（专科）第9章 城镇土地使用税 耕地占用税教学ppt课件.ppt

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1、城镇土地使用税城镇土地使用税q第一节第一节 概述概述 q第二节征税范围、纳税人和适用税额第二节征税范围、纳税人和适用税额q第三节计税依据及应纳税额的计算第三节计税依据及应纳税额的计算q第四节减免税优惠第四节减免税优惠q第五节申报和缴纳第五节申报和缴纳 一、概述一、概述城镇土地使用税是以开征范围的土地为征税对象，以实际占用的土地面积为计税标准，按规定税额对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。1.概念2.特点特点1.对占用土地的行为征税；对占用土地的行为征税；2.征税对象是征税对象是土地土地；3.征税范围有所限定；征税范围有所限定；4.实行差别幅度税额。实行差别幅度税额。第二节征税范围、纳税人

2、和适用税额第二节征税范围、纳税人和适用税额一、征税范围一、征税范围：城市、县城、建制镇、工矿区内。其中城市、县城、建制镇、工矿区内。其中城市的征收范围为市区和郊区；城市的征收范围为市区和郊区；多选题多选题q1.下列土地属于城镇土地使用税征税范围的有（）下列土地属于城镇土地使用税征税范围的有（）qA城市中属于国有企业的土地城市中属于国有企业的土地qB农村中属于私营企业所有的土地农村中属于私营企业所有的土地qC建制镇中属于外资企业所有的土地建制镇中属于外资企业所有的土地qD城市郊区中属于股份制企业所有的土地城市郊区中属于股份制企业所有的土地qE工矿区中属于私营企业的土地工矿区中属于私营企业的土地答

3、案：ACDE纳税人纳税人q凡在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地凡在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税义务人。的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税义务人。具体如下：具体如下：1.城镇土地使用税由城镇土地使用税由拥有土地使用权的单位或个人拥有土地使用权的单位或个人缴缴纳。纳。2.土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，由实际使土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税用人纳税3.土地使用权共有的，由共有各方分别纳税。土地使用权共有的，由共有各方分别纳税。例题例题 甲企业（国有企业）生产经营用地甲企业（国有企业）生产经营用地B的土地的土地使用、

4、权属甲企业与乙企业共同拥有，面使用、权属甲企业与乙企业共同拥有，面积积5000平方米，实际使用面积各半；假设平方米，实际使用面积各半；假设B的城镇土地使用税的单位税额为每平方米的城镇土地使用税的单位税额为每平方米5元，甲企业全年应纳城镇土地使用税？元，甲企业全年应纳城镇土地使用税？税率税率q城镇土地使用税采用城镇土地使用税采用定额税率，实行分级幅度税额定额税率，实行分级幅度税额q注意：注意：1.省、自治区、直辖市人民政府，应当在规定的税额幅省、自治区、直辖市人民政府，应当在规定的税额幅度内，根据市政建设状况、经济繁荣程度等条件，确定所辖度内，根据市政建设状况、经济繁荣程度等条件，确定所辖地区的

5、适用税额幅度。地区的适用税额幅度。q 市、县人民政府应当根据实际情况，将本地区土地划分市、县人民政府应当根据实际情况，将本地区土地划分为若干等级，在省、自治区、直辖市人民政府确定的税额幅为若干等级，在省、自治区、直辖市人民政府确定的税额幅度内，制定相应的适用税额标准，报省、自治区、直辖市人度内，制定相应的适用税额标准，报省、自治区、直辖市人民政府批准执行。民政府批准执行。2.经省、自治区、直辖市人民政府批准，经济落后地区经省、自治区、直辖市人民政府批准，经济落后地区土地使用税的适用税额标准可以适当降低，但降低额不得超土地使用税的适用税额标准可以适当降低，但降低额不得超过规定最低税额的过规定最低

6、税额的30%。经济发达地区土地使用税的适用税。经济发达地区土地使用税的适用税额标准可以适当提高，但需报经财政部批准。额标准可以适当提高，但需报经财政部批准。城镇土地使用税的税率？城镇土地使用税的税率？以实际占用的土地面积为依据征收。区域区域税额（元税额（元/平米）平米）大城市1.530中等城市1.224小城市0.918县城、建制镇和工矿区0.612多选题多选题q下列说法符合城镇土地使用税税率规定的有（）下列说法符合城镇土地使用税税率规定的有（）qA有幅度差别的比例税率有幅度差别的比例税率qB有幅度差别的定额税率有幅度差别的定额税率qC全国统一税率全国统一税率qD由各地税务机关确定所辖地区适用的

7、税额幅度由各地税务机关确定所辖地区适用的税额幅度qE经济发达地区城镇土地使用税的适用税额标准经济发达地区城镇土地使用税的适用税额标准可以适当提高，但须报经财政部批准可以适当提高，但须报经财政部批准答案：BE城镇土地使用税计税依据与应纳税额的计算城镇土地使用税计税依据与应纳税额的计算1.计税依据计税依据 城镇土地使用税以纳税人城镇土地使用税以纳税人实际占用实际占用的土地面积（平方米）为的土地面积（平方米）为计税依据。计税依据。 纳税人实际占用的土地面积，是指由纳税人实际占用的土地面积，是指由省、自治区、直辖市人民政省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织府确定的单位组织测定的土地面积。测定的土地

8、面积。A.尚未组织测量，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的尚未组织测量，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确认的土地面积为准；，以证书确认的土地面积为准；B.尚未核发土地使用证书的，应由纳税人据实申报土地面积，待尚未核发土地使用证书的，应由纳税人据实申报土地面积，待核发土地使用证书后，按证书记载的面积进行调整。核发土地使用证书后，按证书记载的面积进行调整。C.土地使用权由几方共有的，由共有各方按照各自实际使用的土土地使用权由几方共有的，由共有各方按照各自实际使用的土地面积占总面积的比例，分别计算缴纳土地使用税。地面积占总面积的比例，分别计算缴纳土地使用税。2.应纳税额应纳税

9、额（全年）应纳税额（全年）应纳税额= =实际占用应税土地面积实际占用应税土地面积（平方米）（平方米）单位税额单位税额面积比例面积比例容积率容积率共用土地计税案例qA公司的办公场所是某写字楼的公司的办公场所是某写字楼的1层层-3层，有房层，有房屋产权证。该写字楼每层建筑面积为屋产权证。该写字楼每层建筑面积为1500平方平方米，共计米，共计10层，总占地面积层，总占地面积6000平方米（一级平方米（一级地，年税额地，年税额16元元/平方米）。整个楼共用一个平方米）。整个楼共用一个土地证，未具体标出土地证，未具体标出A公司占地多少平方米。公司占地多少平方米。共用土地计税案例分析q对多单位共同使用多层

10、建筑用地的征税问题，国税地字对多单位共同使用多层建筑用地的征税问题，国税地字198815198815号文件第四条规定，土地使用税由拥有土地使号文件第四条规定，土地使用税由拥有土地使用权的单位或个人缴纳。拥有土地使用权的纳税人不在用权的单位或个人缴纳。拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的，由代管人或实际使用人纳税；土地使用土地所在地的，由代管人或实际使用人纳税；土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税；土权未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税；土地使用权共有的，由共有各方分别纳税。第五条规定，地使用权共有的，由共有各方分别纳税。第五条规定，土地使用权共有的各方，应按其土地使用

11、权共有的各方，应按其实际使用的土地面积占实际使用的土地面积占总面积的比例总面积的比例，分别计算缴纳土地使用税。，分别计算缴纳土地使用税。q（国税地字（国税地字1989第第140号）第二条规定，纳税单号）第二条规定，纳税单位与免税单位共同使用共有使用权土地上的多层位与免税单位共同使用共有使用权土地上的多层建筑，建筑，对纳税单位可按其占用的建筑面积占建筑对纳税单位可按其占用的建筑面积占建筑总面积的比例计征土地使用税总面积的比例计征土地使用税。综上所述，不同。综上所述，不同单位共用一个高层建筑的土地证，应按各自拥有单位共用一个高层建筑的土地证，应按各自拥有建筑面积占总建筑面积比例计算应缴纳的土地使建

12、筑面积占总建筑面积比例计算应缴纳的土地使用税。公式为：某纳税人年应纳税额（应税土用税。公式为：某纳税人年应纳税额（应税土地面积地面积该级次土地单位税额）该级次土地单位税额）该纳税人使用该纳税人使用建筑面积建筑面积该楼总建筑面积。即上述该楼总建筑面积。即上述A公司应缴纳公司应缴纳土地使用税年税额（土地使用税年税额（600016）（15003）（150010）28800（元）（元）q如果知道该多层建筑的容积率，也可以利用容积率来简如果知道该多层建筑的容积率，也可以利用容积率来简便计算纳税人年应纳税款。所谓容积率，是指一个小区便计算纳税人年应纳税款。所谓容积率，是指一个小区的总建筑面积与用地面积的比

13、率。计算公式：容积率的总建筑面积与用地面积的比率。计算公式：容积率总建筑面积总建筑面积总用地面积。即某纳税人年应纳土地使用总用地面积。即某纳税人年应纳土地使用税税额该纳税人使用建筑面积税税额该纳税人使用建筑面积容积率容积率该级次土地该级次土地单位税额。上述单位税额。上述A公司在计算应纳土地使用税时，也可以公司在计算应纳土地使用税时，也可以按以下方式计算：该楼容积率按以下方式计算：该楼容积率15001060002.5；A公司年应缴纳土地使用税税额公司年应缴纳土地使用税税额150032.516=28800。国税发国税发200814号号实际占用土地面积与土地使用证登记面积或批准面积不一致的，该如何计

14、缴土地使用税？qB公司土地使用证登记面积为公司土地使用证登记面积为38000平方米（该平方米（该地段为一级地，年税额地段为一级地，年税额16元元/平方米），但经平方米），但经有关部门清查后发现该纳税人实际占用土地面有关部门清查后发现该纳税人实际占用土地面积为积为40000平方米，则平方米，则B公司每年应该缴纳的土公司每年应该缴纳的土地使用税为多少？地使用税为多少？国税发（国税发（20082008）1414号文号文q（一）各级财税部门要主动联系国土资源部门共同研究制定清（一）各级财税部门要主动联系国土资源部门共同研究制定清查工作的组织和实施方案。各级国土资源部门要加快土地登记查工作的组织和实施方

15、案。各级国土资源部门要加快土地登记进度，扩大登记覆盖面，推进城镇地籍调查和变更登记工作。进度，扩大登记覆盖面，推进城镇地籍调查和变更登记工作。各级财税部门要根据当地实际情况，合理确定清查范围，将城各级财税部门要根据当地实际情况，合理确定清查范围，将城乡结合部、占地面积大和用地情况不清楚的单位列为重点；对乡结合部、占地面积大和用地情况不清楚的单位列为重点；对新纳入城镇土地使用税征税范围的外商投资企业和外国企业的新纳入城镇土地使用税征税范围的外商投资企业和外国企业的占地情况要进行全面清查。财税部门要定期与国土资源部门联占地情况要进行全面清查。财税部门要定期与国土资源部门联系并建立定期沟通的工作制度

16、，对于已开展城镇地籍调查和变系并建立定期沟通的工作制度，对于已开展城镇地籍调查和变更登记且资料完整的地区，各级国土资源部门要及时将相关资更登记且资料完整的地区，各级国土资源部门要及时将相关资料提供给同级财税部门，财税部门要充分利用这些资料，进行料提供给同级财税部门，财税部门要充分利用这些资料，进行数据比对，确定纳税人申报纳税的土地面积与土地登记资料记数据比对，确定纳税人申报纳税的土地面积与土地登记资料记载面积及实际占用的土地面积是否一致，以进一步核实税源。载面积及实际占用的土地面积是否一致，以进一步核实税源。对于调查和登记资料不完整的地区，国土资源部门要组织开展对于调查和登记资料不完整的地区，

17、国土资源部门要组织开展地籍调查和变更登记工作。地籍调查和变更登记工作。q各级国土资源部门要积极配合财税部门做好土地清查各级国土资源部门要积极配合财税部门做好土地清查的技术、数据、资料等支持工作。各地要因地制宜选择清的技术、数据、资料等支持工作。各地要因地制宜选择清查方法，组织有资质的单位开展土地清查和地籍调查工作查方法，组织有资质的单位开展土地清查和地籍调查工作，并根据本地条件充分利用各种有效的科技手段。，并根据本地条件充分利用各种有效的科技手段。q 清查结果验收合格后，要及时应用到土清查结果验收合格后，要及时应用到土地登记和城镇土地使用税的征管工作中。对地登记和城镇土地使用税的征管工作中。对

18、清查中发现的纳税人实际占用土地面积与土清查中发现的纳税人实际占用土地面积与土地使用证登记面积或批准面积不一致的，财地使用证登记面积或批准面积不一致的，财税部门按照实际占用面积征收城镇土地使用税部门按照实际占用面积征收城镇土地使用税和耕地占用税。税和耕地占用税。例题例题q某市一商场坐落在该市繁华地段，企业土地使用证某市一商场坐落在该市繁华地段，企业土地使用证书记载占用土地的面积为书记载占用土地的面积为6 0006 000平方米，经确定属一平方米，经确定属一等地段；该商场另设两个统一核算的分店均坐落在等地段；该商场另设两个统一核算的分店均坐落在市区三等地段，共占地市区三等地段，共占地4 0004

19、000平方米；一座仓库位于平方米；一座仓库位于市郊，属五等地段，占地面积为市郊，属五等地段，占地面积为1 0001 000平方米。计算平方米。计算该商场全年应纳城填土地使用税税额。（一等地段该商场全年应纳城填土地使用税税额。（一等地段年税额年税额4 4元元/ /平方米；三等地段年税额平方米；三等地段年税额2 2元元/ /平方米；平方米；五等地段年税额五等地段年税额1 1元元/ /平方米。）平方米。）q正确答案正确答案（1）商场占地应纳税额）商场占地应纳税额6 000424 000（元）（元）（2）分店占地应纳税额）分店占地应纳税额4 00028 000（元）（元）（3）仓库占地应纳税额）仓库占

20、地应纳税额1 00011 000（元）（元）（4）全年应纳土地使用税额）全年应纳土地使用税额24 0008 0001 00033 000（元）（元）免税项目免税项目 国家机关、人民团体、军队国家机关、人民团体、军队自用自用的土地；的土地； 由国家财政部门拨付事业经费的单位由国家财政部门拨付事业经费的单位自用自用的土地；的土地； 宗教寺庙、公园、名胜古迹宗教寺庙、公园、名胜古迹自用自用的土地；的土地； 市政街道、广场、绿化地带等市政街道、广场、绿化地带等公共用地公共用地； 直接用于农林牧渔的直接用于农林牧渔的生产用地生产用地； 经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地。经批准开山填海整治的土地和

21、改造的废弃土地。对个人出租住房，免征城镇土地使用税。对个人出租住房，免征城镇土地使用税。 城镇土地使用税税收优惠：城镇土地使用税税收优惠： 财税财税201042号号 ：城市和国有工矿棚户区改造项：城市和国有工矿棚户区改造项目目 对改造安置住房建设用地免征城镇土地使用税对改造安置住房建设用地免征城镇土地使用税。 在商品住房等开发项目中在商品住房等开发项目中配套建造安置住房的配套建造安置住房的，依据政府部门出具的相关材料和拆迁安置补偿，依据政府部门出具的相关材料和拆迁安置补偿协议，按协议，按改造安置住房建筑面积占总建筑面积的改造安置住房建筑面积占总建筑面积的比例免征比例免征城镇土地使用税、印花税。

22、城镇土地使用税、印花税。税收新优惠：税收新优惠：财税财税201190号：号：2011年年1月月1日至日至2020年年12月月31日，国有林区天然林二期工程实施企业和单位专日，国有林区天然林二期工程实施企业和单位专门用于天然林保护工程的房产、土地免税。门用于天然林保护工程的房产、土地免税。 森工企业因此而闲置一年以上不用的房产、森工企业因此而闲置一年以上不用的房产、土地，暂免征税；闲置后用于出租或重新用于其土地，暂免征税；闲置后用于出租或重新用于其他生产经营的，按规定征税。他生产经营的，按规定征税。 应单独划分，与其他应税房产、土地划分不应单独划分，与其他应税房产、土地划分不清的，按规定征税。清

23、的，按规定征税。税收新优惠：税收新优惠： 财税财税2011118号号 ：自：自2011年年7月月1日至日至2015年年12月月31日，日，“三北三北”地区，对向居民供热地区，对向居民供热而收取采暖费的供热企业，为居民供热所使用的而收取采暖费的供热企业，为居民供热所使用的厂房及土地继续免税。厂房及土地继续免税。 兼营供热企业，按其向居民供热而取得的采兼营供热企业，按其向居民供热而取得的采暖费收入占企业总收入的比例免征房产税、城镇暖费收入占企业总收入的比例免征房产税、城镇土地使用税。（包括专业供热企业、兼营供热企土地使用税。（包括专业供热企业、兼营供热企业和自供热单位。）业和自供热单位。）税收新优

24、惠：税收新优惠： 自自2015年年1月月1日起至日起至2016年年12月月31日止，对物流企日止，对物流企业自有的（包括自用和出租）大宗商品仓储设施业自有的（包括自用和出租）大宗商品仓储设施用地，减按所属土地等级适用税额标准的用地，减按所属土地等级适用税额标准的50%计计征城镇土地使用税。征城镇土地使用税。 物流企业是指为工农业生产、流通、进出口和物流企业是指为工农业生产、流通、进出口和居民生活提供仓储、配送服务的专业物流企业。居民生活提供仓储、配送服务的专业物流企业。 大宗商品仓储设施是指仓储设施占地面积在大宗商品仓储设施是指仓储设施占地面积在6000平方米以上的。平方米以上的。税收新优惠：

25、税收新优惠：物流企业用地有何优惠政策？物流企业用地有何优惠政策？财税财税201230号：号：2011年年1月月1日至日至2015年年12月月31日，日，对农村饮水工程运营管理单位自用的生产、办公用房对农村饮水工程运营管理单位自用的生产、办公用房产、土地，免征房产税、城镇土地使用税。产、土地，免征房产税、城镇土地使用税。 既向城镇居民供水，又向农村居民供水的饮水工既向城镇居民供水，又向农村居民供水的饮水工程运营管理单位，依据向农村居民程运营管理单位，依据向农村居民供水量占总供水量供水量占总供水量的比例的比例免征契税、印花税、房产税和城镇土地使用税免征契税、印花税、房产税和城镇土地使用税。 无法提

26、供具体比例或所提供数据不实的，不得享受无法提供具体比例或所提供数据不实的，不得享受上述税收优惠政策。上述税收优惠政策。税收优惠新政策税收优惠新政策财税财税201268号：号： 自自2013年年1月月1日至日至2015年年12月月31日，专营农产品日，专营农产品的农产品批发市场、农贸市场使用的土地，暂免的农产品批发市场、农贸市场使用的土地，暂免征税。征税。同时经营其他产品同时经营其他产品的农产品批发市场和农的农产品批发市场和农贸市场使用的土地，按贸市场使用的土地，按比例比例确定征免税。确定征免税。税收新优惠：税收新优惠：【典型例题典型例题】q某市肉制品加工企业某市肉制品加工企业2012015 5

27、年占地年占地6000060000平方米，平方米，其中办公占地其中办公占地50005000平方米，生猪养殖基地占地平方米，生猪养殖基地占地2800028000平方米，肉制品加工车间占地平方米，肉制品加工车间占地1600016000平方米平方米，企业内部道路及绿化占地，企业内部道路及绿化占地1100011000平方米。企业平方米。企业所在地的城镇土地使用税单位税额每平方米所在地的城镇土地使用税单位税额每平方米0.80.8元。该企业全年应缴纳城镇土地使用税？元。该企业全年应缴纳城镇土地使用税？q考核土地使用税的免税规定。直接用于农林牧渔考核土地使用税的免税规定。直接用于农林牧渔业的生产用地免征土地使

28、用税，但不包括农副产业的生产用地免征土地使用税，但不包括农副产品加工场地和生活办公用地；对企业厂区以外的品加工场地和生活办公用地；对企业厂区以外的公共绿化用地暂免征收土地使用税，企业厂区以公共绿化用地暂免征收土地使用税，企业厂区以内的照章征税。内的照章征税。q应纳土地使用税应纳土地使用税=(60000-28000)0.8=25600(元元)纳税期限 城镇土地使用税实行按年计算，分期缴纳的征收方法。 城镇土地使用税规定：城镇土地使用税规定：纳税地点纳税地点 城镇土地使用税一般由城镇土地使用税一般由土地所在地土地所在地的地方税务机关的地方税务机关负责征收。负责征收。申报缴纳城镇土地使用税纳税义务发

29、生时间：城镇土地使用税纳税义务发生时间：情况情况纳税义务发生时间纳税义务发生时间购置新建商品房购置新建商品房房屋交付使用之房屋交付使用之次月次月购置存量房购置存量房自办理房屋权属转移、变更登记手续自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起证书之次月起出租、出借房产出租、出借房产交付出租、出借房产之交付出租、出借房产之次月次月起起以出让或转让方式有偿以出让或转让方式有偿取得土地使用权的取得土地使用权的应由受让方从合同约定交付土地时间应由受让方从合同约定交付土地时间的的次月次月起缴税；合同未约定交付时间起缴税；合同未约定交付时间的，

30、由受让方从合同签订的，由受让方从合同签订次月次月起缴税起缴税新征用的耕地新征用的耕地批准征用之日起满一年批准征用之日起满一年新征用的非耕地新征用的非耕地批准征用次月起批准征用次月起因土地权利状态发生变因土地权利状态发生变化而依法终止纳税义务化而依法终止纳税义务应纳税额计算应截止到土地权利发生应纳税额计算应截止到土地权利发生变化的当月末（房产税同）变化的当月末（房产税同）q案例分析：案例分析：某房地产开发企业某房地产开发企业20102010年通过出让方年通过出让方式取得一宗国有土地，与国土资源局签订的式取得一宗国有土地，与国土资源局签订的国国有土地使用权出让合同有土地使用权出让合同日期为日期为2

31、0102010年年5 5月月3131日日，合同未约定土地的具体交付时间，据介绍，合同未约定土地的具体交付时间，据介绍，20102010年年6 6月月3030日该宗土地才实际办理交付手续日该宗土地才实际办理交付手续。该企业应从什么时候开始缴纳城镇土地使用税？该企业应从什么时候开始缴纳城镇土地使用税？合同约定交付土地时间的，从合同约定交付合同约定交付土地时间的，从合同约定交付时间的时间的次月次月起缴纳起缴纳合同未约定交付土地时间的，从合同签订的合同未约定交付土地时间的，从合同签订的次次月月起缴纳起缴纳 上述政策上述政策20072007年年1 1月月1 1日起执行日起执行 财税财税200620061

32、86186号号 文文件件部分房地产企业以受让的土地没有办理土地证、拆迁工作部分房地产企业以受让的土地没有办理土地证、拆迁工作没有完成、土地款尚未支付完毕等理由，拖延土地使用税没有完成、土地款尚未支付完毕等理由，拖延土地使用税的缴纳，隐含巨大的税收风险的缴纳，隐含巨大的税收风险q企业有偿取得土地使用权，城镇土地使用税企业有偿取得土地使用权，城镇土地使用税的缴纳时间的确定：的缴纳时间的确定：q案例分析：案例分析：E公司是一家房地产开发公司，公司公司是一家房地产开发公司，公司2015年下半年在房屋未交付使用的情况下，将签年下半年在房屋未交付使用的情况下，将签订购房合同的商品房所对应的土地面积订购房合

33、同的商品房所对应的土地面积2511平方平方米（属于城市一类土地，米（属于城市一类土地，16元元/平方米平方米/年）从应年）从应税面积中减除。这种做法是否正确？税面积中减除。这种做法是否正确？已出售的开发产品何时停止缴纳土地使用税？已出售的开发产品何时停止缴纳土地使用税？纳税人因房产、土地的实物或权利状态发生纳税人因房产、土地的实物或权利状态发生变化而依法终止城镇土地使用税纳税义务的，变化而依法终止城镇土地使用税纳税义务的，其应纳税款的计算应截止到房产、土地的实其应纳税款的计算应截止到房产、土地的实物或物或权利状态发生变化权利状态发生变化的当月末。的当月末。 财税财税2002008 1528 1

34、52号号第三条第三条国税发国税发200320038989号号购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起计征城镇土地使用税。计征城镇土地使用税。 购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起计征城镇土地使用税。证书之次月起计征城镇土地使用税。 出租、出借房产，自交付出租、出借房产之出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起计征城镇土地使用税。次月起计征城镇土地使用税。 涉税政策提示涉税政策提示q1.1.某企业向村委会租用村集体用地建房，是否某

35、企业向村委会租用村集体用地建房，是否要缴纳土地使用税和房产税？要缴纳土地使用税和房产税？q2.2.内地某企业与一港企共同投资在某地成立了内地某企业与一港企共同投资在某地成立了合作企业合作企业A A公司，公司，A A公司用地为租用当地集体土公司用地为租用当地集体土地。并在此土地上以自有资金新建了厂房等，地。并在此土地上以自有资金新建了厂房等，请问请问A A公司是否需要缴纳土地使用税和房产税公司是否需要缴纳土地使用税和房产税？ 案例分析：q根据根据财政部财政部 国家税务总局关于集体土地城镇土国家税务总局关于集体土地城镇土地使用税有关政策的通知地使用税有关政策的通知（财税（财税200656号）号）的

36、规定，在城镇土地使用税征税范围内实际使用的规定，在城镇土地使用税征税范围内实际使用应税集体所有建设用地、但未办理土地使用权流应税集体所有建设用地、但未办理土地使用权流转手续的，由实际使用集体土地的单位和个人按转手续的，由实际使用集体土地的单位和个人按规定缴纳城镇土地使用税。该规定自规定缴纳城镇土地使用税。该规定自2006年年5月月1日起执行。日起执行。q q按照相关按照相关税法税法精神，所谓实际使用土地的单位精神，所谓实际使用土地的单位和个人应该包括以无偿使用、有偿使用等方式和个人应该包括以无偿使用、有偿使用等方式占用集体土地并在土地上进行生产经营的单位占用集体土地并在土地上进行生产经营的单位

37、和个人。所以，和个人。所以，A A公司所租赁集体土地如果符公司所租赁集体土地如果符合上述规定，就应该按税合上述规定，就应该按税法规法规定缴纳土地使用定缴纳土地使用税，如果不符合就不需要缴纳（但前提要符合税，如果不符合就不需要缴纳（但前提要符合国家其他相关法律法规的规定）。国家其他相关法律法规的规定）。 q 按照按照中华人民共和国房产税暂行条例中华人民共和国房产税暂行条例规规定，房产税在城市、县城、建制镇和工矿区征收定，房产税在城市、县城、建制镇和工矿区征收。房产税由产权所有人缴纳。按此精神分析，如。房产税由产权所有人缴纳。按此精神分析，如果果A A公司的情况按规定要缴纳城镇土地使用税，公司的情

38、况按规定要缴纳城镇土地使用税，则相应要对房产缴纳房产税。如果相反，就同样则相应要对房产缴纳房产税。如果相反，就同样不需要缴纳房产税。不需要缴纳房产税。 城镇土地使用城镇土地使用税征税范围内税征税范围内单独建造的地单独建造的地下建筑用地下建筑用地，按规定征收城按规定征收城镇土地使用税镇土地使用税取得地下土地使用取得地下土地使用权证权证未取得地下土地使未取得地下土地使用权证用权证地下土地使用权证地下土地使用权证上未标明土地面积上未标明土地面积按地下建筑垂直按地下建筑垂直投影面积计算应投影面积计算应征税款征税款按土地使用权证按土地使用权证确认的土地面积确认的土地面积计算应征税款计算应征税款税率税率按

39、应征税款的按应征税款的50%50%征收征收 执行日期执行日期自自20092009年年1212月月1 1日起执行日起执行 财政部财政部 国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知问题的通知（财税（财税20091282009128号）号）地下建筑单独建造地下建筑单独建造涉税政策提示涉税政策提示地下建筑单独建造计税案例分析qC公司有甲、乙两处单独地下建筑设施（两地段公司有甲、乙两处单独地下建筑设施（两地段皆为一级地，年税额皆为一级地，年税额16元元/平方米）。其中，甲设平方米）。其中，甲设施现为地下商场，有地下土地使用证，登记面积施现为地下商场，有地下

40、土地使用证，登记面积为为5000平方米；平方米；B设施现用于储藏物品，地下土地设施现用于储藏物品，地下土地使用证上未标明土地面积，但经有关部门测量该使用证上未标明土地面积，但经有关部门测量该地下建筑垂直投影面积为地下建筑垂直投影面积为2000平方米。对于这两平方米。对于这两个地下设施，个地下设施，C公司如何缴纳土地使用税和房产公司如何缴纳土地使用税和房产税？税？qC公司每年应该缴纳土地使用税（公司每年应该缴纳土地使用税（50002000）1650%56000（元）。（元）。练习练习q某企业实际占地面积共为某企业实际占地面积共为25000平方米，其中平方米，其中5000平方米平方米为厂区以外的绿

41、化区，企业子弟学校占地为厂区以外的绿化区，企业子弟学校占地1000平方米。平方米。另外该企业出租一块计另外该企业出租一块计2000平米的土地给其他单位使用平米的土地给其他单位使用，还借给部队作训练场地，还借给部队作训练场地1000平方米（该企业所处地段平方米（该企业所处地段适用年税额适用年税额2元元/平方米，计算其应缴纳的城镇土地使用税平方米，计算其应缴纳的城镇土地使用税。q(25000-5000-1000)2=38000(元元) 耕地占用税耕地占用税q概述：概述：q耕地占用税是对耕地占用税是对占用耕地建房或从事其他非农业占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人，就其建设的单位和个人，就其

42、实际占用的耕地面积实际占用的耕地面积征征收的一种税，它属于收的一种税，它属于特定土地资源占用特定土地资源占用课税。课税。q特点：特点：q1.兼具资源税与特定行为税的性质兼具资源税与特定行为税的性质q2.采用地区差别税率采用地区差别税率q3.在占用耕地环节一次性课征在占用耕地环节一次性课征纳税人：实际用地人纳税人：实际用地人占用耕地建房的单位和个人占用耕地建房的单位和个人从事其他非农业建设的单位和个人从事其他非农业建设的单位和个人包括外商投资企业、外国企业和个体工商户包括外商投资企业、外国企业和个体工商户耕地占用税纳税人耕地占用税纳税人耕地占用税的征税范围包括纳税人为耕地占用税的征税范围包括纳税

43、人为建房建房或从事农业建设或从事农业建设而占用的而占用的国家所有和集体国家所有和集体所有的耕地。所有的耕地。这里的耕地包括种植粮食作物、经济作物这里的耕地包括种植粮食作物、经济作物的农田，还包括种植蔬菜和果树的菜地、的农田，还包括种植蔬菜和果树的菜地、园地、及其园地、及其附属的土地，如田间道路附属的土地，如田间道路等。等。耕地占用税耕地占用税征税范围：征税范围：q征税范围：征税范围：q此外，耕地占用税的征税范围还应该包括如下两种情况此外，耕地占用税的征税范围还应该包括如下两种情况:（一）（一）占用园地建房或者从事非农业建设的占用园地建房或者从事非农业建设的，视同占用，视同占用耕地征收耕地占用税

44、。耕地征收耕地占用税。q（二）占用林地、牧草地、农田水利地、养殖水面以及（二）占用林地、牧草地、农田水利地、养殖水面以及渔业水域滩涂等其他渔业水域滩涂等其他农用地建房农用地建房或或从事非农业建设从事非农业建设，比，比照占用耕地征收耕地占用税。注意：照占用耕地征收耕地占用税。注意：1.农田水利不论是否包含建筑物、构筑物占用耕地，均农田水利不论是否包含建筑物、构筑物占用耕地，均不属于耕地占用税征收范围，不征收耕地占用税。不属于耕地占用税征收范围，不征收耕地占用税。2. 林地不包括居民点内部的绿化林木用地、铁路、公路林地不包括居民点内部的绿化林木用地、铁路、公路征地范围内的林木用地，以及河流、沟渠的

45、护堤林用征地范围内的林木用地，以及河流、沟渠的护堤林用耕地占用税耕地占用税（一）人均耕地不超过一）人均耕地不超过1亩的地区（以县级行政区域为亩的地区（以县级行政区域为单位，下同），每平方米为单位，下同），每平方米为10元至元至50元；元；（二）人均耕地超过（二）人均耕地超过1亩但不超过亩但不超过2亩的地区，每平方亩的地区，每平方米为米为8元至元至40元；元；（三）人均耕地超过（三）人均耕地超过2亩但不超过亩但不超过3亩的地区，每平方亩的地区，每平方米为米为6元至元至30元；元；（四）人均耕地超过（四）人均耕地超过3亩的地区，每平方米为亩的地区，每平方米为5元至元至25元。元。 耕地占用税耕地占

46、用税税率：税率：实行实行地区差别定额税率地区差别定额税率人均耕地特别少，且是经人均耕地特别少，且是经济特区、经济开发区的可济特区、经济开发区的可适当提高，但不得超过规适当提高，但不得超过规定税额的定税额的50%。计税依据：实际占用耕地面积计税依据：实际占用耕地面积税额计算：税额计算：应纳税额应纳税额= =实际占用耕地面积实际占用耕地面积适用定额税率适用定额税率一次性全额缴纳耕地占用税耕地占用税（一）免征耕地占用税：（一）免征耕地占用税： 军事设施占用耕地；军事设施占用耕地； 学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地。学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地。（二）减征耕地占用税（二）减征耕地占用税 1.铁

47、路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地，减按每平方米口、航道占用耕地，减按每平方米2元的税额征收耕地元的税额征收耕地占用税。占用税。 根据实际需要，国务院财政、税务主管部门商国务根据实际需要，国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门并报国务院批准后，可以对前款规定的情形院有关部门并报国务院批准后，可以对前款规定的情形免征或者减征耕地占用税。免征或者减征耕地占用税。税收优惠税收优惠 2.农村居民占用耕地新建住宅，农村居民占用耕地新建住宅，按照当地适用税额按照当地适用税额减半减半征收耕地占用税。征收耕地占用税。农村烈士家属、残疾军人、鳏寡

48、孤独以及革命老根农村烈士家属、残疾军人、鳏寡孤独以及革命老根据地、少数民族聚居区和边远贫困山区生活困难的农村据地、少数民族聚居区和边远贫困山区生活困难的农村居民，在规定用地标准以内新建住宅缴纳耕地占用税确居民，在规定用地标准以内新建住宅缴纳耕地占用税确有困难的，经所在地乡（镇）人民政府审核，报经县级有困难的，经所在地乡（镇）人民政府审核，报经县级人民政府批准后，可以免征或者减征耕地占用税。人民政府批准后，可以免征或者减征耕地占用税。 3.免征或者减征耕地占用税后，纳税人改变原占地免征或者减征耕地占用税后，纳税人改变原占地用途，不再属于免征或者减征耕地占用税情形的，应当用途，不再属于免征或者减征

49、耕地占用税情形的，应当按照当地适用税额补缴耕地占用税。按照当地适用税额补缴耕地占用税。思考：临时占用耕地，如何纳税？思考：临时占用耕地，如何纳税？ 纳税人临时占用耕地，应当依照本条例规定缴纳耕地占纳税人临时占用耕地，应当依照本条例规定缴纳耕地占用税，纳税人在批准临时占用耕地的期限内恢复所占用用税，纳税人在批准临时占用耕地的期限内恢复所占用耕地原状的，全额退还已经缴纳的耕地占用税。耕地原状的，全额退还已经缴纳的耕地占用税。税收优惠税收优惠 纳税义务发生时间：纳税义务发生时间：纳税人收到土地管理部门办理占用农用地手续通知的当天。 纳税期限：纳税期限：经土地管理部门批准占用耕地之日起30日内在土地所

50、在地的主管税务机关缴纳耕地占用税。 征收管理征收管理典型例题典型例题q下列说法，符合耕地占用税税收优惠政策的有下列说法，符合耕地占用税税收优惠政策的有（）。（）。A.军事设施占用耕地免征耕地占用税军事设施占用耕地免征耕地占用税B.宗教寺庙占用耕地免征耕地占用税宗教寺庙占用耕地免征耕地占用税C.市政街道占用耕地免征耕地占用税市政街道占用耕地免征耕地占用税D.学校、幼儿园占用耕地免征耕地占用税学校、幼儿园占用耕地免征耕地占用税E.养老院、医院占用耕地免征耕地占用税养老院、医院占用耕地免征耕地占用税答案：答案：ADE练习练习q某农村村民新建生猪养殖场，经批准占用耕地某农村村民新建生猪养殖场，经批准占