企业税务稽查及风险应对精品PPT课件.pptx

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1、授课目录授课目录 第一讲第一讲 20132013年国家税务总局稽查的行业、年国家税务总局稽查的行业、重点领域及应对税务稽查的新理念重点领域及应对税务稽查的新理念 第二讲第二讲 企业所得税的检查重点及企业所得税的检查重点及及应对及应对 第三讲第三讲 增值税的增值税的检查重点及应对检查重点及应对第四讲第四讲 个人所得税的个人所得税的检查重点及应对检查重点及应对第一讲第一讲 20132013年国家税年国家税务总局稽查的行业、重务总局稽查的行业、重点领域及应对税务稽查点领域及应对税务稽查的新理念的新理念（一）（一） 20132013年国家税务总局稽查的行业稽查的重点领域年国家税务总局稽查的行业稽查的重

2、点领域 国家税务总局稽查局关于印发国家税务总局稽查局关于印发20132013年全国税务稽查工作要点年全国税务稽查工作要点的通知（的通知（ 税总税总稽便函稽便函201320131 1号）规定如下：号）规定如下： 1 1、20132013年税务稽查工作考核指标（三年税务稽查工作考核指标（三个个90%90%指标）指标） 包括：稽查选案准确率达到包括：稽查选案准确率达到90%90%以上；稽以上；稽查案件结案率达到查案件结案率达到90%90%以上；稽查查补收入以上；稽查查补收入入库率达到入库率达到90%90%以上；协查信息完整率达到以上；协查信息完整率达到90%90%以上。以上。（一）（一） 20132

3、013年国家税务总局稽查的行业稽查的重点领域年国家税务总局稽查的行业稽查的重点领域 2 2、稽查案源、稽查案源 纳税零申报、负申报、低税负企业纳税零申报、负申报、低税负企业和和“长亏不倒长亏不倒”企业以及连续多年未企业以及连续多年未开展检查的企业等纳税疑点企业作为开展检查的企业等纳税疑点企业作为稽查案源。稽查案源。（一）（一） 20132013年国家税务总局稽查的行业稽查的重点领域年国家税务总局稽查的行业稽查的重点领域 3 3、 联合公安部、海关总署等部门部署开联合公安部、海关总署等部门部署开展打击虚开增值税专用发票和骗取出口退展打击虚开增值税专用发票和骗取出口退（免）税违法犯罪行为的专项行动

4、，联合（免）税违法犯罪行为的专项行动，联合督办查处一批重大涉税案件。督办查处一批重大涉税案件。重点查处成重点查处成品油、煤炭、运输和现代服务业等行业存品油、煤炭、运输和现代服务业等行业存在的虚开发票问题，在的虚开发票问题，重点查处利用电子、重点查处利用电子、家具、服装类产品等骗取出口退（免）税家具、服装类产品等骗取出口退（免）税违法行为。违法行为。加强加强“营改增营改增”试点地区税务试点地区税务稽查风险防范和案件查处工作。稽查风险防范和案件查处工作。 （一）（一） 20132013年国家税务总局稽查的行业稽查的重点领域年国家税务总局稽查的行业稽查的重点领域4 4、税收、税收专项检查指令性专项检

5、查指令性项目（项目（20132013年必年必查的查的3 3类企业类企业）：）：成品油批发、零售企业；办理电子、成品油批发、零售企业；办理电子、家具、服装类产品等出口退（免）税家具、服装类产品等出口退（免）税的企业；证券公司、基金公司。的企业；证券公司、基金公司。（一）（一） 20132013年国家税务总局稽查的行业稽查的重点领域年国家税务总局稽查的行业稽查的重点领域5 5、税收、税收专项检查指导性项目专项检查指导性项目：房地产业、建筑安装业；承接房地产业、建筑安装业；承接出口货物业务的货代公司、报关公出口货物业务的货代公司、报关公司（报关行）；资本交易；司（报关行）；资本交易；中中介、培训服务

6、机构；高收入者个介、培训服务机构；高收入者个人所得税。人所得税。（一）（一） 20132013年国家税务总局稽查的行业稽查的重点领域年国家税务总局稽查的行业稽查的重点领域3 3、继续深入开展打击发票违法犯罪活动工作、继续深入开展打击发票违法犯罪活动工作。对金融、保险、电信、电力、房地产与建对金融、保险、电信、电力、房地产与建筑安装、商业批发和零售以及普教以外的筑安装、商业批发和零售以及普教以外的营利性教育培训等行业开展发票使用情况营利性教育培训等行业开展发票使用情况的重点检查，做到的重点检查，做到“查账必查票查账必查票”、“查查案必查票案必查票”、“查税必查票查税必查票”。积极会同。积极会同公

7、安部门加大制售假发票公安部门加大制售假发票“卖方市场卖方市场”的的打击力度，联合查办一批发票犯罪大要案打击力度，联合查办一批发票犯罪大要案件。件。（一）（一） 20132013年国家税务总局稽查的行业稽查的重点领域年国家税务总局稽查的行业稽查的重点领域国家税务总局关于进一步做好税收征管工作的通知国家税务总局关于进一步做好税收征管工作的通知（国税发国税发200916200916号号）规定：）规定：1 1、继续查处利用、继续查处利用虚假凭证、做假账、账外经营、两虚假凭证、做假账、账外经营、两套账等手段偷逃税款行为套账等手段偷逃税款行为； 2 2、重点查处企业利用电子账簿虚假记账、隐匿或销、重点查处

8、企业利用电子账簿虚假记账、隐匿或销毁电子账簿，利用互联网和手机等新型支付手段逃避纳税毁电子账簿，利用互联网和手机等新型支付手段逃避纳税的问题，以及关联企业利用区域税收优惠转移应税收入问的问题，以及关联企业利用区域税收优惠转移应税收入问题；题； 3 3、重点关注零负申报、低税负重点关注零负申报、低税负和跨国经营企业涉税和跨国经营企业涉税问题；对国内大型连锁零售企业实施重点检查。问题；对国内大型连锁零售企业实施重点检查。、严厉查处、严厉查处违法使用发票冲抵个人收入违法使用发票冲抵个人收入偷逃个人所偷逃个人所得税行为。得税行为。 （一）（一） 20132013年国家税务总局稽查的行业稽查的重点领域年

9、国家税务总局稽查的行业稽查的重点领域 关于加强企业所得税管理的意见关于加强企业所得税管理的意见（国税发国税发200888200888号）号）规定：规定：异常申报企业的稽查异常申报企业的稽查：对存在连续三年以上亏损、长对存在连续三年以上亏损、长期微利微亏、跳跃性盈亏、减免税期满后由盈转亏或应纳期微利微亏、跳跃性盈亏、减免税期满后由盈转亏或应纳税所得额异常变动等情况的企业，作为纳税评估、税务检税所得额异常变动等情况的企业，作为纳税评估、税务检查和跟踪分析监控的重点。查和跟踪分析监控的重点。 企业特殊事项的稽查：企业特殊事项的稽查：对企业合并、分立、改组改制、对企业合并、分立、改组改制、清算、股权转

10、让、债务重组、资产评估增值以及接受非货清算、股权转让、债务重组、资产评估增值以及接受非货币性资产捐赠等涉及企业所得税的特殊事项，制定并实施币性资产捐赠等涉及企业所得税的特殊事项，制定并实施企业事先报告制度和税务机关跟踪管理制度。企业事先报告制度和税务机关跟踪管理制度。（一）（一） 20132013年国家税务总局稽查的行业稽查年国家税务总局稽查的行业稽查的重点领域的重点领域国家税务总局稽查局关于重点企业发票使用国家税务总局稽查局关于重点企业发票使用情况检查工作相关问题的补充通知情况检查工作相关问题的补充通知（稽便函稽便函【20112011】3131号号）规定：）规定： 1 1、对企业列支项目为对

11、企业列支项目为“会议费会议费”、“餐费餐费”、“办公用品办公用品”、“佣金佣金”和各类手续费等的发票，和各类手续费等的发票，须列为必查发票进行重点检查。须列为必查发票进行重点检查。对此类发票要逐对此类发票要逐笔进行查验比对，重点检查企业是否存在利用虚笔进行查验比对，重点检查企业是否存在利用虚假发票及其他不合法凭证虚构业务项目、虚列成假发票及其他不合法凭证虚构业务项目、虚列成本费用等问题。本费用等问题。（一）（一） 20132013年国家税务总局稽查的行业稽查的重年国家税务总局稽查的行业稽查的重点领域点领域国家税务总局稽查局关于重点企业发票使用情况国家税务总局稽查局关于重点企业发票使用情况检查工

12、作相关问题的补充通知检查工作相关问题的补充通知（稽便函稽便函【20112011】3131号号）规定：）规定： 2 2、对必查发票要逐笔进行查验比对，通、对必查发票要逐笔进行查验比对，通过对过对资金、货物等流向和发票信息的资金、货物等流向和发票信息的审核审核分析，重点检查其业务的真实性。分析，重点检查其业务的真实性。（二）企业应对税务稽查的新理念：（二）企业应对税务稽查的新理念：1 1、未雨绸缪：重视企业平常账务的、未雨绸缪：重视企业平常账务的正确处理和税务管理；正确处理和税务管理；2 2、重视从法律的角度对企业账务的、重视从法律的角度对企业账务的会计和税务处理；会计和税务处理；3 3、重视企业

13、平常业务流程的涉税风、重视企业平常业务流程的涉税风险管理；险管理； 开篇语（一）：魏开篇语（一）：魏文王问扁鹊文王问扁鹊文王：你们兄弟三人，到底哪一位医术最文王：你们兄弟三人，到底哪一位医术最好呢？好呢？ 扁鹊：扁鹊：“大哥最好，二哥次之，我最大哥最好，二哥次之，我最差。差。文王再问：文王再问：“那为什么你最出那为什么你最出名呢？名呢？ 开篇语（一）：魏开篇语（一）：魏文王问扁鹊文王问扁鹊文王：你们兄弟三人，到底哪一位医术最文王：你们兄弟三人，到底哪一位医术最好呢？好呢？ 扁鹊：扁鹊：“大哥最好，二哥次之，我最大哥最好，二哥次之，我最差。差。文王再问：文王再问：“那为什么你最出那为什么你最出名

14、呢？名呢？ 开篇语（一）：魏开篇语（一）：魏文王问扁鹊文王问扁鹊扁鹊答：我大哥扁鹊答：我大哥治病，是治病，是治病于治病于病症发作之前病症发作之前。由于普通人不知由于普通人不知道他事先能铲除道他事先能铲除病因，病因，所以他的所以他的名气无法传出名气无法传出。 开篇语（一）：魏开篇语（一）：魏文王问扁鹊文王问扁鹊扁鹊答：扁鹊答：我二哥我二哥治病，治病，是治病于是治病于病症初起病症初起之时。之时。一般人以为他只一般人以为他只能治轻微的小病，能治轻微的小病，所以所以他的名气只他的名气只及于本乡里及于本乡里。 开篇语（一）：魏开篇语（一）：魏文王问扁鹊文王问扁鹊扁鹊答：扁鹊答：而我扁而我扁鹊治病，鹊治病

15、，是治病是治病于病症严重之时于病症严重之时。一般人都看到我一般人都看到我在经脉上穿针放在经脉上穿针放血，在皮肤上敷血，在皮肤上敷药等大动作，所药等大动作，所以以为我医术高以以为我医术高明，明，名气因此响名气因此响遍全国。遍全国。稽查风险的复杂性与不确定性全环节关注稽查风险稽查前风险意思、排查隐患、充分准备。稽查中科学应对、融洽关系、了解情况。稽查后及时申诉、整改沟通，此时问题局限在稽查组。听证会正确利用听证机会，此时问题局限在稽查局。行政复议正确利用复议机会，此时问题局限在税务局。行政诉讼正确利用行诉机会，此时问题局限在法制体系。其它正确利用其它机会。稽查风险控制要点重事实税务稽查，以事实为依

16、据，以法律为准绳。重证据法律上，事实必须是经证据证明的事实。涉税证据的种类与效力物证书证视听资料凭证、账簿、发票、企业营业执照、合同、文件、身份证等复印件等。物品、假发票、现金、有价证券等。录音资料、录像资料、电子计算机储存资料、运用专门技术设备得到的信息资料等。证人证言询问笔录、证人提供的口头或书面证词等。当事人的陈述当事人自述材料，陈述、申辩笔录等。鉴定结论发票鉴定、海关完税凭证鉴定等。勘验笔录稽查人员对现场、物品进行勘查、测量、检验和拍照、询问等制作的实况记录。现场制作的实物盘点表等。稽查风险控制要点稽查风险控制要点重事实税务稽查，以事实为依据，以法律为准绳。重证据法律上，事实必须是经证

17、据证明的事实。重法律纳税义务是法定义务，必须首先明确自身义务。重管控企业自身的内控水平与制度建设，也是税务的依据。非正常损失金额中，责任人赔偿金额是多少？出差津贴的标准是多少？合理的固定资产净残值是多少？税务稽查的特点与后果例说税务稽查的后果危害税收征管罪偷（骗、抗）税罪滞纳金（纳税调整利息）虚开增值税专用发票罪补税罚款没收违法所得停售、收缴发票对单位罚金对单位徒刑对个人实务中热点问题解析 公司内部实行“车改”，员工私车公用，公司给予每人每月1500元车贴，由员工拿发票报销，此以油费表现的车贴，能否在企业所得税前扣除？是否需要代扣个人所得税？员工私车公用的费用能否税前扣除？这是对个人的补贴，还

18、是企业发生的费用。 发生的费用，可以直接扣除；发放的补贴，作为补贴在福利费中扣除，并代扣个税。所得税前能否扣除的关键是：报销用的发票，是否是真实发生的？ 是真实发生的，且有证据配套，就是费用；不是真实发生的，就是虚开发票，面临违反发票管理办法的处罚，扣除自然是不可能的。实务中热点问题解析 我公司为一定工龄以上员工及全部中层以上员工购买了补充医疗保险，该保险金是否可以税前扣除？补充医疗保险是否可以扣除？ 自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超

19、过的部分，不予扣除。 财税200927号稽查风险控制要点 查某企业时发现，同期两笔业务：被查企业甲公司乙公司向甲公司采购钢材约1200余万。货、发票已收到，款挂应付账款借款给乙公司约1200余万元。有贷款合同，并开发票收利息 金额同为1200万绝非巧，且企业既然主营业务资金周围困难，为何还能拆借资金给其它企业？稽查认为： 结论：甲公司采购并收发票，向乙公司付款，典型的虚开增值税专用发票，且不符合进项抵扣要求。知己知彼稽查过程及控制你为什么被稽查税务机关的案源信息（一）财务指标、税收征管资料、稽查资料、情报交换和协查线索； （二）上级税务机关交办的税收违法案件；（三）上级税务机关安排的税收专项检

20、查；（四）税务局相关部门移交的税收违法信息；（五）检举的涉税违法信息；（六）其他部门和单位转来的涉税违法信息；（七）社会公共信息；（八）其他相关信息。 知己知彼稽查过程及控制税务稽查的突破口报表分析突破账目凭证突破现场检查突破外围协查突破某石材加工厂每平方米板材锯片消耗费：54元消耗水电费：96元税务局掌握的标准每平方：锯片消耗费：10元消耗水电费：14.9元移送稽查，最终，查补罚40多万！一个被税务纳税评估所抓住的企业。经营中，必须管控的指标：食盐、电、水、动力、炸药耗材、辅料、包装物、面积、人数、工资、提成、佣金 财务人员必须清理本公司的“重要投入产出指标”，并严管！管控严格品本行业重点指

21、标例如：某耗材严重超标时 在排查处理失误的同时，技术、工艺、生产等环节或决策层，必须向财务提供超标的原因、分析等资料。知己知彼：账目凭证突破电c推算产品c税额 2008年全国重点查水泥行为国家税务总局关于开展水泥生产企业增值税专项纳税评估工作的通知国税函（2008）407号 在实施纳税评估的过程中，基层税务机关评估人员应充分利用第三方信息（如供电部门开具的电费发票信息、国家公布的水泥行业能耗标准等），运用能耗法、投入产出法等评估方法，测算出水泥产品的产量、销量，与企业申报资料进行对比，验证企业申报资料是否真实，审核其是否存在骗取税收优惠政策资格的问题。 对发现存在偷税嫌疑的企业，基层税务机关应

22、严格按照国家税务总局关于印发纳税评估管理办法（试行）的通知（国税发200543号）的规定，及时移交稽查部门进行查处。重要配比指标分析知己知彼：账目凭证突破现场检查突破财务数据显示，公司员工总数20人。 公司内部墙上装裱光荣榜、表彰会显示，公司至少有长期、骨干员工40人！ 稽查人员认为，该企业很可能隐瞒了经营规模！某公司财务数据显示，公司只从事商品销售，但办公室内部，发现有关于商品维修的报价、服务细节的资料。 稽查人员认为 ，该企业很可能隐瞒了维修收入！某公司现场 办公现场非财务资料突破知己知彼：现场检查突破经营合同、投资合同、借款合同、赔偿合同、劳动合同合同类考勤记录、检验记录、考核资料、门卫

23、记录、领用记录登入公司OA系统、ERP系统记录类IT系统薪酬、考核、报销、成本、技术及各类管理制度制度类现场检查突破 办公现场非财务资料突破现场知己知彼：现场检查突破现场检查突破 受到税务机关表彰的案例 稽查人员在煤场门口数运煤车，并与门卫攀谈，门卫说“象这种车，每天要出去50多台”，稽查人员于是在心里大致推算了销售量。某企业稽查人员晚上结伴到楼盘清点亮灯情况，以此大致把握楼盘的预售比例。如果此比例与申报数据偏差过大，则可能是隐瞒收入。 某公司现场知己知彼：现场检查突破基础工作与风险自评财务数据：数据的匹配性与合理性财务处理：按应对稽查的标准做帐财务凭据：按应对稽查的标准整改专项风险：专项分析

24、，专项整改如何正确应对税务稽查基础工作与风险自评重要指标匹配性合理经营数据变化率正常税负率无异常，或有充分合理的理由选择和建立本企业控制指标体系 如：能耗指标、关键投入产出比、人均产值、回款率按管理会计要求，进行重要数据分析 如：控制指标变化率、税负变化率、成本费用变化率、回款率把握本地区本行业税负和所得税贡献率财务数据：数据的匹配性与合理性如何正确应对税务稽查 第二讲第二讲 企业所得企业所得税的检查重点及应税的检查重点及应对对一、一、以前年度发生应扣未扣支出的检查以前年度发生应扣未扣支出的检查（一）检查方法（一）检查方法 主要检查主要检查过去年度过去年度以前年度发生应扣未扣支出以前年度发生应

25、扣未扣支出有有没有在所属年度进行扣除？检查在年度申报表上没有在所属年度进行扣除？检查在年度申报表上的填写正确于否？的填写正确于否？（二）税务处理（二）税务处理或或应对策略应对策略 国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告税务处理问题的公告 （国家税务总局公告国家税务总局公告20122012年第年第1515号号）第六条）第六条关于以前年度发生应扣未扣支关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题出的税务处理问题规定如下：规定如下：一、一、以前年度发生应扣未扣支出的检查以前年度发生应扣未扣支出的检查 根据根据中华人民共和国税收征收管理法中

26、华人民共和国税收征收管理法的有关规定，的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项企业做出专项申报及说明后，申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过追补确认期限不得超过5 5年。年。 企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以

27、向以后年度递延抵扣或申请退税。以向以后年度递延抵扣或申请退税。亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。案例分析案例分析1 实行查账征收的实行查账征收的A A工程公司工程公司20102010年采购了两台年采购了两台施工机械，价值施工机械，价值20

28、0200万元，万元，在在2010-20122010-2012三年度没三年度没有计提折旧，设施工机械预计残值率为有计提折旧，设施工机械预计残值率为5%5%。20132013年年2 2月月1515日，企业财务部经过检查发现，该两台施日，企业财务部经过检查发现，该两台施工机械在工机械在2010-20122010-2012三年度没有计提折旧，意味着三年度没有计提折旧，意味着过去三年中共多缴纳了企业所得税金额为：过去三年中共多缴纳了企业所得税金额为：200200（1 15%5%）3 3101025%25%14.2514.25（万元）。（万元）。请问请问该企业应如何处理该笔过去应提未提的折旧，税该企业应如

29、何处理该笔过去应提未提的折旧，税务上应怎样处理？务上应怎样处理？是在是在20132013年第一季度申报预缴年第一季度申报预缴企业所得税时进行处理，还是在企业所得税时进行处理，还是在20132013年做汇算清年做汇算清缴时处理？缴时处理？案例分析案例分析1 对过去年度应提未提和应计未计费用等应对过去年度应提未提和应计未计费用等应扣未扣支出的税务处理，扣未扣支出的税务处理，国家税务总局关于企国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告 （国家税务总局公告国家税务总局公告20122012年第年第1515号）号）第六条第六条“关关于以前年度发生

30、应扣未扣支出的税务处理问题于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题”进行了明确：根据进行了明确：根据中华人民共和国税收征收管中华人民共和国税收征收管理法理法的有关规定，对企业发现以前年度实际发的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过追补确认期限不得超过5 5年。年。案例分析案例分析1 企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，企业由于

31、上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税税。亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。企业所得税款，并按前款规定

32、处理。案例分析案例分析1 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第九条规定：第九条规定：“企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。部门另有规定的除外。”案例分析案例分析1 依据依据中华人民共和国税收

33、征管法中华人民共和国税收征管法第五十第五十一条的规定：一条的规定：“纳税人超过应纳税额缴纳的税款，纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起纳税款之日起3 3年内发现的，可以向税务机关要求年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。退还。”案例分析案例分析1 国家税务总局

34、国家税务总局关于纳税人权利与义务的公告关于纳税人权利与义务的公告（国家税务总局公告国家税务总局公告20092009年第年第1 1号号）第七条规定：）第七条规定：“对您超过应纳税额缴纳的税款，我们发现后，对您超过应纳税额缴纳的税款，我们发现后，将自发现之日起将自发现之日起1010日内办理退还手续；如您自结日内办理退还手续；如您自结算缴纳税款之日起算缴纳税款之日起3 3年内发现的，可以向我们要求年内发现的，可以向我们要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息。我们退还多缴的税款并加算银行同期存款利息。我们将自接到您退还申请之日起将自接到您退还申请之日起3030日内查实并办理退日内查实并办理退还手续，

35、涉及从国库中退库的，依照法律、行政还手续，涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。法规有关国库管理的规定退还。”案例分析案例分析1 基于以上政策规定，本案例中的过去三年中应提未提折基于以上政策规定，本案例中的过去三年中应提未提折旧可以有两种办法进行税务处理：旧可以有两种办法进行税务处理： 第一，可以在第一，可以在20132013年企业申报季度企业所得税时进行处年企业申报季度企业所得税时进行处理。理。 如果查帐征收企业在进行季度申报时，发现以前年度多缴如果查帐征收企业在进行季度申报时，发现以前年度多缴纳的税收，则应在纳的税收，则应在中华人民共和国企业所得税月中华人民共和国企

36、业所得税月( (季季) )度度预缴纳税申报表预缴纳税申报表(A(A类类) )第第1616行行“以前年度多缴在本期抵以前年度多缴在本期抵缴所得税额缴所得税额”：填报以前年度多缴的企业所得税税款尚未：填报以前年度多缴的企业所得税税款尚未办理退税，并在本纳税年度抵缴的所得税额。因此，办理退税，并在本纳税年度抵缴的所得税额。因此，A A工工程公司在申报第一季度的企业所得税时，可以把过去多缴程公司在申报第一季度的企业所得税时，可以把过去多缴纳的纳的142500142500元企业所得税元企业所得税中华人民共和国企业所得税月中华人民共和国企业所得税月( (季季) )度预缴纳税申报表度预缴纳税申报表(A(A类

37、类) )第第1616行行“以前年度多缴在以前年度多缴在本期抵缴所得税额本期抵缴所得税额”栏。如下图所示：栏。如下图所示：案例分析案例分析1案例分析案例分析1 第二，如果第二，如果A A工程公司在第一季度没有进行处工程公司在第一季度没有进行处理，则可以在理，则可以在20132013年做年做20122012年企业所得税汇算清年企业所得税汇算清缴时进行处理。缴时进行处理。 在以前年度纳税调整应遵循权责发生制原则，在以前年度纳税调整应遵循权责发生制原则，以前年度少计的成本费用，应对应所属年度，调以前年度少计的成本费用，应对应所属年度，调整该年度的应纳税所得额，并通过整该年度的应纳税所得额，并通过“以前

38、年度损以前年度损益调整益调整”等科目，对补缴年度作企业所得税纳税等科目，对补缴年度作企业所得税纳税调整，适用的企业所得税率都为调整，适用的企业所得税率都为25%25%。涉及纳税申。涉及纳税申报表填列的事项，可以在报表填列的事项，可以在20132013年度纳税申报表主年度纳税申报表主表第表第4141行行“以前年度多缴的所得税额在本年递减以前年度多缴的所得税额在本年递减额额”项下填写申报，也可以向主管税务机关申请项下填写申报，也可以向主管税务机关申请退税。填写示范如下图所示：退税。填写示范如下图所示：案例分析案例分析1 二、发票的检查二、发票的检查（一）检查方法（一）检查方法 1 1、检查税前扣除

39、的成本是否符合税法规定、检查税前扣除的成本是否符合税法规定的二大关键条件的二大关键条件 2 2、向税务局代开票的发票上盖章的检查、向税务局代开票的发票上盖章的检查 3 3、检查发票的填写和报销是否符合、检查发票的填写和报销是否符合发票发票管理办法管理办法中的规定中的规定二、发票的检查二、发票的检查（二）发票使用常见热点问题解析（二）发票使用常见热点问题解析1 1、发票附件中应提供能证明事项真实性的资发票附件中应提供能证明事项真实性的资料的，包括哪几类发票料的，包括哪几类发票？ 目前需要附证明的发票主要是目前需要附证明的发票主要是会议费、差旅费、会议费、差旅费、培训费、办公用品费等。培训费、办公

40、用品费等。会议费和培训费的证明会议费和培训费的证明材料应包括：会议时间、地点、出席人员、内容、材料应包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。召开董事会会议目的、费用标准、支付凭证等。召开董事会会议的会议费也应该按照上述规定提供资料。差旅费的会议费也应该按照上述规定提供资料。差旅费的证明材料包括出差时间、地点、人数、事由、的证明材料包括出差时间、地点、人数、事由、天数、费用标准等。天数、费用标准等。 二、发票的检查二、发票的检查（二）发票使用常见热点问题解析（二）发票使用常见热点问题解析1 1、发票附件中应提供能证明事项真实性的资发票附件中应提供能证明事项真实性的资料的

41、，包括哪几类发票料的，包括哪几类发票？办公用品发票未附明细附件，办公用品发票未附明细附件，不能说明所买不能说明所买的就是办公用品，换句话就是不能证明费的就是办公用品，换句话就是不能证明费用列支的真实性。财务报销必须规范报销用列支的真实性。财务报销必须规范报销凭证，附正规发票，凭证，附正规发票，如果采购商品较多，如果采购商品较多，货物名称、单价、数量等不能在发票中详货物名称、单价、数量等不能在发票中详细反映，还应附供应商提供的明细清单。细反映，还应附供应商提供的明细清单。二、发票的检查二、发票的检查（二）发票使用常见热点问题解析（二）发票使用常见热点问题解析1 1、发票附件中应提供能证明事项真实

42、性的资发票附件中应提供能证明事项真实性的资料的，包括哪几类发票料的，包括哪几类发票？ 以上要求不仅限于办公用品的购置，对会议以上要求不仅限于办公用品的购置，对会议费、培训费、印制费、物业管理、维修、费、培训费、印制费、物业管理、维修、劳务、软件开发、设备租赁、车辆保险等劳务、软件开发、设备租赁、车辆保险等各项费用的支出，亦应按以上要求办理。各项费用的支出，亦应按以上要求办理。 案例分析案例分析2：某银行巨额会务费发票的稽查分析：某银行巨额会务费发票的稽查分析 案情简介：某税源管理分局对辖区内某案情简介：某税源管理分局对辖区内某银行进行税务风险应对时发现：银行进行税务风险应对时发现：该银行在该银

43、行在20122012年年1212月份的单张记账凭证中记录支付月份的单张记账凭证中记录支付某爱心消费经纪公司会务费某爱心消费经纪公司会务费288000288000元元，所，所附原始凭证为该公司开具的附原始凭证为该公司开具的5 5张通用机打发张通用机打发票，项目内容均票，项目内容均为会务费，每张发票均备为会务费，每张发票均备注具体在哪个酒店召开及会议日期等内容。注具体在哪个酒店召开及会议日期等内容。案例分析案例分析2：某银行巨额会务费发票的稽查分析：某银行巨额会务费发票的稽查分析 抽取抽取20122012年年1111月月8 8日在日在XXXX酒店的消费酒店的消费2888028880元元的记录进行核

44、实发现，的记录进行核实发现，XXXX酒店在酒店在20122012年年1111月月8 8日未日未承接该银行的会务安排。承接该银行的会务安排。经过检查，经过检查，5 5笔会务费均笔会务费均为子虚乌有，为子虚乌有，真相是该银行向某爱心消费经纪公真相是该银行向某爱心消费经纪公司购买了司购买了288288张面额为张面额为10001000元的元的“爱心消费卡爱心消费卡”，所有代币卡均已赠送给业务推广中的重要客户了。所有代币卡均已赠送给业务推广中的重要客户了。税务人员以此为线索，核查确认该银行在税务人员以此为线索，核查确认该银行在20122012年年业务宣传推广中，业务宣传推广中，向非本银行员工赠送礼品卡及

45、向非本银行员工赠送礼品卡及礼品价值礼品价值22930002293000元元，且未代扣代缴个人所得税。，且未代扣代缴个人所得税。 案例分析案例分析2：某银行巨额会务费发票的稽查分析：某银行巨额会务费发票的稽查分析 根据根据财政部、国家税务总局关于企业促销展业赠送礼财政部、国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知品有关个人所得税问题的通知（财税（财税【20112011】5050号）第号）第二条第二条第2 2款的规定：款的规定：企业在年会、座谈会、庆典以及其他企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人

46、取得的礼品所得，按照所得，按照“其他所得其他所得”项目，全额适用项目，全额适用20%20%的税率缴纳的税率缴纳个人所得税。个人所得税。 因此，该银行在日常业务拓展中向非本银行员工赠送因此，该银行在日常业务拓展中向非本银行员工赠送礼品卡及礼品应按礼品卡及礼品应按“其他所得其他所得”项目全额扣缴个人所得税。项目全额扣缴个人所得税。税源管理分局督促该单位对相关人员代扣代缴个人所得税源管理分局督促该单位对相关人员代扣代缴个人所得税税其他所得其他所得458600458600元。元。二、发票的检查二、发票的检查（二）发票使用常见热点问题解析（二）发票使用常见热点问题解析2 2、增值税专用发票上注明的装卸费

47、能否申请进项税、增值税专用发票上注明的装卸费能否申请进项税额抵扣？额抵扣？ 根据根据增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则第十二条规定，第十二条规定，条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。种

48、性质的价外收费。二、发票的检查二、发票的检查（二）发票使用常见热点问题解析（二）发票使用常见热点问题解析 2 2、增值税专用发票上注明的装卸费能否申请进项、增值税专用发票上注明的装卸费能否申请进项税额抵扣？税额抵扣？但下列项目不包括在内：但下列项目不包括在内： （二）同时符合以下条件的代垫运输费用：（二）同时符合以下条件的代垫运输费用： 1.1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；承运部门的运输费用发票开具给购买方的； 2.2.纳税人将该项发票转交给购买方的。纳税人将该项发票转交给购买方的。 二、发票的检查二、发票的检查（ 二）发票使用常见热点问题解析二）发票使用常见热点问题解析2 2、增值

49、税专用发票上注明的装卸费能否申请进项税额抵扣？、增值税专用发票上注明的装卸费能否申请进项税额抵扣？根据根据增值税暂行条例增值税暂行条例（中华人民共和国国务院令第（中华人民共和国国务院令第538538号）第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：号）第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；或者个人消费的购进货物或者应税劳务； （二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； （三）非正常损失的在产品、产成品

50、所耗用的购进货物或者（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；应税劳务； 二、发票的检查二、发票的检查（二）发票使用常见热点问题解析（二）发票使用常见热点问题解析 2 2、增值税专用发票上注明的装卸费能否申请进项税额抵扣？、增值税专用发票上注明的装卸费能否申请进项税额抵扣？（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； （五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。和销售免税货物的运输费用。 因此，如果该笔装卸费属于因此，如果该笔