论企业清算涉税业务的会计核算(共18页).doc
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1、精选优质文档-倾情为你奉上论企业清算涉税业务的会计核算摘 要在日趋激烈的竞争中很多原因都会让企业不得不面对清算,不管是破产还是解散,在企业的发展中都有机会遇到。在企业清算的过成中由于清算程序不到位,规范清算行为的不健全,企业清算相关的税务制度刚建立等原因,都会对企业的清算后的债务处理和分配造成影响。我国原税务制度长期未对企业清算进行规范,少数纳税人为了逃避清算中税务的管理,人为不申报或长期零申报。许多企业注销时往往混淆经营期所得与清算期所得的概念与关系,而主管税务部门也往往比较重视正常经营企业的税务管理,容易忽视对申请注销企业或停办企业清算所得的管理。许多企业在清算期间未进行彻底清算,注销税务
2、登记时,尚有大量实物资产留待以后处理,而在注销税务登记时,税务部门又没有对以后资产抵债或向投资者分配的税收进行征管,这样就造成资产在以后转移时税务机关对其无法控制,从而漏掉了本应该在清算期间缴纳的增值税和所得税,使企业注销环节的税收流失相当严重。但是新企业所得税里增加了企业清算的内容,并作了原则性的规定。这篇论文的目的意义就在于通过对企业清算中涉税业务核算的论述找出企业清算中存在的问题并对问题提出建议。关键词: 关键词1清算,关键词2涉税,关键词3核算,关键词4问题,关键词5建议专心-专注-专业目 录1 企业清算的基本概念1.1 企业清算的定义所谓的企业清算就是指企业按章程规定解散以及由于破产
3、或其他原因宣布终止经营后,对企业的财产、债权、债务进行全面清查,并进行收取债权,清偿债务和分配剩余财产的经济活动。企业只要进入清算,会计核算的四大基本前提之一的持续经营假设将不复存在,会计核算及应税所得额的计算应以清算期间作为独立纳税年度的税务处理应执行。1.2 企业清算的原因和分类在市场经济条件下,企业之间的激烈竞争导致优胜劣汰,适者生存,无数企业发展、壮大,无数企业被淘汰,走向清算。清算的原因很多,概括起来主要有:(1)企业解散 合资、合作、联营企业在合作期满后,不再续约解散;合作企业的一方或多方违反合同章程而提前终止合作关系解散;企业发生严重经营性亏损,停业整顿后仍然达不到扭亏目的,由主
4、管部门申请报经批准解散。无论何种形式的解散,均须进行清算处理。(2)企业合并与兼并 因产业结构调整、产业布局变化,而出现的兼并、合并等事项均会造成两个或两个以上企业合并为一个企业,应对被合并的企业在财务上进行清算。或一个企业兼并其他的企业,应对被兼并的企业进行清算。(3)企业破产 企业破产是指企业因管理不善造成严重亏损,不能清偿到期债务,依据中华人民共和国破产法试行规定,由人民法院宣告破产,对破产企业在人民法院宣告破产三日起十五日内成立清算机构,接受企业并负责对其进行破产处理。(4)其他原因 清算企业因自然灾害、战争等不可抗力遭受损失,使企业无法经营下去应进行清算;企业因违法经营,造成环境污染
5、或危害社会公众利益,被停业撤销,应进行清算。由企业清算的原因我们可以看出如按企业终止原因分类,企业清算可以分为破产清算和非破产清算。破产清算是指因企业经营不善造成资不抵债,无法继续经营,由债权人或债务人提出破产申请,经人民法院裁定,宣布破产。依破产法有关规定进行的清算。非破产清算是指除破产清算以外的其他原因引起的解散而进行的清算,所以非破产清算也被称为普通清算。2 企业清算涉税业务的核算企业的财产在变卖环节会涉及一系列的税收问题。比如,存货、不动产在变卖环节,处置、销售产品的环节都会涉及增值税、消费税、营业税、土地增值税、印花税、城市维护建设税。资产有增值的还涉及企业所得税。2.1 破产企业清
6、算涉税业务的会计处理管理人员进行破产企业清算会计核算时,首先要接管破产企业的账户,并增设“清算费用”、“土地转让收益”和“清算损益”科目。“清算费用”科目是用来核算清算企业在清算期间发生的各项费用,在支付费用时借记“清算费用”,清算结束时将该科目转入“清算损益”的贷方。“土地转让收益”科目核算被清算企业转让土地使用权取得的收入和发生的有关成本、税费等。清算结束时本账户的余额转入“清算损益”科目的贷方。“清算损益”科目是用来核算破产企业在清算期间处置资产、确认债务等发生的损益和结转被清算企业所有者权益等账户的余额。2.1.1 变卖原材料、库存商品等存货的会计处理在变卖材料、产成品等存货时,按实际
7、变卖收入和收取的增值税额,借记“银行存款”等科目,按其帐面价值和变卖收入的差额,借记(或贷记)“清算损益”科目,该帐面价值贷记“材料”、“产成品”等科目,按收取的增值税额,贷记“应交税金应交增值税(销项税额)”科目(小规模纳税企业贷记“应交税金应交增值税”科目)。 破产清算期间发生零星、正常的产品销售行为,应比照上述规定进行会计处理。一般纳税人注销时,其存货不作进项税额转出处理,其留抵税额也不予以退税。由于增值税是价外税,增值税留抵税额未纳入企业会计损益核算,如果企业处于正常经营状态,留抵税额实际上具有一定的“资产”特征,可以减少其纳税义务。但企业清算时增值税留抵税额不能抵税,只能将其转入存货
8、的成本。处置、销售产品等应交纳的税费借记“清算损益”科目,贷记“应交税费”科目。按交纳的增值税、消费税等流转税计算应交的城市维护建设税、教育费附加等,借记“清算损益”科目,贷记“应交税费应交城市维护建设税”、“其他应交款应交教育费附加”科目。2.1.2 变卖固定资产和在建工程的会计处理变卖机器设备、房屋等固定资产以及在建工程按实际变卖收入,借记“银行存款”等科目,按其账面价值和变卖收入的差额,借记(或贷记)“清算损益”科目,按账面价值,贷记“固定资产”、“在建工程”等科目,转让相关资产应缴纳的有关税费等,借记“清算损益”等科目,贷记“应缴税费”等科目。销售自己使用过的2009年1月1日以后购进
9、的固定资产,按照适用税率缴纳增值税;企业在2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人,销售自己使用过的2008年12月31日以前购进的固定资产,按照4征收率减半缴纳增值税;2008年12月31日以前已纳入增值税抵扣范围试点的纳税人,销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进的固定资产,按照4征收率减半缴纳增值税;销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进的固定资产,按照适用税率缴纳增值税。2.1.3 转让商标权、专利权等无形资产 转让商标权、专利权等资产,按其实际变卖收入,借记“银行存款”等科目,按实际变卖收入与帐面价值的差额,借记(或贷记)“清算损
10、益”科目,按资产的帐面价值,贷记“无形资产”等科目;转让相关资产所产生的营业税等有关税费,借记“清算损益”科目,贷记“应交税金”等科目。2.1.4 转让土地使用权 转让土地使用权,对于无偿划拨取得的土地使用权,转让时按其实际转让收入,借记“银行存款”科目,贷记“土地转让收益”科目。对于有偿转让取得的土地使用权,因为破产企业取得时已经记入“无形资产”科目,所以转让时,按实际收入,借记“银行存款”科目,按累计摊销额,借记“累计摊销”科目,按其帐面价值,贷记“无形资产”科目,按实际转让收入与帐面价值的差额,贷记“土地转让收益”科目。转让土地使用权应交纳的有关税费,借记“土地转让收益”科目,贷记“应交
11、税金”等科目。无论是有偿还是无偿转让土地使用权,其所得根据有关规定,首先应该用于破产企业职工的安置,安置后的剩余部分列入破产企业财产。土地使用权转让所得支付职工安置费时,应按实际支付金额,借记“土地转让收益”,贷记“银行存款”。对公司处置房屋、建筑物、构筑物以及地面附着物及转让土地使用权取得的收入,应当依法缴纳土地增值税。土地增值税就收入扣除准予扣除项目后的增值部分按规定的税率计算征收。对转让旧房准予扣除项目的确定:转让旧房能提供评估价格的,根据规定,转让旧房可扣除的项目金额包括三项,即旧房及建筑物的评估价格,取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用,在转让环节缴纳的税金。此
12、外,纳税人支付的评估费用准予在计算土地增值税时扣除。转让旧房不能提供评估价格但能提供购房发票的,经当地税务部门确认,可按发票所载金额并从购买年度起至转让年度止每年加计5计算。对纳税人购房时缴纳的契税,凡能提供契税完税凭证的,准予作为“与转让房地产有关的税金”予以扣除,但不得作为加计5的基数。即转让旧房不能提供评估价格,但能提供购房发票的扣除项目金额包括三项:购房发票所载金额;加计扣除金额(加计扣除金额=购房发票所载金额5购买年度起至转让年度止的年数);与转让房地产有关的税金(包括转让旧房时缴纳的营业税、城市维护建设税、印花税、契税以及教育费附加,上述四税及附加均必须提供相应的完税凭证)。转让旧
13、房既没有评估价格又不能提供购房发票的,对于转让旧房及建筑物,既没有评估价格又不能提供购房发票的,地方税务机关可以根据税收征管法三十五条的规定,实行核定征收清算期间取得的其他业务收入,应按实际收入金额,借记“银行存款”等科目,贷记“清算损益”科目;发生的税金等支出,借记“清算损益”科目,贷记“应交税金”等科目。2.1.5 企业清算所得税的会计处理纳税人依法进行破产清算时,清算终了后的清算所得,应当依照所得税条例规定交纳所得税。企业破产清算的所得税处理,是指企业在不再持续经营,发生结束自身业务、处置资产、偿还债务以及向所有者分配剩余财产等经济行为时,对清算所得、清算所得税、股息分配等事项的处理。企
14、业清算的所得税处理包括以下内容:全部资产均应按可变现价值或交易价格,确认资产转让所得或损失;确认债权清理、债务清偿的所得或损失;改变持续经营核算原则,对预提或待摊性质的费用进行处理:依法弥补亏损,确定清算所得;计算并缴纳清算所得税;确定可向股东分配的剩余财产、应付股息等。企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得,具体计算方法如下:1、全部清算财产变现损益:存货变现损益+非存货变现损益+清算财产损益;2、清算所得=企业的全部资产可变现价值或交易价格,减除资产的计税基础、清算费用、相关税费,加上债务清偿损益等后的余额,为清算所得;3、清算所得应纳税额=清算所得适用税率;4、剩余资产=企
15、业全部资产的可变现价值或交易价格减除清算费用,职工的工资、社会保险费用和法定补偿金,结清清算所得税、以前年度欠税等税款,清偿企业债务,按规定计算可以向所有者分配的剩余资产。需要注意的是,纳税人在纳税年度中间破产或终止生产经营活动的。应自停止生产经营活动之日起30日内向主管税务办理企业所得税申报,60日内办理企业所得税汇算清交,并依法计算清算期间的企业所得税。纳税人清算期间不属正常生产经营,其清算所得不能享受法定减免税照顾。按照企业所得税法国家对重点扶持和鼓励发展的产业项目给与的15%优惠税事、小型微刺企业20%优惠税率,但在清算完税时要依照25%的税率计算企业所得税。2.2 一般也起清算涉税业
16、务的会计处理普通清算的会计核算与破产清算会计的核算基本相同。普通清算属于对企业正常终止的清算,不需要另立新的会计账户体系。但清算时需增设“清算费用”和“清算损益”两个科目。清算组在清理公司财产、编制资产负债表和财产清单后,发现公司财产不足清偿债务的,应当立即向人民法院申请宣告破产。2.2.1 增值税、消费税 企业因合并或分立需要解散的,也同样涉及存货的转让,但其合并、分立的增值税、消费税处理有所不同: 企业合并是将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业,为其股东换取合并企业的股权或其他财产。:增值税的征收范围为销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物,而转让企业全部产权是整体转让企业
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