合伙会计课件.ppt

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1、2022-5-23合伙会计合伙会计F课程简介F高级财务会计是在中级财务会计基础上，对企业里一高级财务会计是在中级财务会计基础上，对企业里一些特殊会计问题或一些特殊企业的会计问题进行研究些特殊会计问题或一些特殊企业的会计问题进行研究的一门会计学专业必修课程。高级财务会计所涉及的的一门会计学专业必修课程。高级财务会计所涉及的内容，往往属于国际会计领域前沿性问题或国内经济内容，往往属于国际会计领域前沿性问题或国内经济生活中企业正在面临的新问题。生活中企业正在面临的新问题。F本课程分别就企业合并会计、合并财务报表、所得税本课程分别就企业合并会计、合并财务报表、所得税会计、外币业务会计、租赁会计、合伙企

2、业会计等专会计、外币业务会计、租赁会计、合伙企业会计等专题介绍高级财务会计的基本理论和基本方法。题介绍高级财务会计的基本理论和基本方法。2022-5-23教学目标教学目标通过本课程的教与学，使学生掌握各有通过本课程的教与学，使学生掌握各有关专题的基本理论与基本方法，完整把握财关专题的基本理论与基本方法，完整把握财务会计学科体系，关注会计前沿的发展动态，务会计学科体系，关注会计前沿的发展动态，提高从事实务工作的能力。提高从事实务工作的能力。2022-5-23预修课程基本要求预修课程基本要求F中级财务会计中级财务会计2022-5-23课程结构课程结构本课程教学由以下几部分组成：本课程教学由以下几部

3、分组成：F课前准备课前准备F授课阶段授课阶段F课后复习课后复习阅读教学计划相关问题；阅读教学计划相关问题；阅读教材中相关章节及补充材料；阅读教材中相关章节及补充材料；复习上一次课程讲授内容。复习上一次课程讲授内容。讲授基本原理与方法；讲授基本原理与方法；讨论重点、难点问题；讨论重点、难点问题；习题与案例解析习题与案例解析个人作业个人作业小组作业小组作业2022-5-23基本要求基本要求F保证出勤率，不无故旷课；保证出勤率，不无故旷课；F上课认真听讲，积极参加讨论；上课认真听讲，积极参加讨论；F独立完成个人作业；协作完成小组作业；独立完成个人作业；协作完成小组作业；F诚实、严谨，考试不作弊。诚实

4、、严谨，考试不作弊。2022-5-23合伙企业会计合伙企业会计第一节 合伙企业概述第二节 合伙企业资本投入与退出的会计处理第三节 合伙企业的损益分配第四节 合伙人提款与合伙人借贷第五节 合伙企业的清算2022-5-23第一节第一节合伙企业概述合伙企业概述一、合伙企业概念一、合伙企业概念二、合伙企业特征二、合伙企业特征三、合伙契约三、合伙契约四、合伙会计的特征四、合伙会计的特征2022-5-23一、合伙企业概念一、合伙企业概念合伙企业是指依法在中国境内设立的由合伙企业是指依法在中国境内设立的由各合伙人订立合伙协议，共同出资、合伙经营、各合伙人订立合伙协议，共同出资、合伙经营、共享收益、共担风险，

5、并对合伙企业债务承担共享收益、共担风险，并对合伙企业债务承担无限连带责任的营利性组织。无限连带责任的营利性组织。中华人民共和国合伙企业法中华人民共和国合伙企业法2022-5-23二、合伙企业特征二、合伙企业特征易于设立易于设立有限经营期有限经营期互为代理互为代理无限责任无限责任共有财产共有财产无合伙企业所得税无合伙企业所得税2022-5-23三、合伙契约三、合伙契约合伙契约的内容：合伙契约的内容：（1 1）营业性质；）营业性质；（2 2）每一个合伙人的权利和义务；）每一个合伙人的权利和义务；（3 3）每一个合伙人的原始出资额；）每一个合伙人的原始出资额；（4 4）增资和减资的规定；）增资和减资

6、的规定；（5 5）损益分配方法；）损益分配方法；（6 6）合伙解散程序）合伙解散程序注：若合伙契约未注明损益分配方法，损益则平均分配。注：若合伙契约未注明损益分配方法，损益则平均分配。2022-5-23四、合伙会计的特征四、合伙会计的特征与公司会计的主要区别：与公司会计的主要区别：所有者权益科目所有者权益科目F损益分配损益分配F所有者权益核算所有者权益核算F合伙人资本合伙人资本F合伙人提款合伙人提款2022-5-23第二节第二节 合伙企业资本投入与退出的账务处理合伙企业资本投入与退出的账务处理一、一、合伙企业资本投入的账务处理合伙企业资本投入的账务处理二、二、合伙企业资本退出的账务处理合伙企业

7、资本退出的账务处理2022-5-23一、合伙企业资本投入的账务处理一、合伙企业资本投入的账务处理（一）设置的会计科目（一）设置的会计科目（二）合伙人的出资方式（二）合伙人的出资方式（三）（三）资本投入的情形：初始投资；经营过程中新合伙人的加入“资本资本”科目科目货币资金货币资金非现金资产非现金资产原独资企业的净资产原独资企业的净资产2022-5-231.1.初始投资初始投资例例1 1假设假设A A、B B二人通过协商签定了合伙契约，约定：二人通过协商签定了合伙契约，约定：A A以现金投资以现金投资200000200000元，元，B B以其以其原先经营的独资企业的净资产投资。经估价并征得合伙人原

8、先经营的独资企业的净资产投资。经估价并征得合伙人A A同意，同意，B B投入资产价值为：投入资产价值为：应收账款应收账款1740017400元，存货元，存货8300083000元，固定资产元，固定资产128000128000元；原先元；原先B B的独资企业所承担的负的独资企业所承担的负债一并转由合伙企业负责，包括应付账款债一并转由合伙企业负责，包括应付账款1200012000元，短期借款元，短期借款2100021000元。元。（1）借：库存现金 200000 贷：资本A 200000（2）借：应收账款 17400 存货 83000 固定资产 128000 贷：应付账款 12000 短期借款 2

9、1000 资本 B 1954002022-5-23初始投资的处理方法初始投资的处理方法投资净额法投资净额法红利法红利法（津贴法）（津贴法）商誉法商誉法每一合伙人的资本账户均按其投入合伙每一合伙人的资本账户均按其投入合伙企业的可辨认净资产的公允价值入账企业的可辨认净资产的公允价值入账每一合伙人的资本账户入账金额不一定等于其投每一合伙人的资本账户入账金额不一定等于其投入合伙企业可辨认净资产公允价值，资本账户入入合伙企业可辨认净资产公允价值，资本账户入账金额小于出资金额的合伙人相当于给资本账户账金额小于出资金额的合伙人相当于给资本账户入账金额大于出资金额的合伙人以红利或津贴。入账金额大于出资金额的合

10、伙人以红利或津贴。在合伙企业账上，不仅记录可辨认的净资在合伙企业账上，不仅记录可辨认的净资产，而且记录不可辨认资产产，而且记录不可辨认资产商誉。商誉。2022-5-23例例2.2.合伙人合伙人A A、B B共同出资成立一合伙企业，共同出资成立一合伙企业，A A出资出资5000050000元，元，B B出资出资3000030000元，在合伙契约中规定两合伙人在合伙元，在合伙契约中规定两合伙人在合伙企业拥有平等的权益。企业拥有平等的权益。l红利法红利法借：银行存款借：银行存款80000贷：资本贷：资本A40000资本资本B40000l商誉法商誉法借：银行存款借：银行存款80000商誉商誉20000

11、贷：资本贷：资本A50000资本资本B500002022-5-232.2.合伙企业经营过程中新的合伙人的投资合伙企业经营过程中新的合伙人的投资（1）向原合伙人购买股权）向原合伙人购买股权lA新的合伙人的入伙，必须首先征得原全体合伙人新的合伙人的入伙，必须首先征得原全体合伙人的同意；的同意；lB如果新的合伙人通过购买原合伙人股权入伙，那如果新的合伙人通过购买原合伙人股权入伙，那么所发生的仅是新的合伙人与放弃（转让）股权的么所发生的仅是新的合伙人与放弃（转让）股权的原合伙人之间的事。购买股权的价款及其收付纯属原合伙人之间的事。购买股权的价款及其收付纯属股权交易双方的私事，与合伙企业无关，对合伙企股

12、权交易双方的私事，与合伙企业无关，对合伙企业的总资本没有如何影响。因此，合伙企业会计所业的总资本没有如何影响。因此，合伙企业会计所需做的仅是将转让的股本由原合伙人名下转至新合需做的仅是将转让的股本由原合伙人名下转至新合伙人名下。伙人名下。2022-5-23例例3 3假设假设H H和和K K开办一合伙企业，现开办一合伙企业，现H H和和K K资本账户的余额分别为资本账户的余额分别为4000040000元和元和2000020000元，今有元，今有R R和和H H达成协议，并经达成协议，并经K K同意，以同意，以3000030000元的元的价格向价格向H H购买其所拥有的该合伙企业股权的购买其所拥有

13、的该合伙企业股权的1/21/2。l借：资本H 20000 贷：资本R 200002022-5-23（2）直接投资入伙）直接投资入伙l股权额 = 投资额 例4假设某合伙企业原合伙人A、B的资本账户分别为70000元和50000元，现有C经A、B同意投资入伙，拟取得该合伙企业股权的1/4，那么C应投入的资金数额计算如下：（70000 + 50000 + x ） 1/4 = x x = 40000 借：现金 40000 贷：资本C 400002022-5-23股权额股权额投资额投资额例5假设某合伙企业原合伙人A、B的资本账户分别为30000元和20000元，现有C经A、B同意投资入伙，根据A、B的要

14、求，C须投资25000元取得该合伙企业股权的1/5。那么，当C投入25000元后，该合伙企业的资本总额为75000元。1/5的股权为750005 = 15000（元）。因此C多付的10000元作为对A、B账面资本的追加。如果A、B在合伙章程中约定按照股权比例分摊损益，那么A、B的资本将分别增加6000元和4000元。（A：10000 30000/（30000 + 20000）= 6000；B：10000 20000/（30000 + 20000）= 4000 ） 借：现金 25000 贷：资本A 6000 资本B 4000 资本C 15000l思考：思考：为什么会出现“股权额 投资额投资额例6

15、接上例，若A、B同意C以30000元取得1/2的合伙企业股权，则C所得的股权（30000+20000+30000）2 =40000元，假设C少付的10000元由A、B平均分摊。 借：现金 30000 资本A 5000 资本B 5000 贷：资本C 40000l思考：思考：为什么会出现“股权额 投资额”的情形？2022-5-23（二）合伙企业资本退出的账务处理（二）合伙企业资本退出的账务处理 合伙企业资本退出的情形：对外出售股权将股权转让给其他合伙人注：上述两种情形纯属股权交易双方的私事，与合伙企业无关，在会计处理上只需作股权过户的账务处理，对合伙企业的资产及资本总额均无影响，受影响的仅是股权的

16、归属。由合伙企业退给应得权益l按照账面资本数额退款l按照大于账面资本数额退款l按照小于账面资本数额退款2022-5-23例例7.7.三联商店的合伙人三联商店的合伙人A A、C C同意同意B B退伙，并从企业资金中付给退伙，并从企业资金中付给B B 2000020000元，退伙前元，退伙前A A、B B、C C的资本账户余额分别为的资本账户余额分别为3500035000元、元、1500015000元、元、2500025000元，差额元，差额50005000元为对退伙人元为对退伙人B B的额外补贴，由的额外补贴，由A A、C C按照损益分按照损益分配比例负担，假设是平分。配比例负担，假设是平分。l

17、借：资本A 2500l 资本B 15000l 资本C 2500l 贷：现金 20000l思考：思考：如果不是平分，该怎么做？假设损益分配比例为4：2：32022-5-23第三节第三节合伙企业的损益分配合伙企业的损益分配合伙企业的损益分配的方式有：l固定比例l按各合伙人投入资本的比例进行分配l将合伙人薪金报酬或薪金报酬和投资利息以后的余额按照约定的比例分配 注：合伙契约如果对损益未作规定，通常就认为由各合伙人平均分配；合伙契约也可以对盈利和亏损规定不同的分配比例，但如果只规定盈利的分配比例，一般就认为亏损也按照同样的比例进行分配。2022-5-23一、按各合伙人投入资本的比例进行分配一、按各合伙

18、人投入资本的比例进行分配适用范围：合伙企业的经营成果和资本的多少有重要关系，与合适用范围：合伙企业的经营成果和资本的多少有重要关系，与合伙人提供服务的因素关系不大。主要有两种方式：伙人提供服务的因素关系不大。主要有两种方式：（1）按照期初资本额比例分配例8假设某合伙企业由A、B开办。1990年1月1日该合伙企业A、B合伙人资本账户余额分别为60000元和40000元。年末利润分配前A、B合伙人资本账户余额分别为90000元和70000元。本年实现利润12000元。 A利润分配额 = 12000 60000/（60000 + 40000）=7200 B利润分配额 = 12000 40000/（6

19、0000 + 40000）=4800 借：损益汇总 12000 贷：资本A 7200 资本B 48002022-5-23（2 2）按平均资本额比例分配）按平均资本额比例分配例例9 9接上例，如果按平均资本额比例分配，计算如下：接上例，如果按平均资本额比例分配，计算如下：A平均资本额 = （60000+90000）2 = 75000B平均资本额 = （40000+70000）2 = 55000A利润分配额 = 12000 75000/（75000 + 55000）=6923B利润分配额 = 12000 55000/（75000 + 55000）=5077 借：损益汇总 12000 贷：资本A 6

20、923 资本B 50772022-5-23二、按支付合伙人薪金报酬以后的余额的约定的比例分配二、按支付合伙人薪金报酬以后的余额的约定的比例分配例例1010假设假设H H商店商店A A、B B合伙人在合伙契约中约定，利润分配首先分配给合伙人在合伙契约中约定，利润分配首先分配给A A、B B薪金报酬薪金报酬50005000元和元和40004000元，所余利润由元，所余利润由A A、B B两人按两人按3 3：2 2比例分配。现假设比例分配。现假设19901990年度该合伙企业实现利润年度该合伙企业实现利润3000030000元。期初元。期初A A、B B资本额分别为资本额分别为6000060000元

21、和元和5000050000元。元。计算可得lA: 17600 lB:12400 2022-5-23三、按支付合伙人薪金和投资利息以后的余额的约定比三、按支付合伙人薪金和投资利息以后的余额的约定比例分配例分配例例1111接上例，假设支付合伙人薪金后再按期初资本额接上例，假设支付合伙人薪金后再按期初资本额分配分配10%10%的投资利息。的投资利息。计算可得：A:17000 B:13000 2022-5-23第四节第四节合伙人提款与合伙人借贷合伙人提款与合伙人借贷何谓合伙人提款？何谓合伙人提款？合伙人提款的账务处理合伙人提款的账务处理合伙人提款是指合伙人按月从预计可分得的合伙利润中合伙人提款是指合伙

22、人按月从预计可分得的合伙利润中提取适当的金额。也称为提款备抵。提取适当的金额。也称为提款备抵。F提款时：提款时：借：合伙人提款借：合伙人提款XX合伙人合伙人提款金额提款金额贷：现金贷：现金F期末结转余额时：期末结转余额时：借：资本借：资本XX合伙人合伙人贷；合伙人提款贷；合伙人提款XX合伙人合伙人账户余额账户余额2022-5-23合伙人借贷合伙人借贷合伙人与合伙企业发生借贷业务，产生债权债务关系合伙人与合伙企业发生借贷业务，产生债权债务关系有关帐务处理有关帐务处理F合伙人从合伙企业借款时：合伙人从合伙企业借款时：借：应收合伙人借款借：应收合伙人借款合伙人借款金额合伙人借款金额贷：现金贷：现金F

23、收到合伙人归还的借款时：收到合伙人归还的借款时：借：现金借：现金贷；应收合伙人借款贷；应收合伙人借款合伙人还款金额合伙人还款金额2022-5-23第五节第五节合伙企业清算合伙企业清算一、合伙企业清算的程序和种类一、合伙企业清算的程序和种类（一）清算原因：契约期满停止经营；全部转让给别（一）清算原因：契约期满停止经营；全部转让给别人经营；因其他原因而经全体合伙人同意停止经营。人经营；因其他原因而经全体合伙人同意停止经营。（二）清算基本程序（二）清算基本程序l将合伙企业的资产出售，变为现金；将合伙企业的资产出售，变为现金；l将变卖资产所发生的损益，按照损益分配比例转入各合伙人将变卖资产所发生的损益

24、，按照损益分配比例转入各合伙人的资本账户；的资本账户；l清偿对外债务；清偿对外债务；l将留剩现金按照各合伙人资本账户余额分配。将留剩现金按照各合伙人资本账户余额分配。2022-5-23（三）清算种类（三）清算种类1.一次分配清算 定义：合伙企业的资产能够在短期内全部出售变现，从而较迅速地清偿债务并将剩余现金分配给各合伙人的清算。2.分期分配清算 定义：合伙企业的资产不能够在短期内全部出售变现，而各合伙人又要求在清算的过程中逐批分配一部分现金的清算。2022-5-23二、一次分配清算二、一次分配清算例例1212假设假设W W合伙企业由合伙企业由A A、B B、C C开办，合伙契约中约定的损益分配

25、开办，合伙契约中约定的损益分配为为3 3：4 4：3 3。假设该合伙企业于。假设该合伙企业于19901990年年5 5月月2525日开始清理。清理前的日开始清理。清理前的资产负债表如下：资产负债表如下： W W合伙企业资负债表合伙企业资负债表20092009年年5 5月月2525日日资产 负债及所有者权益 现金非现金资产资产总计 8 000142 000150 000负债资本A资本B资本C负债及所有者权益总计 48 000 32 000 44 000 26 000150 0002022-5-23假设全部非现金资产出售所得现金为假设全部非现金资产出售所得现金为148000元。元。1.1.将非现金

26、资产的变卖登记入账将非现金资产的变卖登记入账借：现金借：现金 148000148000 贷：非现金资产贷：非现金资产 142000142000 资产变卖损益资产变卖损益 600060002.2.将变卖资产所发生的损益，按照损益分配比例转入各合伙人的资本账户将变卖资产所发生的损益，按照损益分配比例转入各合伙人的资本账户A A：6000 3/6000 3/（3 + 4 + 33 + 4 + 3）= 1800= 1800B B：6000 4/6000 4/（3 + 4 + 33 + 4 + 3）= 2400= 2400C C：6000 3/6000 3/（3 + 4 + 33 + 4 + 3）= 1

27、800= 1800 借：资产变卖损益借：资产变卖损益 60006000 贷：资本贷：资本A 1800 A 1800 资本资本B 2400B 2400 资本资本C 1800C 18003.3.将资产变卖所得清偿对外债务将资产变卖所得清偿对外债务 借：负债借：负债 4800048000 贷：现金贷：现金 48000480004.4.将留剩现金按照各合伙人资本账户余额分配将留剩现金按照各合伙人资本账户余额分配 借：资本借：资本A 33800 A 33800 资本资本B 46400B 46400 资本资本C 27800C 27800 贷：现金贷：现金 108000108000 2022-5-23例例1

28、3接上例，假设全部非现金资产出售接上例，假设全部非现金资产出售所得现金为所得现金为52000元。元。1.将非现金资产的变卖登记入账将非现金资产的变卖登记入账借：现金借：现金52000l资产变卖损益资产变卖损益90000l贷：非现金资产贷：非现金资产142000l2将资产变卖所发生的损益，按照损益分配比例转入各合伙人的资本账户将资产变卖所发生的损益，按照损益分配比例转入各合伙人的资本账户lA：900003/（3+4+3）=27000lB：900004/（3+4+3）=36000lC：900003/（3+4+3）=27000l借：资本借：资本A27000l资本资本B36000l资本资本C27000

29、l贷：资产变卖损益贷：资产变卖损益900002022-5-232将资产变卖所发生的损益，按照损益分配比例转入各合伙人的资本账户A：90000 3/（3 + 4 + 3）= 27000B：90000 4/（3 + 4 + 3）= 36000C：90000 3/（3 + 4 + 3）= 27000借：资本A 27000 资本B 36000 资本C 27000 贷：资产变卖损益 900003. 将资产变卖所得清偿对外债务借：负债 48000 贷：现金 480002022-5-234.将留剩现金按照各合伙人资本账户余额分配偿还负债后现金余额：8000+52000-48000=12000结转资产变卖损益

30、后各合伙人的资本账户余额为：A：32000 27000 = 5000B：44000 36000 = 8000C：26000 27000 = -1000合伙人C出现资本亏绌现象，处理方法如下：2022-5-23(1)如果合伙人如果合伙人C能交出能交出1000元的资本亏绌元的资本亏绌借：现金 1000 贷：资本C 1000 借：资本A 5000 资本B 8000 贷：现金 130002022-5-23(2)(2)如果合伙人如果合伙人C C不能交出不能交出10001000元的资本亏绌元的资本亏绌A应该承担的数额：1000 3/（3 + 4 ）= 429B应该承担的数额：1000 4/（3 + 4 ）

31、= 571借：资本A 429 资本B 571 贷：资本C 1000借：资本A 4571 资本B 7429贷：现金 12000 注：5000 429 = 4571 8000 - 571 = 74292022-5-23三、三、分期分配清算：安全清偿；现金预分配计分期分配清算：安全清偿；现金预分配计划划（一）安全清偿的含义（一）安全清偿的含义假设条件假设条件所谓所谓“安全安全”F所有合伙人本身没有偿债能力所有合伙人本身没有偿债能力F所有非现金资产均有可能发生变现损失所有非现金资产均有可能发生变现损失F在向合伙人分配现金以前需留出在向合伙人分配现金以前需留出“保留金额保留金额”问题的提出问题的提出清偿

32、债务后、非现金资产变现前的清偿债务后、非现金资产变现前的现金，是否可安全分给合伙人？现金，是否可安全分给合伙人？分配出去的现金数额不能超过现有现金扣分配出去的现金数额不能超过现有现金扣除保留金额的差额除保留金额的差额防止超额分配防止超额分配2022-5-23对安全清偿法的评价对安全清偿法的评价（二）安全清偿的其他问题（二）安全清偿的其他问题F合理性：合理性：对清算中的合伙企业而言，可避免现金分配超额而带来的损失对清算中的合伙企业而言，可避免现金分配超额而带来的损失F局限性：局限性：分期清偿情况下，每次清偿前都需要编制安全清偿表。所以，分期清偿情况下，每次清偿前都需要编制安全清偿表。所以，既繁琐

33、又不能提供信息帮助合伙人预计其将获得现金分配的时间。既繁琐又不能提供信息帮助合伙人预计其将获得现金分配的时间。安全清偿的应用安全清偿的应用2022-5-23举例：安全清偿表的应用举例：安全清偿表的应用 例：由A、B、C三合伙人组成的合伙企业将于2001年12月31日之后解散。除每月保留20000元以支付或有事项外，每月底分配现金，直至清算完成为止。A、B、C三合伙人损益分配比例为5：3：2；2001年企业清算前的资产负债表见下表。2022-5-23ABC合伙企业资产负债表合伙企业资产负债表2001年年12月月31日日资产负债和所有者权益现金 240 000应收账款（净） 280 000应收合伙

34、人借款 C 40 000存货 400 000固定资产（净） 300 000土地使用权 100 000商誉 40 000 合计 1 400 000应付账款 300 000应付票据 200 000应付合伙人贷款 B 20 000合伙人资本A 340 000合伙人资本B 340 000合伙人资本C 200 000 合计 1 400 0002022-5-23清算事项汇总如下： （1）2002年1月：将C的借款与其资本账户抵销，冲销商誉，应收账款收现200 000元，成本为160 000元的存货售得200 000元，并分配现金。 （2）2002年2月：账面价值80 000元的固定资产售得60 000元，

35、剩余的存货售得180 000元，支付清算费用4 000元，发现未入账的负债8 000元，并分配现金。 （3）2002年3月：土地使用权转让得150 000元，支付清算费用5 000元，并分配现金。 （4）2002年4月：其他固定资产售得150 000元，将账上剩余的固定资产和应收账款冲销，并分配所有现金，结束清算。2022-5-23ABC合伙企业每月会计处理如下：合伙企业每月会计处理如下：2002年1月： （1）将借款和资本抵销 借：合伙人资本C 40 000 贷：应收合伙人借款C 40 000 （2）冲销商誉 借：合伙人资本A 20 000 合伙人资本B 12 000 合伙人资本C 8 00

36、0 贷：商誉 40 000 （3）记录应收账款收现 借：现金 200 000 贷：应收账款 200 000 （4）记录存货出售及其利得 借：现金 20 000 贷：存货 160 000 合伙人资本A 20 000 合伙人资本B 12 000 合伙人资本C 8 000 2022-5-23（5）清偿除合伙人以外的债务 借：应付账款 300 000 应付票据 200 000 贷：现金 500 000 （4）记录分配现金给B 借：应付合伙人贷款B 20 000 合伙人资本B 100 000 贷：现金 120 000 2022-5-232002年2月： （1）记录出售固定资产，损失20 000 借：现金

37、 60 000 合伙人资本A 10 000 合伙人资本B 6 000 合伙人资本C 4 000 贷：固定资产 80 000 （2）记录剩余存货出售，损失60 000元 借：现金 180 000 合伙人资本A 30 000 合伙人资本B 18 000 合伙人资本C 12 000 贷：存货 240 000（3）记录支付的费用 借： 合伙人资本A 2 000 合伙人资本B 1 200 合伙人资本C 800 贷：现金 4 0002022-5-23 （4）记录未入账的负债 借： 合伙人资本A 4 000 合伙人资本B 2 400 合伙人资本C 1 200 贷：应付账款 8 000 （5）记录负债的清偿

38、借：应付账款 8 000 贷：现金 8 000 （6）记录分配现金给合伙人 借：合伙人资本A 84 000 合伙人资本B 86 000 合伙人资本C 57 600 贷：应付账款 228 0002022-5-232002年3月： （1）记录土地使用权出售 借：现金 150 000 贷：土地使用权 100 000 合伙人资本A 25 000 合伙人资本B 15 000 合伙人资本C 10 000 （2）记录支付的费用 借：合伙人资本A 2 500 合伙人资本B 1 500 合伙人资本C 1 000 贷：现金 5 000 （6）记录分配现金给合伙人 借：合伙人资本A 72 500 合伙人资本B 43

39、 500 合伙人资本C 29 000 贷：现金 145 000 2022-5-232002年4月： （1）记录剩余固定资产出售，损失70 000元 借：现金 150 000 合伙人资本A 35 000 合伙人资本B 21 000 合伙人资本C 14 000 贷：固定资产（净） 220 000（2）冲销剩余应收账款 借：合伙人资本A 40 000 合伙人资本B 24 000 合伙人资本C 16 000 贷：应收账款 80 000（3）记录最后的清算，将现金分配给合伙人 借：合伙人资本A 85 000 合伙人资本B 51 000 合伙人资本C 34 000 贷：应付账款 170 000 2022-

40、5-23ABCABC合伙企业清算表（损益分配比例合伙企业清算表（损益分配比例5 5：3 3：2 2）20022002年年1 1月月1 1日至日至4 4月月3030日日2022-5-23 ABC ABC合伙企业安全清偿表合伙企业安全清偿表 20022002年年1 1月月3131日日可能损失资本-A资本-B资本-C2002年1月31日合伙人权益340000340000160000非现金资产的可能损失720000-360000-216000-144000-2000014400016000或有事项的可能损失所保留的现金20000-10000-6000-4000 小计-3000013800012000因

41、合伙人A可能导致的损失30000-18000-12000（合伙人B、C按6：4分摊） 小计010000002022-5-23ABCABC合伙企业安全清偿表合伙企业安全清偿表 20022002年年2 2月月2828日日可能损失资本-A资本-B资本-C2002年2月28日合伙人权益294000212400141600非现金资产的可能损失400000-200000-120000-80000940009240061600或有事项的可能损失所保留的现金20000-10000-6000-4000 小计8400086400576002022-5-23现金分配计划现金分配计划（一）问题的提出（一）问题的提出（

42、二）编制程序（二）编制程序分期清偿情况下，为了弥补安全清偿法的分期清偿情况下，为了弥补安全清偿法的不足，可在清算初期编制不足，可在清算初期编制现金分配计划现金分配计划。亦称现金预分配计划亦称现金预分配计划编制各合伙人易受损害程度排序表编制各合伙人易受损害程度排序表编制各合伙人假定损失吸收表编制各合伙人假定损失吸收表编制现金分配计划表编制现金分配计划表2022-5-23例例14仍以上例为准，步骤如下仍以上例为准，步骤如下1.计算各合伙人承担资产变卖损失的能力计算各合伙人承担资产变卖损失的能力A：3200030%=106666.67B:4400040%=110000C:2600030%=86666

43、.67由此可知由此可知,合伙人合伙人C承担资产变卖损失的能力最承担资产变卖损失的能力最小小,既当发生既当发生86666.67变卖损失时变卖损失时,其资本账户余其资本账户余额为额为0,所以应最迟分配现金所以应最迟分配现金.抵消抵消86666.67变卖变卖损失后损失后,合伙人合伙人A、B资本账户余额分别为：资本账户余额分别为：A：3200086666.6730%=6000B:4400086666.6740%=9333.332022-5-232.按照同样原理，再比较合伙人按照同样原理，再比较合伙人A、B进进一步承担资产变卖损失的能力一步承担资产变卖损失的能力A：60003/（3+4）=14000B:

44、9333.334/（3+4）=16333.33由此可知由此可知,当发生当发生14000变卖损失时变卖损失时,合合伙人伙人A资本账户余额为资本账户余额为0,因此因此,A应迟于应迟于B分配现金分配现金.。抵消。抵消14000变卖损失后变卖损失后,合伙合伙人人B资本账户余额为：资本账户余额为：9333.33-140004/（3+4）=1333.332022-5-23l 3通过以上计算和比较的结果，编制现金分配计划：l首先偿还负债48000元；l其次偿还合伙人B资本1333.33元；l再次按3：4比例将14000分给A、B，分别分得6000元和8000元；l按第（3）步分配后各合伙人的资本账户余额分配剩余现金。2022-5-23习题：习题： 1.简述合伙企业的特征以及合伙会计的特点。 2.简述一次分配清算与分期分配清算的特点与适用情形。 3.若ABC合伙企业清算前的资本账户余额分别为340 000元、340 000元、20 000元，损益分配比例为5：3：2，请为该合伙企业的清算编制现金预分计划。 4.如果采用安全清偿表法处理合伙企业清算的会计问题，请问安全清偿表法在什么情况下可以停止编制，为什么？