如何正确运用间接法编制现金流量表补充资料.doc

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1、【精品文档】如有侵权，请联系网站删除，仅供学习与交流如何正确运用间接法编制现金流量表补充资料.精品文档.间接法编制现金流量表补充资料原理与实务操作 关于现金流量表主表的编制，企业会计准则现金流量表指南中有详细的讲解举例，在会计电算化基本普及的今天，在会计科目“现金”“银行存款”等科目核算时加入现金流量专项核算，只要我们掌握每一项经济业务现金流的分类，采用直接法编制的现金流量相对来说比较容易，而对于如何采用间接法编制的现金流量表补充资料，准则没有作详细的论述，财务人员对此方面的认识也十分模糊。我们拟结合几年来编制报表的体会并结合具体实例给以解释。一、编制原理净利润包括经营活动产生的损益和非经营活

2、动产生的损益，现金流量表补充资料所揭示的正是净利润与经营活动现金净流量之间的关系。从净利润到经营活动现金净流量，经过了两个层次的调整，即按照类别进行调整和按照会计核算基础的调整。类别的调整是将净利润调整为经营活动的净损益，二者的关系是：经营活动的净损益净利润不属于经营活动的投资、筹资活动的损益类别的调整方法是不论投资损益、财务费用等是否收付现金，均需直接调整，即将净利润调整为经营活动的净利润。会计核算的基础是权责发生制，而现金流量表的编制基础是收付实现制， 所以，我们要对权责发生制确定的经营活动的净损益向收付实现制为基础的经营活动现金净流量转化。包括以下两类调整项目：1) 已确认经营性损益，但

3、并未实际收付现金的项目这类项目主要涉及坏账准备、折旧、无形资产递延资产的摊销等，它们具有共同的特征是，当计提或摊销时都会使费用增加，利润减少。此外，像销售后形成应收账款等则是增加了净利润，然而这些损益并未真正收付现金。它们是权责发生制意义上的净损益，所以应加计调整，转换为收付实现制意义上的净利润。2) 已实际收付现金，但未确认经营性损益项目非现金流动资产和流动负债的变化不影响利润变化，但这些变化大多要涉及到经营活动现金流量的变化，在采用间接法时，必须考虑到非现金流动资产和流动负债的变化情况，并根据其对经营活动现金净流量产生的影响分别进行调整。 二、实务举例、计提的资产减值准备按照目前会计准则规

4、定，应计提的各种准备共7种：坏帐准备、存货跌价准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、长期投资减值准备、短期投资减值准备。计入管理费用的减值准备，造成净利润的减少，但是并没有引起现金流量变化。而计入营业外支出和投资收益的减值准备，本身属于非经营性损益，可以直接调整而不必考虑是否造成现金流量变化（实际上也没有造成现金流量变化）。 例一：计提坏账准备100 借：管理费用100 贷：坏账准备 100此笔会计处理影响净利润-100，未形成经营活动现金流出，造成计提的资产减值准备增加和经营性应收项目减少，为了不重复填列，只能在一个项目填列。我们认为反映在计提的资产减值准备项目较为清晰

5、。需要注意的是，在填列“经营性应收项目的减少”项目时，就应该取科目余额的期初数与期末数进行对比，而不是取账面余额进行对比，以免重复反映。当然，有人也认为经营性应收项目是以净额填列在资产负债表上的，所以应该在经营性应收项目减少项目填列，在计提的资产减值准备项目不必反映，这也是正确的，无论怎么填列，关键是不要重复填列。净利润 -100 加：计提的资产减值准备100 经营性应收项目的减少（减：增加）0 经营活动现金净流量 0 如果本期实际核销坏账50，分录如下： 借：坏账准备 50 贷：应收账款 50此笔分录没有引起净利润和现金流量的变化，有的观点认为不必在附表中反映，笔者认为应该反映，这样可以完整

6、地反映企业的经济活动。 净利润：0 加：计提的资产减值准备 -50 经营性应收项目的减少（减：增加） 50 经营活动现金净流量 0 例二：计提短期投资减值准备100 借：投资收益 100 贷：短期投资跌价准备 100若将计提的投资减值放在“计提的资产减值准备”项目中调整，则“投资损失（减：收益）项目”就不得包括因计提投资减值准备而确认的“投资收益”。这样处理的结果是正确的，但却涉及两个项目的调整，从而使得实务操作复杂化，我们认为直接放在“投资损失（减：收益）”项目中调整更为简洁。此外，这样处理也更体现了“由净利润到经营活动利润再到经营活动现金流量”这样一个思路，也提高了工作效率和简便程度。净利

7、润：0 加：计提的资产减值准备 0 投资损失（减：收益）100 例三：计提固定资产减值准备200借：营业外支出 200 贷：固定资产减值准备 200该笔会计处理导致净利润减少200，没有现金流出，因为投资活动使经营活动的净利润减少，所以需要加回来。净利润 -200加：计提的资产减值准备 200经营活动现金净流量 02、固定资产折旧在日常经济活动中，计提折旧对应的科目是主营业务成本、经营费用、管理费用等，这些都减少了净利润，并没有引起现金流量的流出。例四、计提折旧100 借：管理费用等100 贷：累计折旧100 净利润-100加：固定资产折旧100 经营活动现金净流量对于无形资产摊销、长期待摊费

8、用摊销均可以参照例四处理。、财务费用这里的需要调整的财务费用包括两类：一类指筹资、投资的利息、手续费等支出，因为这些费用在发生时计入了在建工程、固定资产等科目，从性质上说属于投资或筹资活动，不是经营活动，所以要加回。另一类需要调整的财务费用是现金折扣、贴现息等，在会计核算上将现金折扣、贴现息等作为财务费用处理的理由，是将现金折扣等视为一种融资或理财行为，实质属于筹资活动的范畴，对于此类非经营性损益性质的财务费用应该放在“财务费用”项目中调整更为合理，也更为简便。例五、企业给予客户1000元的现金折扣借：财务费用1000贷：应收账款1000我们发现它虽然没有引起现金流量的变化，但是却减少净利润1

9、000，经营性应收项目减少1000。净利润金额为：-1000 加：财务费用 1000 加：经营性应收项目的减少（减：增加） 0 经营活动现金净流量 0、处理固定资产、无形资产和其他资产的损失（减收益）例六、假设企业处置一台设备，原价10000元，已提折旧4000元，售价5000元，无其他经济业务：借：银行存款5000 累计折旧4000 营业外支出1000 贷：固定资产10000显然，企业的净利润为-1000元。同时，企业产生的现金流量净额为5000元，但这5000元的现金流量属于投资活动现金流量，与经营活动无关。因此，该笔业务下经营活动现金流量净额仍为0。净利润 -1000加：处理固定资产、无

10、形资产和其他资产的损失（减收益）1000经营活动现金净流量 0另外，固定资产报废也是固定资产清理的范畴，其核算与固定资产处置的核算是一样的，因而经营活动现金流量净额、净利润及固定资产报废损失之间的关系为：经营活动现金流量净额=净利润固定资产处置损失-固定资产处置收益5、投资损失（减收益）投资业务所引起的损益，计入了净利润，但是与经营活动无关，即经营活动现金净流量为0。在这里所要反映的包括投资业务计提的各种准备，新增加或减少的损益，因为前面我们并没有将投资业务计提的减值准备在“计提的资产减值准备”里反映。例七：成本法核算的投资收到现金股利100万元借：银行存款 100 贷：投资收益 100净利润

11、 100 加：投资损失（减：收益）-100 经营活动现金净流量 0 6、存货的减少（减：增加）在无赊购的情况下，若某期期末存货增加了，意味着该期购入的存货除耗用外，还剩余一部分，即除了为该期销货成本包含的存货发生现金支出外，还为增加的存货发生了现金支出，所以应在净利润基础上减去；反之，若某期期末存货减少了，则意味着该期生产过程耗用的存货有一部分是期初的存货，耗用这部分存货当期并没有发生现金支出，所以应在净利润基础上加上。 例八：期初存货500，期末存货400，本期没有购入存货，销售存货成本为100 借：主营业务成本 100贷：存货 100可见，如果不考虑收入等其他因素影响，净利润减少100，现

12、金流量没有变化，存货减少100，经营活动现金流量净额、净利润及存货减少之间的关系为： 净利润 -100 加：存货的减少100经营活动现金流量净额07、待摊费用的减少（减：增加）与经营性应收的减少（减：增加）经营性的应收项目包括资产负债表上除货币资金和短期投资、应收股利、存货以外的其他各项流动资产。主要是指应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款及待摊费用中与经营活动有关的部分等。若经营性应收项目增加，则意味着该期营业收入中有一部分没有收到现金，其营业收入已计入该期利润表中，从收付实现制意义考虑，利润没有实现，应将经营性的应收项目的增加额从权责发生制的净利润中减去。若经营性应收项目减少，则意味着

13、该期所收取的现金大于利润表中所确认的营业收入，所以应将经营性的应收项目的减少额加回到净利润中。 需要注意的是，如果我们在前面已将坏账准备、存货跌价准备等已在计提的资产减值准备里填列，这里就不能以账面余额数作为增加或减少的依据，而应该以科目余额作为计算增加或减少依据。例九：收到前期客户欠款2400：借：银行存款 2400 贷：应收账款 2400可见，虽然净利润没有变化，但是，经营活动现金流量增加了。净利润0加：经营性应收的减少（减：增加）2400经营活动现金净流量 24008、预提费用的增加（减减少）与经营性应付的增加（减减少）经营性的应付项目包括资产负债表中除短期借款和应付利润以外的其他各项流

14、动负债。主要是指应付账款、应付票据、应付工资、应付福利费、应交税金、其他应付款、其他应交款及预提费用中与经营活动有关的部分等。若经营性应付项目增加，则意味着该期经营性应该支出的项目有部分未支付现金，如计提所得税，增加了应交税金项目，减少了净利润，但是没有实际交纳所得税。 若经营性应付项目减少，则意味着不仅该期的经营性应付项目已全部付出，还将前期应付而未付的项目也在该期付出。如支付前期欠款，减少了经营性应付项目，经营活动现金净流出，但是利润没有变化。 例十：购入原材料200，未付款借：存货 200贷：应付账款 200可以看出，净利润没有变化，现金流出0，经营性应付项目增加200，存货增加200净利润 0加：经营性应付项目的增加 200存货的减少（减增加） -200经营活动现金净流量 0特别注意，对于应付股利，它从性质来说，属于筹资活动；应收股利属于投资活动，在进行附表填列时一定要剔除，这样才能和主表口径一致。此外，对于比较复杂的业务，比如债务重组时，一定要仔细分析交易与事项的各个要素，根据各要素的相互联系，将其分解成简明的单项交易与事项，按照各自的性质进行归类。只要我们准确把握了编制原理，加上对每个项目的认真分析理解，现金流量表附表的编制应该是可以掌握的。（共4000字）作者：刘丰 注册会计师 中信集团