企业所得税台账与试结算管理及应用实务·第三讲(共8页).doc

《企业所得税台账与试结算管理及应用实务·第三讲(共8页).doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业所得税台账与试结算管理及应用实务·第三讲(共8页).doc（8页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、精选优质文档-倾情为你奉上【举例】固定资产折旧台账2008年1月，A 企业购入一辆货车，价款共计36 000元，该货车主要用于运输生产经营用的材料。该企业财务人员根据本企业用车的情况，估计该辆车可以使用3年（36个月），假设不考虑净残值，折旧方法采用年限平均法。企业财务人员于2008年2月末对该货车计提折旧并做出如下账务处理：借：制造费用 1 000贷：累计折旧 1 00012008年年末该企业该如何作纳税调整，2011年应如何进行纳税调整？2假定2011年1月，报废该辆货车，取得变卖价款5 000元。该企业的如何作账务处理？是否作纳税调整？3假定该货车估计可以使用5年，2008年年末该企业该

2、如何作纳税调整？那么2011年1月，报废该辆货车，取得变卖价款5 000元。该企业如何作账务处理？是否作纳税调整？【解析】2008年2009年2010年2011年2012年会计上折旧11 00012 00012 0001 000 0税收上折旧8 2509 0009 0009 000 750纳税调整额2 7503 0003 000-8 000-750账面价值25 00013 0001 0000计税基础27 75018 7509 7507501按税法：货车年计提折旧额36 000/49 000（元） 每月计提折旧额9 000/12750（元）按会计：货车年计提折旧额36 000/312 000（元

3、） 每月计提折旧额12 000/121 000（元）（1）08年纳税调整：调增（1 000-750）112 750（元）（2）11年纳税调整：调减（9 000-1 000）8 000(元)（12年-750）或（9 750-1 000-750）8 000（元）22011年1月（1）账务处理如下：按税法：固定资产净值36 000-750369 000（元）按会计：固定资产净值36 000-1 000360（元）取得变卖收入时：借：银行存款 5 000贷：固定资产清理 5 000结转损益：借：固定资产清理 5 000贷：营业外收入 5 000（2）纳税调整2008年2009年2010年2011年20

4、12年会计上折旧11 00012 00012 0001 0000税收上折旧8 2509 0009 0007500纳税调整额2 7503 0003 0000（1）是否调减？（2）？还是按“财产损失”4 000元（9 000-5 000）进行报批？3估计使用5年（1）按税法：货车年计提折旧额36 000/49 000（元）每月计提折旧额9 000/12750（元）按会计：货车年计提折旧额36 000/57 200（元）每月计提折旧额7 200/12600（元）纳税调整：调减（750-600）111 650（元）（2）2011年1月报废按税法：固定资产净值36 000-750369 000（元）按会

5、计：固定资产净值36 000-6003614 400（元）转入清理：借：固定资产清理 14 400累计折旧 21 600贷：固定资产 36 000变卖收入：借：银行存款 5 000贷：固定资产清理 5 000结转损益：借：营业外支出 9 400贷：固定资产清理 9 400第三章企业所得税试结算管理案例解析企业所得税的试决算管理是会计试决算理念在企业所得税领域的移用，目的是使纳税人对已经发生的企业所得税业务有一个全面和综合的了解，进而可以将企业所得税的实际情况与预算或者计划执行情况进行比较，并在其后一段时间内，特别是在企业所得税汇算清缴之前，有针对性采取措施，开展企业所得税纳税控制与筹划，降低企

6、业所得税整体税负，获取最大化的所得税收益。一、企业所得税试决算管理的含义企业所得税试决算管理是会计试决算理念在企业所得税管理领域的移用与借鉴。所谓所得税试决算管理，乃是指企业所得税纳税人在特定时间内，以检查企业所得税预算执行情况，确保全面和正确履行企业所得税纳税义务，开展企业所得税纳税筹划以及控制为目的，对包括收入、成本、费用、损失等全部的所得税计算因素进行试决算，发现企业在所得税纳税管理方面，包括纳税筹划与控制存在的问题与不足，有针对性采取措施，化解企业所得税风险、降低企业所得税税负，获取最大化税收收益的一系列综合性的管理活动。我们可以从以下几个方面来理解和把握企业所得税试决算管理的含义：（

7、一）试决算主体。企业所得税试决算的主体只能是企业所得税纳税人。对于不属于企业所得税纳税人的企业内设机构，包括不具有法人资格的分支机构，都无须进行企业所得税试决算。但是，不需要进行企业所得税试决算，并不意味着这些分支机构可以不参与试决算。事实上，鉴于这些机构也是企业的组成部分，因而仍然必须参与并配合开展试决算工作。（二）试决算时间。试决算的时间通常应当安排在企业所得税汇算清缴之前的特定时间，一般为每个纳税年度的10月底至12月初之间。在此期间，决定和影响企业所得税纳税额的因素大多接近确定，可供分析。并且，也只有在此期间发现的问题，才可以采取相应的调整、纠正以及控制措施。（三）试决算目的。企业所得

8、税试决算的目标具有多样性，包括确保正确和全面地履行企业所得税纳税义务，避免发生企业所得税纳税风险；有效开展企业所得税纳税筹划与控制，争取最大化的税收收益；充分享受企业所得税优惠，切实减轻税收负担等。（四）试决算的内容。企业所得税试决算以检查企业所得税纳税义务履行情况，包括企业所得税预算执行情况作为主要的内容。二、企业所得税试决算管理是纳税管理理念的创新近年来，随着我国税收法治化进程的发展，纳税人税收法治意识也有了较大幅度的提升，以低劣的偷税逃税手段降低税收负担的现象虽然还时有发生，但已明显减少。一些新的纳税管理理念，包括纳税筹划、涉税风险管理、纳税评估等已经被越来越多的纳税人所接受，并逐渐发展

9、成为新兴的纳税管理学科。在企业所得税管理领域引入试决算理念无疑实现了纳税管理理念的又一次创新，这也为纳税管理包括纳税筹划管理与纳税控制管理提供了一种全新的思维方法。可以说，这种创新既适应了财务管理发展的新需要，也适应了企业所得税纳税管理的新需要。众所周知，企业所得税是现行全部税种中政策最为繁杂、计算最为复杂的一个税种，素有“税种之王”之称。即便只是考虑税收法律义务的全面履行，只是考虑在企业所得税计算与缴纳方面不发生差错，不产生风险，也需要纳税人投入更多的精力，采用更为科学的方法。当企业所得税纳税管理不再拘泥于税收法律义务的全面履行，而需要承担纳税筹划与纳税控制职能时，则需要纳税管理手段与方法的

10、全面创新。这种手段与方法既能够让纳税人知道企业所得税法律纳税义务的履行情况，包括企业所得税预算的执行情况，而且还能够让纳税人知道企业所得税纳税义务未来的发展情况，并采取有针对性的控制手段，能够对纳税义务实施筹划。企业所得税试决算则可以全方位地对企业所得税进行分析和管理，无疑满足了这种需要。三、企业所得税试决算管理的意义在企业所得税纳税管理领域引入试决算管理理念具有非常重要的意义。（一）通过企业所得税试决算，可以准确把握企业所得税实际税负情况企业所得税是按年计算，分月或者分季预缴的，而纳税人在填报季度企业所得税纳税申报表时，通常情况下都不需要对其中的差异进行纳税调整，这也就意味着企业所得税季度纳

11、税申报表是不能真实地反映企业的所得税税收负担情况的，也不能反映企业所得税预算执行情况。而只有通过填报企业所得税年度纳税申报表，特别是在填报年度纳税申报表时按照税法的规定进行纳税调整之后，才能够准确了解企业所得税的税收负担情况。但问题是，年度企业所得税纳税申报表是年度终了后填报的，而年度终了后企业所得税纳税义务已经确定，虽然通过填报年度纳税申报表可以知晓企业所得税的实际负担情况以及预算执行情况，却不能采取有针对性的措施，特别是实际情况与预算情况存在较大差异时，不能采取任何措施。但是如果引入试决算理念，在年度终了前的特定时期，也就是每年10月底至12月初之间的特定时间内，进行企业所得税试决算，就可

12、以准确地掌握企业所得税的实际税负情况，了解企业所得税预算执行情况，更重要的是，一旦发现其间存在的问题与差距，还有足够的时间采取补救措施。（二）通过企业所得税试决算，可以发现并消除企业所得税纳税风险对企业所得税纳税义务进行检查，当然可以在相当程度上发现企业在所得税计算与缴纳方面的有差错，但由于会计与税法间存在的差异，因而一般的检查并很难全面纠正其中的差错。而进行企业所得税试决算，情况就大为不同了。我们说，企业所得税的试决算管理是在所得税汇算清缴前的特定时间对企业所发生全部所得税业务，包括所得税应税收入的确认与计量、成本费用的税前扣除与纳税调整等，进行一次全面的检查与审核。而且这种检查与核实与一般

13、的会计审核与检查具有一个明显的区别，即不是依照会计制度进行的，而是按照所得税法律政策的规定进行的，并且主要的是以所得税申报表的填报内容作为检查和审核内容的，其中包括对会计与税法差异的全面调整，因而可以更能有效地发现在所得税计算与缴纳方面存在的问题，企业也就有机会采取进一步措施，纠正其中的差错，并在其后的汇算清缴中注意类似的问题，从而在相当程度上化解所得税纳税风险。【举例】2010年11月底，甲企业对其企业所得税纳税义务情况进行试决算时发现，企业在向职工支付工资方面存在两个问题：其一，有相当一部分奖金未计入个人工资薪金所得扣缴个人所得税；其二，在工资支付方面不及时，普遍逾期34个月左右。企业在预

14、缴企业所得税时均按照计提工资总额进行扣除。按照国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）的规定，可以在税前扣除的工资薪金是两个重要条件：其一是必须实际发放给员工；其二是必须依法履行了代扣代缴个人所得税义务。很显然，甲企业在企业所得税计算与缴纳方面也就存在一些问题：税前扣除的工资薪金未按照规定扣缴个人所得税；税前扣除的工资薪金并未实际发放。基于此，甲企业立即根据国税函20093号纠正了上述的错误，进而避免了企业所得税纳税风险的产生。（三）通过企业所得税试决算，可以更为有效地开展纳税筹划与控制在实施企业所得税纳税筹划与控制时，纳税人并不是随时随地都可以将影响企业所

15、得税应纳税所得额的诸多因素进行整体考虑、综合权衡的。只有在年底企业所得税汇算清缴之前，即我们上文所说的每年的10月底至12月初之间，纳税人才能够对影响应纳税所得额的所有因素进行统筹考虑：一方面，这一时间段内，企业能够用于计算确认应纳税所得额的为数众多的因素大多已经确定，或者基本确定，少数一些因素虽然还处于调整和变化中，但也基本上能为纳税人所控制和把握；另一方面，企业所得税法律、法规和政策基本上趋于稳定，在其后的一段时间内，虽然国家税务总局及其他相关部门还可能出台一些补充性的政策，但风险都是相对较小，并且也都给予纳税人调整的如下的机会。因此，可以说每年10月底12月初是企业实施企业所得税纳税筹划

16、与控制的最佳时段。在这一时段内，纳税人应当利用试决算管理手段，对影响应纳税所得额的全部因素，包括收入、成本、费用进行准确核查，使企业，特别是企业的管理决策层能够充分了解和掌握本年内所发生的全部所得税业务，特别是收入、成本、费用等因素的数据。可以说，企业所得税试决算直接为纳税人开展所得税纳税筹划与纳税控制提供了基础性数据与保障。这实际上也是在所得税领域引入试决算管理的重要原因所在。换言之，能够为纳税筹划和纳税控制服务是所得税试决算管理产生和发展的主要动因。企业所得税试决算管理对纳税筹划与纳税控制的服务功能表现为两个方面：一方对纳税人在试决算前已经开展的纳税筹划与纳税控制情况进行审核与检查，并通过

17、检查与审核发现其中的一些问题，并根据新的情况，特别是新的政策和新的计划调整、改变甚至取消原的筹划与控制方案；另一方面是通过试决算管理所得到的新的所得税业务信息与数据，进而结合生产经营的实际需要，提出新的纳税筹划与纳税控制方案。【举例】A企业于2010年底进行了一次企业所得税试决算，发现企业111月的应纳税所得额为33万元，平均在职职工人数79人，企业的注册资金为800万元；预计12月份还将发生商品销售收入200万元，销货成本160万元，同时计提四季度奖金8万元以及全年一次性奖金30万元，留待2011年1月份发放，计提银行利息6万元并于2011年1月5日支付。A企业的注册资金为800万元，201

18、0年全年的平均在职职工人数79人，显然，只要企业的应纳税所得额不超过30万元，就满足税法所规定的小型微利企业所得税优惠政策的条件。但是企业111月的应纳税所得额为33万元，而12月份的应纳税所得额则为40万元（200-160），这也意味着企业全年的应纳税所得额将达到73万元（33+40），并不满足税法所规定的小型微利企业优惠的条件。但是如果企业将12月份计提的奖金在当月发放，并且提前向银行支付利息，那么情况将发生根本的变化，企业的应纳税所得额将变为39万元（33+200-160-8-30-6），完全可以享受小型微利企业的所得税优惠的，可以按照20%的税率缴纳企业所得税。因此，基于此试决算，A企

19、业应当将留待2011年1月份支付和发放的资金与利息前移到2010年12月份支付或者发放，进而可以少缴纳相当数额的企业所得税。（四）企业所得税试决算管理可以起到练兵的作用企业所得税试决算管理的主要内容就是按照所得税纳税申报表的栏目和内容对企业所得税业务进行一次全面的盘点，这也就要求纳税人，特别是企业的财务会计人员在正式的所得税汇算清缴之前，就熟悉和了解所得税纳税申报表的内容及填报方法，并进行一次不发生法律效力的预填报。对财务会计人员来说，就相当于是一次练兵。请不要忽视这样的练兵。这种练兵所起到的作用可能是显著的。我们说企业的财务会计报告，从某种程度上讲，其填报难度和要求并不比所得税纳税申报表低，

20、但为什么企业的财务会计人员大多能够正确地进行填报呢？其中的重要原因就是企业财务会计人员填报财务报表的机会比填报所得税申报表的机会更多。所谓熟能生巧。因此，进行所得税汇算清缴试决算管理可以给财会办税人员提供一次可以说是难得的练兵机会，使其更进一步地熟悉所得税纳税申报表，并在一定程度上消除其后发生差错的隐患。四、企业所得税试决算的方法和内容（一）企业所得税试决算的方法作为一种新的纳税管理理念，企业所得税试决算管理尚没有什么新的独特的方法。由于它是会计试决算在企业所得税领域的移用，因而，其方法与会计试决算的方法基本类似，其中最主要的就是填报企业所得税年度纳税申报表。当然，与会计试决算类似，纳税人在进

21、行企业所得税试决算时，也不一定必须非常严格按照国家税务总局关于印发中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表的通知（国税发2008101号）以及国家税务总局关于中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表的补充通知（国税函20081081号）的规定，去填报“一主十一附”的全部年度申报表。一般说来，纳税人可以根据采用一种更为简单的方法，即根据企业所得税应纳税所得额的因素设计相对简化的企业所得税申报表进行试决算。不过，由于企业所得税的计算通常都是采用间接法进行，即是以会计核算及其数据为基础，按照所得税法的规定进行纳税调整，进而计算确认应纳税所得额和应纳税额，因此，进行企业所得税试决算最好与会计试决算一并进行

22、。实际上，从严格意义上讲，企业所得税试决算必须在会计试决算的基本上进行，只有在得到会计数据之后，才可以依据税法的规定计算确认所得税数据。（二）企业所得税试决算的程序首先，在试决算日（一般为每年的10月底至12月初），根据会计账簿编制资产负债表、损益表以及现金流量表等会计报表。为保证相关报表的准确性，建议纳税人在编制相关会计报表之前，对会计核算及其数据进行一次全面的检查与审计。我们说，对会计核算及其数据进行检查至关重要。因为有关所得税的计算和纳税调整都是以会计核算为基础的，一旦会计核算发生了差错，那么甭说无法进行纳税筹划与纳税控制了，即便正确计算的缴纳企业所得税都是不可能的。其次，在编制上述会计

23、报表的基础上，按照所得税法的规定，就会计与所得税法间的进行纳税调整，并编制所得税纳税申报表。这其中最重要的也是最难的就是对会计制度与所得税政策间差异的比较与调整。再次，预计试决算日至年末资产负债表日之间财务会计指标，包括所得税相关指标的变化发展趋势，编制试决算日至资产负债表日的预计资产负债表、预计损益表，以及预计企业所得税纳税申报表。对于存在资产损失的纳税人，需要注意资产损失报批及时间延滞问题。第四，在上述的程序基础上，编制全年的预计资产负债表、损益表以及企业所得税年度纳税申报表。如果纳税人在日常生产经营活动中实施了纳税筹划招待会与纳税控制措施的，还需要注意纳税筹划与控制措施的实施情况，并注意

24、预算的执行情况，找出差异，分析原因，并研究制订年末前继续实施纳税筹划与控制所应采取的具体措施。如果纳税人在试决算之后地时间还需要实施纳税筹划与控制，那么还应当根据试决算的数据，提出强有力的措施，并在其后的时间内予以实施。（三）企业所得税试决算中的分析方法进行企业所得税试决算管理的主要目的是检查企业在所得税计算与缴纳方面的差错与风险，并同时实施纳税筹划与纳税控制，因此，在试决算的过程中要采用大量的数据分析与比较。其中主要包括：1将试决算得到的所得税指标与年初确定的所得税预算指标进行对比，注意分析其中的差距，如果其中差距较大，那么应当进一步探究造成差距原因，特别是要注意分析在所得税方面的差距与其他

25、方面，特别是利润总额的变化情况是否配比。如果不配比，则需要进一步检查不配比的原因。2将试决算所得到的指标与上一纳税年度内的实际指标进行比较，注意分析其中的变化情况，特别是要注意两者变化与相关指标，包括利润总额指标的变化是否相关，如果不相关，甚至反方向变化，则需要进一步进行分析，看其中是否存在合理的理由，合理的理由是否充分，并足以说服一般的财税人员。3注意纳税筹划方案与纳税控制方案的落实情况。试决算中应当将纳税筹划与纳税控制作为一个重要的因素进行考量，注意分析年初或者其他时间段内选择确定的纳税筹划方案与纳税控制方案的适应性、执行程度，特别是方案所依赖的政策基础、经济条件等有没有发生变化，如果发生

26、变化，那么原有方案还有没有继续执行的必要，如果可以继续执行，那么是否需要进行相应的调整，调整后是否能够给企业带来更多的收益。五、企业所得税试决算的内容（一）企业所得税试决算内容的决定因素所得税汇算清缴试决算的内容是由两个方面的所决定的：一是由所得税汇算清缴试决算的方法所决定的。如上文所说，所得税汇算清缴试决算的方法主要是填报纳税申报表，那么所得税纳税申报表的内容也就决定了所得税汇算清缴试决算的内容。二是由所得税纳税筹划与纳税控制所需要达到的目的所决定的。开展所得税汇算清缴试决算的目的是为所得税纳税筹划和纳税控制服务的，那么纳税筹划与纳税控制需要什么样的所得税信息与数据资料，那就必须通过各种方法

27、和手段，包括运用试决算的手段和方法，千方百计地获得相关的信息和数据资料。而能否获得相关的信息和数据也来决定了纳税筹划与纳税控制方案的可行性与否。（二）企业所得税试决算的具体内容综合考虑所得税纳税报表以及纳税筹划和纳税控制的特点，所得税汇算清缴试决算的内容应当包括决定和影响企业所得税应纳税所得额和应纳税额的全部要素，包括应税收入、税前扣除项目、资产、不征税收入、免税收入、税收优惠，甚至还包括所得税征收管理因素等内容。（三）企业所得税试决算的具体运用某企业执行会计制度，2010年11月10日进行企业所得税试决算，相关业务如下：1110月份，企业已实现产品销售收入3 800万元；预计1112月份还将

28、实现1 200万元。2110月份，与销售收入对应的销售成本已发生1 800万元；预计1112月份还将发生430万元。3110月份，已发生营业税金及附加175万元；预计1112月份还将发生33万元。4110月份，已发生期间费用1 100万元，预计1112月份还将发生300万元。 59月份取得持有的国债到期，取得利息收入10万元。610月份接受捐赠收入40万元，企业直接记入“资本公积”科目。7企业预计将在11月底从县级财政部门取得专项拨款收入100万元，企业将记入政府补助收入，但对照财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知（财税200987号）的规定，可以作为不征税收

29、入。8企业已经与另一公司签订场地出租合同，租赁期为2010年11月1日至2011年10月30日，约定租金为120万元，付款日期为2010年12月25日，一次性付款。9110月份，企业营业外支出发生费用200万元，其中包括5月份对玉树地震灾区捐赠现金100万元，捐赠取得捐赠专用凭据。另外还包括税收滞纳金支出30万元，赞助支出10万元。10110月份，企业发生营业外收入30万元，其中包括无法支付的应付账款10万元。但该笔无法支付的账款在2009年已经调增过应纳税所得额。11110月份企业发生现金折扣20万元，但未在销售发票上注明折扣，也没有足够的票据证明其发生折扣。企业并未冲减营业收入，而是通过财

30、务费用科目核算和反映折扣。1112月还将发生折扣3万元，同样不可能取得合法票据，同样通过财务费用科目核算。12110月份已计提工资薪金890万元，实际发放800万元，预计1112月份还将计提300万元，实际发放200万元，另外的全年一次性奖金100万元预计在2011年1月份支付。13110月份已发生职工福利费140万元，预计1112月份还将发生30万元。14110月份拨缴工会经费16万元，预计1112月份还将发生6万元。15110月份发生职工教育经费22万元，预计1112月份还将发生10万元。16 110月份企业已发生广告费和业务宣传费580万元，业务招待费60万元预计1112月份间还将发生业

31、务招待费10万元，广告费和业务宣传费180万元。17企业在12月18日须向非关联企业支付借款利息150万元（年利率15%，银行同期贷款利率为10%）。18110月份，企业按照当地政府规定的标准为员工支付社保费支出210万元，并购买商业保险支出80万元。1112月份还将发生社保费支出30万元19110月份，企业用上年度的不征税收入发生的费用化的支出100万元，112月份不再发生。20企业将在11月底向主管税务机关报批资产损失25万元。其资料齐全、手续完备，税务机关应当会审批，并且会在2011年1月份告知企业。对于上述业务，我们可以编制下列的相对简化的年度企业所得税纳税申报表。企业所得税年度纳税申

32、报表（试决算） 单位：万元行次项目决算日数据尚需发生数全年预计数备注（筹划数）总项目明细项目会计数税收数会计数税收数会计数税收数会计数税收数1收入总额销售收入3 8003 8001 2001 2005 0005 0005 0005 0002租金收入24120241202403政府补助1001001001001001004国债利息收入1010101010105扣除项目销售成本1 8001 8004304302 2302 2302 2302 2306营业税金及附加17517533332082082082087期间费用 1 1001 1003003001 4001 4001 4001 4008营业外

33、支出200160002002602002609营业外收入3020003020302010资产报损25252525252511纳税调整额365108460.4242.8512应纳税所得额（会计利润）5059505367401 0411 547.41 0411 209.9说明：（1）企业将场地出租时收取租金的日期定在2010年12月25日，如果这样，那么企业必须在2010年确认租金收入并计算缴纳企业所得税，这显然不合算，因而从纳税筹划的角度考虑，应当考虑将收取租金的日期调整到2011年1月份，如此，企业就只需要在2011年确认收入，进而在2010年少缴纳企业所得税。少缴纳的企业所得税为：12025

34、%30（万元）。（2）110月份，企业所发生的销售折扣均未取得合法的票据，也未在销售发票上注明，因而已经没有办法进行纠正了。但是对于1112月份发生的销售折扣完全可以依据税法的规定进行处理，即在发票上注明销售折扣，如此，所发生的3万元的折扣就可以不用作纳税调整了，也就可以少缴纳一些企业所得税。少缴纳的企业所得税为：325%0.75（万元）。（3）企业2010年预提了相当部分的工资薪金，但是并未全部实际支付，因而企业不妨考虑将留待2011年1月份支付的工资薪金，特别是全年奖金前移到2010年12月底支付，如此，企业也就可以多扣除工资薪金支出190万元，相应的职工福利费、职工教育经费、工会经费等也可以多扣除7.85万元，企业可以少缴纳相当的所得税。少缴纳的企业所得税为：（190+7.85）25%49.4625（万元）。专心-专注-专业