企业合并财务报表.doc

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1、【精品文档】如有侵权，请联系网站删除，仅供学习与交流企业合并财务报表.精品文档.第二十五章合并财务报表考情分析一般考试的题型以主观题为主，主要内容为不完全是抵消分录的编制，而是各个章内容的融会贯通。本章历年考试题型、分值、考点分布题型2011年2010年2009年考点单选题4.5分（1）合并资产负债表项目的列示；（2）合并利润表项目的计算多选题2分合并财务报表项目的列报计算题综合题约19分约17分（1）商誉的计算及减值测试；（2）股权置换、购买子公司少数股权、集团内应收账款处置、股份支付等事项对合并报表项目的影响；（3）合并利润表中其他综合收益项目的确定；（4）合并财务报表中调整、抵消分录的处

2、理合计约21分约21.5分考点一：合并财务报表范围的确定合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。母公司应当将其能够控制的全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，只要是由母公司控制的子公司。（一）母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围，但是，有证据表明该种情况下母公司不能控制被投资单位的除外。母公司拥有被投资单位半数（即50%）以上表决权，通常包括以下三种情况：1.母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。举例：A公司对B公司投资，持股比例为76%，这种情况下，若没有特殊原因，则A公司一定控制B公司，B公司是A公司的子公司，要纳入A公司的合并范围。2.母公司间

3、接拥有被投资单位半数以上表决权。间接拥有半数以上表决权，是指母公司通过子公司而对子公司的子公司拥有半数以上表决权。【思考问题】C公司纳入A公司的合并范围？答疑编号3934250101正确答案纳入合并范围。3.母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权，是指母公司以直接方式拥有某一被投资单位半数以下的权益性资本，同时又通过其他方式，如通过子公司拥有该被投资单位一部分的表决权，两者合计拥有该被投资单位半数以上的表决权。【思考问题】C公司纳入A公司的合并范围？答疑编号3934250102正确答案纳入合并范围。（二）母公司拥有其半数以下表决权的

4、被投资单位纳入合并财务报表合并范围的情况 在母公司通过直接和间接方式未拥有被投资单位半数以上表决权的情况下（即持股比例没有达到50%），如果母公司通过其他方式对被投资单位的财务和经营政策能够实施控制时，这些被投资单位也应作为子公司纳入其合并范围。1.通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。【思考问题】A公司持有C公司40%的表决权资本，B公司持有C公司20%的表决权资本，A公司与B公司签订协议，B公司拥有的C公司的20%表决权资本由A公司全权代管，C公司纳入A公司的合并范围？答疑编号3934250103正确答案纳入合并范围。2.根据公司章程或协议，有权决定被投资单位

5、的财务和经营政策。【思考问题】A公司持有B公司40%的表决权资本，但对B公司来说，A公司是最大的股东，按双方协议，B公司的关键管理人员全部由A公司派出。B公司纳入合并范围？ 答疑编号3934250104正确答案则根据实质重于形式要求，则A公司是控制B公司的，B公司要纳入合并范围。3.有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。4.在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。【思考问题】XYZ集团公司拥有甲上市公司75%的有表决权股份。甲公司与下列公司的关系及有关情况如下：（1）A公司。A公司系XYZ集团的财务公司，主要负责XYZ集团所属单位和甲公司及其子公司内部资金结算、资金筹措和运用等业务

6、，甲公司拥有A公司49%的有表决权股份，XYZ集团公司直接拥有A公司51%的有表决权股份。A公司纳入甲公司合并范围？答疑编号3934250105正确答案A公司不纳入甲公司合并范围。（2）B公司。甲公司拥有B公司42%的有表决权股份，为B公司的第一大股东，第二大股东拥有B公司l8%的有表决权股份，其余为流通股股东。B公司董事会由7名成员组成，其中5名由甲公司委派，其余2名由其他股东委派。B公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上（含5人）同意方可实施。B公司纳入甲公司合并范围？答疑编号3934250106正确答案B公司纳入甲公司合并范围。（3）C公司。甲公司拥有C公司3

7、8%的有表决权股份，是C公司的第一大股东。第二大股东乙公司和第三大股东丙公司分别拥有C公司22%、ll%的有表决权股份。甲公司与C公司的其他股东之间不存在关联方关系；C公司的第二大股东与第三大股东之间存在关联方关系。C公司纳入甲公司合并范围？答疑编号3934250107正确答案C公司不纳入甲公司合并范围。（4）D公司。甲公司对D公司的出资比例为50%，D公司所在地国有资产经营公司对D公司的出资比例为50%。D公司董事会由7名成员组成，其中4名由甲公司委派（含董事长），其余3名由其他股东委派。D公司所在地国有资产经营公司委托甲公司全权负责D公司生产经营和财务管理，仅按出资比例分享D公司的利润或承

8、担相应的亏损。D公司纳入甲公司合并范围？答疑编号3934250108正确答案D公司纳入甲公司合并范围。（5）E公司。E公司系中外合资公司。甲公司对E公司的出资比例为50%。E公司董事会由8人组成，甲公司与外方投资者各委派4名。E公司章程规定，任何一方不得单独重大决策，公司财务及生产经营的重大决策应由双方的董事全部同意方可实施。E公司纳入甲公司合并范围？答疑编号3934250109正确答案E公司不纳入甲公司合并范围。（6）F公司。甲公司对F公司的出资比例为36%。甲公司有权利任免F公司由11人董事会组成的董事会的6名董事，但是公司章程规定，F公司日常生产经营活动的董事会表决，必须经全体董事的过半

9、数通过，与此同时，还必须经过第二大股东派的至少1名董事同意。F公司纳入甲公司合并范围？答疑编号3934250110正确答案F公司不纳入甲公司合并范围。F公司董事会决议的形成要得到第二大股东派的至少1名董事同意，实质上甲公司无法单方面主导F公司的董事会，也无法单方面控制F公司的财务等政策。（三）在确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的考虑在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。潜在表决权，是指当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等，不包括在将来某一日期或将来发生某一事项才能转换的可转换公司债

10、券或才能执行的认股权证等。（四）所有的子公司都应当纳入合并财务报表的合并范围母公司应当将其能够控制的全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，只要是由母公司控制的子公司。不论其规模大小、向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务报表的合并范围。（五）不纳入合并范围的公司、企业或单位1.已宣告被清理整顿的原子公司。是指在当期宣告被清理整顿的被投资单位，该被投资单位在上期是本企业的子公司。在这种情况下，被投资单位实际上在当期已经由股东、董事（或股东大会指定的人员）或法院指定的人员组成的清算组对其进行日常经营管理。在清算期间，被投

11、资单位不得开展与清算无关的经营活动，本企业不能再控制该被投资单位，不能将该被投资单位继续认定为本企业的子公司，不能再继续纳入合并范围。2.已宣告破产的原子公司。是指在当期宣告破产的被投资单位，该被投资单位在上期是本企业的子公司。这种情况下，被投资单位的清算组依照法律规定已将清理事务移交给法院，本企业不能控制该被投资单位，不能将该被投资单位认定为本企业的子公司，不纳入合并范围。3.母公司不能控制的其他被投资单位，是指母公司不能控制的除上述三种情形以外的其他被投资单位，如联营企业等。【例题1多选题】甲公司（制造企业）投资的下列各公司中，不应当纳入其合并财务报表合并范围的有（）。A.主要从事金融业务

12、的子公司B.设在实行外汇管制国家的子公司C.发生重大亏损的子公司D.与乙公司共同控制的合营公司E.对丙公司重大影响的联营公司答疑编号3934250111正确答案DE答案解析选项A，按新准则规定，只要是由母公司控制的子公司，不论业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务报表的合并范围；选项B，只要是由母公司控制的子公司，不论向母公司转移资金能力是否受到严格限制，都应当纳入合并财务报表的合并范围；选项C，只要子公司持续经营，都要纳入合并范围；选项DE，对于合营企业或联营企业来说，属于共同控制或重大影响的情况，没有达到控制，不能纳入合并范围。【思考问题】下列公司的股东均

13、按所持股份行使表决权，AS公司编制合并财务报表时应纳入合并范围的公司？（1）A公司（AS公司拥有其70%的表决权）（2）B公司（AS公司拥有其50.1%的表决权）（3）C公司（AS公司拥有其30%的表决权，A公司拥有其40%的表决权）（4）D公司（AS公司拥有其20%的表决权，B公司拥有其40%的表决权）答疑编号3934250112正确答案（1）AS公司直接拥有A公司70%的表决权资本，属于直接控制的情况，要纳入AS公司的合并范围；（2）AS公司拥有B公司50.1%的表决权资本，超过50%，达到控制，要纳入AS公司的合并范围；（3）AS公司拥有C公司30%表决权资本，A公司拥有C公司40%的表

14、决权资本，因AS公司控制A公司，所以AS公司直接和间接拥有C公司70%（30%40%）的表决权资本，C公司要纳入AS公司的合并范围；（4）AS公司拥有D公司20%表决权资本，B公司拥有D公司40%的表决权资本，因AS公司控制B公司，所以AS公司直接和间接拥有D公司60%（20%40%）的表决权资本，D公司要纳入AS公司的合并范围。考点二：合并财务报表相关的调整分录、抵消分录（一）未实现内部销售利润的抵消 1.存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵消【思考问题】假定母公司将成本为80万元的商品以售价100万元销售给子公司，子公司未对外销售。借：营业收入100（母公司）贷：营业成本 80（母公司）

15、存货 20（子公司）第一年（1）假定当期内部购进商品全部对集团外销售借：营业收入【内部销售企业的不含税收入】贷：营业成本【内部购进企业对外销售的成本】【思考问题】假定母公司将成本为80万元的商品以售价100万元销售给子公司，则抵消分录为：借：营业收入100贷：营业成本100（2）期末抵消未实现内部销售利润借：营业成本【期末内部购销形成的存货价值销售企业的毛利率】贷：存货【思考问题】假定期末该批商品子公司全部未实现对外销售，则抵消分录为：借：营业成本20100（10080）/100贷：存货20（3）确认递延所得税资产借：递延所得税资产贷：所得税费用第二年（1）假定上期未实现内部销售商品全部对集团

16、外销售借：未分配利润年初【上期期末内部购销形成的存货价值销售企业的毛利率】贷：营业成本（2）假定当期内部购进商品全部对集团外销售借：营业收入贷：营业成本（3）期末抵消未实现内部销售利润借：营业成本贷：存货（4）确认递延所得税资产借：递延所得税资产所得税费用【差额】贷：未分配利润年初所得税费用【差额】【例题2计算题】A公司为B公司的母公司，A、B公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，发出存货采用先进先出法计价，与税法规定相同。（1）2010年A公司向B公司销售甲产品1000件，每件价款为2万元，成本为1.6万元，至2010年末已对外销售甲产品800件。（2）20

17、11年A公司向B公司销售甲产品900件，每件价款为3万元，成本为2万元；至2011年末已对外销售甲产品100件。借：营业收入2 000（10002）贷：营业成本2 000-借：营业成本80200（2-1.6）贷：存货80借：未分配利润年初80200（2-1.6）贷：营业成本(本来应该是存货的，但是由于已对外销售，要结转成本)80-借：营业收入2 700（9003）贷：营业成本2 700借：营业成本940100（2-1.6）900（3-2）贷：存货940合并报表列报：存货：2001.6=320（万元）验算：个别报表（2002）+合并报表（-80）=320（万元）合并报表列报：存货：9002+10

18、01.6=1960（万元）验算：个别报表（9003+1002）+合并报表（-940）=1960（万元）借：递延所得税资产20（8025%）贷：所得税费用20借：递延所得税资产208025%贷：未分配利润年初20借：递延所得税资产215（94025%-20）贷：所得税费用215所得税合并编制：（3）2012年A公司向B公司销售甲产品600件，每件价款为3.5万元，成本为2.6万元；至2012年末甲产品全部对外销售。借：未分配利润年初940贷：营业成本940100（2-1.6）900（3-2）借：营业收入2 100（6003.5）贷：营业成本2 100借：递延所得税资产235（94025%）贷：未

19、分配利润年初235借：所得税费用235贷：递延所得税资产235（0-235-235）答疑编号3934250113【归纳】【例题3计算题】甲公司是乙公司的母公司，所得税税率为25%，2011年和2012年有以下内部业务：（1）2011年乙公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件8万元。甲公司A商品每件成本为6万元。2011年乙公司对外销售A商品300件，每件销售价格为9万元；年末结存A商品100件。2011年12月31日，A商品每件可变现净值为7.2万元；乙公司对A商品计提存货跌价准备80万元。借：营业收入3 200（4008）贷：营业成本3 200借：营业成本200（86）100贷：存货

20、200借：存货存货跌价准备80 贷：资产减值损失80借：递延所得税资产30贷：所得税费用30方法一：（20080）25%30方法二： 见表2011年个别报表合并报表抵消分录存货账面余额1008800（计税基础）1006600600800200存货跌价准备100（87.2）80008080存货账面价值7206000600递延所得税资产8025%20（计税基础800账面价值600）25%50502030（2）2012年乙公司对外销售A商品40件；2012年12月31日库存60件，A商品每件可变现净值为5.6万元。A商品存货跌价准备的期末余额为144万元。借：未分配利润年初200（86）100贷：营

21、业成本200借：营业成本120（86）60贷：存货120借：存货存货跌价准备80贷：未分配利润年初80借：营业成本32贷：存货存货跌价准备32借：存货存货跌价准备72（9624）贷：资产减值损失72借：递延所得税资产30贷：未分配利润年初30借：所得税费用30贷：递延所得税资产30（120803272）25%02.固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵消第一年（1）内部销售方为存货，购入方确认为固定资产将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵消借：营业收入【内部销售企业的不含税收入】贷：营业成本【内部销售企业的成本】固定资产原价【内部购进企业多计的原价】【思考问题】假定母公

22、司将成本为80万元的商品以售价100万元销售给子公司，子公司作为固定资产未对外销售。借：营业收入100（母公司）贷：营业成本 80（母公司）固定资产 20（子公司）将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧予以抵消借：固定资产累计折旧贷：管理费用确认递延所得税资产借：递延所得税资产贷：所得税费用（2）内部销售方为固定资产，购入方也确认为固定资产将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵消借：营业外收入【内部销售企业的利得】贷：固定资产原价【内部购进企业多计的原价】将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵消借：固定资产累计折旧贷：管理费用确认递延所得税资产借：递延所

23、得税资产贷：所得税费用第二年：将期初未分配利润中包含的该未实现内部销售损益予以抵消，以调整期初未分配利润借：未分配利润年初贷：固定资产原价将内部交易形成的固定资产上期多计提的折旧费和累计折旧予以抵消，以调整期初未分配利润借：固定资产累计折旧贷：未分配利润年初将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵消借：固定资产累计折旧贷：管理费用确认递延所得税资产借：递延所得税资产所得税费用【差额】贷：未分配利润年初所得税费用【差额】【例题4计算题】2010年6月30日母公司以3 000万元的价格将其生产的产品销售给子公司，其销售成本为2 500万元。子公司购买该产品作为管理用固定资产，当日

24、达到预定可以使用状态。假设子公司对该固定资产按5年的使用期限计提折旧，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。假定预计折旧年限、折旧方法和净残值与税法一致。税法规定，对于取得的固定资产以其历史成本计量。【要求】根据上述资料作出母公司编制合并报表时的相关抵消分录。答疑编号3934250201正确答案2010年2011年借：营业收入3 000贷：营业成本2 500固定资产原价500借：未分配利润年初500贷：固定资产原价500借：固定资产累计折旧50（500/56/12）贷：管理费用50 借：固定资产累计折旧50 贷：未分配利润年初50借：固定资产累计折旧100（500/5）贷：管理费用100借：递延

25、所得税资产112.5贷：所得税费用112.5 （50050）25%借：递延所得税资产112.5贷：未分配利润年初112.5借：所得税费用25贷：递延所得税资产25（50050100）25%112.525或合并编制借：递延所得税资产87.5（50050100）25%所得税费用25贷：未分配利润年初112.52011年购进企业的个别报表合并报表抵消分录成本3 0002 500折旧3 000/51.59002 500/51.5750账面价值3 0009002100（计税基础）2 5007501 750递延所得税资产0（21001750）25%87.587.5 合并报表列报：固定资产：25002500

26、/5/22250 （万元）验算：个别报表（30003000/5/2）+合并报表（500+50）2250 （万元）合并营业利润：2500/5/2250（万元）验算：个别报表（300025003000/5/2）+合并报表（3000+2500+50）250 （万元）合并报表列报：固定资产：25002500/51.51750 （万元）验算：个别报表（30003000/51.5）+合并报表（500+50+100）1750 （万元）合并营业利润：2500/51500（万元）验算：个别报表（3000/5）+合并报表（100）500 （万元）2012年：借：未分配利润年初500贷：固定资产原价500借：固定资

27、产累计折旧150贷：未分配利润年初150借：固定资产累计折旧100贷：管理费用100借：递延所得税资产87.5贷：未分配利润年初87.5借：所得税费用25贷：递延所得税资产25【（5001002.5）25%87.525】合并编制借：递延所得税资产62.5【（5001002.5）25%】所得税费用25贷：未分配利润年初87.5【拓展】清理期间如何处理？第一情况：假定子公司在2015年6月30日（已经使用5年）该固定资产使用期满时对其报废清理，假定处置损失转入个别报表。编制抵消分录？答疑编号3934250202正确答案2015年借：未分配利润年初500贷：营业外支出500借：营业外支出450（10

28、04.5）贷：未分配利润年初450借：营业外支出50贷：管理费用50合并编制借：未分配利润年初50贷：管理费用50借：递延所得税资产12.5（5001004.5）25%12.5贷：未分配利润年初12.5借：所得税费用12.5贷：递延所得税资产12.5合并编制借：所得税费用12.5贷：未分配利润年初12.5第二情况：假定2014年6月30日（已使用4年）子公司将该设备出售，并将处置损益计入营业外收入。编制有关抵消分录。答疑编号3934250203正确答案借：未分配利润年初500贷：营业外收入500借：营业外收入350（1003.5）贷：未分配利润年初350借：营业外收入50贷：管理费用50借：递

29、延所得税资产37.5【（5001003.5）25%】贷：未分配利润年初37.5借：所得税费用37.5 贷：递延所得税资产37.5合并编制借：所得税费用37.5贷：未分配利润年初37.5【例题5单选题】（2010年考题）甲公司及其子公司（乙公司）207年至209年发生的有关交易或事项如下：（1）207年l2月25日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，将生产的一台A设备销售给乙公司，售价（不含增值税）为500万元。207年12月31日，甲公司按合同约定将A设备交付乙公司，并收取价款。A设备的成本为400万元。乙公司将购买的A设备作为管理用固定资产，于交付当日投入使用。乙公司采用年限平均法计提折旧，预

30、计A设备可使用5年，预计净残值为零。（2）209年12月31日，乙公司以260万元（不含增值税）的价格将A设备出售给独立的第三方，设备已经交付，价款已经收取。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。根据税法规定，乙公司为购买A设备支付的增值税进项税额可以抵扣；出售A设备按照适用税率缴纳增值税。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（1）在甲公司208年12月31日合并资产负债表中，乙公司的A设备作为固定资产应当列报的金额是（）。A.300万元B.320万元C.400万元D.500万元答疑编号3934250204正确答案B答案解析甲公司208年12月31日合并

31、资产负债表中，乙公司的A设备作为固定资产应当列报的金额400400/5320（万元）。（2）甲公司在209年度合并利润表中因乙公司处置A设备确认的损失是（）。A.60万元B.40万元C.20万元D.40万元答疑编号3934250205正确答案C答案解析甲公司在209年度合并利润表中因乙公司处置A设备确认的损益 260（400400/52）20（万元）。（即收益）3.无形资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵消比照固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵消的处理方法。【例题6计算题】甲公司和乙公司是母子公司关系。所得税率为25%，假定预计使用年限、摊销方法与税法一致。税法规定，对于取得的无形资产

32、以其历史成本计量。2010年7月1日，甲公司向乙公司销售一项专利权。账面价值为80万元，售价为100万元，乙公司购入该专利权后立即投入销售部门使用，预计使用年限为10年，采用直线法摊销。答疑编号3934250206正确答案（1）2010年12月31日：（2）2011年12月31日借：营业外收入20（10080）贷：无形资产20借：未分配利润年初20（10080）贷：无形资产20借：无形资产累计摊销1（20106/12）贷：销售费用1 借：无形资产累计摊销1贷：未分配利润年初1借：无形资产累计摊销2（2010）贷：销售费用2借：递延所得税资产（201）25% 4.75贷：所得税费用4.75借：递

33、延所得税资产4.75贷：未分配利润年初4.75借：所得税费用0.5贷：递延所得税资产（2012）25%4.750.5 0.54.母公司与子公司之间出租投资性房地产的抵消（见第七章讲义）【例题7计算题】A公司为母公司，其子公司为丁公司。（1）2012年1月1日，A公司与丁公司签订租赁协议，将A公司一栋办公楼出租给丁公司，租赁期开始日为协议签订日，年租金为85万元，租赁期为10年。（2）丁公司将租赁的资产作为其办公楼。A公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算，并按成本模式进行后续计量。该办公楼于2011年6月30日达到预定可使用状态并交付使用，其建造成本为1500万元，预计使用年限为20年，预计

34、净残值为零。A公司对所有固定资产按年限平均法计提折旧。答疑编号3934250207正确答案A公司丁公司1月1日借：投资性房地产1 500 累计折旧 （1 500/20/2）37.5贷：固定资产 1 500投资性房地产累计折旧37.5收到租金借：银行存款85贷：其他业务收入85支付租金借：管理费用85贷：银行存款8512月31日借：其他业务成本（1500/20）75贷：投资性房地产累计折旧75合并报表抵消分录借：固定资产原价 1 500投资性房地产累计折旧37.5贷：投资性房地产1 500固定资产累计折旧 37.5借：营业收入85贷：管理费用85借：投资性房地产累计折旧75贷：营业成本（1 50

35、0/20）75 借：管理费用75贷：固定资产累计折旧755.母公司与子公司之间其他损益的抵消 【思考问题】A公司为母公司，其子公司为戊公司，戊公司为一家五星级饭店。2012年7月1日，A公司与戊公司签订协议，A公司将在该饭店召开会议，全部会议费用为500万元。A公司确认为管理费用500万元，戊公司确认为主营业务收入500万元。母公司合并报表抵消分录？答疑编号3934250208正确答案合并报表抵消分录借：营业收入500贷：管理费用500对于内部交易资产抵消分录的相关总结：对于涉及的增值税是不能抵消的，题目中若是给出了含税（增值税）金额，一定要注意转换为不含税金额。在内部交易购进资产过程中发生的

36、运杂费和安装费等是不能抵消的。对于内部交易形成的固定资产注意：当月增加的固定资产，当月不提折旧；当月增加的无形资产，当月开始摊销。内部交易资产若是形成收益，第一年抵消分录中涉及递延所得税的一定是借记递延所得税资产，金额是抵消分录中的资产项目贷方金额减掉借方金额的差额乘以所得税率；第二年连续编报的时候也是一样的道理。（二）对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录） 1.属于同一控制下企业合并中（包括直接投资）取得的子公司如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。2.属于非同一控制下企业合并中取得的子公司除应考虑与母公司会计政策和会计期间不一致而调

37、整子公司个别财务报表外，还应当通过编制调整分录， 根据购买日该子公司可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整。（下列调整分录假定按应税合并处理）第一年：（1）仍然将购买日子公司的账面价值调整为公允价值借：存货固定资产无形资产等贷：资本公积（2）期末调整其账面价值，例如计提累计折旧、累计摊销等借：营业成本【购买日评估增值的存货对外销售】管理费用贷：固定资产累计折旧无形资产累计摊销存货第二年（1）将子公司的账面价值调整为公允价值【假定购买日评估增值的存货已全部对外销售】借：未分配利润年初【调整上年存货】固定资产无形资产等贷：资本公积（2）期末调整其账面价值，例如计提累计折旧、累计

38、摊销等借：未分配利润年初【调整上年】贷：固定资产累计折旧无形资产累计摊销等借：管理费用【调整本年】贷：固定资产累计折旧无形资产累计摊销（三）将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）第一年：（1）对于应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资【子公司调整后净利润母公司持股比例】贷：投资收益按照应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录。（2）对于当期子公司宣告分派的现金股利或利润借：投资收益贷：长期股权投资（3）对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动 借：长期股权投资贷：资本公积或做相反处理。第二年（1）将上年长期股权投资的有关核算按权益法进行调整借：长期股权投资贷：未分配利润

39、年初资本公积或做相反处理。（2）其他调整分录比照上述第一年的处理方法。（四）长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵消借：股本【子公司期末数】资本公积【子公司期末数】盈余公积【子公司期末数】未分配利润年末【子公司：期初数调整后净利润提取盈余公积分配股利（不分现金股利还是股票股利）】商誉【长期股权投资的金额大于享有子公司持续计算的可辨认净资产公允价值份额】贷：长期股权投资【调整后的母公司金额即权益法的账面价值】少数股东权益营业外收入【长期股权投资的金额小于享有子公司可辨认净资产公允价值份额】（五）母公司的投资收益与子公司利润分配的抵消借：投资收益【子公司调整后的净利润母公司持股比例】少数股东损益【子公司调整后的净利润少数股东持股比例】未分配利润年初【子公司】贷：提取盈余公积【子公司本期计提的金额】对所有者（或股东）的分配【子公司本期分配的股利】未分配利润年末【从上笔抵消分录抄过来的金额】【例题8计算题】（1）购买日会计处理及其合并报表的编制