建设工程项目的审计的重要性(共24页).docx

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1、精选优质文档-倾情为你奉上建设工程项目的审计的重要性摘要：建设工程项目审计是合理确定和有效控制工程造价、确保工程资金合理合法合规使用，并提高其投资效益的一种有效途径。本文对建设工程项目审计的重要性及工程项目审计中应注意的问题进行论述。建设工程项目审计是合理确定和有效控制工程造价、确保工程资金合理合法合规使用，并提高其投资效益的一种有效途径。通过审计，可以对建设工程项目从投资立项到竣工交付使用各阶段经济管理活动的真实、合法、效益进行监督、控制和评价，可以有效控制并真实反映工程造价，降低工程建设成本，提高投资效益。本文对建设工程项目审计的重要性及工程项目审计中应注意的问题进行论述。一、加强建设工程

2、项目审计的重要性1、有利于完善监督体制，增加决策的透明度，防止滋生腐败行为。近些年来，工程建设领域一直存在着较为严重的腐败现象，防而不止，堵而不绝。造成这种状况的重要原因之一，就是缺乏有效的监督体制，未能形成工程投资、管理、监督等之间权责明确、相互制衡的决策、管理和监督体制。其中，审计本来作为重要的监督部门，但却只是在工程竣工后才开始进行，这时“木已成舟”，审计所发现的问题大多已难以改变和挽回。而实行审计，有利于审计人员从投资决策开始就参与到对工程项目的监督之中，随时就发现的问题向有关各方提供决策咨询意见，及时揭露工程建设过程中的舞弊、违纪、违规行为，制止不正之风，促进建设、施工、监理、设计单

3、位认真履行各自职责，相互配合，正确运用权力，实施科学决策和管理，提高建设工程实施的透明度和公信度，遵循国家有关规定，防范产生错误和腐败行为。2、有利于严格贯彻和执行国家对建设工程相关的审计、建筑、招投标等法律、法规。目前，建设项目主要由招标投标法、合同法、建筑法等法规来规制。在项目建设审计中，审计部门除按要求依据审计法的规定外，还须要依据其他法律的规定。但是，由于这些法律法规之间缺乏有效衔接，传统的审计方式往往造成对所发现问题在法律适用上的困难。如对工程造价审计争议是适用审计法还是合同法的问题；施工方利用建设单位某些失误套走建设资金的问题等。而开展建设项目审计，审计部门及时参加工程建设的每个主

4、要阶段 关注工程项目的事前审计 工程项目按审计内容分类有很多，本文立足内部审计，从工程造价管理角度谈谈工程项目事前审计的主要内容，供大家交流学习。这里我们把工程项目开工前的审计活动称为事前审计，为工程项目批准立项后至工程项目具备开工前这一阶段的审计，主要包括以下四个方面的内容。 一、审查工程项目招投标程序合法性 工程项目的建设需要经过勘探、设计、施工、监理、材料设备供应等各个环节，在各个环节，工程建设的透明度尤其重要，必须走招投标程序，且程序必须合法，才能确保工程项目的阳光操作，确保工程质量，维护各方的合法权益。 招投标法第三条规定：“大型基础设施、公用事业等关系社会公共利益、公众安全的项目；

5、全部或者部分使用国有资金投资或者国家融资的项目；使用国际组织或者外国政府贷款、援助资金的项目，必须实行招投标。” 上述规定从项目大小、建设性质、资金来源等方面界定了招投标的范围。因此审计活动应按照上述规定，审查参与工程项目的建设者是否经过招投标；审查招投标程序是否正规、完善；审查是否有招标文件、投标预算或工程量清单、中标通知书等。 二、审查拟签订施工合同的主要条款合规性 招投标法第十九条规定：“招标文件应当包括招标项目的技术要求、对投标人资格审查的标准、投标报价要求和评标标准等所有实质性要求和条件以及拟签订合同的主要条款。” 按照上述规定，拟签订施工合同的主要条款应载入招标文件。拟订条款载入招

6、标文件后是一把双刃剑，投标人投标则表示同意了拟订条款，拟订条款经过招标程序招标人不得随意变更。因此招标人应重视拟订条款的起草、拟订工作，并须载入招标文件告知投标人。拟订条款越详细、越具体，合同执行者的责任和义务越清晰、越明确，执行中的纠纷和争议也越小。 对拟订条款应重点审查以下内容：（1）工程中主要材料是否符合设计质量要求和不超投标报价，在同质同价的条件下，择优选择供货厂家；（2）按照招标文件和投标文件在签定承包合同的同时，应将施工现场的固体废弃物、扬尘、噪声、污水等污染物的治理写入合同附加条款；（3）签订合同时合同协议书、中标通知书、投标书及其附件、通用条款、标准、规范及有关技术文件、图纸、

7、工程量清单、工程报价单或预算书、双方有关工程的洽商、变更等书面协议或文件应为合同的组成部分。 合同正式签订前应重点审查以下内容：（1） 审查工程量清单，合同主体是否合法，内容是否符合国家法律、法规，形式是否符合该工程特点，文字表达是否准确，合同条款是否完整；（2）合同签订的内容是否依据招标文件，是否改变或削弱了招标文件提出的执行条 三、审查施工合同条款与招标文件的一致性 招投标法第二十七条规定：“投标人应当按照招标文件的要求编制投标文件。投标文件应当对招标文件提出的实质性要求和条件做出响应。” 按照这一规定，施工合同的签订应当以招标文件为依据。为了保障施工合同签订与招标文件相一致，建设单位应制

8、定相应的管理制度，制定合同正式签订前的审查程序、审查部门等。 件和执行效力；（3）招标文件以外新增补的合同内容，是否维护和保障了双方经济利益，是否属于失衡或无效条款；（4）格式文本合同不明确或显失公平的条款或内容，是否进行了针对性的删改或修订；（5）合同审查部门提出的审查意见和修改建议，是否在正式签订合同时进行了更正和采纳。 四、审查工程项目内部管理控制制度的完善性 工程项目管理工作繁杂，视项目大小成立临时管理机构和建立内控制度可以保障项目建设有序有效进行。 工程项目内部管理制度应重点审查以下内容：（1） 是否建立材料设备价格管理方面的内控制度，保障对工程主要材料设备进行认质认价，保障材料设备

9、招标工作有效施行，杜绝乙方在材料设备上赚取不正当利润；（2） 是否建立工程变更管理方面的内控制度，保障工程变更程序规范、变更签证清晰，变更责任及时追偿，变更造价及时纳入结算；（3） 是否建立审批权限管理方面的内控制度，保障工程项目经济事项批管有序，发生前经过论证研究，发生后得到妥善处置；（4）是否建立工程资产管理方面的内控制度，保障工程财务收支，工程资产购置、清理合规合法。 （作者单位：南丰县审计局） 论述工程项目的全过程跟踪审计 摘 要：众所周知，工程项目审计的范围，涵盖了项目开工前、在建期间和竣工验收阶段的所有工作，不仅涉及到建设单位的财务收支，更重要的是涉及到决策、规划、设计、概预算、招

10、标、施工、监理、竣工验收等与建设项目有关的管理活动。它侧重于管理活动的检查和评价，目的在于督促和帮助被审计单位堵塞管理漏洞、完善内部控制、提高管理效率。但是，往日的工程项目审计重视竣工决算审计，忽视项目开工前和建设中审计，使项目的内部监督效率大打折扣。 关键词：工程监督；工程审计 1 事后审计盲点多 （1） 事后的审计，由于缺少对工程图纸设计进行审计，造成设计不规范，给工程招标、施工、竣工审计带来困难，引起工程项目技资的损失浪费。 （2） 招投标不规范。比如，一些单位通过邀标确定施工单位，工程项目没有标底造价，谁家报价低谁中标，工程质量难以保证；还有个别施工单位以低于成本价投标，中标后在施工过

11、程中再想方设法办理各种签证来增加工程价款。 （3） 合同管理出现漏洞。有些合同条款与招投标规定不相符，如招标文件规定承包形式为固定价承包，而合同却是可调价合同，在此情况下，承受风险因素的主体从施工单位转移到建设单位了；某些施工单位为了中标，在投标时作了一系列承诺，合同中却没有相应的条款，或者相应条款的内容出现缩水；某些合同规定的工程预付款比例过高，当审计后造价低于已付工程款时，施工单位不再配合审计签字确认，使建设单位蒙受损失；有些合同条款表达模糊，使工程结算时建设单位与施工单位各执一词，造成工程难于结算。 2 建设工程项目全过程审计要紧抓要点 目前，一些建设项目审计“关口”实现了前移，由“秋后

12、算账”式的竣工结算审计转变为“惩前路后”式的全过程审计，全过程审计有利于有效遏制建设项目的损失浪费，更好地发挥审计部门对工程建设项目的审计监督作用。但是，在全过程审计中有时会出现“胡子眉毛一把抓”，结果什么都没抓住；或者重点不突出，审计参与切入点含糊，全过程审计如同虚设。因而，在工程项目审计工作中，我们要正确处理好全面与重点的关系，把“全面审计，突出重点”的方针贯彻到审计工作的全过程。 2.1 开工前审计的重点 开工前审计内容包括对建设项目开工前的有关批复、资金来源、初步设计、招标过程、合同、“四通一平”等前期准备工作进行审计或参与监控，重点审计以下内容： （1） 审查施工组织结构是否合理，施

13、工队伍和设备配置能否满足施工需要，项目指挥部的人员配备及素质能否达到要求。审查建设单位与工程相关的各项制度是否建立健全，是否建立了工程预算、合同、工资、成本、设备材料、安全质量、财务等一系列制度，各项制度是否完善、严密。 （2） 审查设计单位、监理单位、施工单位、物资供应企业等承接单位的资质等级、资信能力、技术服务是否符合建设项目的要求，财务状况是否良好。 （3） 审查总概算内容的全面性、真实性，有无夹带计划外工程、扩大建设规模、提高建设标准，或者用计划外项目挤占计划内项目的情况；有无少列、漏列工程和费用项目，或者故意留缺口，将限额以上项目压为限额以下项目的问题。编制概算所依据的指标、定额、费

14、率、材料（设备）的预算价格等是否现行适用，费用计算是否合规、准确。 （4） 对初步设计进行审查。初步设计是对建设项目进行全面规划和具体描述实施意图的过程，是工程建设的灵魂，是确定与控制建设项目造价的基础，设计是否经济合理，对控制造价具有十分重要的意义。优化设计的方法和措施很多，如推行限额设计；引入竞争机制实行设计招标；引入设计监理加强设计审查；运用价值工程从功能和价值上优化设计方案。 （5）加强招标及合同管理环节审计。 在招标、合同管理环节中，应重点关注以下几个方面内容： 第一，审查图纸资料的完整性。图纸不齐、资料不全的工程，特别是三边（边勘察、边设计、边施工）工程、三超（超计划、超面积、超标

15、准）工程，不得招标。第二，要加强施工单位资质审查，预防挂靠承包工程。有些个体无资质建筑商利用挂靠资质，获取工程施工资格。因项目被层层转包或分包，真正形成项目实体的价值愈来愈少，据对该类工程的初步统计，个别项目的实体投入不足总投入的60%，同时伴随着极大的质量隐患。第三，要预防建设单位搞小标底大合同，采取虚假招标。建设单位有时想把工程发包给自己熟悉的施工企业，通常把同一项目肢解，采用大头小尾进行招标，即先将少量工程进行公开招标，若由意向单位中标，则再进行追加投资，签订阴阳合同，否则剩余工程另行招标发包，形成了建筑市场的不平等竞争，同时滋生了建筑市场新的腐败。第四，要搞好施工合同审计，在建设工程全

16、过程审计中，合同审计是重中之重。在合同审计时应注意：在合同签订前，审查合同的合法、合规、公平、完整性。重点要审查施工内容、工程总造价、施工期限和工程质量等是否与中标的标书一致，投标单位的承诺在合同中体现得是否充分，如质量保证、工期保证、违约责任等。防止定标时严格要求，订合同时迁就照顾的情况出现。如有些工程招标时规定：施工单位的中标价即可作为竣工决算价，如有其他变更、签证应按招标文件精神或合同中相关条款结算。然而，经招标后，在施工承包合同签定时，在合同中再约定按实际结算，招标只起到确定施工单位的作用，合同管理存在漏洞，造价控制乏力。 2.2 项目建设过程的跟踪审计 随着工程进度的开展，到工程完成

17、时，有些施工内容和工程量为不可见，而监理证词不足用来反映当时的实际情况。为真实、准确的判断工程施工情况，开展中间过程跟踪审计就显得非常必要。中间过程跟踪审计重点应认真审核工程签证。 现场签证是工程在实施过程中对未尽事项或变更项目的说明和记录，是施工过程中的动态调整，从合理控制造价的角度出发，对涉及费用的签证应把握以下原则：一是签证要及时，尤其是一些隐蔽工程的签证，最好在隐蔽之前核定，避免事后扯皮；二是尽量做到有据可依。变更和签证要注明工程量与事由，并且尽量把签证图纸化；三是严格履行签字程序，签证应由建设单位、监理单位及施工单位三方签章；四是所有对于不符合合同要求的现场变更和现场签证，一律不得增

18、加费用，不得进入结算。特别要注意那些只是对合同中工程情况作进一步说明的工程联系单。一些建设方监理人员对定额不熟悉，对施工过程中发生的一些本应包含在定额子目内容中的费用另行签证，甚至连金额都签好，施工队以“甲方已签证”的理由“据理力争”，给审计造成一定的麻烦。审计人员审核施工过程中的变更签证时，要与现场勘察相结合，深入现场，以书面手续为依据，对照图纸位置，对照建筑物进行测量核实，去伪存真，认真核准工程量。审计部门要对签证进行具体细致的分析，有效地控制工程造价。对本阶段的审计要做好原始记录，必要时可写出阶段性审计报告，将各类资料整理归档，为完工结算审计做好准备。 2.3 竣工结算期审计 工程竣工结

19、算审计在实际审计项目中所占比例较大，在这个阶段中应做好工程量、设备及主材价、工程取费以及定额的审计。审计机关应组织审计人员、建设单位和施工单位有关人员进行现场勘测，核对工程量并审核工程造价；严格审查各种定额套用和取费，并要与有关合同条款详细比对，避免高套、错套定额。 在结算审计中容易出现施工单位有意加大工程决算价的问题。这是由现行工程项目审计政策环境造成的。首先，由社会审计或建设单位审核，工程结算被核减，送审单位（施工单位）不需承担任何责任，这就等于给施工单位有意编制不实工程决算网开一面。对施工单位而言，有意加大工程决算价，无论是否被审核出，只有利，没有害。其次，社会审计是以核减额提取审核费，

20、使执业审计人员存在纵容施工单位编制不实工程决算的可能。因为施工单位的这种行为对社会审计机构也有利。以上两点，可以说是现行基建工程审核政策法规存在的漏洞。 3 结语 综上所述，工程项目审计中，应该建立基建管理人员的责任考核制度。施工单位编制不实工程决算，处于第一线的基建管理人员（含预决算人员）在审核时未发现，这是一种失职或不称职的表现，应对其进行责任考核，这样有利于加强基建管理人员的责任心。或者，为杜绝工程结算审计机构与施工单位共谋擅自提高结算申报金额，应该在签订施工合时，必须在合同中约定：当审减金额超过一定幅度时，超过部分审计费用由施工单位承担并承担一定违约责任。同时受托审计中介机构应建立有效

21、的控制制度，防止现场审计人员与有关利益方共谋。 1.放水关于XX2010年工程项目的审计报告关于XX公司工程项目的审计报告XX内审字（2010）第6号XX公司：受审计委员会委托，我们对XX公司（以下简称XX）2010年工程项目的管理情况进行了审计。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况实施了包括询问每个项目的实际操作流程、审阅相关的项目资料、审查会计凭证与合同、进行现场观察等程序。现将审计情况报告如下：一、整体情况如下表：二、审计结论经过审计，对XX公司的工程项目管理得出以下结论： 项目未按规定审批。XX项目6000 m未经批复已经施 工（后补批复），XX项目新增XXm未经批复；XX项目施工图尚

22、在审查中，但已经施工；XX项目的处理能力由XX扩容到XX、投资由XX万元增加到XX万元没有报批。 工程项目资料档案管理不到位。各工程项目都存在资料 不全、没有资料清单的情况。 工程项目未按规定验收。XX项目基础隐蔽工程在施 工阶段没有按规定及时验收，导致完工后无法验收；XX m的XX截止XX还没有按规定完成最终验收。 材料、设备采购管理不规范。XX项目材料供应商的 选择、价格的确定、质量的验收由施工方负责，XX公司对其缺乏监控；XX项目没有要求供应商提供专利设备的专利证书及资质证明、对采购价格的确定没有书面记录。 账务处理不规范。XX项目已使用但财务上没有作为 固定资产账务处理、已付款的5.9

23、万元材料没有验收单；XX项目对弃标单位收取的履约保证金5万元没有及时转入“营业外收入”。 合同管理不规范。XX项目施工合同及增补合同未经 律师审核、合同条款“合同价款及付款方式”中对施工方与材料供应商的职责不明确；XX项目临时路合同没有领导签字、采购钢材45,226.56元没有签订合同、施工合同工期由XX天变更为XX天只是口头沟通，没有书面性证明。三、审计建议（1）问题工程项目的立项、变更应严格按照XX公司治理文件系列规定执行；（2）问题项应严格按照XX公司项目管理规定执行；（3）问题工程项目账务处理应严格按照企业会计准则执行。（4）问题合同管理应严格按照XX公司经济合同管理办法执行；同时，我

24、们建议XX公司对以上问题尽快进行整改，并明 确责任人，我们将择期对整改情况进行后续审计。注：后附各项目的详细报告。审计部2010年10月12日关于XX项目的审计报告一、项目概况根据战略与发展委员会批准，在XX启动干煤棚项目，在原XX西侧建设一座XXm的XX。概况如下：1.项目投资：计划投资65万元，实际合同金额为63万元。2.资金来源：自有资金。3.计划建设周期：2010年3月8日至2010年4月18日。 二、审核情况1.工程立项：原计划6000m战略与发展委员会于2010年3月19日批复，实际XX公司于2010年1月30日已与施工方签订合同；之后增补的2500m没有得到战略与发展委员会批复，

25、目前已完工使用。XX共计8500m。2.工程用地：占用XX约3000 m土地。3.工程进度：原计划6000 m的XX定于2010年4月17 日完成验收，新增补的2500 mXX定于9月15日完成验收；实际都没有按规定完成最终验收。4.投资情况：建设的6000mXX，实际合同金额63万元；增补的2500mXX合同于2010年5月4日签订，截止2010年10月7日价格还没有确定。5.资金使用：经审核，截止2010年10月7日，已支付资金18.9万元，其中施工费13万元、材料费5.9万元，符合合同规定。6.工程资料清单方面：应查45项，实查45项。其中22项符合规定，占49%，23项不符合规定，占5

26、1%。详见“表1.1XX项目资料清单检查结果汇总表”。三、审计结论及建议 （一）审计结论经过审计，对XX公司的XX项目管理得出以下结论： 本次审计主要对工程项目管理、财务管理、现场管理三个方面进行了关注，我们发现了21个问题（详见表1.2XX项目审计问题汇总表），主要表现为项目本身不合规、未经批复已经动工、增补的2500m未经批复；占用XX近3000m土地没有土地使用证；工程项目管理资料存在不全、没有资料清单的情况； 材料供应商的选择、价格的确定、质量的验收由施工方负责，XX公司对其缺乏监控；工程项目未按规定验收。XX项目基础隐蔽工程在施工阶段没有按规定及时验收，导致完工后无法验收；8500

27、m的XX截止2010年10月7日还没有按规定完成最终验收；施工合同及增补合同未经律师审核，合同条款“合同价款及付款方式”中对施工方与材料供应商的职责不明确；XX已使用但财务上没有作为固定资产账务处理。截止2010年10月7日计入在建工程金额是309,733.34元。（二）审计建议1.问题工程项目的立项、变更应严格按照XX公司治理文件系列规定执行；2.问题、项按XX公司项目管理规定执行； 3.问题合同管理应严格按照XX公司经济合同管理办法执行；4.问题工程项目账务处理应严格按照企业会计准则执行。同时，我们建议XX公司对以上问题尽快进行整改，并明 确责任人，我们将择期对整改情况进行后续审计。 四、

28、附件表1.1XX项目资料清单检查结果汇总表 表1.2XX项目审计问题汇总表审计部2010年10月12日关于XX项目的审计报告一、项目概况根据战略与发展委员会批准，在XX启动三期项目，建设一台XX及配套主厂房。概况如下：1. 项目投资：计划投资2540万元。2. 项目基本内容包括： （1）主厂房建设； （2）XX； （3）XX。3.资金来源：XX银行贷款XX万，其余XX万由企业利润加折旧自筹。4.计划建设周期：2010年1月至2010年12月。 二、审核情况1.工程立项：经检查，XX工程经战略与发展委员会批复后开始启动。2.工程进度：主体厂房建设基本完成。3.资金使用：经审核，截止2010年10

29、月7日，XX项目计入“在建工程”科目的金额为8,151,381.30元；已付金额8,756,894.99 元（含税），其中土建已付2,221,504.10元，XX安装费已付750,000.00元，材料、设备款已付5,541,130.89元，利息资本化金额为244,260.00元，符合合同规定。4.工程资料清单方面：应查62项，实查62项。其中54项符合规定，占87%，8项不符合规定，占13%。详见“表2.1XX项目资料清单检查结果汇总表”三、审计结论及建议 （一）审计结论经过审计，对XX项目管理得出以下结论：本次审计主要对工程项目资料清单管理、财务管理、现场管理三个方面进行了关注，我们发现了7

30、个问题（详见“表2.2XX项目审计问题汇总表”），主要表现为1.三期项目施工图尚在审查中但已经动工；2.首次招标流标后没有按规定继续招标而是直接采用议标方式，并且与现施工方的议标没有书面记录；3.没有向现施工方收取履约保证金；4.临时路合同没有领导签字、采购钢材45,226.56元没有签订合同、施工合同工期由90天变更为180天只是口头沟通，没有书面性证明；5. 对弃标单位收取的履约保证金5万元没有及时转入“营业外收入”。（二）审计建议1.为确保工程质量，应在施工图审核后再施工； 2.严格按照公司招标管理规定（试行版）执行； 3.为降低公司风险，应向施工方收取履约保证金； 4.合同的订立、变更

31、、审批应按XX公司经济合同管理办法执行；5.应严格按照企业会计准则执行。同时，我们建议XX公司对以上问题尽快进行整改，并明确责任人，我们将择期对整改情况进行后续审计。四、附件表2.1XX项目资料清单检查结果汇总表 表2.2XX项目审计问题汇总表审计部2010年10月12日关于XX项目的审计报告一、项目概况根据战略与发展委员会批准，在XX启动利用XX项目。概况如下：1. 项目投资：计划投资146.5万元。2.项目内容：采用XX，同时实现污泥稳定化、无害化和资源化处理；同时也为后期实现区域性XX处理提供依据。3.资金来源：自有资金。4.计划建设周期：2010年1月至2010年11月。二、审核情况1

32、.工程立项：原计划处理能力为50t/日，计划投资146.5万元，已经过战略与发展委员会批复；实际变更为54t/日，合同金额为160万元，没有报批。2.工程进度：暂未施工。3.资金使用情况：暂未付款。三、审计结论及建议（一）审计结论经过审计，对XX公司的XX项目管理得出以下结论： 本次审计主要对工程项目资料清单管理进行关注，我们发现了3个问题（详见“表3XX项目审计问题汇总表”），主要表现为1. 处理能力由50t/日扩容到54t/日、投资由146.5万元增加到160万元没有报批；2. 没有要求供应商提供专利设备的专利证书及资质证明、对采购价格的确定没有书面记录。（二）审计建议1.项目变更应按公司

33、治理文件规定经过战略与发展委 员会审批；2.如果该设备属于专利产品，应获取设备的专利证书； 采购价格的确定应做书面记录。同时，我们建议XX公司对以上问题尽快进行整改，并明 确责任人，我们将择期对整改情况进行后续审计。三、附件表3.1XX项目资料清单检查结果汇总表表3.2XX项目审计问题汇总表审计部2010年10月12日关于XX项目的审计报告一、项目概况根据战略与发展委员会批准，在XX启动XX项目，主要目的是节能减排。概况如下：1.项目模式：本项目采用合同能源管理模式，总计投资XX万元，由XX能源投资有限公司一次性全资投入，节能效益双方共同分享。合同规定6年后项目所有权和全部技术资料归热电公司所

34、有。节能效益分配如下：2.项目内容：利用吸收式热泵技术对XX空压机循环冷却水余热进行尝试性回收，用来加热锅炉补给水。3.计划建设周期：2010年1月至2010年5月。二、审核情况1.工程立项：经检查，XX项目经战略与发展委员会批复后启动。2.工程进度：已经试用。三、审计结论及建议（一）审计结论经过审计，对XX公司的XX项目管理得出以下结论：根据项目特点，就项目的立项审批、合同签订方面进行了 审查，结论为立项与合同签订审批手续完备。（二）审计建议因该项目按节能效益进行分配，我们建议XX公司加强 对生产运行的原始数据的管理，确保数据的准确性；同时，严格按照合同规定执行。2010审计部 年10月12

35、日工程分包结算审计目的与重点摘要：文章阐述工程分包结算审计的目的、内容与关注重点，通过审计独立客观的审查活动，真实评价工程分包与结算控制效果。 关键词：工程分包 结算审计 在经济高速发展的今天，工程分包施工已经普遍存在并广泛应用于工程建设的各个方面，为国家建设和民生发展做出了巨大贡献。与此同时，工程分包施工也存在一些问题。由于工程分包在法律法规层面没有更为详尽的规定，在实际施工操作过程中，容易引起分包各方的法律纠纷，而且这种纠纷也常常因为没有统一的规定，解决起来当对困难，结果就会造成工程分包结算无法正常进行。 本文将从工程分包的不同角度，通过审计独立客观的审查活动，真实评价工程分包所产生的社会

36、效益与经济效益，以及分包结算控制效果是否合理展开论述。 1.工程分包结算审计目的 开展工程分包结算审计的目的，就是希望通过审查工程分包管理的各个环节，查找其中还存在哪些问题和不足之处，从而帮助工程分包单位总结经验，提高工程分包管理水平，避免出现不必要的法律纠纷。同时通过审计，从经济监督的角度，真实而客观地反映工程分包结算管理执行情况。 2.工程分包结算审计内容与关注重点 工程分包施工内容丰富，这在2000年1月30日国务院颁布的建设工程质量管理条例（279号）第二条规定中可以了解。但工程分包形式只有专业工程分包与劳务分包两种，审计工作可以从这两种分包形式展开。审计内容不能只局限于分包结算审查，

37、同时需要审查工程分包企业资质、人员资格；市场准入许可；招（投）标程序；合同签订；工程分包机构设置；分包工程质量、进度、投资管理文件；材料、设备管理；现场变更签证；分包施工资料；财务挂账及付款情况等。这些与工程结算息息相关的不同方面，构成了工程分包结算审计的内容，当然，具体实施审计过程中，受人力、物力、时间等的限制，审计工作需要突出关注重点。 2.1招投标与合同管理 工程分包是否合规合法，取决于工程分包招投标过程是否严格执行有关规定。许多违规工程分包情况的出现，很大程度上就是由于发包方不严格执行规定造成的。 审计对工程分包招投（议）标与合同管理的审查，需要不断拓宽视角，深入细化审查内容：招标是否

38、经过授权，投标单位是否办理相关市场准入手续，招标文件所确定的投标人条件、评标方法等是否符合相关规定；评标过程是否合规，招标单位按照招标文件所确定的评标标准和方法组织招标；合同内容是否与招标文件的要求一致，合同约定的结算和付款方式、质量标准、工期目标及双方权利义务等条款是否清晰、明确；签订的劳务分包合同是否存在事后合同，是否存在签订补充合同规避招标的情况；劳务分包合同的履约过程是否存在违约情况，违约后有无依据合同相关条款执行。 2.2工程设备与材料管理 劳务分包一般不存在，它主要是指专业工程分包对于工程设备、材料的管理。发包方、分包方对于这种管理如果不到位，容易出现工程设备、材料丢失或过度浪费，

39、往往直接抵消分包施工费用，造成工程分包方财务亏损，发方包管理被动。 审计工作需要审查发包方与分包方设备、材料领用的内部控制制度是否健全，领用、登记手续是否完备，料单是否齐全；分包方自购料的相关资料是否齐全，指导价中未包含的自购料是否及时报上级部门进行批价并按程序组织采购；工程分包结算中发方包是否按分包方实际领用设备、材料抵扣其分包施工费；发方包设备租赁是否执行相关规定等。 需要特别注意审查发包方的概预算管理部、物资供应站、财务科、现场施工项目部等各方所持领用设备、材料清单是否完整一致，避免出现分包结算费用未扣、少扣或者多扣设备、材料费的情况。 2.3工程质量、安全与进度控制 根据工程分包的实际

40、情况，发包方应该就工程分包制订专门的分包工程质量、安全、进度控制制度，严格工程分包质量、安全、进度等方面的管理，这里所指不是建设方、监理方对总承包方与分包方的管理与控制，而是指总承包方作为发包方，它对分包方在工程质量、安全与进度上的管理与控制。实际上，目前很多工程项目均缺少总承包方对分包方层面的管理与控制措施，总承包方常把建设方、监理方的管理与控制，等同于它对分包方的管理与控制，这种做法欠妥。工程分包在质量、安全与进度上的管理与控制，既有建设方、监理方对总承包方、分包方层面的，又有总承包方对分包方层面的，二者相辅相承，不能混淆。对于工程分包结算审计，要侧重关注总承包方对分包方层面的质量、安全、

41、进度的控制和管理。 审计审查主要方面有：是否成立专门机构对分包队伍进行管理；施工单位、材料机具进场、关键工序检查、隐蔽工程验收等技术资料是否与工程同步；出现不合格项等质量问题是否按要求返修；是否制订专门的安全管理应急制度；是否定期检查分包方进度控制情况，出现进度拖延情况是否及时分析原因并采取措施，有无按合同条款进行处罚等。 2.4分包结算管理 分包结算作为审计核心内容，其审查质量直接决定了工程分包结算审计的效果。工程分包结算审计也与一般的工程造价审计，存在不同。一般工程造价审计，关注的是整个工程的造价；工程分包结算审计，关注的重点则是整个工程的分包结算，以及与它相关的其它方面。审计过程中，区别

42、二者的不同，随时调整审查内容。 审计在工程分包结算审查过程中需要侧重的方面有：分包结算管理制度是否健全；分包结算是否执行工程分包合同约定；分包结算中工程量计量、定额子目套用、材料价格及取费等是否合理；分包方上报的资料是否及时、完整、准确，重大变更是否按程序进行，相关记录是否齐全；分包工程结算金额是否超出建设单位与总包单位的结算金额，并分析超出原因等。 2.5财务挂帐与付款 资金是否及时到位往往在很大程度上决定着工程分包进度，进而会影响到整个工程项目的建设工期，如果处理不当，可能引起劳资或者法律纠纷。在审计过程中，对财务挂帐与付款情况的审查自然相当严格。需要审核对外分包工程款项是否按工程项目列帐

43、，挂帐依据是否充分、准确；支付进度款是否有相关部门签字确认，形象进度是否符合工程实际；支付结算款是否符合合同约定，手续是否完备，甲供料是否按规定在结算时全部扣回，有无存在超付款情况；质量保证金是否按规定预留，质保期满、质保金支付手续是否齐全等。 审查翻阅财务挂帐与付款等凭证工作量巨大，对开展企业工程分包结算审计或是某项工程分包结算审计，需要审计人员事前做好基础财务工作，抓住重点深入审计，以提高审计效率与审计质量。 3.结束语 工程分包作为我国工程建设项目组织施工的一种合法而有效的承包形式，既有利于降低工程建设成本，又有利于提高企业综合管理水平，还在一定程度上解决就业问题，其所产生的经济与社会效益不言而喻。因此，如何更好地发挥建设工程分包作用，合理控制工程分包结算费用，有效引导工程分包健康发展，将是工程建设施工行业长期努力的目标，也是审计工作今后持续关注的重点。 专心-专注-专业