第三章职业道德基本原则(共5页).docx

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1、精选优质文档-倾情为你奉上三分屏标题：2012年注册会计师 审计 基础班 第三章 职业道德基本原则和概念框架（五）本讲课件目录：第三章 职业道德基本原则和概念框架第三节 注册会计师对职业道德概念框架的具体运用四、利益冲突对职业道德基本原则可能产生的不利影响五、应客户要求提供第二次意见对职业道德基本原则可能产生的不利影响六、收费对职业道德基本原则可能产生的不利影响七、礼品和款待对职业道德基本原则可能产生的不利影响八、针对所有服务的客观和公正要求对职业道德基本原则可能产生的不利影响第四节 非执业会员对职业道德概念框架的运用（略）跨章节知识点提示00:00四、利益冲突对职业道德基本原则可能产生的不利

2、影响（P35）【相关说明】请对照教材内容，以表3-4的归纳知识点来学习。涉及的环节具体防范措施1识别可能产生利益冲突的情形(1)与客户存在直接竞争关系，或与客户的主要竞争者存在合资或类似关系，可能对客观和公正原则产生不利影响(2)注册会计师为两个以上客户提供服务，而这些客户之间存在利益冲突或者对某一事项或交易存在争议，可能对客观和公正原则或保密原则产生不利影响2评价利益冲突严重程度(1)注册会计师应当评价利益冲突产生不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平(2)在接受或保持客户关系和具体业务前，如果与客户或第三方存在商业利益或关系，注册会计师应当评价其所产

3、生不利影响的严重程度04:09涉及的环节具体防范措施3防范措施(1)如果会计师事务所的商业利益或业务活动可能与客户存在利益冲突，注册会计师应当告知客户，并在征得其同意的情况下执行业务(2)如果为存在利益冲突的两个以上客户服务，注册会计师应当告知所有已知相关方，并在征得他们同意的情况下执行业务(3)如果为某一特定行业或领域中的两个以上客户提供服务，注册会计师应当告知客户，并在征得他们同意的情况下执行业务(4)分派不同的项目组为相关客户提供服务(5)实施必要的保密程序，防止未经授权接触信息。例如，对不同的项目组实施严格的隔离程序，做好数据文档的安全保密工作(6)向项目组成员提供有关安全和保密问题的

4、指引(7)要求会计师事务所的合伙人和员工签订保密协议(8)由未参与执行相关业务的高级员工定期复核防范措施的执行情况涉及的环节具体防范措施4无法消除或降低不利影响时的决策如果利益冲突对职业道德基本原则产生不利影响，并且采取防范措施无法消除不利影响或将其降低至可接受的水平，注册会计师应当拒绝承接某一特定业务，或者解除一个或多个存在冲突的业务约定08:08五、应客户要求提供第二次意见对职业道德基本原则可能产生的不利影响（P36）【相关说明】请对照教材内容，以表3-5的归纳知识点来学习。涉及的环节各个环节的要求或措施1应客户要求提供第二次意见（补充定义）“应客户要求提供第二次意见”是指在某公司或实体不

5、是注册会计师的现行客户，而该公司或实体要求注册会计师对现任注册会计师在运用会计、审计、报告或其他准则或原则处理有关情形和交易的情况提供第二次意见10:22涉及的环节各个环节的要求或措施2评价可能产生的不利影响如果第二次意见不是以前任注册会计师所获得的相同事实为基础，或依据的证据不充分，可能对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响。不利影响存在与否及其严重程度，取决于业务的具体情况，以及为提供第二次意见所能获得的所有相关事实及证据（18.2）12:34涉及的环节各个环节的要求或措施3防范措施(1)征得客户同意与前任注册会计师沟通（18.2）(2)在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性

6、(3)向前任注册会计师提供第二次意见的副本4考虑是否提供第二次意见如果客户不允许与前任注册会计师沟通，注册会计师应当在考虑所有情况后决定是否适宜提供第二次意见（18.2）15:06六、收费对职业道德基本原则可能产生的不利影响（P37）【相关说明】请对照教材内容，以表3-6的归纳知识点来学习。可能产生不利影响的情形评价内容和防范措施1收费报价过低产生的不利影响评价不利影响考虑的因素在承接业务时，如果收费报价过低，可能导致难以按照执业准则和职业道德的要求执行业务，从而对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响防范措施(1)在提供专业服务时，遵守执业准则和职业道德规范的要求，使工作质量不受损害（4.

7、6）(2)使客户了解专业服务的范围和收费基础18:37可能产生不利影响的情形评价内容和防范措施2或有收费产生的不利影响（4.7）评价不利影响考虑的因素(1)业务的性质（法律法规允许的业务除外）(2)可能的收费金额区间(3)确定收费的基础(4)是否由独立第三方复核交易和提供服务的结果防范措施(1)预先就收费的基础与客户达成书面协议(2)向预期的报告使用者披露注册会计师所执行的工作及收费的基础(3)实施质量控制政策和程序(4)由独立第三方复核注册会计师已执行的工作19:52可能产生不利影响的情形评价内容和防范措施3收取介绍费或佣金产生的不利影响评价不利影响考虑的因素注册会计师收取与客户相关的介绍费

8、或佣金，可能对客观和公正原则以及专业胜任能力和应有的关注原则产生非常严重的不利影响防范措施注册会计师收取与客户相关的介绍费或佣金，导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平明确禁止注册会计师不得收取与客户相关的介绍费或佣金23:00可能产生不利影响的情形评价内容和防范措施4支付业务介绍费产生的不利影响评价不利影响考虑的因素注册会计师为获得客户而支付业务介绍费，可能对客观和公正原则以及专业胜任能力和应有的关注原则产生非常严重的不利影响防范措施注册会计师为获得客户而支付业务介绍费，导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平明确禁止注册会计师不得向客户或其他方支付业务介绍

9、费24:17七、礼品和款待对职业道德基本原则可能产生的不利影响（P38）【相关说明】请对照教材内容，以表3-7的归纳知识点来学习。礼品和款待的情形评价内容和防范措施1接受礼品和款待的主体(1)注册会计师本人(2)注册会计师的主要近亲属 (3)注册会计师的其他近亲属2明确禁止接受礼品注册会计师不得向客户索取、收受委托合同约定以外的酬金或其他财物，或者利用执行业务之便，谋取其他不正当的利益3评价款待的不利影响(1)注册会计师应当评价接受款待产生不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平(2)如果款待超出业务活动中的正常往来，注册会计师应当拒绝接受27:40八、针

10、对所有服务的客观和公正要求对职业道德基本原则可能产生的不利影响（P38）【相关说明】请对照教材内容，以表3-8的归纳知识点来学习。不利影响的情形评价内容和防范措施1总体原则在提供专业服务时，注册会计师如果在客户中拥有经济利益，或者与客户董事、高级管理人员或员工存在家庭和私人关系或商业关系，应当确定是否对客观和公正原则产生不利影响2防范措施(1)退出项目组(2)实施督导程序(3)终止产生不利影响的经济利益或商业关系(4)与会计师事务所内部较高级别的管理人员讨论有关事项(5)与客户治理层讨论有关事项3不能消除或降低至可接受水平的决策如果防范措施不能消除不利影响或将其降低至可接受的水平，注册会计师应当拒绝接受业务委托或终止业务30:22第四节 非执业会员对职业道德概念框架的运用（略）30:40跨章节知识点提示一、专业服务委托（P60）【相关链接1】第四章第六节进一步展开。二、利益冲突（P49）【相关链接2】第四章第二节进一步展开。三、收费（P72）【相关链接3】第四章第七节进一步展开。32:29专心-专注-专业