企业所得税法解读及分析整理第4章.doc

《企业所得税法解读及分析整理第4章.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业所得税法解读及分析整理第4章.doc（26页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、【精品文档】如有侵权，请联系网站删除，仅供学习与交流企业所得税法解读及分析整理第4章.精品文档.第四章 税收优惠总体说明：我国现行的涉外税收优惠政策显然属于“超国民待遇”，而且呈现出以下几个特点：（1）税收优惠的主体广泛，只要是涉外企业，不论地区、行业、技术先进程度，都能享受到至少一种与自己相对应优惠待遇；（2）地区性优惠多于产业性、技术性优惠，且多集中在沿海开放地区，内陆地区实际享受到的优惠非常有限；（3）税收优惠多门类、多层次、多环节，彼此间缺乏合理规划，交叉重复的现象屡有发生。根据与旧税法有关税收优惠政策相比，新税法变化较大；主要变化的是：1、 产业优惠为主确定享受优惠的产业是节能、节水

2、、资源综合利用、高新技术产业、基础设施建设项目和煤矿安全设备等国家重点扶持的产业。国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠。强调了企业所得税在调整产业结构和调控经济方面的作用，有利于促进产业结构升级。2、 地区优惠为辅区域性的税收优惠作为补充，倾向于给予中西部、少数民族、东北老工业基地等区域，而非目前给予经济特区、经济技术开发区等地区优惠。3、 优惠的方式将由直接转向间接今后的优惠政策将主要以亏损结转、投资抵免、加速折旧、专项扣除、税前列支等间接方式体现，而不再直接地定额减免税或降低税率。4、取消低层次的税收优惠将税收优惠重点放在发展高科技产业、提高技术含量等方面。如原来的新办

3、企业的优惠政策全部取消，出台创业投资的优惠政策。附：内外资主要税收优惠内资企业所得税的税收优惠：1. 设置在国务院批准的高新技术产业开发区的企业，被认定为高新技术企业的，可减按15%的税率征收，新办的，自投产年度起免征2年。2. 对农村的为农业生产服务的收入，科研单位和大专院校的技术性服务收入，暂免。3. 对新办的独立核算的咨询业、信息业、技术服务业，自开业之日起，第1、2年免税；交通运输业、邮电通信业，自开业之日起，1免2减半。4. 利用“三废”为主要原料进行生产的，可在5年内减或免税。5. 在“老少边穷”的地区新办的企业，可减或免税3年。6.企业的技术转让收入，30万元以下的免征，超过30

4、万元的部分纳税。（对单位和个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税）7. 企业遇到严重自然灾害，经批准，可减或免1年。8. 凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40%可从企业设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免，如当年不足抵时，可在5年内继续抵。9. 安置待业者超过企业从业人员的60%的可免3年，期满后，当年新安置待业人员占企业原从业人员30%以上的可减半2年。10. 普教性学校的校办企业自己经营所得，暂免。11. 对高校后勤实体所得，暂免；12. 乡镇企业可按应缴税款减征10%.13. 非营利性老

5、年服务机构暂免。14. 西部大开发的优惠：对设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业，在2001年到2010年期间，减按15%的税率征收。（主收要占总收的70%以上的企业）。15. 对在西部地区新办交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，上述项目业务收入占企业总收入的70%以上的，内资企业自开始生产经营之日起，2免3减半，减半时按15%的税率计算出税额后减半执行。16. 对集成电路生产企业，从2002年开始，自获利年度起2免3减半。（特别）17. 自2002年1月1日起至2010年底，对集成电路生产企业、封装企业的投资者，以其取得的税后利润，直接投资于本企业增加注册资本，或作为资本投资开办其他上述两

6、类企业，经营期不少于5年，按40%的比例退还其再投资部分已纳税款。对国内外经济组织作为投资者，以其境内取得的税后利润，作为资本投资于西部地区开办集成电路企业、封装企业、软件生产企业，经营期不少于5年，按80%的比例退还其再投资部分已纳税款。18. 自2002年1月1日起，福利彩票机构发行销售福利彩票取得的收入，包括返还奖金、发行经费、公益金，暂免征收企业所得税。19. 对事业单位、社会团体的一部分收入项目免征企业所得税。20. 境外减免税处理。（1）纳税人在与中国缔结避免双重征税协定的国家，按所在国税法及政府规定获得的减免税，视同已交所得税进行抵免。（2）对外经济合作企业承揽中国政府援外项目等

7、，获当地国家（地区）政府减免所得税的，可由纳税人提供有关证明，经税务机关审核后，视同已缴所得税进行抵免。21.转制科研机构享受的所得税优惠。属于国科发政字2000300号文件所列134家转制科研机构，从2001年起至2005年底止，5年内免征企业所得税。22.技术改造国产设备投资，其项目所需国产设备投资的40%，可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。23.对全氯氟烃、哈龙、四氯化碳、三氯乙烷生产企业（名单附后）所获得的议定书多边基金赠款，可视为有特定用途的基金，免予征收企业所得税。24.股权分置改革中非流通股股东通过对价方式向流通股股东支付的股份、现金等收入，暂免征收

8、流通股股东应缴纳的企业所得税。25.铸锻、模具和数控机床企业按照国家有关规定取得的增值税返还收入，计入“补贴收入”。在计算缴纳企业所得税时，暂免。外资企业所得税税收优惠政策：主要优惠项目列表如下：税收优惠基本内容（一）减免税优惠1.特定地区直接投资办企业的税收优惠：2.生产性外商投资企业；3.追加投资项目的优惠；4.外商向能源、交通等重要行业和特定项目投资；5.西部大开发的所得税优惠；6.鼓励向我国企业提供资金和转让技术的税收优惠。7.外国投资者并购境内企业股权的优惠。8.外商投资创业投资公司缴纳企业所得税的优惠。9.关于技术进口企业所得税减免（二） 再投资退税退税政策、退税计算、退税管理（三

9、）补亏后转5年（同内资）（四）购买国产设备投资抵免企业所得税购买国产设备投资额的40%可从设备购置当年比前一年新增的企业所得税税额中抵免（同内资）一、减免税优惠10项1.外商在特定地区直接投资办企业的税收优惠：15%税率地区24%税率地区经济特区的外商投资企业沿海经济开放区的生产性外商投资企业经济特区设立机构场所的外国企业经济技术开发区所在城市的老市区设立的生产性外商投资企业经济技术开发区生产性外商投资企业上海浦东新区开办的生产性外商投资企业能源交通、港口码头或国家鼓励的其他项目在经济特区和国务院批准的其他地区设立的外资银行、中外合资银行等金融机构。在经济特区设立的从事服务性行业的外商投资企业

10、，外商投资超过500万美元经营期10年以上的，经企业申请，特区税务机关批准，从开始获利年度起，第一年免征企业所得税，第二年和第三年减半征收企业所得税（简称一免两减半）2. 生产性外商投资企业生产性外商投资企业，经营期10年以上的，从开始获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三至五年减半征收企业所得税（简称两免三减半）。3.追加投资项目的优惠：符合下列条件之一的投资者，在原合同以外追加投资项目取得的所得，可单独计算并享受两免三减半定期减免优惠：（1）追加投资形成的新增注册资本额达到或超过6000万美元的；（2）追加投资形成的新增注册资本额达到或超过1500万美元，且达到或超过企业原注册资本

11、50%的。4.外商向能源、交通等重要行业和特定项目投资，减免税政策更优惠：对重要行业和特定项目投资优惠列表如下：特定行业税率定期减免能源、交通等基础设施的生产性外商投资企业15%5免5减半只适用于（1）港口码头建设的中外合资企业（2）海南从事基础设施和农业开发的外商（3）浦东新区从事基础设施的外商外商投资产品出口企业地区税率15%、24%、30%、 |减半税率7.5%、12%、15%（1）获利年度起，2免3减半地区税率15%、24%、30%、 |继续减半10%、12%、15%（2）定期减免期满后，当年出口产值占70%以上继续减半征收外商投资先进技术企业地区税率15%、24%、30%、 |减半税

12、率7.5%、12%、15%（1）获利年度起，2免3减半地区税率15%、24%、30%、 |继续减半10%、12%、15%（2）定期减免期满后，仍为先进技术企业，延长三年减半征收从事农林牧外商投资企业15%、24%、30%（1）获利年度起，2免3减半（2）定期减免期满后10年内，继续按应纳税额减征15%30%5.西部大开发的所得税优惠（同内资）6.鼓励向我国企业提供资金和转让技术的税收优惠：（1） 外国投资者从外商投资企业取得的税后利润所得，免征。（2） 国际金融组织贷款给中国政府和中国国家银行的利息所得免征。（3） 外国银行按照优惠利率贷款给中国国家银行的利息所得免征。（4）对于在农业、科研、

13、能源、交通运输，以及在开发重要技术领域等方面提供专有技术所取得的使用费，可减按10%的税率征收所得税。7.股份制企业享受定期减免税问题8.外国投资者并购境内企业股权的优惠凡变更设立的企业的外国投资者的股权比例超过25%的，可以依照外商投资企业所适用的税收法律、法规缴纳各项税收，并享受各项企业所得税税收优惠政策。9.外商投资创业投资公司缴纳企业所得税的优惠（1）创投企业，不属于生产性企业范围。（2）组建为法人的创投企业，统一申报缴纳企业所得税。（3）组建为非法人的创投企业，可选择投资各方分别申报或同一申报缴纳企业所得税。10.关于技术进口企业所得税减免对于符合规定的技术进口合同取得的收入，外国企

14、业可以享受减免企业所得税的优惠。二、再投资退税1.部分退税（退40%）外商投资企业的外国投资者，将从企业取得的利润（1）直接增加本企业注册资本；（2）作为资本投资开办其他外商投资企业。经营期不少于5年的，退还其再投资部分已缴纳所得税税款的40%.2.全部退税（退100%）外国投资者在中国境内直接再投资：（1）举办产品出口企业或者先进技术企业；（2）扩建产品出口企业或者先进技术企业；（3）从海南经济特区内的企业 获得的利润直接再投资于海南经济特区内的基础设施建设项目和农业开发企业。经营期不少于5年的，全部退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。3.外商投资企业用税后利润提取公积金转增资本的，属于

15、外国投资者的部分，可以予以退税。外国投资者以源于外商投资企业一个年度的税后利润一次或多次直接再投资的，其计算退税的累计再投资额不得超过再投资额限额退税，超过限额的，按限额计算退税，超过部分不得计算退税。4.以受让方式取得外商投资企业股权的外国投资者，再投资利润不属于用于直接再投资的利润，不得享受有关利润再投资退税优惠。5.外国投资者从与其有直接拥有或间接拥有或被同一人拥有100%股权关系的下列关联方受让股权，且按该关联转让方股权成本价成交的，该外国投资者 在受让股权后，以该外商投资企业分配的在其受让股权前实现的利润，在中国境内再投资的，不受上述第6条规定限制，按有关规定享受利润再投资退税优惠。

16、6.外国投资者计划用外商投资企业的利润进行再投资申请被国家有关部门批准时，该再投资的利润已经实现的，在实际再投资时，不论是一次或分期投资，均可以按照规定给予再投资退税。7.外国投资者计划用外商投资企业的利润进行再投资申请被国家有关部门批准时，该再投资的利润尚未实现或者部分尚未实现的，即承诺用以后年度实现的 利润进行再投资，该再投资应为补足企业注册资本，不属于税法所述“增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业”，该再投资发生时，不得享受再投 资退税的待遇。三、亏损弥补：与内资企业补亏政策不同的是：（1）外资企业所得税补亏与企业获利年度和减免税期限有联系。（2）减免税期间发生的亏损，仍适

17、用亏损弥补政策。第二十五条 国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠。 解读：对于目前国家重点扶持和鼓励发展的产业和项目，可参考当前国家重点鼓励发展的产业、产品和技术目录2005 第二十六条 企业的下列收入为免税收入： （一）国债利息收入； （二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； （三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； （四）符合条件的非营利组织的收入。 条例： 第一百零四条 税法第二十六条第(一)款所称国债利息收入，是指企业购买财政部发行的国家公债所取得的利息收入。 第一百零五条 税法

18、第二十六条(二)款所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等投资性收益，是指居民企业直接投资于另一居民企业所取得的投资收益。不包括投资于另一居民企业公开发行并上市流通的股票所取的投资收益。第一百零六条 税法第二十六条第(四)款所称符合条件的非营利组织是指符合下列条件的组织：(一) 依法律履行非营利组织登记手续；(二) 从事公益性或非营利性活动；(三) 取得的收入除用于与组织有关的、合理的支出外，全部用于章程规定的公益性或非营利性事业；(四)财产及其孳息不用于分配；(五)注销后的剩余财产按照其章程的规定用于公益性或非营利性目的；无法按照章程规定处理的，由登记管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组

19、织，并向社会公告；(六)创设者和主要投入人不担任该组织领取工资薪酬的管理职务，投入人对投入该组织的财产不保留或享有任何财产权利；(七)工作人员及其高级管理人员的报酬应当控制在当地平均工资水平一定的幅度内，不变相分配组织财产。 (八)国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。 第一百零七条 税法第二十六条第(四)款所称符合条件的非营利组织的收入，不包括从事营利性活动所取得的收入。解读：首先了解：“不征税收入”不属于税收优惠，而“免税收入”属于税收优惠。“不征税收入”，不征税收入是指从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益、不负有纳税义务，并不作为应纳税所得额组成部分的收入。“免税收入”是指

20、属于企业的应纳税所得，但按照税法规定免予征收企业所得税的收入。 此条为税收优惠的政策统一，国债收入、投资收益免税与原来规定一致；本次新加了符合条件的非营利组织收入属于免税范围；对于第二款的解释，居民与居民企业之间的投资收益属于免税范围；并将“投资于另一居民企业公开发行并上市流通的股票所取的投资收益”作为限制条件。但对于“符合条件”的这一定语在条例中好像解释的并不充分，如税率高低问题，关联方问题均未涉及。第二十七条 企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税： （一）从事农、林、牧、渔业项目的所得； （二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得； （三）从事符合条件的环境保护、节能节水项

21、目的所得； （四）符合条件的技术转让所得； （五）本法第三条第三款规定的所得。 条例： 第一百零八条 税法第二十七条第(一)款规定的企业从事农、林、牧、渔业项目，可以免征、减征企业所得税，是指：(一) 企业从事下列项目的所得，免征收企业所得税： 1谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料的种植； 2中药材的种植； 3林木的培育和种植； 4猪、牛、羊的饲养。 (二) 企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税： 1蔬菜的种植，水果、坚果、饮料和香料作物的种植； 2林产品的采集(不包括天然森林和野生植物产品的采集)； 3牲畜、家禽的饲养(不包括狩猎和捕捉动物)； 4海水养殖、内陆养殖和远洋捕捞；

22、5、灌溉服务、农产品初加工服务、兽医服务等农、林、牧、渔服务业项目的所得。 国家禁止和限制发展的项目，不得享受本条例所规定的税收优惠。 第一百零九条 企业从事税法第二十七条第(二)款规定的国家重点扶持公共基础设施项目的投资经营所得，从项目取得第一笔生产经营收入所属年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。 国家重点扶持的公共基础设施项目是指公共基础设施项目企业所得税优惠目录内的港口码头、机场、铁路、公路、电力、水利等项目。 公共基础设施项目企业所得税优惠目录由国务院财政、税务主管部门会同有关部门共同制定。 企业承包经营、承包建设和内部自建自用以上项目，不得享受企业

23、所得税优惠。 第一百一十条 企业从事税法第二十七条第(三)款规定的符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，从项目取得第一笔生产经营收入所属年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、风力发电、太阳能发电、潮汐发电、海水淡化等，具体条件和范围由国务院财政、税务主管部门另行制定。 第一百一十一条 企业取得税法第二十七条第(四)款规定的符条件的技术转让所得，500万元以内的部分免征企业所得税，500万元以上的部分减半征收企业所得税。 关联方之间发生技术转让所取得的技术转让所得，不适用本条第

24、一款的规定。 第一百一十二条 非居民企业取得税法第二十七条第(五)款规定的所得，减按10税率征收企业所得税。下列所得可以免征所得税： (一) 国际金融组织贷款给中国政府、中国境内银行和居民企业取得的利息所得； (二) 外国银行以优惠利率向中国境内银行提供贷款或购买债券所取得的利息所得； (三) 在中国境内没有设立机构、场所的非居民企业，从其直接投资的国家需要重点扶持的高新技术企业取得的股息、红利收入。解读： 1、关于农业农业是我国的立国之本，国家每年的1号文均是针对农业、农民及农村的问题；从条例草案来看，对于现有农业的税收优惠主要集中在对于最低级农作物的生产给予免税优惠，对于其他与农业有关的给

25、予减半征收优惠；这与现行内外资企业执行的优惠政策有较大变化；（1）根据财政部 国家税务总局财税字(94)001号关于企业所得税若干优惠政策的通知对“农村的为农业生产的产前、产中、产后服务的行业，即，乡、村的农技推广站、植保站、水管站、林业站、畜牧兽医站、水产站、种子站、农机站、气象站，以及农民专业技术协会，专业合作社，对其提供的技术服务或劳务所取得的收入，以及城镇其他各类事业单位开展上述技术服务或劳务所取得的收入暂免征收所得税”在条例草案中减半征收。（2）根据财税字【1997】第049号财政部国家税务总局关于国有农口企事业单位征收企业所得税问题的通知“对国有农口企事业单位从事种植业、养殖业和农

26、林产品初加工业（具体范围见附件一、附件二）取得的所得暂免征收企业所得税。”虽然条例草案中不再规定农业税收优惠专指国有农口企事业单位，但免税的范围大大缩小。附件一：免税种植业、养殖业范围 一、种植业 种植业是指人们利用植物的生活机能，采取栽培等措施，以取得符合社会需要产品的生产事业。免税种植业的范围包括： （一）种植粮食作物：包括种植小麦、稻谷、玉米、高粱、谷子、杂粮及其他粮食作物。 （二）种植经济作物：包括种植棉花、烟草、麻类植物、油料植物（含木本油料植物）、糖料植物、香调料植物、各种热带和南亚热带植物（如咖啡、椰子、香蕉、菠萝、荔枝、龙眼、芒果、天然橡胶等）及其他经济作物。 （三）种植林木、

27、林木种子及苗木作物：包括种植、栽培各种林木（含经济林木）、竹、林木种子、苗木。 天然林（竹）属于免税种植业的范围。 （四）种植园艺作物：包括种植瓜、果、茶、蚕桑、蔬菜（含各种山野菜）、竹笋、花卉及观赏植物、啤酒花、药材、胡椒、种苗及其他园艺作物。 （五）种植食用菌类作物：包括种植黑木耳、银耳、香菇、蘑菇及其他食用菌类作物。 （六）种植绿肥及饲料作物：包括种植苜蓿、紫云英、毛苕子、三叶草、水葫芦及其他各种畜禽用草料。 二、养殖业 （一）畜牧养殖业 畜牧养殖业是指利用粮食、牧草、工业饲料及饲料添加剂、其他农作物产品、秸秆、工业副产品、天然或人工草场等，饲喂或放牧养殖各种畜禽类动物。具体包括喂养或放

28、牧养殖大牲畜（牛、马、骡、驴、骆驼等）、小牲畜（猪、羊等）、家禽（鸡、鸭、鹅等）、其他经济动物（兔、蜂、蚕、珍兽、珍禽等）及人工驯养、繁殖的野生动物等。 宠物类的养殖不属于畜牧养殖业的免税范围。 （二）水产养殖业 水产养殖业是指利用人工水域（池塘、水库、温室、工厂化养殖设施）、天然水域（江河湖泊、沿海滩涂、海湾）和稻田等，放养各种水产动物和水产植物。 .水产动物养殖：包括放养鱼、虾、蟹、鳖、贝、棘皮类、软体类、腔肠类、两栖类、海兽及其他水产动物。 .水产植物养殖：包括养殖海带、裙带菜、紫菜、龙须菜、麒麟菜、江篱、浒苔及其他水产植物。 附件二、免税农林产品初加工业范围 一、种植业类 （一）粮食初

29、加工 通过对小麦、稻谷、玉米、高粱、谷子以及其他粮食作物，进行淘洗、碾磨、脱壳、分级包装、装缸发制等加工处理，制成的成品粮及其初制品，具体包括大米、小米、面粉、玉米粉、豆面粉、米粉、荞麦面粉、小米面粉、莜麦面粉、薯粉、玉米片、玉米米、燕麦片、甘薯片、黄豆芽、绿豆芽等。 （二）林木产品初加工 .通过将伐倒的乔木、竹（含活立木、竹）去枝、去梢、去皮、去叶、锯段等简单加工处理，制成的原木、原竹、锯材。 .通过利用林业“三剩物”和次小薪材为原料生产的综合利用产品，具体包括：木、竹刨花板，纤维板（含中密度纤维板），纸浆（含固体纸浆），细木工板（含复合板），轻体板，压舌板，竹碎料板，木、竹片，木、竹地板块

30、（含复合地板），木旋制品，栲胶，针叶饲料，饲料酵母，木炭、活性炭，小木、竹制品，草酸，锯末，炭棒等。 （三）园艺植物初加工 .蔬菜初加工 通过对各类蔬菜（含山野菜）晾晒、冷藏、冷冻、脱水、分级包装等加工处理，制成的初制品。具体包括： （）利用冷藏设施，将新鲜蔬菜通过低温贮藏，以备淡季供应的速冻蔬菜，如速冻茄果类、豆类、柿子椒、蒜苔、黄瓜等。 （）将植物的根、茎、叶、花、果、种子和食用菌通过干制加工处理后，制成的各类干菜，如黄花菜、玉兰片、萝卜干、冬菜、梅干菜，木耳、香菇、平菇等。 以蔬菜为原料制作的各类蔬菜罐头（罐头是指以金属罐、玻璃瓶，经排气密封的各种食品。下同）及碾磨后的园艺植物（如胡椒粉

31、、花椒粉等）不属于免税范围。 .水果初加工 通过对新鲜水果（含各类山野果）清洗、脱壳、分类、包装、储藏保鲜、干燥、炒制等加工处理，制成的各类水果、果干、果仁、坚果等。 .花卉及观赏植物初加工 通过对观赏用、绿化、药用及其他各种用途的花卉及观赏植物进行保鲜、储蓄、分级包装等加工处理，制成的各类鲜、干花，晒制的药材及用于加工化工产品的原料等。 （三）烟草初加工 通过对烟草的简单加工处理而制成的各类烟叶片，具体包括： .晒烟叶。利用太阳的辐射热能晒制而成各类烟叶，如晒黄烟、晒红烟、捂晒烟、香料烟、晾烟。 .晾烟叶。在晾房内自然干燥的各类烟叶。 .烤烟叶。在调制过程中用人工生火烤制的各类烟叶。专业复烤

32、厂烤制的复烤烟叶不属于免税范围。 （四）油料植物初加工 通过对菜籽、花生、大豆、葵花籽、蓖麻籽、芝麻、胡麻籽、茶子、桐子、棉籽及粮食的副产品等，进行清理、热炒、磨坯、榨油（搅油、墩油）等加工处理，制成的植物油（毛油）和饼粕等副产品，具体包括菜籽油、花生油、小磨香油、豆油、棉籽油、葵花油、米糠油以及油料饼粕、豆饼、棉籽饼等。 精炼植物油不属于免税范围。 （五）糖料植物初加工 通过对各种糖料植物，如甘蔗、甜菜等，进行清洗、切割等简单加工处理，制成的制糖初级原料产品。 （六）茶叶初加工 通过对茶树上采摘下来的鲜叶和嫩芽进行杀青（萎凋、摇青）、揉捻、发酵、烘干等工序，制成的初制茶（毛茶）。 精制茶、边

33、销茶、紧压茶和掺兑各种药物的茶及茶饮料不属于免税范围。 （七）药用植物初加工 通过对各种药用植物的根、茎、皮、叶、花、果实等，进行挑选、整理、捆扎、清洗、凉晒、切碎、蒸煮、密炒等处理过程，制成的片、丝、块、段等中药材。加工的各类中成药不属于免税范围。 （八）纤维植物初加工 .棉花初加工。通过轧花等脱绒工序而制成的皮棉、短绒、棉籽等。 .麻类初加工。通过对各种麻类作物（大麻、黄麻、槿麻、苎麻、苘麻、亚麻、罗布麻、蕉麻、剑麻等）进行脱胶、抽丝等加工处理，制成的精干（洗）麻、纤维、丝、绳。 .蚕茧初加工。通过烘干、杀蛹、缫丝等加工处理，制成的蚕、蛹、生丝。 （九）热带、南亚热带作物初加工 通过对热带

34、、南亚热带作物去除杂质、脱水、干燥等加工处理，制成的工业原料、半成品或初级食品。具体包括：天然生胶和天然浓缩胶乳、生熟咖啡豆、胡椒籽、肉桂油、桉油、香茅油、木薯淀粉、腰果仁、坚果仁等，以及利用热带、南亚热带作物加工后的下脚料、剩余副产品制成的半成品，如剑麻皂素、胶清胶、橡胶木等。 二、畜牧业类 （一）畜禽类初加工 .肉类初加工。通过对畜禽类动物（包括各类牲畜、家禽和人工驯养、繁殖的野生动物以及其他经济动物）宰杀、去头、去蹄、去皮、去内脏、分割、切块或切片、冷藏或冷冻等加工处理，制成的分割肉、保鲜肉、冷藏肉、冷冻肉、绞肉、肉块、肉片、内丁等。 .蛋类初加工。通过对鲜蛋进行清洗、干燥、分级、包装、

35、冷藏等加工处理，制成的各种分级、包装的鲜蛋、冷藏蛋等。 .奶类初加工。通过对鲜奶进行净化、均质、杀菌或灭菌、灌装等，制成的巴氏杀菌奶、超高温灭菌奶、花色奶等。 .皮类初加工。通过对畜禽类动物皮张剥取、浸泡、盐渍、刮里、脱脂、晾干或熏干、鞣制等加工处理，制成的生皮、生皮张、盐渍皮、原料革等。 .毛类初加工。通过对畜禽类动物毛、绒或羽绒分级、去杂、清洗等加工处理，制成的洗净毛、洗净绒或羽绒等。 .蜂类初加工。通过去杂、浓缩、熔化、磨碎、冷冻等加工处理，制成的蜂蜜、鲜王浆以及蜂蜡、蜂胶、蜂花粉等。 肉类罐头、肉类熟制品、蛋类罐头、各类酸奶、奶酪、奶油、王浆粉、各种蜂产品口服液不属于免税范围。 （二）

36、饲料类初加工 .植物类饲料初加工。通过碾磨、破碎、压榨、干燥、酿制等加工处理，制成的糠麸、饼粕、糟渣、树叶粉等。 .动物类饲料初加工。通过破碎、烘干、制粉等加工处理，制成的鱼粉、虾粉、骨粉、肉粉、血粉、羽毛粉、乳清粉等。 .添加剂类初加工。通过粉碎、发酵、干燥等加工处理，制成的矿石粉、饲用酵母等。 （三）牧草类初加工 通过对牧草、牧草种籽、农作物秸秆等，进行收割、打捆、粉碎、压块、成粒、分选、青贮、氨化、微化等加工处理，制成的干草、草捆、草粉、草块或草饼、草颗粒、牧草种籽以及草皮等。 三、渔业类 （一）水产动物初加工 将水产动物（鱼、虾、蟹、鳖、贝、棘皮类、软体类、腔肠类、两栖类、海兽类动物等

37、）整体或去头、去鳞（皮、壳）、去内脏、去骨（刺）、擂溃或切块、切片，经冰鲜、冷冻、冷藏、干制等保鲜防腐处理和包装的水产动物初制品。 熟制的水产品和各类水产品的罐头以及调味烤制的水产食品不属于免税范围。 （二）水生植物初加工 将水生植物（海带、裙带菜、紫菜、龙须菜、麒麟菜、江篱、浒苔、羊栖菜、莼菜等）整体或去根、去边梢、切段，经热烫、冷冻、冷藏等保鲜防腐处理和包装的产品，以及整体或去根、去边梢、切段，经晾晒、干燥（脱水）、粉碎等处理和包装的产品。 罐装（包括软罐）产品不属于免税范围。 （三）水产综合利用初加工 通过对食用价值较低的鱼类、虾类、贝类、藻类以及水产品加工下脚料等，进行压榨（分离）、浓

38、缩、烘干、粉碎、冷冻、冷藏等加工处理制成的初制品。如鱼粉、鱼油、海藻胶、鱼鳞胶、鱼露（汁）、虾酱、鱼籽、鱼肝酱等。 以鱼油、海兽油脂为原料生产的各类乳剂、胶丸、滴剂等制品不属于免税范围。（3）根据中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则第六十六条“对于外商投资企业取得的特许权使用费减征、免征所得税的范围如下：（一）在发展农、林、牧、渔业生产方面提供下列专有技术所收取的使用费： 改良土壤、草地，开发荒山，以及充分利用自然资源的技术； 培育动植物新品种和生产高效低毒农药的技术； 对农、林、牧、渔业进行科学生产管理，保持生态平衡，增强抗御自然灾害能力等方面的技术。（4）根据中华人民共和国

39、外商投资企业和外国企业所得税法实施细则第七十二条规定对于从事农业、林业、畜牧业、渔业和水利业的外商投资企业认同为生产制造企业，享受“两免三减半”税收优惠。定期减免期满后10年内，继续按应纳税额减征15%30%。取消，实施过渡优惠国家禁止和限制发展的项目可能主要集中在“野生支植物资源；我国特有的珍贵优良品种（包括种植业、畜牧业、水产业中的优良基因）；珍贵、稀有和国际公约规定保护的野生支植物的自然保护区建设等等”2、关于基础设施随着我国基础设施在最近几年来的投资力度加大，已大大改善了我国基础设施的面貌；但由于基础设施投资大、回收期长特点，税收优惠必须继续。与现行相关规定相比，内资企业主要从西部扩大

40、到全国，外资企业优惠幅度降低。（1）内资企业：根据财税2001202号关于西部大开发税收优惠政策问题的通知.“对在西部地区新办交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，上述项目业务收入占企业总收入70%以上的，可以享受企业所得税如下优惠政策:内资企业自开始生产经营之日起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税；”从西部扩大到全国（2）外资企业：根据中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则第七十三条“在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区设立的从事能源、交通、港口建设的项目生产性外商投资企业”、“从事港口码头建设的中外合资经营企业”、“在上海浦

41、东新区设立的生产性外商投资企业，以及从事机场、港口、铁路、公路、电站等能源、交通建设项目的外商投资企业”享受15%税率优惠；取消税率优惠，实施过渡优惠另根据第七十五条（一）从事港口码头建设的中外合资经营企业，经营期在十五年以上的，经企业申请，所在地的省、自治区、直辖市税务机关批准，从开始获利的年度起，第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年减半征收企业所得税。（二）在海南经济特区设立的从事机场、港口、码头、铁路、公路、电站、煤矿、水利等基础设施项目的外商投资企业和从事农业开发经营的外商投资企业，经营期在十五年以上的，经企业申请，海南省税务机关批准，从开始获利的年度起，第一年至第五年免征企业

42、所得税，第六年至第十年减半征收企业所得税。（三）在上海浦东新区设立的从事机场、港口、铁路、公路、电站等能源、交通建设项目的外商投资企业，经营期在十五年以上的，经企业申请，上海市税务机关批准，从开始获利的年度起，第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年减半征收企业所得税。 取消地区优惠，实施过渡优惠3、关于环保、节能节水项目 国家的经济发展到一定水平，必然会考虑长远发展；考虑到我国目前进入重工业发展阶段，国家近年来从各个方面实施节能减排措施；此项税收优惠其实是作为实施节能减排的一项措施。4、关于技术转让从立法的本意上看，国家鼓励技术转让以尽快转化为生产力，促进技术进步；但随着技术发展的日新月

43、异，国家更鼓励新型技术的发展（技术越新越高也越值钱），此次调整，与原有的优惠政策相比，对技术转让的金额进行了大幅提高；并明确关联企业之间进行技术转让不享受此优惠。也进一步堵塞了利用关联交易税款流失的漏洞。但限制性条件在草案中未提及。内资：根据财政部 国家税务总局财税字(94)001号关于企业所得税若干优惠政策的通知企业的技术转让收入，30万元以下的免征，超过30万元的部分纳税。（对单位和个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税）金额大幅度提高外资：根据中华人民共和国外商投资企业所得税法第19条“为科学研究、开发能源、发展交通事业、农林牧业生产以及开

44、发重要技术提供专有技术所取得的特许权使用费，经国务院税务主管部门批准，可以减按百分之十的税率征收所得税，其中技术先进或者条件优惠的，可以免征所得税。”取消5、关于非居民企业规定的税率为20%，进行优惠后实际执行10%税率。对于草案中给予的免税条款与原外资企业优惠一致。第二十八条 符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。 条例：第一百一十三条 税法第二十八条第一款所称符合规定条件的小型微利企业，是指从事国家非限制行业并同时符合以下条件的企业： (一) 制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资

45、产总额不超过3000万元； (二) 非制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过i000万元。 第一百一十四条 税法第二十八条第二款所称国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有国家自主知识产权，并同时符合下列条件的企业： (一) 符合国家重点支持的高新技术领域范围；(二)用于高新技术产品和技术的研究开发费用占企业当年总收入的比重，销售收入2亿元以上的，为3，销售收入5000万元至2亿元的，为4，销售收入5000万元以下的，为6。 (三)高新技术产品(服务)收入占企业总收入60以上；(四)具有大专以上学历的职工占企业职工总数30以上，其中，从事高新技术产品和技术研究开发的科技人员占企业职工总数20以上。国家需要重点扶持的高新技术企业认定管理办法，由国务院科技、财政、税务主管部门会同有关部门共同制定。解读：1、关于小型微利企业与原内资企业规定的两档低税率差异较大；内资企业规定：“对年应纳税所得额在