税务会计-第8章学习教案.ppt

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1、一、资源税会计征税范围：矿产资源、盐原油：不包括人造石油(rnzoshyu)天然气：不包括煤矿生产的天然气 煤炭：不包括洗煤、选煤、其他炭制品其他非金属矿原矿黑色金属矿原矿有色金属矿原矿盐：固体盐、液体盐 第1页/共25页第一页，共26页。计算销售（自用）数量*税率(shul) “综合回收率” “选矿比”减免税加热修井用原油，免税铁矿石，减征60% 第2页/共25页第二页，共26页。 会计核算 借：（销售）营业税金及附加 （连续生产）生产成本 （自用 ）制造费用 管理费用 （福利） 应付职工薪酬 （捐赠( junzng)） 营业外支出 贷：应交税费-应交资源税 第3页/共25页第三页，共26页

2、。二、土地(td)增值税会计土地(td)所有权国有集体所有使用权出让转让 不能自行(zxng)转让 一级市场 二级市场第4页/共25页第四页，共26页。增值取得收入征税对象为转让过程(guchng)中产生的增值额出让(chrng)不征喔！第5页/共25页第五页，共26页。 征税范围 国有土地使用权转让(zhunrng) 国有土地使用权及地上建筑物及其附着物一并转让(zhunrng) 国有 转让(zhunrng) 取得收入 权属变更(bingng) 有偿(yu chn)三个标准喔！国有土地才能转让使用权第6页/共25页第六页，共26页。 具体判定 出售 继承、赠与 出租 抵押 交换 投资(tu

3、z)联营 合作建房 个人(grn)互换自有居住用房地产，免。 暂免第7页/共25页第七页，共26页。 计算 应纳土地增值税税额(shu ) =增值额*税率-扣除项目金额*速算扣除系数 收入(shur)扣除项目231第8页/共25页第八页，共26页。1、税率(shul)超率累进税率(shul)级距税率速算扣除系数不超过50%的部分30%0超过50%100%的部分40%5%超过100%200%的部分50%15%超过200%的部分60%35%第9页/共25页第九页，共26页。 收入80万元，扣除项目(xingm)金额50万元 增值额=30万元 增值额占扣除额：30/50=60%，达到第2级距，第一级

4、距税率30%，第二级税率40%。 30 应纳税额=25*30%+5*40%=9.5万元 占扣除额50%的部分(b fen)25 超过(chogu)扣除额50%-100%的部分5第10页/共25页第十页，共26页。 仍用上例 增值额30万元，扣除(kuch)额50万元。 增值额占扣除(kuch)额：30/50=60%，达到第2级距，税率为40%，速算扣除(kuch)系数为5%。 应纳税额=30*40%-50*5%=9.5万元第11页/共25页第十一页，共26页。2、收入总额包括转让房地产的全部价款及其他相关的经济利益货币(hub)性收入实物性收入其他收入需要(xyo)评估第12页/共25页第十二

5、页，共26页。3、扣除项目（1）取得土地使用权所支付的金额( jn )（2）房地产开发成本（3）房地产开发费用（4）与转让房地产有关的税金（5）“加计扣除”第13页/共25页第十三页，共26页。（1）取得(qd)土地使用权所支付的金额 地价款 出让金 补交的土地出让金 转让(zhunrng)价款 有关费用 登记费、手续费等协议、招标、拍卖等出让(chrng)方式取得土地使用权 行政划拨方式取得土地使用权 转让方式取得土地使用权 第14页/共25页第十四页，共26页。 （2）房地产开发成本 土地征用及拆迁补偿费 前期工程费 建筑安装工程费 基础设施( j ch sh sh)费 公共配套设施费 开

6、发间接费用 规划(guhu)、设计、测绘等 土建(t jin)、装饰、电梯、等 道路、水电、绿化等道路、水电、绿化等 与项目有关人员的工资与项目有关人员的工资、办公费、折旧、办公费、折旧等等配套小学、休闲设施等配套小学、休闲设施等第15页/共25页第十五页，共26页。（3）房地产开发(kif)费用 财务费用 销售费用 管理费用 不按实际(shj)发生额扣除第16页/共25页第十六页，共26页。1、利息支出能提供金融机构证明；能按转让(zhunrng)房地产项目计算分摊利息支出限额(xin )扣除2、利息支出不能提供金融机构(jn rn j u)证明；不能按转让房地产项目计算分摊不超过同期同类商

7、业贷款利率其他开发费用限额为（1+2）*5%房地产开发费用限额为（1+2）*10%房地产开发费用扣除标准第17页/共25页第十七页，共26页。（4）与转让房地产有关(yugun)的税金 营业税 城市维护建设( jinsh)税 教育费附加 （印花税） 营业额营业额 5%5% 营业税 税率(shul) 营业税营业税 3%3% 产权转移金额产权转移金额 0.50.5房地产企业不房地产企业不单独扣除单独扣除第18页/共25页第十八页，共26页。（5）加计扣除(kuch)房地产开发(kif)企业加计（1+2）*20% 的扣除非房地产企业没有此项扣除第19页/共25页第十九页，共26页。例题某市开发区的非

8、房地产开发单位，建造并出售一栋写字楼取得(qd)收入5000万元地价款600万元房地产开发成本为1500万元房地产开发费用为400万元，其中：利息支出240万元（能够计算分摊并提供金融机构证明），但比按银行的同期同类贷款利率计算的利息多出30万元，其他房地产开发费用160万元。（该地政府规定的房地产开发费用的计算扣除比例为3%）第20页/共25页第二十页，共26页。 收入：5000万元 扣除项目(xingm) 地价：600万元 房地产开发成本：1500万元 房地产开发费用： （ 240-30）+（600+1500） 3%=273 税费： 5000 5% （1+7%+3%）+5000 0.5 =

9、277.5万元 合计：2650.5万元第21页/共25页第二十一页，共26页。 增值额=5000-2650.5=2349.5万元 增值额/扣除项目金额 =2349.5/2650.5=88.64% 适用(shyng)第2级税率40%，速算扣除系数5%。 应纳土地增值税税额 =2349.5 40%-2650.5 5% =939.8-135.525 =807.275万元第22页/共25页第二十二页，共26页。 税收优惠 普通标准住宅 增值额未超过扣除项目(xingm)金额20%的免征。 超过扣除项目(xingm)金额20%的，应就全部增值额计征。 个人转让房地产 居住满5年或5年以上的，免征。 居住

10、满3年未满5年的，减半征收。 居住未满3年的，按规定计征。第23页/共25页第二十三页，共26页。 会计核算 借：主营业务税金(shu jn)及附加（主营房地产业务） 其他业务成本（兼营房地产业务） 固定资产清理（转让固定资产） 其他业务成本 （转让土地使用权） 贷：应交税费-应交土地增值税第24页/共25页第二十四页，共26页。感谢您的观看(gunkn)！第25页/共25页第二十五页，共26页。NoImage内容(nirng)总结一、资源税会计。盐：固体盐、液体盐。第5页/共25页。包括转让房地产的全部价款及其他相关的经济利益。协议、招标、拍卖等出让方式取得土地使用权。规划、设计、测绘等。道路、水电、绿化等。与项目有关人员(rnyun)的工资、办公费、折旧等。加计（1+2）*20% 的扣除。（该地政府规定的房地产开发费用的计算扣除比例为3%）。居住满5年或5年以上的，免征。居住满3年未满5年的，减半征收。其他业务成本（兼营房地产业务）。第24页/共25页第二十六页，共26页。