经费借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 在建工程在建工程 研发支出研发支出 劳务成本劳务成本 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工会经费工会经费 职工教育经费职工教育经费实际缴纳或支付工会经费和职工教育费实际缴纳或支付工会经费和职工教育费借：借：应付职工薪酬应付职工薪酬工会经费工会经费 职工教育经费职工教育经费 贷：银行存款贷：银行存款6.6.关于非货币性福利：包括关于非货币性福利：包括企业以自产的产品作为福利发放给职工企业以自产的产品作为福利发放给职工企业拥有的资

44、产（如汽车、住房等）无企业拥有的资产（如汽车、住房等）无偿提供给职工使用偿提供给职工使用企业为职工租赁住房或汽车无偿提供给企业为职工租赁住房或汽车无偿提供给职工使用职工使用1 1）将自产的产品发放给职工）将自产的产品发放给职工分三步处理：分三步处理：发放产品时视同销售，要确认收入发放产品时视同销售，要确认收入借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）按产品的售价和税金计入成本费按产品的售价和税金计入成本费用用借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费

45、用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利结转已发放的产品成本：结转已发放的产品成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 例：甲公司生产小家电，有职工例：甲公司生产小家电，有职工200名，其中名，其中170名为生产工人，名为生产工人，30名管理人员。名管理人员。2008年年2月，公司月，公司将其自产的电暖器作为春节福利将其自产的电暖器作为春节福利发放给职工。每台电暖器成本发放给职工。每台电暖器成本900元，售价元，售价1000元，增值税率元，增值税率17%。1. 1.借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利234000234000 贷：

46、主营业务收入贷：主营业务收入 200000200000 应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34 00034 0002.2.借：生产成本借：生产成本 198 900 198 900 管理费用管理费用 35 10035 100 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利2340002340003.3.借：主营业务成本借：主营业务成本 180 000180 000 贷：库存商品贷：库存商品 180 000180 0002）将自己的房屋、汽车等无偿给职工）将自己的房屋、汽车等无偿给职工使用，分两步处理使用，分两步处理计提折旧计提折旧借：应付职工薪酬借：应付职工

47、薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：累计折旧贷：累计折旧按受益对象，将折旧计入成本费用按受益对象，将折旧计入成本费用借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 例例:公司为总部部门经理以上管理人员公司为总部部门经理以上管理人员每人提供一辆汽车免费使用。共每人提供一辆汽车免费使用。共20人，人，每辆汽车每月计提折旧每辆汽车每月计提折旧1 000元。元。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 非货币性福利非货币性福利2000020000 贷：累计折旧贷：累计折旧 2000020000借：管理费用借：管理费用 20

48、000 20000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 非货币性福利非货币性福利20000200003）租赁汽车、住房等资产供职工无偿）租赁汽车、住房等资产供职工无偿使用按受益对象，将每期租金计入费使用按受益对象，将每期租金计入费用用 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利支付租金时：支付租金时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：银行存款贷：银行存款如果租金未付，则计入如果租金未付，则计入“其他应付款其他应付款” 例例:公司为总部副总裁以上管理人员公司为总部副总裁以上管理

49、人员每人租赁一套住房免费使用。共每人租赁一套住房免费使用。共5人，人，每套住房每月租金每套住房每月租金8 000元。元。借：管理费用借：管理费用 40 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 非货币性福利非货币性福利40 000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 非货币性福利非货币性福利40 000 贷：银行存款贷：银行存款 40 000 7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿：因解除与职工的劳动关系给予的补偿： 借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 8.外商投资企业按规定从净利润中提取的职外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金：工奖励及福利基金： 借：利润分

50、配借：利润分配 提取的职工奖励及福利基金提取的职工奖励及福利基金 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬含义含义: :企业在一定时期内取得的营业收企业在一定时期内取得的营业收入、实现的利润、占用的国家资源及从入、实现的利润、占用的国家资源及从事其他应税项目经营事其他应税项目经营, ,要按照规定向国要按照规定向国家加纳各种税金、教育费附加、矿产资家加纳各种税金、教育费附加、矿产资源补偿费等源补偿费等( (要提前计入有关科目要提前计入有关科目) ) 一、应交增值税一、应交增值税 二、应交消费税二、应交消费税 三、应交营业税三、应交营业税 四、应交城市维护建设税四、应交城市维护建设税 五、应交教育费附加五