会计分录完整版(共13页).doc

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1、精选优质文档-倾情为你奉上【例 5-1】企业接受投资者的货币资金投资2 000 000元。 借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本 2 000 000【例5-2】企业接受投资者的设备投资，双方确认的价值为100 000元。 借：固定资产 100 000 贷：实收资本 100 000 企业接受设备投资时应交纳税金，假定暂不予考虑。【例5-3】企业接受投资者的土地使用权投资。作价3 600 000元。 土地使用权属于企业无形资产。 借：无形资产 3 600 000 贷：实收资本 3 600 000【例5-4】 企业接受投资者的货币资金投资5 000 000元。其中4 000 000元作为实

2、收资本，另1 000 000元作为资本公积。 借：银行存款 5 000 000 贷：实收资本 4 000 000 资本公积资本溢价1 000 000【补例】 某公司成立时注册资本为1 200 000元，由甲、乙、丙三方各出资400 000元设立。现决定将公司注册资本增加到 1 600 000元，并吸收丁投资者加盟，同意其以现金5 00 000元出资，占公司注册资本的25%。即：1 600 00025% 400 000（元） 【例5-5】经股东大会批准，将公司的资本公积200 000元转作实收资本。 借：资本公积 200 000 贷：实收资本 200 000【例5-6】企业于2008年4月15日

3、借入短期借款1 000 000元，借款期为6个月(10月16日还款)，年利率为6%，利息按季支付。4月15日借入短期借款分录： 借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款 1 000 000【例5-7】4月末，确认4月份（半个月）应负担的短期借款利息（预提方式）。本月利息计算： 1 000 0006%1215/302 500（元） 确认利息的会计分录： 借：财务费用 2 500 贷：预提费用（应付利息） 2 500 【补例5-8-1】确认5、6月各月应负担的短期借款利息（预提方式）。5、6月各月利息计算及分录： 1 000 0006%125 000（元）借：财务费用 5 000 贷：预提费

4、用（应付利息） 5 000【例5-8-2】6月末（按季）支付4、5、6月利息。 借：预提费用（应付利息）12 500 贷：银行存款 12 500【补例5-9-1】确认7、8、9三个月及10月半个月短期借款利息。 5 00032 50017 500（元） 借：财务费用 17 500 贷：预提费用（应付利息） 17 500 利息支付账务处理同前。【例5-9-2】10月16日偿还短期借款本金1 000 000元。 借：短期借款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000【例5-10】2007年1月借入3年期借款5 000 000元(2009年年末一次还本付息)。 借：银行存款 5 000

5、000 贷：长期借款 5 000 000【例5-11】上述借款年利率8%，到期一次还本付息。计算2007年应付借款利息。年应付利息借款本金年借款利率 5 000 0008%（年利率）400 000（元）借：在建工程 400 000 贷：长期借款 400 000【补例5-12-1】2008年应付利息金额为400 000元。 借：在建工程 400 000 贷：长期借款 400 000工程竣工（工期两年）投入使用，下年度发生的借款利息应记入财务费用。 【补例5-12-2】2009年应付利息金额为400 000元。 借：财务费用 400 000 贷：长期借款 400 00020072009用借款付利息

6、计120 000元（400 0003）【例5-12-3】假定2009年年末全部偿还长期借款本息计6 200 000元（ 其中本金为5 000 000元；利息1 200 000元)。 借：长期借款 6 200 000 贷：银行存款 6 200 000【例5-13】购入不需要安装设备，买价元125 000 元，增值税（进项税额）21 250元（125 000 17%），运费等2 000元。全部款项已用银行存款支付。 借：固定资产 127 000 应交税费应交增值税 21 250 贷：银行存款 148 250购置成本：125 0002 000127 000（元）；进项税额不计入购置成本，在“应交税费

7、”账户核算。【例5-14】 购入需要安装设备， 买价480 000元， 增值税 （进项税额） 81 600元（480 000 17%），运费等5 000元。全部款项已用银行存款支付。 借：在建工程 485 000 应交税费应交增值税 81 600 贷：银行存款 566 600购置成本：480 0005 000485 000（元）；进项税额不计入购置成本，在“应交税费”账户核算。【例5-15】自行安装设备发生各种费用。 借：在建工程 34 800 贷：原材料 12 000 应付职工薪酬 22 800 安装费用构成需要安装设备实际成本。 “应付职工薪酬”账户结构见 “生产成本业务处理”部分。 【例

8、5-16】上述设备安装完毕，已交付使用。该工程总成本为： 485 00034 800519 800（元） 借：固定资产 519 800 贷：在建工程 519 800【例5-17】购入不需要安装设备，买价1 200 000元，增值税（进项税额）204 000元（1 200 000 17%）， 款项尚未支付。 借：固定资产 1 200 000 应交税费应交增值税 204 000 贷：应付账款 1 404 000 【例5-18】公司购入甲、乙两种材料各为5000千克、2000千克，材料款120 000元及进项税额26 860元用银行存款全部付清。 借：在途物资甲材料 120 000 乙材料 38 0

9、00 应交税费应交增值税 进项税额 26 860 贷：银行存款 184 860 随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。 购入设备时支付进项税额处理同此！【例5-19】公司支付甲、乙两种材料外地运杂费7 000元。按重量（5000千克、2000千克，见例5-18 ）进行分配。 发生的共同运费应分配计入各自采购成本。分配率共同性采购费用分配标准（买价或重量等） 本例： 7 000 （5 0002 000）1（元/千克） 各种材料应分配共同性费用额分配标准分配率 本例：甲材料 5 00015 000（元） 乙材料 2 00012 000（元）借：在途物资甲材料 5 000

10、乙材料 2 000 贷：银行存款 7 000 发的生采购费用计入材料采购成本。【例5-20】公司购入丙材料，货款未支付。 借：在途物资丙材料 220 000 应交税费应交增值税 36 720 贷：应付账款红星工厂 256 720【例5-21】公司向供货企业预付购货款。 借：预付账款胜利工厂180 000 贷：银行存款 180 000 预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入“预付账款”账户，待材料到达时再进行冲转。【例5-22】 公司预付账款的丙材料到货，买价为420 000元，运费5 000元 ，项税额为71 400元。冲转预付账款，并结清差额款。运费5 000元用现

11、金支付。 借：在途物资丙材料 425 000 应交税费应交增值税 71 400 贷：预付账款胜利工厂 180 000 银行存款 311 400 库存现金 5 000 支付的银行存款311 400元为买价和应交税费之和(420 000 + 71 400)与预付账款(180 000)之差额款； 运费5 000元应计入材料采购成本。【例5-23】公司签发商业汇票购入丁材料。含税总价款为418 860元。 商业汇票性质：是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。商业汇票分“应收票据”和“应付票据”两种，本例属于“应付票据”（负债）。该业务中给出的是含税价款，

12、应先进行分解计算，以便正确记入有关账户。计算公式： 不含税价款价税款总额（1税率） 本例：418 860 （1+17%）358 000(元) 增值税税额价税款总额不含税价款 本例：418 860358 000 60 860（元） 或：358 00017%60 860（元）借：在途物资丁材料 358 000 应交税费应交增值税 60 860 贷：应付票据单位 418 860【例5-24】公司签发商业汇票，抵付红星工厂应付账款（与例5-20相联系）。 借：应付账款红星工厂 256 720 贷：应付票据单位 256 720 一种负债减少，另一种负债增加。【例5-25】公司采购材料验收入库（办理验收入

13、库手续），结转其实际采购成本。 采购成本结转就是将通过“在途物资”账户归集的材料采购成本结转入“原材料”账户。根据以上结果编制会计分录： 借：原材料甲材料 125 000 乙材料 40 000 丙材料 645 000 丁材料 358 000 贷：在途物资 甲材料 125 000 乙材料 40 000 丙材料 645 000 丁材料 358 000【例5-补例】发出甲材料用于产品生产,实际成本50 000元。 借：生产成本 50 000 贷：原材料甲材料 50 000【例5-26】购入甲材料，价款120 000元，进项税额20 400元，以上款项用银行存款支付。另用现金支付运费3 000元。 借

14、：材料采购甲材料 123 000 应交税费应交增值税 20 400 贷：银行存款 140 400 库存现金 3 000【例5-27】甲材料按计划成本120 000元验收入库。并结转材料成本差异。 （1）验收入库分录： 借：原材料甲材料 120 000 贷：材料采购甲材料 120 000 （2）材料成本差异的计算及分录： 材料成本差异实际成本计划成本结果为正数时是超支差（借差）；为负数时是节约差（贷差）。本例：123 000120 0003 000(超支差，借差) 结转超支差分录： 借：材料成本差异甲材料 3 000 贷：材料采购甲材料 3 000材料成本差异的另外一种情况：甲材料实际成本123

15、 000元，计划成本为125 000元。那么差异为节约差2 000元（123 000125 000），结转分录为： 借：材料采购甲材料 2 000 贷：材料成本差异甲材料 2 000 【例5-28】计算并分配（结转）领用材料的成本差异。 目的：将领用材料的计划成本调整为实际成本。基本原理是：领用材料计划成本 材料成本差异实际成本超支差时相加；节约差时相减。材料成本差异分配相关计算公式：材料成本差异相关计算公式及其应用举例：（1）材料成本差异率=【（月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异）除以（月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本）】*100%如【例5-28】材料成本差异率=【（540

16、0+3000）除以（+）】*100%=2% （2）发出材料应分配差异额=某种发出材料计划成本*材料成本差异率如【例5-28】 发出材料应分配差异额= *2%=3000（元）会计分录： 借：生产成本 3 000 贷：材料成本差异甲材料 3 000登记入账后，领 用 材 料的计划成本150 000元就会被调整为实际成本。即： 150 000+ 3 000=153 000（元）【例5-补例】假定甲材料月初的计划成本为50 000元，节约差为3 000元；本月购入甲材料计划成本54 000元，超支差1 200元。发出甲材料计划成本65 000元。会计分录： 借：材料成本差异甲材料 1 105 贷：生产

17、成本 1 105 登记入账后，领 用 材 料的计划成本65 000元就会被调整为实际成本。即： 65 0001 10563 895（元）【例5-29】生产产品领用、车间一般耗用材料。（本月发料情况见下表）借：生产成本A产品 320 000 B产品 330 000 制造费用 165 000 贷：原材料甲材料 575 000 乙材料 240 000【例5-30】提取现金，备发工资。 借：库存现金 3 600 000 贷：银行存款 3 600 000【例5-31】用现金发放工资。 借：应付职工薪酬 3 600 000 贷：库存现金 3 600 000【例5-32】分配本月产品生产工人、车间管理人员和

18、企业管理人员工资。借：生产成本A产品 1 640 000 B产品 1 430 000 制造费用 320 000 管理费用 210 000 贷：应付职工薪酬工资 3 600 000 【例5-331】计算并提取（计入当月成本、费用，也称列支）本月福利费。 福利费是企业用于职工集体福利、经济困难职工的补助等的支出。应按规定根据各类人员工资总额的一定比例计算提取。计算公式： 应提取福利费某类人员工资总额14%根据【例5-32】计算根据A、B产品生产工人等工资总额应提取的福利费如下： A产品：1 640 00014%229 600（元） B产品：1 430 00014%200 200（元） 车间人员人员

19、：320 00014%44 800（元） 企业管理人员：210 00014%29 400（元）根据计算结果编制分录： 借：生产成本A产品 229 600 B产品 200 200 制造费用工资 44 800 管理费用工资 29 400 贷：应付职工薪酬 504 000 （验算：3 600 00014%= 504 000）【例5-332】用银行存款支付职工福利费504 000元。 借：应付职工薪酬 504 000 贷：银行存款 504 000【例5-34】假定某年12月，用银行存款支付下一年度报刊订阅费12 000元。 借：待摊费用 12 000 贷：银行存款 12 000【例5-35】假定某年1

20、2月，摊销本月应负担的年初已付款的车间房租。 借：制造费用 4 200 贷：待摊费用 4 200 年初付款时已经借记“待摊费用”账户（增加），贷记“银行存款”账户，本月摊销时应贷记“待摊费用”账户（减少）。 由于车间房屋租金与产品生产直接有关，应记入“制造费用”账户（不能记入“管理费用”等费用类账户）。【例5-36】用银行存款支付应由本月负担的车间设备修理费用3 500元。 设备修理费：对设备进行维护修理而发生的费用。发生时会计分录： 借：制造费用 3 500 贷：银行存款 3 500【例5-37】月末计算提取（计算并计入本期成本或费用）本月车间、厂部用固定资产折旧各为8 600元、4 500

21、元。【例5-37】提取固定资产折旧时分录： 借：制造费用 8 600 管理费用 4 500 贷：累计折旧 13 100 【例5-38】用现金购买车间用办公用品。 借：制造费用 900 贷：库存现金 900【例5-39】月末分配制造费用，计入产品成本。 应先进行制造费用的分配，计算公式为：（1）分配率本月发生制造费用总额分配标准(生产工时或生产工人工资总额等)本例：547 000(165 000320 00044 80012 000 4 2003 5008 600900)（6 0004 000）54.70（元/工时）（2）某产品应分配制造费用分配标准分配率本例： A产品： 6 00054.703

22、28 200（元） B产品： 4 00054.70218 800（元）【例5-39】分配制造费用的会计分录： 借：生产成本A产品 328 200 B产品 218 800 贷：制造费用 547 000制造费用分配表200年月会计科目生产工时分配率分配金额生产成本A产品 6 00054.70328 200B产品 4 00054.70218 800合 计10 000547 000【例5-40】结转完工产品生产成本。 借：库存商品A产品 1 842 000 B产品 1 265 000 贷：生产成本A产品 1 842 000 B产品 1 265 000 本例完工产品成本并非本月所发生的全部生产费用！A产

23、品本月发生的全部生产费用：2 517 800（例29：320 000；例32：1 640 000；例33：229 600；例39：328 200）B产品本月发生的全部生产费用：2 179 000（例29：330 000；例32：1 430 000；例33：200 200；例39：218 800）【例5-41】销售A产品50台,收到对方签发的商业汇票，票面额280 800元（应收票据）。借：应收票据 280 800 贷：主营业务收入 240 000 应交税费应交增值税 40 800销项税额以售价（价款）按17%税率计算确定；销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位的收取数（税金由购买

24、者承担）。【例5-42】预收正大工厂货款500 000元存入银行。 借：银行存款 500 000 贷：预收账款正大工厂 500 000 按权责发生制确认收入的标准，对预收到的款不能直接确认为企业的收入。【例5-43】赊销机车厂A产品120台，货款673 920元暂未收到。 借：应收账款机车厂 673 920 贷：主营业务收入 576 000 应交税费应交增值税 97 920【例5-44】向预付款企业（正大工厂）提供B产品70台，价款1 400 000元，销项税额238 000。同时收到货款差额1 138 000元。存入银行。 借：预收账款正大工厂 500 000 银行存款 1 138 000

25、贷：主营业务收入 1 400 000 应交税费应交增值税 238 000 提供产品应收货款为1 638 000元，原来的预收账款为500 000元，差额款应为：1 138 000元（1 638 000500 000 ）。【例5-45】欠款企业（机车厂）开出商业汇票，抵偿所欠本企业货款（与例5-43相联系）。 借：应收票据 673 920 贷：应收账款机车厂 673 920【例5-46】赊销给大明商店 A 产品 52台，货款301 860元暂未收到。另用银行存款为对方代垫运费1 500元。 借：应收账款大明商店 303 360 贷：主营业务收入 258 000 应交税费应交增值税 43 860

26、银行存款 1 500【例5-47】因质量问题正大工厂(见例5-44)退货B产品10件，货款已用银行存款支付。按照规定冲减原已确认的销售收入20 000元及增值税税额3 400元（销项税额）。 借：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税 3 400 贷：银行存款 23 400核算举例：见教材 P111112 【例5-48】计算并结转销售产品成本。（见教材 P111112） A产品成本：3 200222（见例41、43、46） 710 400（元） B产品成本：13 60070（例44）13 600 10(退货，例47)816 000（元） 借：主营业务成本 1 526 400 贷：库存商

27、品 A产品 710 400 B产品 816 000【例5-49】计算并结转主营业务税金及附加。消费税35 000元，城建税14 000元，教育费附加6 000元，合计55 000元。 借：营业税金及附加 55 000 贷：应交税费应交消费税 35 000 应交城建税 14 000 应交教育费附加 6 000 应交消费税额应税销售额消费税税率 应交城建税额(当期营业税消费税增值税）城建税税率 应交教育费附加(当期营业税消费税增值税）教育费附加税率【例5-50】销售材料，款项存入银行。 借：银行存款 32 760 贷：其他业务收入 28 000 应交税费应交增值税 销项税额 4 760 销售材料也

28、要按规定交纳增值税，本例按税率17%计算！【例5-51】转让商标使用权，款项存入银行。 借：银行存款 100 000 贷：其他业务收入 100 000 转让商标使用权应缴纳的营业税，参见例5-55。 【例5-52】出租包装物,租金存入银行。 借：银行存款 7 020 贷：其他业务收入 6 000 应交税费应交增值税 销项税额 1 020【例5-53】结转销售材料成本。 借：其他业务成本 16 000 贷：原材料 16 000 该例与例5-50相联系！结转销售材料成本的目的是可将与其相关的收入配比，以便确定其他业务利润及营业利润。【例5-54】结转出租包装物成本。 借：其他业务成本 4 680

29、贷：周转材料 4 680 “周转材料”账户(资产类)，核算企业周转使用的材料，如包装箱、包装袋等。 该例与例5-52相联系！【例5-55】计算转让商标使用权应缴交纳的营业税。 借：其他业务成本 5 000 贷：应交税费应交营业税 5 000 该例与例5-51相联系！【例5-56】出差人员报销差旅费，余款540交回财会，原借款为3 000元。 借：管理费用 2 460 库存现金 540 贷：其他应收款李好 3 000 分录中的“贷：其他应收款 3 000”是对出差人员出差前预借款的冲销。借款时分录为： 借：其他应收款李好 3 000 贷：库存现金 3 000如果出差人员出差前预借款为2 000元

30、，报销金额仍为2 460元（说明因公办事出差人员自己垫付了资金），分录应为： 借：管理费用 2 460(全部支出) 贷：其他应收款 2 000(冲销借款) 库存现金 460(支付垫款) 【例5-57】用现金支付董事会成员津贴等126 320元。 借：管理费用 126 320 贷：库存现金 126 320【例5-58】月末摊销以前期间已付款、本月应由企业管理部门负担的报刊订阅费。 借：管理费用 2 010 贷：待摊费用 2 010【例5-59】用银行存款支付应由本企业负担的销售产品运费。 借：销售费用 5 200 贷：银行存款 5 200 如果是为购货方垫付的运费，分录应为： 借：应收账款 贷：

31、银行存款 【例5-60】计算出企业专设销售网点的销售人员工资，暂未支付。 借：销售费用 41 610 贷：应付职工薪酬 41 610【例5-61】计算出企业应缴纳的车船使用税、房产税等（暂未交纳），另用银行存款支付印花税。 借：管理费用 21 000 贷：应交税费-应交车船税 6 200 -应交房产税 12 000 银行存款 2 800【例5-62】企业高于购买价售出以交易为目的而购入的股票，获款579 280元。该股票购入时的买价为550 000。款项已存入银行。 借：银行存款 579 280（卖出价） 贷：交易性金融资产 550 000（原购买价） 投资收益 29 280（净收益） 确认处

32、置损益： 579 280 550 000 29 280（元，净收益）企业原来购买该资产的分录应为： 借：交易性金融资产 550 000 贷：银行存款 550 000【例5-63】企业采用成本法核算其长期股权投资，现从被投资企业分得本年现金股利50 000元，款项暂未收到。 借：应收股利 50 000 贷：投资收益 50 000 实际收到现金股利时的分录应为： 借：银行存款 50 000 贷：应收股利 50 000【例5-64】企业收到其他单位交来的违约罚款，存入银行。 借：银行存款 84 800 贷：营业外收入 84 800【例5-65】企业用银行存款支付公益性捐赠。 借：营业外支出 20 0

33、00 贷：银行存款 20 000【例5-66】企业计算出本期应交所得税额为125 000 元。（见教材P125） 借：所得税费用 125 000 贷：应交税费 125 000 实际交纳所得税时： 借：应交税费 125 000 贷：银行存款 125 000【例5-67】企业在会计期末将本期实现的各项收入转入“本年利润”账户。（见教材P127128） 借：主营业务收入 2 274 000 其他业务收入 134 000 投资收益 79 280 营业外收入 84 800 贷：本年利润 2 572 080【例5-68】企业在会计期末将本期发生的各项费用（除所得税外）转入“本年利润”账户。 借：本年利润

34、2 072 080 贷：主营业务成本 1 526 400 营业税金及附加 55 000 其他业务成本 20 680 销售费用 46 810 管理费用 395 690 财务费用 2 500 营业外支出 20 000【例5-69】企业在会计期末将计算出来的所得税转入“本年利润”账户。 借：本年利润 125 000 贷：所得税费用 125 000【例5-70】企业提取法定盈余公积金 提取数净利润规定的提取比率 本例：375 00010% = 37 500（元） 借：利润分配提取法定盈余公积 375 000 贷：盈余公积法定盈余公积 375 000 【例5-71】 企业分配给股东现金股利 80 000元，股票股利100 000元。 （1）分配现金股利分录： 借：利润分配应付现金股利 80 000 贷：应付股利