合并会计报表(共16页).docx

《合并会计报表(共16页).docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《合并会计报表(共16页).docx（16页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、精选优质文档-倾情为你奉上第一节 合并会计报表概述 企业合并情况有 创立合并 在合并时编制合并时的会计报表以后无需编制 吸收合并 控股合并形成母、子公司关系每年均应编制合并报表 母子公司条件一是有投资关系二是要能控制 子公司被另一企业控制的企业。 控制能够统驭一个企业的财务和经营政策并能以此取得收益的权利。 一、合并报表特点 合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果、现金流量变动情况的会计报表。 一与个别会计报表相比 1会计主体是企业集团画母、子公司框架图 区分会计主体会计信息所反映的特

2、定单位。 法律主体能在法院独立地起诉和应诉、在税务机关有独立的税务登记、有独立完整的账簿体系和报表体系企业集团都不具备 2反映企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量状况。 3以个别会计报表为基础编制不是母、子公司的日常核算资料。 4由集团中有控制权的母公司编制不是集团中的所有企业。 5编制有独特的方法数据简单加总编制抵销分录。二与汇总会计报表相比 汇总报表行政管理部门下属的若干企业要编制汇总报表 1编制目的不同 合并投资者、债权人 汇总上级领导 2确定编制范围的依据不同 合并控制 汇总隶属关系 3编制方法不同 合并独特的方法 汇总数字简单加总三、作用 反映企业集团的会计信息 避免人为粉饰会

3、计报表利用控股关系转移利润或亏损 二、合并报表的合并范围确定 我国合并会计报表暂行规定中指出凡是能够为母公司所控制的被投资企业都属于合并范围所有子公司纳入。 一母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业定量50%以上 1母公司直接拥有 例如A公司直接拥有B公司发行的普通股总数的51% 2母公司间接拥有 间接拥有母公司通过子公司而对子公司的子公司拥有半数以上的权益性资本都有控制权。 例如 A 80% A公司拥有B公司80%的股份 B 60% B公司拥有其子公司C公司60%的股份 C 结论A公司通过B公司间接拥有和控制C公司60%的股份A公司在编制合并会计报表时应当将B公司、C公司同时纳入合并范围

4、。 3母公司以直接和间接方式合计拥有 是指母公司以直接方式拥有某被投资企业半数以下的权益性资本但同时通过间接方式拥有该被投资企业一定数量的权益资本直接和间接合计能够拥有和控制被投资企业半数以上的权益资本。 例如 A A公司拥有B公司80%的股份 拥有C公司40%的股份 B C B公司拥有C公司30%的股份 结论A公司以直接方式和间接方式共拥有C公司70%40%+30%的股份A公司在编制合并会计报表时应将B公司、C公司同时纳入合并范围。 必须注意的是A公司间接拥有和控制C公司的股份是以B公司是A公司的具有控制权的子公司为前提的否则结论不成立。上例中若A公司只拥有B公司45%的股份则A公司不能控制

5、B公司因此不能将C公司纳入A公司合并会计报表的合并范围。 练习 A 70% 20% 纳入合并范围ABD B 25% C 55% 40% D 15% E 二其他应纳入合并范围的情况定性 在母公司通过直接和间接方式没有拥有和控制被投资企业的半数以上权益性资本的情况下如果母公司通过其他方法对被投资企业的经营活动能够实施控制时这些被投资企业也应作为子公司纳入合并会计报表的合并范围。 1.通过与该投资企业其他投资者之间的协议持有该投资企业半数以上的表决权。 2.根据章程或协议有权控制企业的财务和经营政策。 3.有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员。 4.在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上的

6、投票权。 注意定性与定量规定相矛盾时以定性为准。 三不能纳入合并范围的特殊情况 属于上述一、二两种情况的一般应纳入合并会计报表的合并范围。但由于一些特殊原因母公司不能有效地实施控制或控制权受到限制对于这些子公司在编制合并会计报表时应当将其排除在合并范围之外。 1.已准备关停并转的子公司由政府管理或不能正常经营。 2.已宣告破产的子公司清算组行使管理和处分权。 三、合并报表编制前的注意事项 一统一母子公司的会计报表决算日和会计期间 内资企业不存在此问题境外企业存在年度7.1-7.1 二统一母子公司的会计政策和会计估计。如折旧方法、坏帐准备 三母公司对子公司的股权投资采用权益法核算 原因一是权益法

7、下长期股权投资的金额随着被投资企业所有者权益的变动而变动二是符合合并报表的适用范围即控制关系四 对子公司外币表示的报表进行折算汇率的选择如现行汇率法 四、合并报表的种类 一合并资产负债表 二合并利润表 三合并所有者权益变动表 四合并现金流量表 五、合并报表的编制原则 符合基本要求即时间及时、格式标准、质量要求数字真实、计算准确、内容完整、说明清楚 1以个别会计报表为基础编制 2一体性原则将母公司和子公司看成一个整体。 企业集团的交易和集团外的交易才是真正的交易集团的交易不是。如内部的债权债务、内部的投资 3重要性原则指对企业集团重要的事项 若某项交易对个别报表重要对集团不重要和别的项目合并反映

8、 抵销分录上并不是对所有的内部事项抵销处理对重要的事项处理 列举4类9项抵销分录 第一类与长期股权投资有关的抵销 1母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵销 2母公司投资收益项目与子公司利润分配各项目的抵销 3调整合并盈余公积的数额 第二类与内部债权债务有关的抵销应收应付款项、发行和购买债券等 (1)内部债权债务的抵销 2内部利息收入与利息支出的抵销 3内部应收账款坏帐准备的抵销 第三类内部销售收入及存货中包含的未实现内部销售利润的抵销。 第四类内部长期资产交易的抵销 1内部固定资产交易的抵销 2内部无形资产交易的抵销第三节 与长期股权投资有关的抵销分录的编制 抵销分录中的

9、项目名称用个别报表中的项目原名称如存货、未分配利润、提取盈余公积等 一、母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵销 理解 从企业集团整体来看母公司对子公司的长期股权投资实际上相当于母公司将资本拨付下属核算单位并不引起整个企业集团资产、负债和所有者权益的增减变动。 母公司长期股权投资 子公司所有者权益项目股本、资本公积、盈余公积、未分配利润 权益法下母公司长期股权投资与占子公司所有者权益的份额是一致的解释 1.全资子公司的情况母公司拥有其100%的股份 1若两者的总额一致无差额 例1在编制报表年末母公司对子公司的长期股权投资余额35000元子公司所有者权益各项目的金额为股本 2

10、0000元资本公积 8000元盈余公积 1000元未分配利润 6000元。 借股本 20000 资本公积 8000 数字来源子公司资产负债表表中原项目名称 盈余公积 1000 未分配利润年末 6000 贷长期股权投资 35000数字来源母公司资 解释几点 A数字一定是编制合并报表年度的期末余额而且各年度是变化的。 B未分配利润项目的数额在合并利润分配表部分抵销其余在资产表 C盈余公积的金额包括本年提取数、以前年度累计提取数 2若两者总额不一致 商誉=长期股权投资-子公司的所有者权益*母公司持股比例 例2母公司对子公司的长期股权投资40000元子公司所有者权益各项目的数字与例1同商誉=35000

11、元-40000元=5000元说明为投资多付的款项。 借股本 20000 资本公积 8000 子公司 盈余公积 1000 未分配利润 6000 商誉 5000计算求得 贷长期股权投资 40000母公司 解释几点 A 商誉可在借方长期股权投资数额大于子公司所有者权益数额贷方计入“营业外收入” B商誉列入合并资产负债表中。 C商誉实质上是“股权投资差额”在资产负债表日的摊余价值 2.非全资子公司的情况母公司未拥有子公司100%的股份 1少数股东权益处理子公司的所有者权益 母公司拥有 所有者权益*母公司持股比例 其他投资者拥有所有者权益*少数股东持股比例 “少数股东权益”作为负债列入合并资产负债表发生

12、额只能在贷方。 负债、少数股东权益、所有者权益 2两者的数额一致 例3假设母公司拥有子公司80%的股份。母公司长期股权投资的数额为28000元子公司所有者权益各项目的金额与例1同。 母公司在子公司中拥有的所有者权益的份额=35000*80%=28000元与企业的投资额相等不存在“商誉”问题。 少数股东权益=子公司所有者权益*少数股东持股比例 借股本 20000 资本公积 8000 子公司全部所有者权益资 盈余公积 1000 未分配利润 6000 贷长期股权投资 28000母公司 少数股东权益 7000少数股东拥有疑问为什么不按母公司的持股比例转销子公司的对应部分 因为权益法下长期投资的增加是按

13、所有者权益乘持股比例而不是各部分的持股比例例子公司提取盈余公积时母公司的长期股权投资的数额不变。 3若两者的数额不一致差额计入“商誉” 例4母公司对子公司长期股权投资数额为30000元80%股份其他条件见例1。 子公司所有者权益中母公司拥有的份额=3500080%=28000元 “商誉”的数额=3000028000=2000元借方 “少数股东权益”的数额=35000*20%=7000元 或=3500028000=7000元注意不要减30000元 借股本 20000 资本公积 8000 子公司 盈余公积 1000 未分配利润 6000 商誉 2000计算 贷长期股权投资 28000 少数股东权益

14、 7000计算 3子公司相互之间持有的长期股权投资也比照母、子公司的抵销处理国外不允许环状持股如例4若母公司持有60%其子公司持有20%其他不变 借股本 20000 资本公积 8000 盈余公积 1000 未分配利润 6000 商誉 2000计算 贷长期股权投资-母公司 35000*60%21000 -某子公司35000*20%7000 少数股东权益 7000计算 4抵销该股权投资时若已计提长期投资减值准备的应抵销处理。 借长期投资减值准备 贷资产减值损失 二、母公司内部投资收益项目与子公司利润分配各项目的抵销 1含义 1内部投资收益母公司对子公司权益性资本投资所取得的收益 =子公司的税后利润

15、*母公司持股比例与集团外部取得的投资收益无关2子公司的利润分配 期初未分配利润、提取盈余公积法定盈余公积金、公益金、 应付利润应付普通股股例、未分配利润期末数 2原理 (一体性原则) 子公司的净利润对集团公司来讲应计算一次、分配一次 实际母、子公司作为独立的法人对子公司的利润计算两次分配两次 母公司:计入“投资收益”子公司净利*比例 净利润 参与利润分配 子公司实现的净利润 子公司的利润分配 结论重复计算抵销一次选择抵销母公司多计的利润即内部的投资收益还原为子公司的收入、成本抵销子公司的利润分配各项目。或者已将长期股权投资抵销投资收益无从谈起 3全资子公司的情况 例1母公司拥有某子公司的全部股

16、份子公司期初未分配利润15000元本年实现净利润元本年共提取盈余公积10000元应付给投资者利润73500元本年期末未分配利润31500元 1等式关系 子公司期初未分配利润+本期实现利润=期末未分配利润+本期分配利润 即子公司的期初未分配利润+母公司的内部收益 =期末未分配利润+子公司本期利润分配各项目 子公司的期初未分配利润的数额包含在母公司的期初未分配利润中抵销 2分录 借投资收益 母公司投资收益=子公司的净利润*持股比例 期初未分配利润 15000 贷提取盈余公积 10000 数字来源子公司利润分配表 应付普通股股利 73500 未分配利润年末 31500 注年初未分配利润、未分配利润、

17、应付利润、提取盈余公积的数额在合并利润分配表部分抵销 4非全资子公司情况 1少数股东损益 母公司拥有子公司净利*母公司持股比例 少数投资者拥有子公司净利*少数股东持股比例计入 “少数股东损益”发生额基本在借方列入合并利润分配表所得税、少数股东损益、净利润减少集团的净利润。 2例2假设例1中母公司拥有子公司80%的股份 母公司拥有子公司的内部投资收益=*80%=80000元 少数股东损益为=*20%=20000元 借投资收益 80000 少数股东损益 20000计算 期初未分配利润 15000 贷提取盈余公积 10000 应付利润 73500 未分配利润-年末 31500抵销长期投资时在借方此在

18、贷方数额应相等 练习某公司为母公司需要编制2000年的合并会计报表其纳入合并范围的子公司有A公司和B公司。有关资料如下 1母公司拥有A公司60的权益性资本母公司拥有B公司40的权益性资本A公司拥有B公司25的权益性资本。 2母公司、A公司、B公司1999年个别会计报表数据见下表。 合并工作底稿 项 目 母公司 A公司 B公司 投资收益 对A公司投资收益 60 对B公司投资收益 - 16 - 10 年初未分配利润 120 30 - 30 提取盈余公积 60 30 0 应付利润 80 50 0 长期股权投资 对A公司投资 318 0 0 对B公司投资 84 52.5 0 股本 500 300 20

19、0 资本公积 120 80 80 盈余公积 200 70 0 未分配利润 180 50 70 1抵销A公司所有者权益 借股本 300 资本公积 80 盈余公积 70 未分配利润 50 商誉 18 贷长期股权投资 318 少数股东权益 200 2抵销对A公司的投资收益 借期初未分配利润 30 投资收益 60 少数股东损益 40 贷提取盈余公积 30 应付利润 50 未分配利润 50 4抵销B公司所有者权益 借股本 200 资本公积 80 未分配利润 70 贷长期股权投资母公司 84 A公司 52.5 少数股东权益 73.5 5抵销对B公司的投资损失 借年初未分配利润 30 投资收益母公司16 A

20、公司 10 少数股东损益 14 贷未分配利润 70 第三节 与内部债权债务有关的抵销 一、内部债权债务的抵销 1内容 理解从企业集团角度考虑它们只是集团内部资金运动即不增加企业集团的资产也不增加企业集团的负债。 内部应收帐款与应付帐款 内部预收帐款与预付帐款 金额编制报表时资产负债表日的余额 内部应收票据与应付票据 长期债权投资与应付债券 其他应收款和其他应付款 应收股利和应付股利 2抵销分录 借负债类 贷 资产类 例1若母公司的应收帐款15000元中有5000元为应收子公司的款项。 借应付帐款 5000子公司 贷应收帐款 5000母公司 例2长期债权投资和应付债券抵销中的问题 双方金额不一致

21、 “投资收益”借、贷 母公司长期债权投资的数额为23000元子公司帐上记载有20000元的债券为母公司持有 借应付债券 20000子公司 T投资收益 3000差额借贷方均可 贷长期债权投资-子公司 23000母公司 总结商誉包括一是内部股权投资抵销的差额二是内部债券投资抵销的差额 二、内部利息收入和利息支出的抵销 投资收益 财务费用资本化在建工程 例母公司的长期投资中包含持有子公司的债券10万元债券的利率为12% 利息=1200 借投资收益 1200 贷财务费用 在建工程1200 三、内部应收账款、坏帐准备的抵销 1初次编制合并报表时 例1假设母公司只拥有一个子公司母公司本期应收账款中有800

22、00元为对子公司的应收账款其应收账款的提取比例为5。 1抵销本期的内部母公司应收账款与子公司的应付账款 借应付账款 80000 贷应收账款 80000 2抵销内部应收账款的坏帐准备 借坏帐准备 400 贷资产减值损失 400800005使期末未分配利润增加400元 注意只调整本期的报表不调整母子公司的个别报表。 2连续编制第二年的合并报表时 1本年应收账款余额与上期余额相同。 例2本期个别资产负债表中母公司对子公司的应收账款仍为80000元 抵销本期的内部母公司应收账款与子公司的应付账款 借应付账款 80000本年数 贷应收账款 80000 抵销上期内部计提的坏帐准备对本期期初未分配利润的影响

23、数。 借坏帐准备 400上年数*比例 贷期初未分配利润 400800005 原因上年400元准备增加期末未分配利润个别报表未调整 本年期初未分配利润按个别报表合计的期初未分配利润少400元。形式错误调整后两者相等 2集团内部应收账款本期余额大于上期余额的处理 例3假设例1中本期内部母公司对子公司的应收账款为元。 抵销本期数 借应付账款 本期发生数 贷应收账款 抵销上期计提的坏帐准备 借坏帐准备 400上期数*比例 贷期初未分配利润 400800005 抵销本期内部应收账款增加20000元而计提的坏帐准备 借坏帐准备 100 比上期增加数*比例 贷资产减值损失 100 800005 抵销的坏帐准

24、备合计400+100=本年应收账款*比例只是分成两步调整 3集团内部应收账款本期余额小于上期余额的处理 例4假设例1中本期内部母公司对子公司的应收账款为元。 抵销本期数 借应付账款 70000 本期数 贷应收账款 70000 抵销上期内部计提的坏帐准备 借坏帐准备 400 贷期初未分配利润 400800005 销本期内部应收账款减少10000元而冲减的的坏帐准备 借资产减值损失 50 贷坏帐准备5080000700005 抵销的坏帐准备合计400-50=本年应收账款*比例只是分成两步调整目的调期初未分配利润与上期末的期末未分配利润相符。 3在编制第三期合并会计报表时 第三期内部应收账款期末余额

25、与第二期应收账款的期末余额比较处理方法相同。 总结 A将本期数抵销 B将上期内部应收账款计提坏帐准备对本期期初未分配利润的影响数全部抵销 C本期与上期应收账款差额而影响的坏帐准备抵销 第四节 内部销售收入及存货中包含的未实现内部销售利润的抵销 一、 当期内部购进商品 原理 销售 对集团外销售 母公司 子公司 甲 售价35000 购买35000 销售售价40000 成本28000 A借库存商品35000成本+内部利润 A借银行存款 应缴税金增进 贷营业收入35000内部收入 贷银行存款 应缴税金增销项税额 B借营业成本 28000 对外销售真正结转成本 贷库存商品 子公司销售时 B借银行存款 贷

26、主营业务收入40000对外销售的真正实现收入 应缴税费增销项税额 C借主营业务成本 35000 内部销售成本 贷库存商品 用途分析以下三种情况企业应抵销的内容 、购买企业内部购入的商品全部未实现对外销售形成期末存货 例1母公司本期将某产品以35000元的价格售给子公司子公司本期内部购入35000元产品全部未实现对外销售母公司的销售毛率为20%。 方法一提倡 A抵销本期内部收入成本 借营业收入 35000销售企业全部的内部商品售价 贷营业成本 35000B抵销本期期末存货中包含的为实现利润 借营业成本 700035000*20% 贷存货 7000期末存货价值即销售企业售价*销售企业毛利率 方法二

27、 借营业收入 35000销售企业内部售价 贷营业成本 28000销售企业的产品成本 存货 7000购买企业的存货中包含的未实现内部销售利润 判断是否影响期末未分配利润影响数额为存货中包含的未实现利润减少7000元连续编制合并报表时考虑 、购买企业内部购入的商品全部实现对外销售无存货 例2子公司本期以35000内部购入的产品以40000元的价格在本期全部售出。 借营业收入 35000 销售企业的内部售价 贷营业成本 35000 购买企业的销售成本 判断是否影响期末未分配利润收入、成本相等无影响连续编制时不考虑 3、购买企业内部购进的商品部分实现对外销售部分形成期末存货 例3假设母公司销售给子公司

28、的35000元产品中有20000元产品已售出售价为25000元其余未售出形成期末存货。母公司产品的毛利率为20%。 A借营业收入 35000 (全部的内部售价) 贷营业成本 35000 B借营业成本 3000购买企业期末存货价值*销售企业毛利率 贷存货 3000 15000*20% 判断是否影响期末未分配利润影响数额为存货中包含的未实现利润减少3000元连续编制合并报表时考虑 二、 连续编制合并会计报表时的处理 1、内容 只考虑上期内部购进并全部或部分形成期末存货对本期期初未分配利润的影响。 2原因 本期合并会计报表期初未分配利润包括了内部未实现销售利润。个别报表 上期合并会计报表的期末未分配

29、利润经过抵销处理的不包含内部销售利润的期末利润。这样使得两者不一致出现错误因此调整上期存货的未实现利润的影响 3举例 例母公司上期向子公司销售商品20000元其销售成本为16000元子公司上期购进的商品全部未实现对外销售。本期母公司向该子公司销售产品30000元销售成本为24000元子公司本期实现对外销售36000元销售成本为25200元。母公司本期与上期的销售毛利均为20% 。 1将上期抵销的存货价值中未实现内部销售利润抵销 抵销金额=期初内部存货价值*上期毛利率=2000020%=4000元 借期初未分配利润 4000 贷营业成本 4000 解释贷方不是存货的原因一是上期的存货在本期有可能

30、已销售出去二是假设上期未实现的利润在本期已全部实现即成本少期末利润增加实际未实现的部分以后调。 2抵销本期内部收入成本 借营业收入30000本期销售企业全部的内部商品售价 贷营业成本 30000 3抵销本期期末存货中包含的未实现利润 本期内部期末存货=期初内部存货+本期内部购进存货本期对外销售存货成本 =20000+3000025200=24800元 本期期末存货价值中包含的未实现内部销售利润=期末内部存货*本期毛利率 =2480020%=4960元 借营业成本 4960 贷存货 4960 4扩展若本期与上期的毛利率不同 处理方法若是先进先出法、后进先出法或加权平均法按该方法处理 例先进先出法

31、上期毛利率20%本期毛利率30% 期初抵销数=2000020%=4000元 本期销售25200销售上期20000元销售本期5200元 本期末抵销数=2480030%=4960元 三、若对期末存货计提存货跌价准备抵销与坏帐准备基本相同当期借存货跌价准备 贷管理费用 下期A上期情况借存货跌价准备 贷期初未分配利润 B本期情况调整借存货跌价准备 贷资产减值损失比上期多冲销差额 借资产减值损失 贷存货跌价准备比上期少冲回第五节 内部固定资产交易的抵销 从企业集团的角度考虑这种固定资产的内部交易只是固定资产内部转移或者相当于企业内部自行建造固定资产。 一、三种类型 集团内部 销售方固定资产 购买方固定资

32、产抵销处理 销售方产品 购买方固定资产抵销 销售方固定资产 购买方产品不重要或不经常发生不抵销处理 二、内部固定资产第一年抵销处理 1、企业集团内部企业将自身的产品销售给其他企业作为固定资产使用 母公司 销售 子公司 A借银行存款 借固定资产包含未实现内部利润 贷营业收入35000 贷银行存款 应缴税金增销项税额 ( 增值税忽略不计) B借营业成本 28000 对外销售真正结转成本 贷库存商品 例11996年母公司将其生产的产品销售给子公司作为固定资产使用销售价格为60000销售成本为30000元子公司对该固定资产按原价60000元入账按4年直线法计提固定资产折旧预计净残值为零该固定资产于上年

33、末投入管理部门使用。1996年 将内部交易固定资产相关的收入、成本及未实现的内部销售利润抵销。 借营业收入 60000 贷营业成本 30000 固定资产原价 30000 内部销售收入内部销售成本 判断是否影响期末未分配利润影响减少期末未分配利润数额为内部未实现销售利润下年期初调整。 将内部固定资产当期多计提的折旧费用和累计折旧予以抵销 当期未实现内部销售利润多计提的折旧=当期未实现利润/使用年限 =30000/4=7500元 借累计折旧 7500 贷管理费用 7500 判断使期末未分配利润增加7500元调整下年期初数。 2、企业集团内部企业将自身的固定资产销售给其他企业作为固定资产使用 母公司

34、 子公司 A借固定资产清理 借固定资产含有未实现利润 累计折旧 贷累计折旧 贷固定资产 银行存款 B借银行存款 贷固定资产清理 C借固定资产清理 贷营业外收入企业的利润 例母公司将其固定资产以元的售价卖给其子公司作为固定资产使用母公司实现利润4000元。 抵销内部未实现销售利润 借营业外收入 4000销售方未实现的利润 贷固定资产原价 4000购买方原价中包含的未实现内部销售利润注若为亏损(少) 营业外收入数字负号表示或 营业外亏损借固定资产原价 贷营业外支出 多计提折旧的冲销使用两年 借累计折旧 4000 贷管理费用 4000 三、以后正常使用会计期间固定资产交易的抵销 仍以例1为例。 1、

35、1997年第二年编制合并会计报表时应编制如下抵销分录 理解数额含在个别报表中上年数未调整个别报表。 上年内部固定资产原价中含有的未实现内部销售利润调整期初未分配利润。 借期初未分配利润 30000 贷固定资产原价 30000 原价中包含的未实现利润 以前年度内部交易固定资产多计提的折旧调整期初未分配利润。 借固定资产累计折旧 7500 贷期初未分配利润 7500 96年 将本年多计提的固定资产折旧抵销 本期多计提折旧的计算方法与第一年相同。 借固定资产累计折旧 7500 贷管理费用 7500 2、1998年第三年编制合并会计报表时 抵销原价中的未实现利润 借期初未分配利润 30000 贷固定资

36、产原价 30000 以前年度多提折旧 借固定资产累计折旧 15000 7500*2 贷期初未分配利润 1500096年+97年 本期多提 借固定资产累计折旧 7500 贷管理费用 7500 总结A固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销 期初未分配利润 B将以前年度会计期间累计多计提的折旧数额抵销 C将内部交易固定资产在本期使用并多计提的折旧费用予以抵销。 四、内部交易固定资产清理期间的抵销处理 固定资产清理可能出现三种情况一是期满清理二是超期清理三是提前清理。编制合并会计报表时应当根据具体情况进行抵销处理。 1、使用期满进行清理时 仍以例1为例企业在第1999年第四年固定资产使用期满后

37、清理报废清理时实现清理净收益5000元在其个别利润表中以营业外收入列示。 分析 A会计期末固定资产原价、累计折旧科目已转入营业外收入或营业外支出不包含在个别报表中。 B上期抵销分录中对本期期初未分配利润的影响仍存在继续抵销 C随着该内部交易固定资产使用期满其包含的未实现内部销售利润也转化为本期的已实现利润。 将固定资产中未实现内部销售利润抵销以实现利润 借期初未分配利润 30000 贷营业外收入 30000 将以前年度累计多计提折旧抵销 企业第一年至第三年累计多计提折旧=75003=22500元。 借营业外收入 22500 贷期初未分配利润 2250096+97+98 对于当期使用固定资产多计提的折旧费用应予以抵销 借营业外收入 7500 贷管理费用 7500 以上三笔抵销分录可以合并成一个抵销分录 借期初未分配利润 7500前提条件提足折旧且无残值 贷管理费用 7500 其中“营业外收入”项目借、贷方相抵为零实际上就是本期计提折旧的数额。 2、使用期限未满提前清理时与期满进行清理的抵销分录基本相同不同的是已提取累计折旧的数额不同。 由于固定资产已进行清理不通过固定资产原价与累计折旧科目均