（专科）第三章负债教学ppt课件.ppt

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1、2014-032014-03 负债，是指小企业过去的交易或者事项形负债，是指小企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出小企业的成的，预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。现时义务。 小企业的负债按照其流动性，可分为小企业的负债按照其流动性，可分为 流动负债流动负债和和非流动负债非流动负债。 各项流动负债和非流动负债各项流动负债和非流动负债 应当按照其实际发生额入账。应当按照其实际发生额入账。 第三章第三章 负债负债2014-03 （1）流动负债：主要包括短期借款、应付票）流动负债：主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬

2、、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款的交税费、应付利息、应付股利、其他应付款的核算等；核算等； （2）非流动负债：）非流动负债： 长期借款长期借款：主要包括长期借款取得、计提利息：主要包括长期借款取得、计提利息和到期偿还的会计核算；和到期偿还的会计核算； 长期应付款长期应付款：应付融资租入固定资产、分期付：应付融资租入固定资产、分期付款购入固定资产款购入固定资产2014-03第一节第一节 流动负债流动负债 一、短期借款一、短期借款 短期借款是指小企业向银行或其他金融机构等借入的短期借款是指小企业向银行或其他金融机构等借入的期限在期限在1年以内的各种借款，通常是为了满足正常生年以内的各种借

3、款，通常是为了满足正常生产经营的需要。产经营的需要。 1.设置的科目：短期借款、应付利息、财务费用设置的科目：短期借款、应付利息、财务费用 2.核算的几个环节：（核算的几个环节：（1）借款（）借款（2）利息支付：根据）利息支付：根据约定，按月付息；按季付息，企业一般月末预提；到约定，按月付息；按季付息，企业一般月末预提；到期付息（期付息（3）到期偿还本金）到期偿还本金 （一）小企业借入的各种短期借款（一）小企业借入的各种短期借款 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款 银行承兑汇票到期，小企业无力支付票款的，按照银银行承兑汇票到期，小企业无力支付票款的，按照银行承兑汇票的票面金额行

4、承兑汇票的票面金额 借：应付票据借：应付票据 贷：短期借款贷：短期借款2014-03 持未到期的商业承兑汇票向银行贴现持未到期的商业承兑汇票向银行贴现 借：银行存款（实际收到的金额）借：银行存款（实际收到的金额） 财务费用（贴现息）财务费用（贴现息） 贷：短期借款（票面金额）贷：短期借款（票面金额） （二）（二）应付利息日计息应付利息日计息 应当按照短期借款合同利率计算确定的利息费应当按照短期借款合同利率计算确定的利息费用用 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息 （三）偿还借款（三）偿还借款 借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款2014-03 例题：例题：2011年

5、年2月月1日，某公司因生产经营需要向银日，某公司因生产经营需要向银行借入短期借款行借入短期借款300 000元，期限元，期限5个月，年利率为个月，年利率为8%。根据借款协议，本金到期一次偿还，按季支付。根据借款协议，本金到期一次偿还，按季支付。 （1）2月月1日，借入短期借款时：日，借入短期借款时： 借：银行存款借：银行存款 300 000 贷：短期借款贷：短期借款 300 000 （2）3月末，计提应计利息月末，计提应计利息4 000元元 （300 0008%122）：）： 借：财务费用借：财务费用 4 000 贷：应付利息贷：应付利息 4 000 3月末，支付利息：月末，支付利息： 借：应

6、付利息借：应付利息 4 000 贷：银行存款贷：银行存款 4 0002014-03 （3）6月末计提利息时：月末计提利息时： 借：财务费用借：财务费用 6 000 贷：应付利息贷：应付利息 6 000 （4）7月月1日偿还借款本金及利息时：日偿还借款本金及利息时： 借：短期借款借：短期借款 300 000 应付利息应付利息 6 000 贷：银行存款贷：银行存款 306 000实施条例实施条例第第38条企业在生产经营活动中发生的下列条企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：利息支出，准予扣除：(一一)非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业

7、的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；发行债券的利息支出； (二二)非金融企业向非金融企业借款的利息支出，非金融企业向非金融企业借款的利息支出， 不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数 额的部分。额的部分。2014-03 二、应付票据二、应付票据 （一）概念（一）概念 应付票据是指小企业因购买材料、商品和接受应付票据是指小企业因购买材料、商品和接受劳务等日常生产经营活动开出、承兑的商业票劳务等日常生产经营活动开出、承兑的商业票据，包括据，包括商业承兑汇票商业承兑汇票和和

8、银行承兑汇票银行承兑汇票。 （二）科目（二）科目 企业应设置企业应设置“应付票据应付票据”科目，应按照科目，应按照债权人债权人进行明细核算。进行明细核算。 小企业应当设置小企业应当设置“应付票据备查簿应付票据备查簿”，详细登详细登记商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、记商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和收款人姓名或单位名票面金额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料，商业汇票到期称以及付款日期和金额等资料，商业汇票到期结清票款后，在备查簿中应予注销。结清票款后，在备查簿中应予注销。2014-03（三）主要账务处理。（三）主要账务处理。（1）小

9、企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款。）小企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款。 借：材料采购借：材料采购”或或“在途物资在途物资”、“库存商品库存商品”等等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付票据贷：应付票据 以承兑商业汇票抵付应付账款等以承兑商业汇票抵付应付账款等 借：应付账款借：应付账款 贷：应付票据贷：应付票据（2）支付银行承兑汇票的手续费）支付银行承兑汇票的手续费 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 （3）支付票款）支付票款 借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款2014-03 （4）银行承兑汇票到期

10、，小企业无力支付票款的，）银行承兑汇票到期，小企业无力支付票款的，按照银行承兑汇票的票面金额按照银行承兑汇票的票面金额 借：应付票据借：应付票据 贷：短期借款贷：短期借款 （5）商业承兑汇票到期，小企业无力支付票款的，）商业承兑汇票到期，小企业无力支付票款的，按照商业承兑汇票的票面金额按照商业承兑汇票的票面金额 借：应付票据借：应付票据 贷：应付账款贷：应付账款2014-03 三、应付账款三、应付账款 （一）含义（一）含义 应付账款是指小企业因购买材料、商品或接受劳应付账款是指小企业因购买材料、商品或接受劳务等日常经营活动应支付给供应单位的款项。务等日常经营活动应支付给供应单位的款项。 （二）

11、应付账款的主要账务处理（二）应付账款的主要账务处理 （1）小企业购入材料、商品等未验收入库，货）小企业购入材料、商品等未验收入库，货款尚未支付，应当根据有关凭证（发票账单、随款尚未支付，应当根据有关凭证（发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或货同行发票上记载的实际价款或暂估价值暂估价值），）， 借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款 （应付金额）（应付金额）2014-03 （2）接受供应单位提供劳务而发生的应付未）接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，应当根据供应单位的发票账单，付款项，应当根据供应单位的发票账单，

12、 借：生产成本、管理费用等借：生产成本、管理费用等 贷：应付账款贷：应付账款 （2）偿付应付账款，）偿付应付账款， 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 （3）小企业确实无法偿付的应付账款，）小企业确实无法偿付的应付账款， 借：应付账款借：应付账款 贷：贷：营业外收入营业外收入2014-03 四、预收账款四、预收账款 （一）预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预（一）预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。是在收的款项。是在销售过程销售过程中形成的负债，将来以中形成的负债，将来以生产的生产的产品或提供的劳务产品或提供的劳务偿还。当偿还。当产品出售或提供劳务时产品出售或

13、提供劳务时，即，即销售实现时销售实现时确认收入确认收入，同时冲减预收账款。，同时冲减预收账款。 （二）账户：预收账款、主营业务收入。（二）账户：预收账款、主营业务收入。 预收账款不多时，可以不设此科目，将其直接计入预收账款不多时，可以不设此科目，将其直接计入“应收账款应收账款” （三）核算（三）核算 例例.某公司销售产品货款共计某公司销售产品货款共计80000元，增值税元，增值税13600元，根据购销合同预收货款元，根据购销合同预收货款50000元存入银行，元存入银行，剩余货款在交货时付清。剩余货款在交货时付清。2014-03 （1）预收货款）预收货款50000元：元： 借：银行存款借：银行存

14、款 50000 贷：预收账款贷：预收账款 50000 （2）公司发货时确认收入，收到剩余款：）公司发货时确认收入，收到剩余款： 借：预收账款借：预收账款 93600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 13600 借：银行存款借：银行存款 43600 贷：预收账款贷：预收账款 43600 （3）假设公司供货）假设公司供货40000元，则公司应退回预收款元，则公司应退回预收款3200元。元。 借：预收账款借：预收账款 50000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 40000 应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税

15、（销项税额） 6800 银行存款银行存款 32002014-03 五、应付职工薪酬五、应付职工薪酬 （一）应付职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的（一）应付职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。出。 小企业的职工薪酬包括：小企业的职工薪酬包括： （1）职工工资、奖金、津贴和补贴。）职工工资、奖金、津贴和补贴。 （2）职工福利费。）职工福利费。 （3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。保险费和生育保险费等社会保险费。 （4）

16、住房公积金。）住房公积金。 （5）工会经费和职工教育经费。）工会经费和职工教育经费。 （6）非货币性福利。）非货币性福利。 （7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿）因解除与职工的劳动关系给予的补偿 辞退福利辞退福利2014-03 （八）其他与获得职工提供的服务相关的支出等（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出等 实施条例实施条例第第40条条企业发生的企业发生的职工福利费职工福利费支出，支出，不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。 第第41条条企业拨缴的企业拨缴的工会经费工会经费，不超过工资薪金，不超过工资薪金总额总额2%的部分，准予扣除。的部分，准予扣

17、除。 第第42条条除国务院财政、税务主管部门另有规定除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的外，企业发生的职工教育经费支出职工教育经费支出，不超过工资薪金，不超过工资薪金总额总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。后纳税年度结转扣除。 【提示】与小企业会计制度相比，小企业会计准则主【提示】与小企业会计制度相比，小企业会计准则主要变化：要变化： 一是职工薪酬范围扩大了；二是凡是支付一是职工薪酬范围扩大了；二是凡是支付给职工或为职工的支付均应通过给职工或为职工的支付均应通过“应付职工薪酬应付职工薪酬”科科目，这样能够反映完整的

18、用人成本目，这样能够反映完整的用人成本2014-03 （二）科目（二）科目 “应付职工薪酬应付职工薪酬”科目，核算小企业根据有关规定应科目，核算小企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。付给职工的各种薪酬。 小企业（外商投资）按照规定从小企业（外商投资）按照规定从净利润中提取净利润中提取的职工的职工奖励及福利基金，也通过本科目核算。奖励及福利基金，也通过本科目核算。 应按照应按照“职工工资职工工资”、“奖金、津贴和补贴奖金、津贴和补贴”、“职职工福利费工福利费”、“社会保险费社会保险费”、“住房公积金住房公积金”、“工会经费工会经费”、“职工教育经费职工教育经费”、“非货币性福非货币性福利利”、

19、“辞退福利辞退福利”等进行明细核算。等进行明细核算。2014-03 （三）原则及会计处理（三）原则及会计处理 小企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的小企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象受益对象，分别下列情况进行会计处理：分别下列情况进行会计处理： （1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。品成本或劳务成本。 （2）应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬，）应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬，计入计入

20、“在建工程在建工程”或或“研发支出研发支出”科目。科目。 （3）管理部门人员的职工薪酬和因解除与职工的劳动关）管理部门人员的职工薪酬和因解除与职工的劳动关系给予的补偿，计入系给予的补偿，计入“管理费用管理费用”科目。科目。 （4）销售人员的职工薪酬，计入）销售人员的职工薪酬，计入“销售费用销售费用”科目。科目。 （5）其他职工薪酬（含因解除与职工的劳动关系给予的）其他职工薪酬（含因解除与职工的劳动关系给予的 补偿），计入补偿），计入“管理费用管理费用”科目。科目。2014-03 2.职工工资职工工资 凭证凭证有有“工资结算单工资结算单”、 “工资结算汇总工资结算汇总表表”、 “工资费用分配汇总

21、表工资费用分配汇总表” 应付工资核算包括提现、发放并结转代扣应付工资核算包括提现、发放并结转代扣款项、分配。款项、分配。 实发工资实发工资=应付工资应付工资-代扣款项代扣款项2014-03 1.职工工资职工工资 凭证凭证有有“工资结算单工资结算单”、 “工资结算汇总工资结算汇总表表”、 “工资费用分配汇总表工资费用分配汇总表” 应付工资核算包括提现、发放结转代扣款应付工资核算包括提现、发放结转代扣款项、分配。项、分配。 实发工资实发工资=应付工资应付工资-代扣（垫）款项代扣（垫）款项2014-032014-03 例题：例题：2008年年6月，某企业应付工资总额月，某企业应付工资总额500 00

22、0元，元，根据根据“工资费用分配汇总表工资费用分配汇总表”，生产工人工资为，生产工人工资为250 000元，车间管理人员工资为元，车间管理人员工资为80 000元，公司管理人元，公司管理人员工资为员工资为100 000元，销售人员工资为元，销售人员工资为20 000元，元，研发人员工资为研发人员工资为50 000元。元。 借：生产成本借：生产成本 250 000 制造费用制造费用 80 000 管理费用管理费用 100 000 销售费用销售费用 20 000 研发支出研发支出 50 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工工资职工工资 500 0002014-03 2008年年6月，某企业

23、根据月，某企业根据“工资结算汇总表工资结算汇总表”结算本结算本月应付职工工资总额月应付职工工资总额500 000元，代扣职工房租元，代扣职工房租10 000元，代扣职工个人所得税元，代扣职工个人所得税6 000元，代垫职工医元，代垫职工医药费药费2 000元，实发工资元，实发工资482 000元。元。 （1）向银行提取现金：）向银行提取现金： 借：库存现金借：库存现金 482 000 贷：银行存款贷：银行存款 482 000 （2）发放工资：）发放工资： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工工资职工工资482 000 贷：库存现金贷：库存现金 482 000 （3）结转代扣、代垫款项：）结转代

24、扣、代垫款项： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 18 000 贷：其他应付款贷：其他应付款个人社保费个人社保费 10 000 其他应收款其他应收款代垫医药费代垫医药费 2 000 应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税 6 0002014-03 3.社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费 国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提，比如，应向社会保险机构缴纳的五险一金，的标准计提，比如，应向社会保险机构缴纳的五险一金，以及工会经费（以及工会经费（2%）和职工教育

25、经费（）和职工教育经费（1.5%），应根），应根据工资总额的一定比例计算确定。据工资总额的一定比例计算确定。 例题：例题：根据国家规定的计提标准计算，公司根据国家规定的计提标准计算，公司2008年年6月月按职工工资总额的按职工工资总额的10%、12%、2%、10.5%计提医疗保计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构。按照工资总额的当地社会保险经办机构。按照工资总额的2%和和1.5%计计提工会经费和职工教育经费。提工会经费和职工教育经费。 2014-03 借：生产成本借：生产成本 95 000 制造费用制造费

26、用 30 400 管理费用管理费用 38 000 销售费用销售费用 7 600 研发支出研发支出 19 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬社会保险费社会保险费 120 000 住房公积金住房公积金 52 500 工会经费工会经费 10 000 职工教育经费职工教育经费 7 5002014-03 以银行存款缴纳社会保险费和住房公积金时：以银行存款缴纳社会保险费和住房公积金时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬社会保险费社会保险费 120 000 住房公积金住房公积金 52 500 贷：银行存款贷：银行存款 172 500 向工会和职教部门拨付工会经费和职工教育经费时：向工会和职教部门拨付工

27、会经费和职工教育经费时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工会经费工会经费 10 000 职工教育经费职工教育经费 7 500 贷：银行存款贷：银行存款 17 5002014-034.职工福利费：企业为职工提供的福利，国家没有规定计职工福利费：企业为职工提供的福利，国家没有规定计提标准和计提比例，企业应根据历史经验数据和实际情况，提标准和计提比例，企业应根据历史经验数据和实际情况，从成本费用中提取。当期实际发生金额大于预计金额的，从成本费用中提取。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提；反之应当冲回多提金额。应当补提；反之应当冲回多提金额。职工福利主要用于补职工福利主要用于补助职工食堂、职工

28、医疗卫生费用、职工困难补助等。助职工食堂、职工医疗卫生费用、职工困难补助等。例例. 2008年年6月，公司根据历史经验数据和公司情况，按月，公司根据历史经验数据和公司情况，按照工资总额照工资总额500000元的元的2%计提职工福利费。计提职工福利费。借：生产成本借：生产成本 5000 制造费用制造费用 1600 管理费用管理费用 2000 销售费用销售费用 400 研发支出研发支出 1000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利 100002014-03 2008年年10月，公司以现金支付某职工生活困难补助月，公司以现金支付某职工生活困难补助500元。元。 借：应付职工薪酬借：应付

29、职工薪酬职工福利职工福利 500 贷：库存现金贷：库存现金 500 2008年年11月，公司支付月，公司支付20000元补贴给职工食堂。元补贴给职工食堂。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 20000 贷：库存现金贷：库存现金 20000 5.非货币性福利非货币性福利 企业以生产的产品作为非货币性福利发放给职工的，企业以生产的产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据应当根据受益对象受益对象，按照，按照产品的公允价值产品的公允价值，计入相关，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。2014-03 小企业以生产的产品发放给职工的

30、，应视同产品销售，小企业以生产的产品发放给职工的，应视同产品销售，计算应交增值税，根据受益对象，按照产品的销售价计算应交增值税，根据受益对象，按照产品的销售价格和相关税费，计入相关资产成本或当期损益，同时格和相关税费，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。实际发放时，结转应付职工薪酬，确认应付职工薪酬。实际发放时，结转应付职工薪酬，同时确认销售收入，结转产品成本。同时确认销售收入，结转产品成本。 例题：例题：某公司是小家电生产企业，有职工某公司是小家电生产企业，有职工100人，其人，其中中80人为生产工人，人为生产工人，20人为管理人员。人为管理人员。2011年年6月，月，公司以其

31、生产的热水器作为福利发放给职工。热水器公司以其生产的热水器作为福利发放给职工。热水器的市场售价为每个的市场售价为每个200元，单位成本为元，单位成本为160元，适用元，适用的增值税税率为的增值税税率为17%。2014-03 （1）确认发放产品作为非货币性福利：）确认发放产品作为非货币性福利： 借：生产成本借：生产成本 18 720 管理费用管理费用 4 680 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 23 400 计入生产成本的金额计入生产成本的金额 =80200（117%）=18 720（元）（元） 计入管理费用的金额计入管理费用的金额 =20200（117%）=4 680

32、（元）（元） （2）实际发放产品：）实际发放产品： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 23 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 3 400 借：主营业务成本借：主营业务成本 16 000 贷：库存商品贷：库存商品 16 0002014-03 企业将房屋、小汽车等资产无偿提供给职工使用企业将房屋、小汽车等资产无偿提供给职工使用的，将该房屋每月应计提的折旧计入相关成本或的，将该房屋每月应计提的折旧计入相关成本或损益，同时确认应付职工薪酬。损益，同时确认应付职工薪酬。 租租赁房屋等资产供职工无

33、偿使用的，应当根据受赁房屋等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关成本或损益，益对象，将每期应付的租金计入相关成本或损益，同时确认应付职工薪酬。同时确认应付职工薪酬。 例题例题.某公司决定为每位部门经理免费提供轿车，某公司决定为每位部门经理免费提供轿车，同时为副总裁租赁一套住房免费使用。公司部门同时为副总裁租赁一套住房免费使用。公司部门经理经理15人，副总裁人，副总裁5人。假设每辆轿车月折旧额人。假设每辆轿车月折旧额为为300元，每套住房月租金为元，每套住房月租金为1000元。元。2014-03 （1）计提轿车折旧）计提轿车折旧借：管理费用借：管理费用 4500 贷：

34、应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 4500借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 4500 贷：累计折旧贷：累计折旧 4500 （2）确认租金费用）确认租金费用 借：管理费用借：管理费用 5 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 5 000 支付租金时：支付租金时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 5000 贷：银行存款贷：银行存款 50002014-03 六、应交税费六、应交税费 企业在经营过程中根据税法的规定应交纳的各企业在经营过程中根据税法的规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城市种

35、税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、企业所得税、资源税、土地增值维护建设税、企业所得税、资源税、土地增值税、土地使用税、房产税、车船税、教育费附税、土地使用税、房产税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。小企业代扣加、矿产资源补偿费、排污费等。小企业代扣代缴的个人所得税。代缴的个人所得税。 企业应设置企业应设置“应交税费应交税费”科目，核算按照税法科目，核算按照税法等规定计算应交纳的各种税费。等规定计算应交纳的各种税费。 印花税、耕地占用税等不需要预计应交数，不印花税、耕地占用税等不需要预计应交数，不通过通过“应交税费应交税费”科目核算科目核算 2014-03（一）应交

36、增值税（一）应交增值税增值税增值税是对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、是对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的单位和个人，就其取得的修理修配劳务的单位和个人，就其取得的增值额增值额征收的一征收的一种流转税。按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，种流转税。按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人和小规模纳税人。1.一般纳税企业增值税的核算一般纳税企业增值税的核算特点：是价外税，实行税款抵扣制，即根据当期销项税额特点：是价外税，实行税款抵扣制，即根据当期销项税额减去当期进项税额计算确定。计算公式（间接

37、计算）如下：减去当期进项税额计算确定。计算公式（间接计算）如下：应纳增值税应纳增值税=当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额其中：其中： 当期销项税额当期销项税额=当期销售额当期销售额增值税税率增值税税率销售额销售额：向购买方收取的全部价款和价外费用（手续费、：向购买方收取的全部价款和价外费用（手续费、包装物租金、补贴、包装费、基金、集资款、违约金、运包装物租金、补贴、包装费、基金、集资款、违约金、运输装费、代收款项、代垫款项等）输装费、代收款项、代垫款项等）增值税税率有基本税率增值税税率有基本税率17%、低税率、低税率13%和零税率三档。和零税率三档。2014-03准予抵扣的进项税

38、额的依据有：准予抵扣的进项税额的依据有：1.从销售方取得的从销售方取得的增值税专用发票增值税专用发票上注明的增值税额；上注明的增值税额；2. 从海关取得的从海关取得的完税凭证完税凭证上注明的增值税额；上注明的增值税额；3.购入购入免税农产品免税农产品或或收购废旧物资收购废旧物资，按买价和，按买价和13%扣除率扣除率 计算进项税额；计算进项税额；4.外购货物支付的外购货物支付的运费运费，按，按运费单据运费单据金额和金额和7%的扣除率的扣除率 计算进项税额。计算进项税额。为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应设置出等情况，应

39、设置“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”多栏式多栏式明细账，并设置明细账，并设置“进项税额进项税额”、“销项税额销项税额”、“出口退税出口退税”、“进项税额转出进项税额转出”、“已交税金已交税金”等专栏。等专栏。 “出口抵减内销货物应纳税额出口抵减内销货物应纳税额”专栏也应灵活运用。专栏也应灵活运用。2014-032014-032014-03 当期应交增值税当期应交增值税=18700-（6870+780-3400-1700）=16150 （1）一般销售）一般销售 例例.某公司销售商品一批，货款某公司销售商品一批，货款50000元，增值税元，增值税额额8500元，款项已收到存入银行。元，款项

40、已收到存入银行。 借：银行存款借：银行存款 58500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 85002014-03 （2）视同销售业务）视同销售业务主要指商品主要指商品 包括：将自产或委托加工的货物用于非应包括：将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费；将自产、税项目、集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物作为委托加工或购买的货物作为投资投资、分配给、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。股东或投资者、无偿赠送他人等。 税法第二十五条税法第二十五条企业发生非货币性资企业发生非货币性资产交换，以及将

41、货物、财产、劳务用于捐产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当工福利或者利润分配等用途的，应当视同视同销售货物、转让财产或者提供劳务销售货物、转让财产或者提供劳务，但国，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。务院财政、税务主管部门另有规定的除外。2014-03 例例.某公司将自产的产品用于自建工程。该批产品的成本某公司将自产的产品用于自建工程。该批产品的成本为为60000元，计税价格为元，计税价格为100000元，增值税税率为元，增值税税率为17%。 借：在建工程（长期股权投资）借：在建工程

42、（长期股权投资） 70200 贷：库存商品贷：库存商品 60000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 10200 （应交消费税）应交消费税） 将自产的产品用于集体福利或个人消费将自产的产品用于集体福利或个人消费 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17000 将自产的产品无偿赠送他人将自产的产品无偿赠送他人 借：营业外支出借：营业外支出 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2014-03 （3）不予

43、抵扣项目）不予抵扣项目购进货物购进货物 购入货物或接受应税劳务用于非应税项目、免税项目、集购入货物或接受应税劳务用于非应税项目、免税项目、集体福利、个人消费的，以及不能取得增值税专用发票的，体福利、个人消费的，以及不能取得增值税专用发票的，支付的增值税计入购入货物成本。支付的增值税计入购入货物成本。 剔除了固定资产（动产）不得抵扣的规定，扩大了抵扣范剔除了固定资产（动产）不得抵扣的规定，扩大了抵扣范围，向消费型增值税过渡围，向消费型增值税过渡。 例例.某公司购入水泥等工程用物资，价款某公司购入水泥等工程用物资，价款30000元，增值元，增值税额为税额为5100元，款项已支付。元，款项已支付。

44、借：工程物资借：工程物资 35100 贷：银行存款贷：银行存款 35100 企业购进的货物以及在产品和产成品因发生企业购进的货物以及在产品和产成品因发生非正常损失非正常损失，或或购进货物改变用途购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等）等原因，其进项税额应当转出，不予抵扣。人消费等）等原因，其进项税额应当转出，不予抵扣。2014-03 例例.某公司因火灾毁损库存商品一批，实际成本为某公司因火灾毁损库存商品一批，实际成本为30000元，所含外购材料的增值税元，所含外购材料的增值税3400元。元。 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 33400 贷

45、：库存商品贷：库存商品 30000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额转出）进项税额转出）3400 例例.某公司建造厂房领用原材料某公司建造厂房领用原材料10000元，材料购入元，材料购入时支付的增值税时支付的增值税1700元。元。 借：在建工程借：在建工程 11700 贷：原材料贷：原材料 10000 应交税费应交税费 应应交增值税（进项税额转出）交增值税（进项税额转出） 17002014-03 （4）出口退税）出口退税企业出口产品适用零税率，不计算销售收入应交纳的增企业出口产品适用零税率，不计算销售收入应交纳的增值税，但应办理出口货物进项税额的退税手续。企业按值税，但应办理出

46、口货物进项税额的退税手续。企业按应收的出口退税额。应收的出口退税额。 实行免抵退管理办法的小企业，出口产品：实行免抵退管理办法的小企业，出口产品：不予免征、抵扣和退税的：不予免征、抵扣和退税的： 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）当期应予抵扣的：当期应予抵扣的： 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 （出口抵减内销产品应纳税额）（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）应予退回的增值税款：应予退回的增值税款： 借：其他应收款借：其他应收款 贷：应交税费贷：

47、应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税） 2014-03 未实行未实行“免、抵、退免、抵、退”管理办法的小企业，出口产品管理办法的小企业，出口产品实现销售收入时：实现销售收入时： 借：应收账款等科目（按照应收的金额）借：应收账款等科目（按照应收的金额） 其他应收款（应收的出口退税）其他应收款（应收的出口退税） 主营业务成本（不予退回的增值税额）主营业务成本（不予退回的增值税额） 贷：主营业务收入（按照确认的销售商品收入）贷：主营业务收入（按照确认的销售商品收入） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） （应交纳的增值税额）（应交纳的增值税额） 应退税额应退税额

48、=外贸收购的不含税的购进价格外贸收购的不含税的购进价格*13% （5）交纳增值税）交纳增值税 借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金） 贷：银行存款贷：银行存款2014-03 2.小规模纳税企业增值税的核算小规模纳税企业增值税的核算 （1）小规模纳税人的标准）小规模纳税人的标准 符合以下条件之一的纳税人视同小规模纳税人：从事符合以下条件之一的纳税人视同小规模纳税人：从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税生产或提供劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应纳增值税

49、销售额在人，年应纳增值税销售额在100万元以下的；从事货万元以下的；从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以万元以下的；应税销售额超过小规模纳税人标准，但会计核下的；应税销售额超过小规模纳税人标准，但会计核算不健全或不能提供准确税务资料的算不健全或不能提供准确税务资料的。 （2）应纳增值税额的计算）应纳增值税额的计算 进项税额不能抵扣，购进货物或接受劳务支付的增值进项税额不能抵扣，购进货物或接受劳务支付的增值税直接计入货物或劳务成本。税直接计入货物或劳务成本。2014-03 实行实行简易办法简易办法计算应纳税额，即按照不含税销售额计算应纳税额，

50、即按照不含税销售额 和和3%的征收率计算的征收率计算 应纳增值税应纳增值税=不含税销售额不含税销售额征收率征收率3% 小规模纳税企业销售货物或提供劳务时，只能开具小规模纳税企业销售货物或提供劳务时，只能开具普普通发通发票，不能开具增值税专用发票，也不能在发票上票，不能开具增值税专用发票，也不能在发票上注明税款，发票中的销售额是含税销售额。因此，纳注明税款，发票中的销售额是含税销售额。因此，纳税人应将含税销售额换算为不含税销售额。计算公式税人应将含税销售额换算为不含税销售额。计算公式为：为： 不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额（13%） 设置设置“应交税费应交税费应交增值税应交增值税