增值税出口退税.doc

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1、【精品文档】如有侵权，请联系网站删除，仅供学习与交流增值税出口退税.精品文档.出口货物退（免）税第二章出口货物退（免）税一、出口货物退（免）税的原则和范围1.出口货物退（免）税的原则 2.出口货物退（免）税的范围二、出口货物退（免）增值税的方法1.“免、抵、退”办法；2.先征后退2.“先征后退”办法3.增值税出口货物的退税率三、出口货物退（免）税的计算及会计处理1.外贸企业应退增值税的计算及会计处理（1）外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口（2）外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物一、出口货物退（免）税的原则和范围 我国的出口货物退（免）税是指在国际贸易业务中，对我国

2、报关出口的货物退还或免征其在国内各生产和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税，即对增值税出口货物实行零税率，对消费税出口货物免税。1.出口货物退（免）税的原则 “征多少、退多少”、“未征不退和彻底退税” 2.出口货物退（免）税的范围我国的出口货物税收政策分为出口免税并退税、出口免税不退税、出口不免税也不退税三种形式。根据出口货物退（免）税管理办法规定：可以退（免）税的出口货物一般应具备以下四个条件：（1）必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。这两种税的具体征收范围及其划分，中华人民共和国增值税暂行条例和中华人民共和国消费税暂行条例对其税目、税率（单位税额）均已明确。（2）必须是报关离境的货

3、物。所谓报关离境，即出口，就是货物输出海关，这是区别货物是否应退（免）税的主要标准之一。凡是报关不离境的货物，不论出口企业以外汇结算还是以人民币结算，也不论企业在财务上和其他管理上作何处理，均不能视为出口货物予以退（免）税。（3）必须是在财务上作销售处理的货物。出口货物只有在财务上作销售后，才能办理退税。（4）必须是出口收汇并已核销的货物。将出口退税与出口收汇核销挂钩可以有效地防止出口企业高报出口价格骗取退税，有助于提高出口收汇率，有助于强化出口收汇核销制度。 二、出口货物退（免）增值税的方法 1.“免、抵、退”办法；2.先征后退实行免、抵、退税管理办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物

4、，在出口时免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。（1）下列企业出口的货物，除另有规定外，给予免税并退税：（又免又退）生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物。特定出口货物。 （2）下列出口的货物，除另有规定外，给予免税，但不予退税（只免不退）：属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。

5、外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口，免税但不予退税。外贸企业直接购进国家规定的免税货物（包括免税农产品）出口的，免税但不予退税。（3）除经国家批准属于进料加工复出口贸易外，下列出口的货物不免税也不退税（不免不退）：国家计划外出口的原油。国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白银等。国家规定的其他不免税也不退税的出口货物。 （4）下列出口的货物，免税但不予退税（只免不退）：来料加工复出口的货物。即原料进口免税，加工后复出口不办理退税。避孕药品和用具、古旧图书。因其内销免税，出口也免税。国家出口计划内的卷烟。因其在生产环节已免征增值税和消费税，所以出口环节不办理退税。

6、非出口计划内的卷烟照章征收增值税和消费税，出口一律不退税。军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物。国家规定的其他免税货物。2.“先征后退”办法“先征后退”是指出口货物在生产环节按规定缴纳增值税，货物出口后由收购出口的企业向其主管出口退税的税务机关申请办理出口货物退税。“先征后退”方式目前主要适用于外贸出口企业。3.增值税出口货物的退税率 出口货物的退税率，是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。现行出口货物的增值税退税率有17%、15%、14%、13%、l1%、9%、8%、6%、5%等。说明：出口企业应该将不同税率的货物分开核算和申报，凡划分不清适用退税率的，一律从低适用

7、退税率计算退（免）税。例题.根据出口退（免）税制度的规定，下列关于出口退（免）税的表述中，正确的有（ABCD）A.出口退（免）税是为了鼓励出口，使本国产品进入国际市场B.出口退（免）税的税种主要是增值税和消费税C.除另有规定外，生产企业自营出口的自产货物给予免税并退税D.农业生产者出口的自产农产品给予免税但不退税例题.依据出口退（免）税政策，一般情况下，应按“免、抵、退”方法计算退税的有（ABC）。A.生产企业自营出口货物 B.生产企业委托出口货物 C.生产性外商投资企业自营出口货物 D.外贸企业出口收购货物三、出口货物退（免）税的计算及会计处理 1.外贸企业应退增值税的计算及会计处理 （1）

8、外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口，其出口销售环节的增值税免征；在货物出口后按收购成本与退税税率计算退税退还给外贸企业，征、退税之差计入企业成本。外贸企业出口货物增值税的计算应依据购进出口货物增值税专用发票上所注明的进项金额和退税税率计算。应退税额=外贸收购不含增值税购进金额退税税率例.某进出口公司2010年10月出口日本货物一批，进货增值税专用发票上注明的价款100000元，退税率13%，计算应退税额？（购进时款项已经支付）账务处理：购入时：借：库存商品 100000 应交税费应交增值税（进项税额） 17000贷：银行存款 117000计算不予以退税的税额不予以抵扣或退税

9、额=10000017%-10000013%=4000（元）借：主营业务成本 4000 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 4000计算应退增值税税额应退税额=10000013%=13000（元）借：应收补贴款（应收出口退税） 13000贷：应交税费应交增值税（出口退税） 13000 收到出口退税时：借：银行存款 13000贷：应收补贴款 13000 （2）外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项金额，依原辅材料的退税税率计算原辅材料应退税额。支付的加工费，凭受托方开具货物的退税税率，计算加工费的应退税额。例.某进出口公司2010年6月购进

10、布料委托加工成服装出口，取得布料增值税专用发票上注明金额50 000元，退税率13%，取得加工费发票上注明计税金额6 000元，退税率17%，该企业应退税额？应退税额=50 00013%+6 00017%=7 520（元）购入时：借：原材料 50000 应交税费应交增值税（进项税额） 8500贷：银行存款 58500支付加工费并收回商品：借：库存商品 56000应交税费应交增值税（进项税额） 1020贷:原材料 50000银行存款 7020计算不予以退税的税额不予以抵扣或退税额=5000017%-5000013%=2000（元）借：主营业务成本 2000 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）

11、 2000计算应退增值税税额应退税额=5000013%+600017%=7520（元）借：应收补贴款（应收出口退税） 7520贷：应交税费应交增值税（出口退税） 7520 收到出口退税时：借：银行存款 7520贷：应收补贴款（应收出口退税） 7520 增值税出口退税1.外贸企业应退增值税的计算及会计处理（3）外贸企业收购小规模纳税人货物出口（4）外贸企业代理出口业务的会计处理（5）兼营出口与内销货物应退增值税的计算2.生产企业免、抵、退税的计算及会计处理（1）按批准的应免抵税额、应退增值税进行会计处理。（2）生产企业免、抵、退税的计算（3）外贸企业收购小规模纳税人货物出口凡是属于持普通发票特准

12、退税的抽纱、工艺品等12类出口货物，实行销售出口货物“免税并退税”的办法。由于小规模纳税人使用的是普通发票，其销售额和应纳税额没有单独计价，必须将合并定价的销售额先换算成不含税价格，然后据以计算出口货物退税。其计算公式为：应退税额=普通发票所列（含增值税）销售金额（1+征收率）6%或5%凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物，按以下公式计算退税：应退税额=增值税专用发票注明的金额6%或5% 说明：对出口企业购进小规模纳税人特准的12类货物出口，提供的普通发票应符合中华人民共和国发票管理办法的有关使用规定，否则不予办理退税。例.某进出口公司2010年7月从小规模纳税人购进抽纱

13、工艺品100套全部出口，普通发票上注明金额6000元，从另一个小规模纳税人购进服装200套全部出口，取得税务机关代开的增值税专用发票上注明的金额5000元，退税率6%，计算应退税额？应退税额=6000（1+3%）6%+50006%=639.62（元） 账务处理： 申报退税时;借：应收补贴款（应收出口退税） 639.62贷：应交税费应交增值税（出口退税） 639.62收到出口退税时：借：银行存款 639.62贷：应收补贴款（应收出口退税） 639.62（4）外贸企业代理出口业务的会计处理外贸企业仅就劳务费收入计税缴纳营业税，退税事宜由委托人申请办理。生产企业发出货物时?借：委托代销商品 贷：库存

14、商品报关出口后? 借：应收账款某外贸企业 贷：主营业务收入借：主营业务成本 贷：委托代销商品不得免征和抵扣税额的处理借：主营业务成本 贷：应交税费应交增值税(进项税额转出)?支付代理费的处理借：销售费用 贷:应收账款 外贸企业的会计处理外贸收到货物?借：库存商品贷：受托代销商品款 报关出口收汇? 借：银行存款贷：主营业务收入借：主营业务成本 贷：库存商品支付企业款项并收取代理费? 借：受托代销商品款 贷：银行存款主营业务收入计算营业税借：业务税金及附加 贷:应交税费应交营业税 （5）兼营出口与内销货物应退增值税的计算如果出口企业将出口货物单独设立库存账和销售账记载的，应依据购进出口货物增值税专

15、用发票所列明的进项金额和税额计算。对库存和销售均采用加权平均核算的企业，也可按适用不同税率的货物分别依下列公式计算：应退税额=出口货物数量加权平均进价税率如果企业兼营内销和出口货物，当不能对出口货物单独设账核算时，不应将当期进项税额视为应退税额予以退还，而应先对内销货物计算销项税额并扣除进项税额后，再对未抵扣完的进项税额与出口货物的销项税额进行比较，确定应退税额，以避免多退税额。计算出口货物的应退税额：销售金额税率未抵扣完的进项税额应退税款未抵扣完的进项税额销售金额税率未抵扣完的进项税额应退税额销售金额退税率结转下期抵扣进项税额当期未抵扣完的进项税额-应退税额 说明：销售金额是指依出口货物离岸

16、价和外汇牌价计算的人民币金额。 2.生产企业免、抵、退税的计算及会计处理“免”税，是指对生产企业出口的自产货物和视同自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物和视同自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物和视同自产货物，在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的税额部分按规定予以退税。 出口企业应免抵税额、应退税额的核算有两种处理方法。一种是在取得主管国税机关出具的免抵退税通知书后，根据免抵退税通知书上的批准数作会计处理；另一种是在办理退税申报时，根据生产企业出口货

17、物“免、抵、退”税汇总申报表上申报数作会计处理。 （1）按批准的应免抵税额、应退增值税进行会计处理。企业在进行出口货物退税申报时，不作账务处理。在收到主管国税机关出具的免抵退税通知书后，根据批准的应退税、应免抵税作如下会计分录：借：应收出口退税增值税(批准的退税额）应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳增值税）(即批准的免抵税额）贷：应交税费应交增值税（出口退税）（2）生产企业免、抵、退税的计算计算当期应纳税额当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额其中：当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率-

18、出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额和抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格（出口货物征税率-出口货物退税率说明：a.当期免抵退税不得免征和抵扣税额：（这部分税额不免也不能抵扣）意味着是企业应该缴纳的税额，它是由于存在出口货物征税率和退税率的差异而造成的，所以，应当从进项税额中减除。（原来购进的材料有进项税额）例如：某企业出口货物的征税率为17%，退税率13%，出口货物的离岸价为200万元，则当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200（ 17%-13%）=8万元b.保税区：保留征税权利的地区，有国外进入保税区然后直接出口，不交税，离开保税区，进入内地，就交税。内地企业的

19、产品进入保税区算出口，可以办理出口退税，如果没有离境，有回到内地，算进口，要交税。c.免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额：在保税区的企业从国外购进原材料不征收进口环节的增值税，即没有进项税额，在保税区进行生产，然后直接出口，不缴纳出口环节的增值税，由于原来购进的材料有进项税额，出口环节就不存在不得免征和抵扣税额，即不存在企业应该缴纳的税额，所以，应当从应该缴纳的税额中减除。它也是由于存在出口货物征税率和退税率的差异而造成的，只不过这部分金额与免税进口的原材料相关。增值税出口退税2.生产企业免、抵、退税的计算及会计处理（3）免、抵、退增值税的会计处理计算当期免抵退税额免抵退税额=出口货物离岸价外

20、汇人民币牌价出口货物退税率-免抵退税额抵减额其中：免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物退税率说明：免抵退税额抵减额也是来的时候没有税，出口的时候也不退税，所以，要从免抵退税额中减除。计算当期应退税额和免抵税额如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则：当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则：当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0总结：第一步剔税：计算不得免征和抵扣税额： 免抵退税不得免征和抵扣的税额离岸价格外汇牌价（增值税率出口退税率）； 第二步抵税：计算当期应纳增值税额 当期应纳税额内销的销项税额（进项税额免抵退税

21、不得免抵税额）上期末留抵税额；第三步算尺度：计算免抵退税额 免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货的退税率； 第四步比较确定应退税额；第五步确定免抵税额 例：某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，2010年3月的有关经营业务如下： (1)购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证。 (2)内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行。 (3)出口货物的销售额折合人民币250万元。2月末留抵税额3万元；出口货物的征税率为17%，退税率为13%。 （1）3月免抵退税不得免征和抵扣税额=250*（17%-13%）=10万 （

22、2）3月应纳税额=100*17%-（34-10）-3=17-24-3=-10万 （3）出口货物免抵退税额=250*13%=32.5万 （4）当期期末留抵税额当期免抵退税额 当期应退税额=当期期末留抵税额，3月应退税额=10万 （5）当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=32.5-10=22.5万（3）免、抵、退增值税的会计处理 “未交增值税”专栏，核算出口企业当月上缴本月的增值税额。 “出口抵减内销产品应纳税额”专栏，反映出口企业按规定计算的应免抵税额：借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品的应纳税额）贷：应交税费应交增值税（出口退税） “转出未交增值税”专栏，核算出口企业月终转出应交

23、未交的增值税。借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税 “出口退税”专栏，核算出口企业出口的货物，在向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税所免抵的税款以及应收的出口退税款。出口货物应收的增值税额以及免抵税额，用蓝字登记；出口货物因计算错误多提的增值税额以及免抵税额，用红字登记。 “进项税额转出”专栏，企业核算出口货物免税收入时，按照征税率与退税率之差计算的不得抵扣税额，作出口成本增加的同时，作“进项税额转出”。 借：主营业务成本贷：应交税费应交增值税（进项税转出）例.某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，

24、退税税率为13%。2010年6月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款4000万元，外购货物准予抵扣的进项税额680万元通过认证。上期期末留抵税款50万元。本月内销货物不含税销售额2100万元，收款2457万元存人银行。本月出口货物的销售额折合人民币3000万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。购进材料时：借：原材料 4000 应交税费应交增值税（进项税额） 680贷：银行存款 4680实现内销收入时：借：银行存款 2457贷：主营业务收入 2100应交税费应交增值税（销项税额） 357实现出口销售收入时：借：银行存款 3000贷：主营业务收入 3000结转出口货物当期不予抵扣或退税的税额时：3000（17%-13%）=120（万元）借：主营业务成本 120贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 120出口抵减内销产品销项税额时：当期免抵税额=免抵退税额-当期应纳税额=300013%-210017%-(680-120)-50=390-253=137（万元） 借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品的应纳税额）137贷：应交税费应交增值税（出口退税） 137结转应收退税款时：借：应收出口退税 253贷：应交税费应交增值税（出口退税） 253收到款项时：借：银行存款 253贷：应收出口退税 253