（专科）第2章房地产企业的流动资产教学ppt课件.pptx

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1、（专科）第2章 房地产企业的流动资产教学ppt课件第2 2章 房地产企业的流动资产第1节 房地产企业货币资金第2节 房地产企业交易性金融资产第3节 房地产企业应收款项第4节 房地产企业的存货学习目标1.掌握房地产企业应收票据、坏账损失、应收债权融资、材料和设备核算的账务处理。2.熟悉房地产企业货币资金各种结算方式及应收账款、预付账款和其他应收款的核算；存货的初始计量、发出和期末计价；交易性金融资产、委托加工物资、低值易耗品、周转房的核算方法。3.了解房地产企业库存现金、银行存款的管理方法；存货的分类和确认条件。案例引入据保利房地产（集团）股份有限公司据保利房地产（集团）股份有限公司201520

2、15年年报显示，该年年报显示，该公司流动资产项目期末余额为公司流动资产项目期末余额为102 129 801 573.38102 129 801 573.38元，比期元，比期初增加了初增加了16 953 454 969.8816 953 454 969.88，增幅为，增幅为19.90%19.90%，其中货币资，其中货币资金项目为金项目为5 011 182 580.095 011 182 580.09元，应收账款项目为元，应收账款项目为738 158.17738 158.17元元，预付款项项目为，预付款项项目为3 134 140 812.313 134 140 812.31元，应收股利为元，应收股

3、利为124 397 124 397 769.00769.00元，其他应收款为元，其他应收款为91 667 314 955.9191 667 314 955.91元，存货项目为元，存货项目为2 192 027 297.902 192 027 297.90元。元。作为该公司财务人员，就必要了解、熟悉和掌握该公司的流动资产确认、计量、核算等理论知识和实务操作技能。第一节 房地产企业货币资金一、一、确认确认（一）库存现金的确认（二）银行存款的确认（三）其他货币资金的确认二、计量与核算二、计量与核算（一）现金核算（二）银行存款核算（三）其他货币资金核算一、确认（一）库存现金的确认（一）库存现金的确认在我

4、国的会计实务中，在我国的会计实务中，现金概念是一个狭义现金概念是一个狭义的概念，仅指库存现的概念，仅指库存现金。库存现金、银行金。库存现金、银行存款和其他货币资金存款和其他货币资金分别通过分别通过“库存现库存现金金”、“银行存款银行存款”、“其他货币资金其他货币资金”三三个科目进行核算个科目进行核算。货币资金特征 货币性指现金具有货币属性，即它起着交易媒货币性指现金具有货币属性，即它起着交易媒介、价值衡量尺度、会计记录货币单位的作用。介、价值衡量尺度、会计记录货币单位的作用。货币性 通用性指现金可以被房地产企业直接用来支付通用性指现金可以被房地产企业直接用来支付其各项费用或者偿还其各项债务。其

5、各项费用或者偿还其各项债务。通用性流动性指现金的使用一般不受任何约定限制，可以在约定范围流动性指现金的使用一般不受任何约定限制，可以在约定范围内自由流动。现金是房地产企业中流动性最强的货币资产。资内自由流动。现金是房地产企业中流动性最强的货币资产。资产流动性主要是指资产转换成现金或负债到期清偿所需的时间，产流动性主要是指资产转换成现金或负债到期清偿所需的时间，亦指房地产企业资源及负债接近现金的程度。亦指房地产企业资源及负债接近现金的程度。流动性（二）银行存款的确认（二）银行存款的确认银行存款是指房地产企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。按照国家有关规定，凡是独立核算的单位都必须在当地银行或

6、其他金融机构开设账户，以办理银行存款的存入、取款和转账结算业务。1.银行存款管理基本存款户一般存款户临时存款户专用存款户2.2.银行结算方式的种类及确认银行汇票银行本票商业汇票支票信用卡汇兑委托收款异地托收承付信用证（三）其他货币资金的确认（三）其他货币资金的确认其他货币资金是房地产企其他货币资金是房地产企业所拥有的除库存现金、业所拥有的除库存现金、银行存款以外的其他各种银行存款以外的其他各种货币资金，包括房地产企货币资金，包括房地产企业的银行本票存款、银行业的银行本票存款、银行汇票存款、外埠存款、在汇票存款、外埠存款、在途货币资金，以及境外结途货币资金，以及境外结算业务的信用证存款等。算业务

7、的信用证存款等。其他货币资金的种类银行本票存款银行汇票存款外埠存款信用卡存款在途货币资金二、计量与核算（一）（一）现金核现金核算算库存现库存现金总账金总账库存现库存现金日记金日记账账房地产企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。（1）如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，记入“其他应收款”；属于无法查明的其他原因，记入“管理费用”。（2）如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，记入“其他应付款”；属于无法查明原因的，记入“营业外收入”。（二）银行存款核算1.银行存款总账2.银行存款日记账【例21】锦绣房地产开发公司2015年6

8、月30日银行存款日记账余额为83 500元，银行对账单余额为67 000元。经逐笔核对，双方记账均无差错，但发现有下列未达账项：（1）6月28日，房地产企业收到转账支票一张，计18 000元，房地产企业已作存款收入入账，但银行未收妥该笔款项，银行尚未入账。（2）6月29日，房地产企业开出转账支票一张，计4 000元，用以支付供货单位账款，房地产企业已作存款付出入账，但支票尚未到达银行，银行尚未入账。（3）6月30日，银行计算应付给房地产企业存款利息500元，银行已登记入账，作为房地产企业存款的增加，而房地产企业未收到收款通知，尚未入账。（4）6月30日，银行代房地产企业付水电费3 000元，银

9、行已登记入账，作为房地产企业存款的减少，而房地产企业尚未收到付款通知，尚未入账。表21 银行存款余额调节表账户： 2015年6月30日 单位：元编制银行存款余额调节表如表21所示。项目金额项目金额房地产企业存款日记账余额加：银行已收，房地产企业未收款减：银行已付，房地产企业未付款83 5005003 000银行对账单余额加：房地产企业已收，银行未收款减：房地产企业已付，银行未付款67 00018 0004 000调整后的存款余额81 000调整后余额81 000（三）其他货币资金核算1.其他货币资金总账2.其他货币资金明细账其他货币资金明细核算1.银行汇票存款2.银行本票存款3.信用卡存款4.

10、信用证存款5.存出投资款6.外埠存款第二节 房地产企业交易性金融资产（一）交易性金融资产（二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产二、计量与核算（一）账户设置设置“交易性金融产”账户，分别“成本”和“公允价值变动”置明细账进行明细核算。（二）交易性金融资产的初始计量与核算房地产企业交易性金融资产初始确认时，应按公允价值计量，相关的交易费用直接计入当期损益。交易费用是指可以直接归属于购买交易性金融资产的新增外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商的手续费、佣金、税金及其他必要支出。不包括债券溢价、折价、融资费用和内部管理成本。需要注意1.房地产企业取得交易性金融资产所支付的价款

11、中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不得计入交易性金融资产的初始成本。2.房地产企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产成本”科目。取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。2.房地产企业取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入当期损益。交易费用是可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费

12、和佣金及其他必要支出。【例22】2015年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1 000 000股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买目的公允价值为10 000 000元。另支付相关交易费用金额为25 000元。甲公司应做如下会计处理：1.2015年1月20日，购买A上市公司股票时：借：交易性金融资产成本 10 000 000 贷：其他货币资金存出投资款 10 000 0002.支付相关交易费用时：借：投资收益 25 000 贷：其他货币资金存出投资款 25 000（三）交易性金融资产持有期再计量和核算房地产企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告

13、发放的现金股利或房地产企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入投资收益。【例23】2007年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2014年7月1日发行，面值为25 000 000元，票面利率为4，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为26 000 000元（其中包含已宣告发放的债券利息 500 000元），另支付交易费用300 000元。2015年2月5日，甲公司收到该笔债券利息 500 000元。2016年2月10日，甲公司收到债券利息1 000 000元。1.

14、2015年1月8日，购入丙公司的公司债券时：借：交易性金融资产成本 25 500 000 应收利息 500 000 投资收益 300 000 贷：银行存款 26 300 0002.2015年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：借：银行存款 500 000 贷：应收利息 500 0003.2015年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时：借：应收利息 1 000 000 贷：投资收益 1 000 0004.2016年2月10日，收到持有丙公司的公司债券利息时：借：银行存款 1 000 000 贷：应收利息 1 000 000（四）交易性金融资产的期末计量与核算资产负债表日

15、，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。房地产企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。【例2-4】假定2015年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为25 800 000元；2015年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为25 600 000元。甲公司应做如下会计处理：1.2015年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：交易性金融资产公允价值变动 300 000 贷：公允价值变动损益 300 0002.2015年12月31日，确

16、认该笔债券的公允价值变动损益时：借：公允价值变动损益 200 000 贷：交易性金融资产公允价值变动 200 000（五）交易性金融资产的处置核算出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。房地产企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。【例2-5】假定2016年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价

17、为25 650 000元。甲公司应做如下会计处理：借：银行存款 25 650 000 贷：交易性金融资产成本 25 500 000 公允价值变动 100 000 投资收益 50 000同时，借：公允价值变动损益 100 000 贷：投资收益 100 000第三节 房地产企业应收款项（一）应收账款确认（二）应收票据确认（三）预付账款确认（四）其他应收款确认（一）应收账款（二）应收票据（三）预付账款（四）其他应收款（一）应收账款核算房地产企业应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目的房地产企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。房地产企业销售产品或材料等发生应收款项时，借记“应收账款”

18、科目，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目；收回款项时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。【例26】锦绣房地产开发公司向万达公司销售一幢商品房，规定现金折扣的条件为2/10，1/20，n/30。货款10 000 000元，已办理托收手续。账务处理如下：借：应收账款万达公司 10 000 000 贷：主营业务收入 10 000 000锦绣房地产开发公司接到银行收款通知，根据购货房地产企业是否得到现金折扣的情况入账。如果上述货款在10天内收到，应做如下账务处理：借：银行存款 9 800 000 财务费用 200 000 贷：应收账款万达公司 10 000 000如果超过了现金折

19、扣的最后期限，则应做如下账务处理：借：银行存款 10 000 000 贷：应收账款万达公司 10 000 000【例27】锦绣房地产开发公司收到万达公司交来商业汇票一张，面值11 700 000元，用以偿还其前欠货款。锦绣房地产开发公司应做如下会计处理：借：应收票据 11 700 000 贷：应收账款 11 700 000（二）坏账及坏账损失核算1.1.坏账确认坏账确认坏账是指房地产企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产坏账是指房地产企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。生的损失，称为坏账损失。实际工作中，我国房地产企业常用应收账

20、款余额百分比法。采用应收账款余额百分实际工作中，我国房地产企业常用应收账款余额百分比法。采用应收账款余额百分比法，是根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失，比法，是根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。估计坏账率可以按照以往的数据资料加以确定，也可根据规定据此提取坏账准备。估计坏账率可以按照以往的数据资料加以确定，也可根据规定的百分率计算。理论上讲，这一比例应按坏账占应收账款的概率计算，房地产企业的百分率计算。理论上讲，这一比例应按坏账占应收账款的概率计算，房地产企业发生的坏账多，比例相应就高些；反之则低些。会计期末，房地

21、产企业应提取的坏发生的坏账多，比例相应就高些；反之则低些。会计期末，房地产企业应提取的坏账准备大于其账面余额的，按其差额追加提取坏账准备；应提取的坏账准备小于其账准备大于其账面余额的，按其差额追加提取坏账准备；应提取的坏账准备小于其账面余额的，按其差额冲回坏账准备。账面余额的，按其差额冲回坏账准备。【例2-8】锦绣房地产开发公司锦绣房地产开发公司20142014年将坏账损失的核算方法由原来的直接转销法，改为备抵年将坏账损失的核算方法由原来的直接转销法，改为备抵法。该年末应收账款余额为法。该年末应收账款余额为1 000 0001 000 000元，坏账准备的提取比例为元，坏账准备的提取比例为5%

22、5%，该房地产企，该房地产企业各年应收账款余额及其坏账的情况，以及账务处理如下：业各年应收账款余额及其坏账的情况，以及账务处理如下：（1 1）20142014年年末提取坏账准备的账务处理为：年年末提取坏账准备的账务处理为：借：资产减值准备借：资产减值准备 50 00050 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 50 00050 000（2 2）锦绣房地产开发公司）锦绣房地产开发公司20152015年实际发生坏账损失年实际发生坏账损失70 00070 000元。确认坏账损失时，元。确认坏账损失时，应做如下账务处理：应做如下账务处理：借：坏账准备借：坏账准备 70 00070 000 贷：应收账款贷：

23、应收账款 70 00070 000（3 3）锦绣房地产开发公司）锦绣房地产开发公司20152015年末应收账款余额为年末应收账款余额为1 200 0001 200 000元，元，“坏账准备坏账准备”账户应保持的贷方余账户应保持的贷方余额为额为60 00060 000元（元（1 200 0001 200 000 5%5%）；）；“坏账准备坏账准备”账户的实际余额为借方账户的实际余额为借方 20 00020 000元（元（50 000-70 00050 000-70 000），），所以本年末应提所以本年末应提80 000 80 000 元（元（20 000+60 00020 000+60 000）

24、。应做如下账务处理：）。应做如下账务处理：借：资产减值损失借：资产减值损失 80 00080 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 80 00080 000（4 4）锦绣房地产开发公司）锦绣房地产开发公司20162016年年3 3月月2727日收到日收到20102010年已转销的坏账年已转销的坏账40 00040 000元，已存入银行。元，已存入银行。20162016年年8 8月月3131日，又确认坏账损失日，又确认坏账损失10 00010 000元，应做如下账务处理：元，应做如下账务处理：20162016年年3 3月月2727日，收到已转销的坏账时：日，收到已转销的坏账时：借：应收账款借：应收账

25、款 40 00040 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 40 00040 000借：银行存款借：银行存款 40 00040 000 贷：应收账款贷：应收账款 40 00040 00020162016年年8 8月月3131日，新确认坏账损失时：日，新确认坏账损失时：借：坏账准备借：坏账准备 10 00010 000 贷：应收账款贷：应收账款 10 00010 000（5）锦绣房地产开发公司2016年末应收账款余额为1 100 000元。“坏账准备”账户应保持的余额为55 000元（1 100 0005%）现有贷方余额90 000元（60 000 + 40 000 - 10 000）本年末应冲减3

26、5 000元（55 000-90 000）应做如下账务处理：借：坏账准备 35 000 贷：资产减值损失 35 000（三）应收票据核算1.取得应收票据和收回到期票款因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目因房地产企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入”、商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。【例2-9】1.2016年1月1日锦绣房地产开发公司向三星公司销售一套商品房，货款为1 755 000元，尚未收到，已办妥托收手续。则甲公司应做如下会计处理：借：

27、应收账款 1 755 000 贷：主营业务收入 1 755 0002.2016年1月15日，锦绣房地产开发公司收到三星公司寄来一张3个月期的商业承兑汇票，面值为1 755 000元，抵付所欠房款。锦绣房地产开发公司应做如下会计处理：借：应收票据 1 755 000 贷：应收账款 1 755 0003.三星公司用商业承兑汇票抵偿前欠的货款1 755 000元，应借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。4.2016年3月15日，锦绣房地产开发公司上述应收票据到期收回票面金额1 755 000元存入银行。锦绣房地产开发公司应做如下会计处理：借：银行存款 1 755 000 贷：应收票据 1 75

28、5 0002. 应收票据转让实务中，房地产企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。背书转让的，背书人应当承担票据责任。房地产企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。【例2-10】假定锦绣房地产开发公司于2016年2月15日将上述应收票据背书转让，以取得水泥一批，金额为1 500 000元，适用增值税税率为17%。锦绣房地产开发公司应做如下会计处理：借：原材料-水泥 1 75

29、5 000 贷：应收票据 1 755 0003.应收票据贴现房地产企业持有的应收票据在到期前，如果出现资金短缺，可以持未到期的商业汇房地产企业持有的应收票据在到期前，如果出现资金短缺，可以持未到期的商业汇票向其开户银行申请贴现，以便获得所需资金。票向其开户银行申请贴现，以便获得所需资金。“贴现贴现”就是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据就是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对房地产企业的短期贷款。可

30、见，票据贴现实质上是房地产企业融通资金的一种行对房地产企业的短期贷款。可见，票据贴现实质上是房地产企业融通资金的一种形式。形式。票据贴现的有关计算票据贴现的有关计算公式：公式：票据到期价值票据到期价值=票据面值（票据面值（1+年利率票据到期天数年利率票据到期天数360） =票据面值（票据面值（1+ 年利率票据到期月数年利率票据到期月数12）对于无息票据来说，票据的到期价值就是其面值。对于无息票据来说，票据的到期价值就是其面值。贴现息贴现息=票据到期价值贴现率贴现天数票据到期价值贴现率贴现天数360贴现天数贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数贴现日至票据到期日实际天数-1贴现所得金额贴现所得金额

31、=票据到期价值票据到期价值-贴现息贴现息应收票据贴现实例（四）预付账款核算（四）预付账款核算房地产企业发生的预付账款通过房地产企业发生的预付账款通过“预付账款预付账款”账户核算。在账户核算。在“预付账款预付账款”账户下设置账户下设置“预付承包单预付承包单位款位款”和和“预付供应单位款预付供应单位款”两个明细账户，并在明细账户下分别按工程承包单位和物资供应单位两个明细账户，并在明细账户下分别按工程承包单位和物资供应单位的名称设置明细账进行明细核算。的名称设置明细账进行明细核算。1.1.预付承包单位款账务处理预付承包单位款账务处理“预付账款预付账款预付承包单位款预付承包单位款”账户核算房地产企业按

32、照出包工程合同的规定预付给施工单位的工账户核算房地产企业按照出包工程合同的规定预付给施工单位的工程进度款，如果房地产企业按照出包工程合同规定，需要向施工房地产企业预付备料款的材料，也程进度款，如果房地产企业按照出包工程合同规定，需要向施工房地产企业预付备料款的材料，也通过通过“预付账款预付账款预付承包单位款预付承包单位款”账户核算。账户核算。房地产企业预付给承包单位的工程款和备料款，借记房地产企业预付给承包单位的工程款和备料款，借记“预付账款预付账款预付承包单位款预付承包单位款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目；房地产企业拨付承包单位抵作备料款的材料，借记科目；房地产企业拨付承包单

33、位抵作备料款的材料，借记“预付账款预付账款预付承包单位预付承包单位款款”科目，贷记科目，贷记“原材料原材料”等科目；房地产企业与承包单位结算工程款时，根据承包单位提出的等科目；房地产企业与承包单位结算工程款时，根据承包单位提出的“工程价款结算账单工程价款结算账单”承付工程款，借记承付工程款，借记“开发成本开发成本”科目，贷记科目，贷记“应付账款应付账款应付工程款应付工程款”科目，科目，同时，从应付的工程款中扣回预付的工程款和备料款，借记同时，从应付的工程款中扣回预付的工程款和备料款，借记“应付账款应付账款应付工程款应付工程款”科目，贷记科目，贷记“预付账款预付账款预付承包单位款预付承包单位款”

34、科目。科目。【例2-11】2016年1月1日,锦绣房地产开发公司按合同规定，预付承包施工房地产企业工程款1 000 000元，备料款300 000元；2016年4月30日，承包施工房地产企业转来“工程价款结算账单”，要求结算已完工程款1 500 000元。（1）2016年1月1日，根据有关凭证，做账务处理如下：借：预付账款预付承包单位款 1 300 000 贷：银行存款 1 300 000（2）2016年4月30日，收到结算账单，做账务处理如下：借：开发成本 1 500 000 贷：应付账款 1 500 000借：应付账款 1 300 000 贷：预付账款预付承包单位款 1 300 0002.

35、预付供应单位款账务处理“预付账款预付供应单位款”账户核算房地产企业购买材料物资，根据购销双方签订的合同，在收到货物以前事先预付给供应单位的购货定金和部分货款。房地产企业根据购销合同的规定向销货方预付货款时，借记“预付账款预付供应单位款”科目，贷记“银行存款”科目。房地产企业收到所购货物时，根据有关发票账单金额，借记“原材料”等科目，贷记“预付账款预付供应单位款”科目；当预付货款小于采购货物的货款及增值税时，应将不足部分补付，借记“预付账款预付供应单位款”科目，贷记“银行存款”科目；当预付货款大于采购货物的货款及增值税时，对收回的多余款项应借记“银行存款”科目，贷记“预付账款预付供应单位款”科目

36、。【例2-12】锦绣房地产开发公司向西乡塘物资公司采购材料1 000千克，单价200元，货款总额200 000元，增值税34 000元。按照合同规定向西乡塘物资公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。有关账务处理如下：（1）预付50%的货款：借：预付账款预付供应单位款 117 000 贷：银行存款 117 000（2）收到西乡塘物资公司发来的1 000千克材料，经验收无误，有关发票记载的货款为200 000元，增值税34 000元。据此以银行存款补付不足款项。借：原材料 234 000 贷：预付账款预付供应单位款 234 000借：预付账款预付供应单位款 117 000 贷：银行存款 1

37、17 000（五）其他应收款核算1.1.日常业务的账务处理日常业务的账务处理房地产企业发生其他应收款时，借记房地产企业发生其他应收款时，借记“其他应收其他应收款款”科目，贷记科目，贷记“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“营业外收入营业外收入”等科目；收回备用金以外的其他等科目；收回备用金以外的其他应收款时，借记应收款时，借记“现金现金”、“银行存款银行存款”、“应应付职工薪酬付职工薪酬”等科目，贷记等科目，贷记“其他应收款其他应收款”科目。科目。【例2-13】锦绣房地产开发公司以现金代职工李刚垫付应由其个人负担的住院医药费500元，拟从其工资中扣回。账务处理如下：（1）垫支时：借：其

38、他应收款李刚 500 贷：银行存款 500（2）扣款时：借：应付职工薪酬应付职工薪酬 500 贷：其他应收款李刚 500【例2-14】2016年4月1日，锦绣房地产开发公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金8 000元；2016年4月30日，将租入包装物按期如数退回，收到出租方退还的押金8 000元已存人银行。（1）2016年4月1日，支付押金账务处理如下：借：其他应收款存出保证金 8 000 贷：银行存款 8 000（2）2016年4月30日，收到出租方退还的押金，账务处理如下：借：银行存款 8 000 贷：其他应收款存出保证金 8 0002.其他应收款坏账损失的核算房地产企业其他应

39、收款的期末处理与应收账款期末处理相同，应当定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。房地产企业对于不能收回的其他应收款应当查明原因，追究责任。对确实无法收回的，按照房地产企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理会议或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。经批准作为坏账的其他应收款，借记“坏账准备”科目，贷记“其他应收款”科目。已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额，借记“其他应收款”科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款”科目。（六）应收债权融资核算在商业信用盛行的市场经济中，房地产

40、企业为了加速应收账款的资金回收们可以将应收账款或应收票据转让给别的公司，以获得所需要的资金。主要有以下几方面的原因：第一，在许多行业出于竞争的原因向客户提供销售融资实际上变成一种强制性的行为。在耐用品销售中，比如汽车、工业设备、电脑及器械，大多数的销售是分期收款合同销售方式；第二，房地产企业资金紧张，又不能从正常信用渠道融到资金，或其他融资方式成本太高，只有通过出售应收账款或应收票据来筹措资金才比较合算；第三，应收款的收账过程常常耗时、费力且需花费较大成本，一些公司情愿将应收账款出售出去以求节约；第四，按照国际惯例，许多国家的立法对债权人利益的保护往往优于对股东利益的保护，因而促使一些房地产企

41、业愿意购买应收账款；第五，银行和其他金融机构在资金充裕、贷款业务不足的情况下，也乐于购买房地产企业的应收账款和应收票据，以赚取一定的手续费和利息差。1抵押借款应收账款时常被用作借款的抵押品。贷款人常常要求借款人以其应收账款作为贷款的保证。双方通常应签订协议，规定可借款金额占用作抵押的应收账款的最高比例（视房地产企业的财务状况而定）。实际借款时，借款人往往还应出具应付票据。如果贷款到期未偿还，贷款人有权将应收账款转化为现金，即有权直接向欠款客户收取应收账款。【例2-15】2016年3月1日，锦绣房地产开发公司以800 000元应收账款作为抵押， 并开出一张600 000元、期限为2个月的票据向银

42、行借款。假设协议规定，账款仍由锦绣房地产开发公司负责收回，且不通知欠款客户；银行按抵借应收账款的1%收取融资费用；票据利率为12%。从抵押应收账款上收回的款项每月结算一次。则锦绣房地产开发公司关于此项应收账款抵借业务的会计分录如下：（1）2016年3月1日以应收账款抵押并开具票据借款：借：库存现金 520 000 财务费用 80 000 贷：应付票据 600 000 （2）假设：2016年3月，锦绣房地产开发公司收回500 000元抵借应收账款：借：库存现金 500 000 贷：应收账款 500 000（3）2016年4月1日，将3月份收款500 000元连同应计利息5 000元（500 00

43、012%12）付给银行：借：应付票据 495 000 财务费用 5 000 贷：库存现金 500 000（4）假设：2016年4月份，锦绣房地产开发公司有10 000元未收回的抵借应收账款确认为坏账，其余290 000元（800 000-500 000-10 000）全部收回：借：库存现金 290 000 坏账准备 10 000 贷：应收账款 300 000（5）假设：2016年5月1日，将应付票据未付部分105 000元连同应计利息（105 00012%12）付给银行：借：应付票据 105 000 财务费用 1 050 贷：库存现金 106 0502.让售应收账款让售应收账款让售无追索权让售

44、有追索权让售第四节 房地产企业的存货原材料低值易耗品设备委托加工物资开发产品分期收款开发产品出租开发产品周转房在建开发产品二、确认1.1.与该存货有关的经与该存货有关的经济利益很可能流入房济利益很可能流入房地产企业地产企业2.2.该存货的成本能够该存货的成本能够可靠地计量可靠地计量三、计量（一）存货初始成本的计量存货应当按照成本进行计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本三个组成部分”。1.外购存货的成本2.自制存货的成本3.委托外单位加工的存货成本4.其他方式取得的存货成本5.不计入存货成本的相关费用（二）发出存货计量1.先进先出法2.移动加权平均法3.月末一次加权评价法4.个别计价法

45、（三）存货期末计量1.1.存货期末计量原则存货期末计量原则资产负债表日，存货应当按照资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低成本与可变现净值孰低计量。即资产负债表日，当存计量。即资产负债表日，当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于其可变现净值时，应货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于其可变现净值时，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。当计提存货跌价准备，计入当期损益。可变现净值可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额；估

46、计的销售费用以及相关税费后的金额；存货成本存货成本是指期末存货的实际成本。如果房地产企业在存货成本的日常核算中采用是指期末存货的实际成本。如果房地产企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则成本应为经调整后的实际成本。计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则成本应为经调整后的实际成本。2.2.存货期末计量方法存货期末计量方法（1 1）存货减值迹象的判断）存货减值迹象的判断（2 2）可变现净值的确定）可变现净值的确定四、核算（一）按实际成本计价的材料收发的核算（一）按实际成本计价的材料收发的核算1.1.应设置的会计科目及核算内容应设置的会计科目及核算内容应设置

47、应设置“原材料原材料”、“在途物资在途物资”、 “应付账款应付账款”、“预付账款预付账款”等总分类账等总分类账户。户。四、核算2.取得外购材料的核算由于采购地点不同，货款结算方式不同，因而出现材料入库与货款结算日期有时一致，有时不一致的情况。对此应区分不同情况进行账务处理。（1）结算凭证和材料同时到达【例2-16】2016年6月锦绣房地产开发公司从外地购入防水材料一批，买价500 000元，供货单位发货代垫运杂费10 000元，另外按防水材料购价的17%交纳增值税85 000元，已经取得增值税专用发票。货款、运费以及增值税已通过银行支付，材料验收入库。应做账务处理如下：借：原材料 510 00

48、0 应交税费应交增值税（进项税额） 85 000 贷：银行存款 595 000（2）已付款，材料尚未到达【例2-17】2016年6月锦绣房地产开发公司购入机械配件一批，货款50 000元，按货款的17%交纳增值税，已经取得增值税专用发票。货款以及增值税通过银行支付，机械配件尚未入库。根据银行结算凭证及所附发票单据，应做账务处理如下：借：在途物资 50 000 应交税费应交增值税（进项税额） 85 000 贷：银行存款 58 500待机械配件验收入库时，根据在途物资明细账的记录和收料单，应做账务处理如下：借：原材料 50 000 贷：在途物资 50 000（3）材料已入库，尚未付款材料已收到，结

49、算凭证也已到达，房地产企业因存款不足暂未付款。出现这种情况时，由于双方的购销关系已经确立，房地产企业购入了材料，应承担偿还供应单位货款的义务。因此，应通过“应付账款”账户进行反映；若房地产企业与供货方达成协议，采用商业汇票形式延期付款时，则应通过“应付票据”账户进行反映。【例2-18】2016年6月锦绣房地产开发公司购进水泥一批，货款200 000元，对方代垫运杂费2 000元，另外按货款的17%计算增值税34 000元，已经取得增值税专用发票。材料验收入库，房地产企业存款不足尚未付款。应做账务处理如下：借：原材料 202 000 应交税费应交增值税（进项税额） 34 000 贷：应付账款 2

50、36 000待以后支付该批材料款项时，应做账务处理如下：借：应付账款 236 000 贷：银行存款 236 000若对方同意延期付款，开出并承兑商业汇票抵付上项应付账款时，应做账务处理如下：借：应付账款 236 000 贷：应付票据 236 000材料已收到，但结算凭证未到但遇到月末结算凭证仍未到达时，为了如实反映房地产企业月末资产的结存情况和负债情况，对这批材料可先按照合同价格或计划价格暂估入账，并通过“应付账款”账户下设“暂估应付账款”账户进行核算。【例2-19】2016年6月锦绣房地产开发公司从某预制件厂购入预制件一批，根据通知办理提货手续，并验收入库，月末结算凭证仍未到达，按合同价格1