企业之间的借款利息是否缴纳营业税.doc

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1、【精品文档】如有侵权，请联系网站删除，仅供学习与交流企业之间的借款利息是否缴纳营业税.精品文档.企业之间的借款利息是否缴纳营业税问：如果企业之间的借款利率超过银行的，是否缴纳营业税，税率是多少？ 答：国家税务总局关于印发的通知（国税函发1995156号）中第十条规定：问“非金融机构将资金提供给对方，并收取资金集团企业间统借统还借款利息营业税如何缴纳问：对于企业集团统借统还业务，借款利息免营业税。我想提问的是，总公司向银行的借款需要有借款用途为“给子公司借款”的专门的合同吗？还是不用管总公司的借款用途是什么，只要是借给了子公司，且不高于银行借款利息，都可以免营业税？ 答：根据国家税务总局关于贷款

2、业务征收营业税问题的通知（国税发200213号）第一条关于非金融机构统借统还贷款业务征税问题规定，企业集团或集团内的核心企业（以下简称企业集团）委托企业集团所属财务公司代理统借统还贷款业务，从财务公司取得的用于归还金融机构的利息不征收营业税；财务公司承担此项统借统还委托贷款业务，从贷款企业收取贷款利息不代扣代缴营业税。 以上所称企业集团委托企业集团所属财务公司代理统借统还业务，是指企业集团从金融机构取得统借统还贷款后，由集团所属财务公司与企业集团或集团内下属企业签订统借统还贷款合同并分拨借款，按支付给金融机构的借款利率向企业集团或集团内下属企业收取用于归还金融机构借款的利息，再转付企业集团，由

3、企业集团统一归还金融机构的业务。 财政部、国家税务总局关于非金融机构统借统还业务征收营业税问题的通知（财税字20007号）文件规定： 一、为缓解中小企业融资难的问题，对企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位（以下简称统借方）向金融机构借款后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位），并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税。 二、统借方将资金分拨给下属单位，不得按高于支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取利息，否则，将视为具有从事贷款业务的性质，应对其向下属单位收取的利息全额征收营业税。 所以，贵公司依据上述规定如果确属于统借统

4、还业务，还需要集团所属财务公司与企业集团内企业签订统借统还贷款合同并分拨贷款方可免税。 我们认为，根据财税字20007号、国税发200213号文件规定，“统借统还”必须符合下列条件：1、企业集团或集团内的核心企业委托企业集团所属财务公司代理统借统还贷款业务；2、企业集团从金融机构取得统借统还贷款后，由集团所属财务公司与企业集团或集团内下属企业签订统借统还贷款合同并分拨借款；3、要按支付给金融机构的借款利率向企业集团或集团内下属企业收取用于归还金融机构的借款利息，再转付企业集团，由企业集团统一归还金融机构。 对于企业集团统借统还业务，借款利息免营业税。我想提问的是，总公司向银行的借款需要有借款用

5、途为“给子公司借款”的专门的合同吗？还是不用管总公司的借款用途是什么，只要是借给了子公司，且不高于银行借款利息，都可以免营业税？ 根据国家税务总局关于贷款业务征收营业税问题的通知（国税发200213号）第一条规定“关于非金融机构统借统还贷款业务征税问题企业集团或集团内的核心企业（以下简称企业集团）委托企业集团所属财务公司代理统借统还贷款业务，从财务公司取得的用于归还金融机构的利息不征收营业税；财务公司承担此项统借统还委托贷款业务，从贷款企业收取贷款利息不代扣代缴营业税。 以上所称企业集团委托企业集团所属财务公司代理统借统还业务，是指企业集团从金融机构取得统借统还贷款后，由集团所属财务公司与企业

6、集团或集团内下属企业签订统借统还贷款合同并分拨借款，按支付给金融机构的借款利率向企业集团或集团内下属企业收取用于归还金融机构借款的利息，再转付企业集团，由企业集团统一归还金融机构的业务。” 所以，贵公司依据上述规定如果确属于统借统还业务，还需要集团所属财务公司与企业集团内企业签订统借统还贷款合同并分拨贷款方可免税。 我单位向上级部门的借款利息支出是否做年度纳税调整，因上级单位已做收入处理。 您好，根据中华人民共和国企业所得税法实施条例【2007年国务院令第512号】规定：第三十八条企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除： （一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利

7、息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出； （二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。另根据财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知【财税2008121号】规定： 一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为： （一）金融企业，为5：1；（二）其他企业，为2：1。 二、企业如果

8、能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。 三、企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方的利息支出，应按照合理方法分开计算；没有按照合理方法分开计算的，一律按本通知第一条有关其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出。 四、企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。 问：我单位从境外母公司借款支付的利息以前一直没有缴纳过营业税，新条例执行后，对支付境外的利息是否缴纳营业税？ 答：根据新中华人民共和国营业税暂行条例

9、（中华人民共和国国务院令2008年第540号）及实施细则规定：在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。在中华人民共和国境内提供条例规定的劳务是指：提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内。 因此，从2009年1月1日起，境外母公司取得的利息应在中华人民共和国缴纳营业税，你单位在向境外母公司支付利息时应履行代扣代缴营业税义务。 关联方之间的借款利息支出税前扣除需要符合什么条件？ 关联方之间的借款利息税前扣除要区分发生的时间，如其发生在2008年之前，则按照企业所得税税前扣除办法（国税发【2000】84号）执

10、行，即纳税人从关联方取得的借款金额超过注册资本50%部分的利息支出不得在税前扣除。自2008年开始，关联方之间借款利息支出税前扣除要遵循新税法的相关规定。 为防范资本弱化，规范关联方之间借款利息支出税前扣除问题，中华人民共和国企业所得税法第四十六条规定“企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。”此外，财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知【财税2008121号）中规定： “一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣

11、除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。 企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为： （一）金融企业，为5：1； （二）其他企业，为2：1。 二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。” 因此，关联方之间借款利息扣除，如不符合财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知【财税2008121号）第二条的规定，需要同时满足以下条件： （1）一般企业

12、从关联方的借款金额不能超过同一关联方权益性投资额的2倍。 （2）借款利率符合企业所得税法实施条例第三十八条的规定。 关联方之间借款利息扣除，如符合财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知【财税2008121号）第二条的规定，则与一般企业之间借款利息处理相同，不受比例限制。 ?问：我公司2007年1月向其他单位（非关联）借款300万元用于补充流动资金，年利率9%，我公司2007年末支付利息36万元，对方给我公司开具的收据。在汇算清缴时，我们认为利率未超过银行同期同类贷款利率水平，故未作纳税调整。08年8月主管税务机关对我公司进行检查时发现，支付的利息未取得发票，

13、对公司进行了处罚。支付的利息必须有发票才能扣除吗？ ?答：根据国家税务总局关于印发营业税问题解答（之一）的通知国税发1995156号的规定： ?规定，贷款属于“金融保险业”税目的征收范围，而贷款是指将资金贷与他人使用的行为。根据这一规定，不论金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按“金融保险业”税目征收营业税。 ?关于加强企业所得税管理若干问题的意见（国税发200550号）明确规定，企业超出税前扣除范围、超过税前扣除标准或者不能提供真实、合法、有效凭据的支出，一律不得税前扣除。 ?将资金贷与他人使用应按“金融保险业”征收营业税，并开具发票。接受贷款方在

14、未取得真实、合法、有效凭据情况下不能在税前扣除。 ?问：集团公司下的A公司和B公司，A公司向银行贷款后将款项借给B公司，银行向A公司收取利息，A公司向B公司收取利息，请问：B公司支付的利息能在所得税税前扣除吗？ ?答：新税法及其实施条例明确企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分准予税前扣除，且从其关联方接受的债权性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除，此标准由国务院财政、税务主管部门另行规定。按照税法及其实施条例第六章关于转让定价的有关规定，关联企业之间融资应遵循独立交易原则。否则主管税务机关有权做纳税调整。 问：我公

15、司向我公司上一级集团公司借款利息支出，集团公司没有给我公司出具正规票据，请问我公司支付的利息可否在所得税前抵扣，请问所谓合法票据是怎样的才可扣除？ 国家税务总局关于印发营业税问题解答（之一）的通知国税发1995156号：十、问：非金融机构将资金提供给对方，并收取资金占用费，如企业与企业之间借用周转金而收取资金占用费，行政机关或企业主管部门将资金提供给所属单位或企业而收取资金占用费，农村合作基金会将资金提供给农民而收取资金占用费等，应如何征收营业税？ 答：营业税税目注释规定，贷款属于“金融保险业”税目的征收范围，而贷款是指将资金贷与他人使用的行为。根据这一规定，不论金融机构还是其他单位，只要是发

16、生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按“金融保险业”税目征收营业税。 根据该文件规定，贵公司的上一级公司如果有缴纳营业税的义务，应该给贵公司出具合理的发票。 中华人民共和国企业所得税法实施条例（2007（国务院令2007年第512号）第三十七条规定：企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。第三十八条（二）明确了。企业在生产经营活动中，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。 国家税务总局关于印发企业所得税税前扣除办法（国税发【2000】84号）规定：纳税人申报的扣除要真实、合法。真实是指能提供证

17、明有关支出确属已经实际发生的适当凭据；合法是指符合国家税收规定，其他法规规定与税收法规规定不一致的，以税收法规规定为准。 第三十六条规定：纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。 贵公司向上一级集团公司借款利息支出，需提供证明利息支出确属已经实际发生的各种有效、合法的适当凭据，且从关联方取得的借款金额不超其注册资本50%的部分，按照不超过金融企业同期同类贷款利率计算的部分，准予扣除。 问题:上次问题中已说明房地产公司A借给B的资金是来源于银行贷款而非自有资金，而31号文件明确“开发企业向金融机构统一借款后转借集团内部其他企业、单位使用的，借入方凡

18、能出具开发企业从金融机构取得借款的证明文件，其支付的利息准予按税收有关规定在税前扣除”。因此问题中所说的情况下利息是否可以列支？ 答复:A企业必须同时符合以下条件，才能适用国家税务总局关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知（国税发200631号）关于“开发企业向金融机构统一借款后转借集团内部其他企业、单位使用的，借入方凡能出具开发企业从金融机构取得借款的证明文件，其支付的利息准予按税收有关规定在税前扣除”的规定： 1、必须能够出具银行为B公司项目建设目的而通过A公司向B公司贷款的合同或协议； 2、31号文所称的开发企业必须是集团公司； 3、集团公司统一借款是指该集团公司内部其他企业无贷款资

19、格，而由集团公司统一向银行借款。 我公司向我公司上一级集团公司借款利息支出，集团公司 没有给我公司出具正规票据，请问我公司支付的利息可否 在所得税前抵扣，请问所谓合法票据是怎样的才可扣除？ 中华人民共和国企业所得税法实施条例（2007（国务院令2007年第512号）第三十七条规定：企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。第三十八条（二）明确了。企业在生产经营活动中，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。 国家税务总局关于印发企业所得税税前扣除办法（国税发【2000】84号）规定：纳税人申报的扣除要真实、合法

20、。真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的适当凭据；合法是指符合国家税收规定，其他法规规定与税收法规规定不一致的，以税收法规规定为准。 第三十六条规定：纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。 因此，贵公司向上一级集团公司借款利息支出，需提供证明利息支出确属已经实际发生的各种有效、合法的适当凭据，且从关联方取得的借款金额不超其注册资本50%的部分，按照不超过金融企业同期同类贷款利率计算的部分，准予扣除。 税务代理实务辅导：关联企业间借款利息收入是否交纳营业税问题：关联企业间借款取得利息收入（按银行同期利率）是否交纳营业税？ 答复：根据国税发1

21、995156号文件规定：不论金融机构还是其他单位，只要发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按“金融保险业”税目征收营业税；根据财税字20007号文件规定：对企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位向金融机构借款后，将所借资金分拨给下属单位，并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税。因此，关联企业间借款取得利息收入（按银行同期利率）如不属于上述财税字20007号文件规定的情况，应依5%的税率交纳营业税。关联企业间的借款是否需要缴纳营业税？利息支出如何在企业所得税前扣除？对于此类非金融机构统借统还业务的营业税问题，财政部、国家税务总局关于非金

22、融机构统借统还业务征收营业税问题的通知（财税字20007号）作出了特别规定。按照其规定，企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位（以下简称统借方）向金融机构借款后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位），并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税。但需要强调的是：统借方将资金分拨给下属单位，不得按高于支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取利息，否则，将视为具有从事贷款业务的性质，应对其向下属单位收取的利息全额征收营业税。很显然，统借统还业务不用缴纳营业税必须具有三个条件：其一是资金来源于银行等金融机构；其二是在银行等金融机构实际执

23、行利率水平基础上不存在提高利率水平的问题；其三是仅对企业集团等存在特殊关系的企业适用。这三个条件是必须同时具备，缺一不可的。2002年2月10日国家税务总局又印发了关于贷款业务征收营业税问题的通知（国税发200213号）对统借统还业务的营业税问题进行了补充。按照补充，企业集团或集团内的核心企业（以下简称企业集团）委托企业集团所属财务公司代理统借统还贷款业务，从财务公司取得的用于归还金融机构的利息不征收营业税；财务公司承担此项统借统还委托贷款业务，从贷款企业收取贷款利息不代扣代缴营业税。其中所称企业集团委托企业集团所属财务公司代理统借统还业务，是指企业集团从金融机构取得统借统还贷款后，由集团所属

24、财务公司与企业集团或集团内下属企业签订统借统还贷款合同并分拨借款，按支付给金融机构的借款利率向企业集团或集团内下属企业收取用于归还金融机构借款的利息，再转付企业集团，由企业集团统一归还金融机构的业务。而在企业所得税方面，则按照中华人民共和国企业所得税法第四十六条以及财税（2008）121号文以及国税发（2009）2号文等的规定进行处理企业间的借款利息是否交纳营业税?税率多少?企业间的借款利息,如果要合法凭证做帐,必须到税务局开票,开票凭双方借款协议,地税登记证,经办人身份证,到税务局填列临时经营发票审批单,交纳营业税计税金额的5%,城市维护建设税:营业税*7%(或5%地区不同),教育费附加:营

25、业税*4%(我们这儿有1%地方教育附加)及地方规费.印花税和企业所得税企业自行申报.企业间借贷.doc财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税2008121号）（相关资料: 部门规章1篇 英文译本 ） 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局： 为规范企业利息支出税前扣除，加强企业所得税管理，根据中华人民共和国企业所得税法（以下简称税法）第四十六条和中华人民共和国企业所得税法实施条例（国务院令第512号，以下简称实施条例）第一百一十九条的规定，现将企业接受关联方债权性投资利息支出税前扣除的政策问题通知

26、如下：一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过 的部分不得在发生当期和以后年度扣除。 企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为： （一）金融企业，为5：1； （二）其他企业，为2：1。二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。三、企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方的利息支出

27、，应按照合理方法分开计算 ；没有按照合理方法分开计算的，一律按本通知第一条有关其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出。四、企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。财政部 国家税务总局 二八年九月十九日 第四十六条企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。 第一百一十九条企业所得税法第四十六条所称债权性投资，是指企业直接或者间接从关联方获得的，需要偿还本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的融资。 企业间接从关联方获得的债权性投资，包括： （一）关联方通过无关联第三方提供的债权性投

28、资； （二）无关联第三方提供的、由关联方担保且负有连带责任的债权性投资； （三）其他间接从关联方获得的具有负债实质的债权性投资。 企业所得税法第四十六条所称权益性投资，是指企业接受的不需要偿还本金和支付利息，投资人对企业净资产拥有所有权的投 资。 企业所得税法第四十六条所称标准，由国务院财政、税务主管部门另行规定。 问：判断是否存在关联方关系应遵循什么原则？ 答：企业会计准则关联方关系及其交易的披露（以下简称“关联准则”）没有对关联方作出专门的定义，因为关联方很难用一个定义来涵盖，在很多情况下，是否存在关联方关系需视其关系的实质而定。因此，“关联准则”只提供了判断关联方的标准，即：“在企业财务

29、和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，本准则将其视为关联方；如果两方或多方同受一方控制，本准则也将其视为关联方。”这一判断标准给出了各方在横向和纵向之间存在关联方关系的主要形 式。从纵向看，关联方主要存在于一方控制、共同控制另一方，或对另一方施加重大影响；从横向看，当两方或多方同受一方控制，则该两方或多方之间视为关联方。 国家税务总局关于印发企业所得税税前扣除办法的通知 （国税发号年月日） 第三十六条纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。 企业无偿借款的税务处理 发布日期：2009年08月21日 字体：【大

30、】【中】【小】 问题内容： A公司用自有闲置资金500万暂借给B公司，时间2个月，B公司到期按协议（不用利息）还给A公司500万，B公司实际也没有支付利息给A公司。请问，这种情况A公司是否应该按同期银行息或其他方法计算利息收入并缴纳营业税等？税务机关是否有权核定其利息收入？二、 A公司用银行借款500万暂借给B公司，时间2个月，B公司到期按协议（不用利息）还给A公司500万，B公司实际也没有支付利息给A公司。请问，这种情况A公司是否应调整相应的财务 费用？如企业没有调整的，税务机关是否有权责令企业调增应税所得额？ 回复意见： 您好： 您在我们网站上提交的纳税咨询问题收悉，现针对您所提供的信息简

31、要回复如下： 1、关于无偿将资金让渡给他人使用的涉税问题。中华人民共和国营业税暂行条例（国务院令2008年第540号）第一条规定，在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。中华人民共和国营业税暂行条例实施细则（财政部、国家税务总局令2008年第5 2号）第三条规定，条例第一条所称提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为。前款所称有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。 因此，公司之间或个人与公司之间发生的资金往来（无偿借款），若

32、没有取得货币、货物或者其他经济利益，不缴纳营业税。由于无偿借款无收入体现，因此也不涉及企业所得税问题。 中华人民共和国税收征收管理法第三十六条规定，企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的 业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。即若借贷双方存在关联关系，税务机关有权核定其利息收入并缴纳营业税和企业所得税。 2、关于将银行借款无偿让渡他人使用的涉税问题。企业将银行借款无偿转借他人，实质上是将企业获得的利益转赠他人的一种行业，

33、因此税务部门有权力按银行同期借款利率核定其转借收入，并就其适用营业税暂行条例按金融业税目征收营业税。中华人民共和国企业所得税 法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。据此，A公司将银行借款无偿让渡给B公司使用，所支付的利息与取得收入无关，应调增应税所得额。 上述回复仅供参考。有关具体办理程序方面的事宜请直接向您的主管或所在地税务机关咨询。企业之间的借款利息是否缴纳营业税问：如果企业之间的借款利率超过银行的，是否缴纳营业税，税率是多少？答：国家税务总局关于印发的通知（国税函发1995156号）中第十条规定：问“

34、非金融机构将资金提供给对方，并收取资金占用费，如企业与企业之间借用周转金而收取资金占用费，行政机关或企业主管部门将资金提供给所属单位或企业而收取资金占用费，农村合作基金会将资金提供农民而收取资金占用费等，应如何征收营业税？”答：营业税税目注释规定，贷款属于“金融保险业”税目的征收范围，而贷款是指将资金贷与他人使用的行为。根据这一规定，不论金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按“金融保险业”税目征收营业税。企业间无息借款的税务处理近日，某企业财务人员来电话咨询。他说，企业将自有的闲置资金300万元暂借给另一家企业，时间6个月，协议规定不用支付利息，6个

35、月后还款时也确实没有支付利息。这种情况该企业是否应该按同期银行利息或其他方法计算利息收入并缴纳营业税？税务机关是否有权核定其利息收入？另外，如果不是企业的自有闲置资金，而是企业从银行贷款而来，又无偿供另外一家企业使用，该企业用不用纳税调整？如果这些银行贷款享受了财政贴息待遇，该企业又该如何处理？ 非关联方无偿让渡资金没有纳税义务 关于无偿将资金让渡给他人使用的涉税问题。我国营业税暂行条例第一条规定：“在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。”营业税暂行条例实施细则第三条规定：“条例第一条所称提供条例规定的劳务

36、、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为。前款所称有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。”因此，公司之间或个人与公司之间发生的资金往来（无偿借款），若没有取得货币、货物或者其他经济利益，不缴纳营业税。由于无偿借款无收入体现，因此也不涉及企业所得税问题。 纳税人需要关注的是，企业将闲置资金借给另一家企业使用，约定不收利息，但另一家企业以低于市场价格向其提供其他劳务或商品的行为，不能视为无偿。只要出现企业间借款不收利息的情况，税务机关就会探究其可能取得其他经济利益的渠道。如果企业存在以低于市场价格甚至无偿获得另一家企业的劳务或商品

37、的情况，税务机关就可以根据这一往来关系判定企业借款是“有偿”行为，进而确定其计税营业额。如确实无偿，纳税人有义务证明自己“无偿”借款理由的正当性。 关联方让渡资金需纳税调整 无偿让渡资金不涉及营业税和企业所得税的前提是企业间不存在关联关系，如果存在关联关系，则需要进行纳税调整。税收征管法第三十六条规定，企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。即若借贷双方存在关联关系，税务机关有权核定其

38、利息收入并缴纳营业税和企业所得税。 特别纳税调整实施办法（试行）（国税发20092号）规定，企业所得税法实施条例第一百零九条及税收征管法实施细则第五十一条所称关联关系，主要是指企业与其他企业、组织或个人具有下列关系之一：（一）一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%以上，或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到25%以上。若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到25%以上，则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。（二）一方与另一方（独立金融机构除外）之间借贷资金占一方实收资本50%以上，或者一方借贷资金总额的10%以上是由另一方（独立金融机构

39、除外）担保。（三）一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委派，或者双方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同为第三方委派。（四）一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）同时担任另一方的高级管理人员（包括董事会成员和经理），或者一方至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级成员。（五）一方的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能正常进行。（六）一方的购买或销售活动主要由另一方控制。（七）一方接受或提供劳务主要由另一方控制。（八）一方

40、对另一方的生产经营、交易具有实质控制，或者双方在利益上具有相关联的其他关系，包括虽未达到本条第（一）项持股比例，但一方与另一方的主要持股方享受基本相同的经济利益，以及家族、亲属关系等。 企业所得税关联企业调整，也存在着特例。特别纳税调整实施办法（试行）规定，实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收的减少，原则上不做转让定价调查、调整。实际税负相同的境内关联方之间的借款，不支付利息，由于一方是收入，另一方是支出，不影响国家整体税收利益，原则上不用进行调整。但如果关联方存在税率差，如利息收入方是高税率，而利息扣除方为低税率，不支付利息的话，则有可能引起国家总体税

41、收的减少，应进行调整。另外，需要明确的是，此种关联方交易不做调整仅仅限定的是企业所得税，而营业税如果不符合独立企业条件，根据税收征管法第三十六条规定，企业不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。 银行借款无偿让渡他人支付利息不得扣除 关于企业咨询的将银行借款无偿让渡他人使用的涉税问题。企业将银行借款无偿转借他人，实质上是将企业获得的利益转赠他人的一种行为，根据企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。据此，企业将银行借款无偿让渡给

42、另一家企业使用，所支付的利息与取得收入无关，应调增应税所得额。 如果企业将银行借款全部无偿让渡他人使用，且该笔银行借款享受了财政贴息待遇，根据关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知（财税2008151号）规定，企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金。企业收到的财政贴息应计入企业当年收入总额，向银行支付的利息与取得收入无关，应调增应税所得额，调增额度为向银行支付的全部利息，而不是扣除财政贴息后的余额。税务代

43、理实务辅导：关联企业间借款利息收入是否交纳营业税问题：关联企业间借款取得利息收入（按银行同期利率）是否交纳营业税？ 答复：根据国税发1995156号文件规定：不论金融机构还是其他单位，只要发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按“金融保险业”税目征收营业税；根据财税字20007号文件规定：对企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位向金融机构借款后，将所借资金分拨给下属单位，并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税。因此，关联企业间借款取得利息收入（按银行同期利率）如不属于上述财税字20007号文件规定的情况，应依5%的税率交纳营业税。利息不高于银行同期利率的企业间借款是否缴纳营业税该文章转载自无忧考网：企业间借款属于非金融机构将资金提供给对方使用，这种收取资金占用费的行为，无论借款利息是否高于银行同期利率，均应就其取得的全部收入，依营业税“金融保险业”税目5%的税率征收营业税。该文章转载自无忧考网：