企业所得税CPA(共4页).doc

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1、精选优质文档-倾情为你奉上税法第十二章-企业所得税2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次全体会议通过的中华人民共和国企业所得税法于2008年1月1日起实施2007年11月28日国务院第197次常务会议通过的中华人民共和国企业所得税法实施条例一，概念：我国境内的企业和其他取得收入的组织生产经营所得和其他所得征收的税种（居民企业和非居民企业）二，计税原理所得税的特点主要是：第一通常以纯所得为征税对象。第二通常以经过计算得出的应纳所得税额为计税依据。第三纳税人和实际负担人通常是一致的，因而而已直接调节纳税人的收入。所得税的计税依据是应纳税所得，它以利润为主要依据，不是直接意义上的会计利润更

2、不是收入总额。三，各国对企业所得税的一般做法企所税是法人所得税计税依据是利润，因此对法人所得税影响大的因素有纳税人、税基、税率和税收优惠。1，纳税义务人-各国基本相同政府只对具有独立法人资格的公司等法人组织征收公司所得税，不具有独立法人资格的独资和合伙企业则不以企业名义交纳所得税，而是由业主将其从企业分得的利润连同来自其他方面的所得一起申报交纳个人所得税。2，税基-各国都是将调整后的利润作为计税依据，包括生产经营利润也包括资本利得。各国的税基差异表现为折旧和损失等的处理。3，税率-一是比例税率（法、澳、波、新西、新加坡）二是累进税率是在级距和税率的档次上设计不同但大多数国际采用超额累进税率（瑞

3、士联邦所得税、美国所得税）。4，税收优惠-一是税收抵免（主要有投资抵免和国外税收抵免）两种，二是税收豁免（豁免其和豁免税收项目）三是加速折旧【各国所得优惠的一个共同的特点是淡化区域优惠，突出行业优惠】四，我国企业所得税的制度演变1949年全国税务会议通过统一的全国税收政策的基本方案，包括企业所得税和个人所得税1950年政务院发布了全国税政实施要则规定14个税种其中所得税有工商业税（所得税部分），存款利息所得税和新给报酬三种1980年9月第五届全国人大代表大会第三次会议通过中华人民共和国中外合资经营企业所得税法并公布实施，企业所得税的税率为30%另按应纳地方所得税附征10%1983年国务院全国实

4、行国营企业“利改税”1991年4月第七届全国人大代表会议将中国中外合资经营企业所得税法与中国外国企业所得税法河滨指定了中国外商投资企业和外国企业所得税法并与7月1日起实施。1993年12月13日中国国营企业所得条例（草案）中国集体企业所得税暂行条例国营企业调节税征收办法中国私营企业所得税暂行条例整合指定中国企业所得税暂行条例1994年1月1日实施改革标志着中国的所得税制度改革想着法制化、科学化、和规范化的方向。2007年3月16日中国斯世界全国人大第五次会议中国企业所得税法与2008年1月1日起实施。第二节 纳税义务人、征税对象与税率一，纳税义务人根据企业所得税法第一条的规定除个人独资企业、合

5、伙企业也不适用企业所得税法外，凡在我过境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法规定缴纳企业所得税【根据国际上的通行做法，我国选择了地域管辖权和居民管辖权的双重管辖权标准，最大限度地维护我国的税收利益】1，居民企业:依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。（国企、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及有生产、经营所得和其他所得的其他组织）其中“有生产、经营所得和其他所得的其他组织”经国家有关部门批准，依法注册、登记的事业单位社会团体等组织。由于我国的一些社会团体组织、事业单位在完成国家事业计

6、划的过程中开展多种经营和有偿服务活动，取得政府部门各项拨款和财政部和物价部门的批准的各项规费收入意外的经营收入具有经营的特点应视同企业纳入征税范围。2，非居民企业：依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不再中国境内，但在中国境内设立机构、场所的或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。上诉所指包括：1，管理机构、营业机构、办事机构2，工厂、农场、开采自然资源场所3，提供劳务的场所4，从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所5，其他从事生产经营活动的机构、场所【非居民企业委托营业代理人在在中国境内从事生产经营活动，包括委托单位活着个人经常带起签订合同，活着储存、交付货

7、物等，该营业代理人视为非居民企业在境内设立的机构、场所。】二，征税对象是指企业生产经营所得、其他所得和清算所得1，居民企业的征税对象：就来源于境内、境外的所得（包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得）2，非居民企业征税对象：在境内设立机构、场所的应当就其所设机构、场所取得的就其来源境内的所得以及发生在境外但预期所设机构、场所、或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的应当就其来源于境内的所得缴纳所得税。【实际联系：指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有的据以取得所得的股权、债

8、权、以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产】3，所得来源的确定：销售货物所得，按照交易活动发生地确定提供劳务所得，按照劳务发生地确定转让财产所得（1）不动产转让所得按照不动产所在地确定（2）动产装让所得按照装让动产的企业或者机构、场所所在地确定（3）权益性投资资产装让所得按照被投资企业所在地确定股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人住所地确定。其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。三，税率税率体现了国家与企业分配关系的核心要素。（实行比例税率）比例税率简单易

9、行，透明度高，不会因征税而改变企业间收入分配比例，有利于促进效率的提高。(一) 基本税率为25%。适用居民企业和在境内设立机构，场所且所得与机构，场所有关联的非居民企业。(二) 低税率为20%。境内未设立机构，场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业（但实际征税时适用10%税率）第三节 应纳税所得额的计算企业每一个纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额-公式为：应纳税所得额=收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损（权责发生制为原则）一 收入总额包括以货币形式和非货币形式从噶中来取得的收入 具体有

10、：销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入股息红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权适用费收入、接受捐赠收入、其他收入。企业取得收入的货币形式包括：现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等;纳税人以非货币形式取得收入包括：固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等（这些非货币资产应当按照公允价值确定收入额，按照市场价格确定的价值）收入的具体构成为： （一） 一般收入的确认1销售货物收入：销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入2劳务收入：建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租凭、金

11、融保险、邮电通信、咨询经济、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动。3转让财产收入：转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产收入【转让股权收入，英语装让协议生效、且完成股权变更手续是，确认收入的实现。转让股权收入取得股权的成本=股权转让所得（企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额）】4股息、红利等权益性投资收益：企业因权益性投资从被投资方取得的收入，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。 被投资企业股

12、权溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业不增加该项长期投资的计税基础。5利息收入：企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用企业资金取得收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入（利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现）。6租金收入：企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得收入。按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入实现。（如果交易合同活协议中规定租凭期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租凭期内，分期均匀计入相关年度收入。）

13、7特许权使用费收入：企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入（按使用人应付特许权使用费的日期确认收入）8接受捐赠收入：企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。（实际收到的捐赠资产日期确认收入的实现）。9其他收入：企业取得除以上收入外的其他收入，包括企业资产溢价收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。（二） 特殊收入的确认1以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现2企业受委托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现3采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。4企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。专心-专注-专业