什么是合同资产和合同负债（合同负债和预收账款的区别）.docx

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1、Word什么是合同资产和合同负债（合同负债和预收账款的区别） 一、合同资产与应收款项 1.合同资产：非无条件收款权，如：履行合同中的其他履约义务才能收取相应的合同对价 2.应收款项：无条件收款权，仅仅随着时间的消逝 即可收款 二、合同负债与预收账款 1.合同负债：是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。 2.预收账款：收入不再使用该科目和递延收益科目。必需是已收款项。 三、合同资产和合同负债列报 1.合同资产和合同负债应当在资产负债表中单独列示，并按流淌性分别列示为“ 合同资产 ”或“ 其他非流淌资产 ”以及“ 合同负债 ”或“ 其他非流淌负债 ”。 2.同一合同下 的合同资产和合

2、同负债应当 以净额列示 ， 不同合同下 的合同资产和合同负债 不能相互抵销 。 四、合同结算 1.原理：同一合同下 的合同资产和合同负债应当 以净额列示 2.科目设置： （1）合同结算：以核算同 一合同下属于在一时段内履行的履约义务涉及与客户结算 对价所 产生的合同资产或合同负债; （2）合同结算价款结算：相当于合同负债，反映定期与客户 进行结算的金额。 （3）合同结算收入结转：等同于合同资产，反映按履约进度 结转的收入金额。 3.列示 （1）期末余额 在借方的 ，依据其流淌性，在资产负债表中 分别列示为“ 合同资产 ”或“ 其 他非流淌资产 ”项 目;（2）期末余额 在贷方的 ，依据其流淌性

3、，在资产负债表中 分别列示为“ 合同负债 ”或“ 其 他非流淌负债 ”项 目。 【例 17-29】甲建筑公司与其客户签订一项 总金额为 580万元 的固定造价合同，该合同不行撤销。甲公司 负责工程的施工及全面管理，客户根据第三方工程监理公司确认的工程完工量， 每年 与甲公 司结算一次;该工程已于 2 18年 2月 开工，估计 2 21年 6月 完工;估计可能发生的 工程总成本 为 550万元。到 2 19年底，由于 材料价格上涨 等因素，甲公司将估计工程总成本调整为 600万元。 2 20年末 依据工程最新状况将估计工程总成本 调整为 610万元 。假定该建筑工程 整体构成 单项履约义务，并属

4、于 在某一时段内 履行的履约义务，该公司采纳 成本法 确定履约进度， 不考虑 其他相关因素。该合同的其他有关资料如表所示。 表 17-1 合同相关资料 单位:万元 2 18年 2 19 年 2 20 年 2 21年 2 22年 年末累计实际发生成本 154 300 488 610 年末估计完成合同尚需发生成本 396 300 122 续上表 本期结算合同价款 174 196 180 30 本期实际收到价款 170 190 190 30 根据合同商定，工程质保金 30万元需等到客户于 2 22年底 保证期结束且未发生重大质量问 题方能收款。上述价款 均为不含税价款， 不考虑相关税费的影响。 解析

5、： 年末累计实际发生成本：合同履约成本；核算为履约累计发生的成本 年末估计完成合同尚需发生成本：年末累计实际发生成本/（年末累计实际发生成本+年末估计完成合同尚需发生成本）=当期履约进度 本期结算合同价款：合同结算-价款结算，应收账款 本期实际收到价款：应收账款，银行存款 第一步实物流：核算投入、结算价款 2 18年 2 19 年 2 20 年 2 21 年 2 22 年 实际 发生 合同 成本 借:合同履约成本 154贷:原材料、应付职工薪酬 等154 146146 188188 122122 结算 合同 价款 借:应收账款 174贷:合同结算 价款结算 174 应交税费应交增值税 (销项税

6、额)( 补充 ) 196196 180180 3030 实际 收到 合同 价款 借:银行存款 170贷:应收账款 170 190190 190190 3030 二、权责流：确认收入、结转成本、计提未确认负债 2 18年 2022年 2022年 2022年 2022年 计算履约进度 履约进度=154( 154+ 396)= 28% 履约进度= 300( 300+ 300)= 50% 履约进度= 488( 488+ 122)= 80% 履约进度=100% 无 确认收入 合同收入= 580 28%= 162.40(万元) 借:合同结算收入结转 162.40 贷:主营业务收入 162.40 合同收入=

7、 580 50%- 162.40= 127.60(万元) 借:合同结算收入结转 127.60 贷:主营业务收入 127.60 合同收入= 580 80%- 162.40- 127.60= 174(万元) 借:合同结算收入结转 174 贷:主营业务收入 174 合同收入 =合同总金额-截至目前累计已确认的收入= 580- 162.40- 127.60- 174= 116(万元） 借:合同结算收入结转 116 贷:主营业务收入 116 无 结转成本 合同成本=( 154+ 396) 28%= 154(万元) 借:主营业务成本 154 贷:合同履约成本 154 合同成本=( 300+ 300) 50

8、%- 154= 146(万元) 借:主营业务成本 146 贷:合同履约成本 146 合同成本=( 488+ 122) 80%- 154- 146= 188(万元) 借:主营业务成本 188 贷:合同履约成本 188 合同成本=实际总成本 -截至目前累计已确认的成本= 610- 154- 146- 188= 122(万元) 借:主营业务成本 122 贷:合同履约成本 122 无 估计损失 合同收入580合同成本550，不用确认 1.推断：估计总成本600 万元合同总收入580万元 2.计算总损失：估计发生损失总额=600-580=20万元 3.由确认收入成本已经确认的损失：20万元 50%=10

9、 万元 4.当期应确认的估计损失：20-10=10万元 或( 300+ 300- 580)( 1- 50%)= 10(万元) 5.已确认的估计损失：0 6.本期估计损失调整：10-0=增加10万元 7.账务处理： 借:主营业务成本 10 贷:估计负债 10 1.推断：估计总成本610 万元合同总收入580万元 2.计算总损失：估计发生损失总额=610-580=30万元 3.由确认收入成本已经确认的损失：30万元 80%=24万元 4.当期应确认的估计损失：30-24=6万元 或（488+ 122- 580)( 1- 80%)= 6(万元) 5.已确认的估计损失：10万元 6.本期估计损失调整：

10、6-10=转回4万元 7.账务处理： 借:估计负债 4 贷:主营业务成本 4 合同履行完毕，合同损失已全额包含在所确认的收入成本中，冲回确认的估计负债： 借:估计负债 6 贷:主营业务成本 6 无 三、报表列报 2 18年 2 19 年 2 20 年 2 21年 2 22年 合同结算”科目余额 贷方11.60 万元 ( 174 162.4 ) 贷方80万元 （11.6+196-127.6） 贷方 86万元 ( 80 + 180- 174 ) 借方 30万元 ( 86 116 ) 无 列报 1.推断为合同资产还是合同负债：贷方余额系经与客户结算但 尚未履行履约义务，即合同负债； 2.推断流淌性：

11、由于2022年实际发生合同成本146合同负债贷方余额11.6，因此该部分履约义务将在 2 19年内完成； 3.结论：作为“ 合同负债 ”列示 1.推断为合同资产还是合同负债：贷方余额系经与客户结算但尚未履行履约义务，即合同负债； 2.推断流淌性：由于2022年实际发生合同成本188合同负债贷方余额80，因此该部分履约义务将在 2 20年内完成； 3.结论：作为“ 合同负债 ”列示 1.推断为合同资产还是合同负债：贷方余额系经与客户结算但尚未履行履约义务，即合同负债； 2.推断流淌性：由于2022年实际发生合同成本122合同负债贷方余额86，因此该部分履约义务将在 2 21年内完成； 3.结论：作为“ 合同负债 ”列示 1.推断为合同资产还是合同负债：是 工程质保金 ，为合同资产 2.推断流淌性：等到于2 22年底保质期结束且未发生重大质量问题后方能收款，作为流淌资产 3.结论：作为“ 合同资产 ”列示 11