审计学讲义.doc

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1、【精品文档】如有侵权，请联系网站删除，仅供学习与交流审计学讲义.精品文档.审计学基础讲义关于本课程的几点说明一、本课程的教学目的经济越发展，会计越重要，审计监督越必不可少！本课程属于专业基础课，在人才培养过程(培养计划)中，尤其是审计专业，具有十分关键的地位及作用。1.通过审计学基础课程的学习使学生掌握审计学的基本理论和基础知识，并有初步的审计基本方法的运用能力。 2.通过审计学基础课程的学习使学生明确审计作为一门具有独立性、权威性的经济监督学科在当代市场经济条件下的社会经济生活中具有极其重要的地位和现实作用。 3.通过审计学基础课程的学习，明确审计学基础课程在整个审计学学科体系中重要的基础地

2、位以及它在整个审计学学科体系中所起到的重要的基础作用。 4通过本课程的学习，为学生的就业拓宽渠道 例： 据中华英才网预测未来十种高薪职位全曝光 注册会计师：年收入将在10万元左右 国内目前至少急需35万名注册会计师，而实际具备从业资格的只有8万人左右，其中被国际认可的不足15。每年包括德勤、毕博在内的四大会计师事务所招收的高校毕业生月薪大都在五六千元，再加上每年丰厚的奖金，收入会超过10万元。在未来10年我国需求的15类人才排行榜中，注册会计师位居榜首，尤其是熟知专业业务和国际事务的人才更为抢手。注册会计师有望成为高人气“金领”族。职业薪酬：现在，拿到内地注册会计师资格，整体薪金水平可以达到每

3、年5万到10万元人民币；而拿到一个洋证书，则意味着平均50万元，甚至超百万的年薪。 国际注册会计师资格(ACCA资格)中国最值钱的五大证书之一（IT审计师资格(CISA资格，CISA是国际注册信息系统审计师的简称，又称IT审计师；北美精算师资格(FSA资格)；特许金融分析师资格(CFA资格)； 注册金融策划师资格(CFP资格)）如今的会计行业早已不是拿着算盘打天下的账房先生了。电算化是必备的武器，而本土的上岗证对会计师而言就像身份证那样平常：没有，则立即驱逐出境；有了，也难保拥有一方沃土。于是，一大批新生代的会计师们不辞辛劳地涌入了考洋证书的行列。说起会计行业的职业资格考试，除了国内的注册会计

4、师CPA外，还有5种国外认证的会计师资格证书：ACCA(特许公认会计师认证)，AIA(国际会计师专业资格证书)，CGA(加拿大注册会计师)，CMA(美国管理会计师考试)和CTA(澳大利亚公证会计师考试)。每张证书适应的国家和教学、考试内容都有一定区别，用来适应不同国家的会计制度。其中叫得最响的非ACCA莫属。ACCA在国内已经被约定俗成地称为“国际注册会计师”，实际上是特许公认会计师公会(The Association of Chartered Certified Accountants)的缩写，它是英国具有特许头衔的四家注册会计师协会之一，也是当今最知名的国际性会计师组织之一。具备ACCA资

5、格就拥有了打开这一职业发展之门的金钥匙，因此又被称为“国际财会界的通行证”。ACCA以其全球公认、国际推崇而令人神往，但又以全英文考试难度大、综合能力要求高而令人生畏。它共分为三个阶段14门课程，每次考试最多只能报考4门，学员只要在注册后10年内完成所有考卷就可以获得ACCA的资格认证。所以，按最理想化的方式计算，通过所有的14门考试，花上将近3年时间也就够了，而实际情况却远非如此。由于是全英语教材，对中国学生而言，语言关就将很多人拦腰截住，而且从第二阶段开始难度大幅提高，再加上ACCA苛刻的考试方式，很多人在这一关口竹篮打水一场空，人力物力消耗甚大，七八年无功而返的大有人在。有资料显示，自A

6、CCA在国内启动以来，到2001年中国内地仅有2800人注册成为ACCA的学员，到目前也不到1万人。而据有关人士估计，我国大约需要35万名注册会计师。需求缺口的巨大，加上ACCA本身十年磨一剑的含金量，使ACCA的会员大多身价不菲。中国内地获得ACCA资格的第一人吴卫军，就进入了国际著名的普华永道公司，并用了5年时间从高级经理提升到合伙人的位置，成为国内会计界的风云人物。据估计，目前持有ACCA证书的人员普遍年薪在40万元左右，最高年薪已逾百万元。在未来的10年我国需求的15类人才排行榜中，注册会计师位居榜首，尤其是熟知专业业务和国际事务的人才更为抢手。杨福生，郝红斌。二、学习方法认真听讲，用

7、心读书三、本门课程的要求 1课上要求最好准备一个笔记本（非手提电脑），没有的最好每次课准备稿纸或白纸，主要原因是为课上练习及平时作业做准备。注：上交的平时作业用纸一定要规范，不要拿纸条、宣传单背面等书写，否则，会影响平时成绩。2考勤要求（1）事、病等特殊情况可以请假，但切记每次课前请，可以发短信、打电话、（注 短信以收到为准，电话以接收为准）请假条或代请，但必须是课前，否则按旷课处理。（2）如果无故旷课，（包括自考或其他考试未请假者）每次扣掉平时成绩的5分，直至扣完为止，不会出现负数。事、病假视实际情况酌情扣减。故必须注意考勤！四、考试期末考试未闭卷笔试的方式，考试范围主要是平时授课的重点内容

8、，故应注意做好重点内容的标记。五、教材说明本教材涵盖国家审计、内部审计、注册会计师审计的相关内容，但以注册会计师审计为主，兼顾国家审计和内部审计。第一章 审计学概论教学目的与要求：1、了解我国审计的发展过程；2、掌握西方审计的产生与发展；3、理解并掌握审计的概念及职能、对象。教学重点：1、审计产生的条件及客观基础；2、几个标志的年代；3、审计的本质特征；4、审计的监督职能。教学难点：如何正确理解审计的概念。第一节 审计的产生和发展一、审计产生的客观基础受托经济责任的存在 审计是社会经济发展到一定阶段的产物，是在财产所有权与经营权相分离的条件下，随受托经济责任的产生而产生，并伴随着受托经济责任的

9、发展而发展。经济责任财产所有者财产经营者独立的专职机构或人员代管（出现所有权与经营权的分离）委托客观公正审查评价图11报告n 审计关系。审计人、被审计人、审计委托人。审计人与被审计人是审计关系。 审计人与审计委托人是委托关系。 被审计人与审计委托人是经济责任关系二、西方审计的产生与发展（一）国家审计的产生与发展最早在奴隶社会的古罗马、古埃及和古希腊，已经有了官厅审计。目前已有160多个国家建立国家审计机构。在西方国家，审计的产生与发展经历了一个漫长的过程。1奴隶社会据考证，早在奴隶制度下的古罗马、古埃及和古希腊时代，已有官厅审计机构。在公元前400多年的古罗马，真正掌握国家权力的是元老院，它拥

10、有较高的行政和司法权力，具有监督执行官的权力。元老院及其下属的监督官对国库和地方的财政收支实行监督，并根据监督结果对遵纪守法、管理有方的官吏进行奖励，对违法乱纪、管理混乱的官吏进行惩罚。尽管在西方历代封建王朝中，设有审计机构和人员，对国家的财政收支进行监督，但当时的审计，无论从组织机构上还是方法上，都还处于很不完善的阶段。2在资本主义时期随着经济的发展和资产阶级国家政权组织形式的完善，国家审计也有了进一步的发展。在现代资本主义国家中，国家审计机构的隶属关系大体上可分为三种：一是隶属于议会，由议会直接授权，议会是国家的最高立法机关，在议会设专门的审计机构，对政府及国有事业单位的财政财务收支进行独

11、立的审计监督，如美国、加拿大、澳大利亚和西班才等国家。这种类型的审计机构具有较强的独立性和权威性。二是隶属于政府，由政府直接授权，在政府下设审计机构，对政府及国有事业单位的财政财务收支及经济活动进行审计监督，如中国、罗马尼亚、菲律宾等国家。该类审计机构对政府负责向政府提供审计报告，同第一种类型相比较具有一定的独立性和权威性。三是隶属于财政部，由财政部直接授权，在财政部下设审计机构，如瑞典的国家审计。这种类型的审计机构与其他类型相比较，其独立性和权威性均较小。应该看到，各国国家审计机关都是根据自己的国情来设置的，除以上三种类型外还有其他情况，如日本的会计检察院直接对天皇负责。总之，不管哪种类型，

12、都应保证审计工作的独立性和权威性，不受外界团体和个人的干扰，客观、公正地行使审计监督权。（二）注册会计师审计的产生与发展注册会计师审计最早起源于欧洲国家，即意大利的合伙企业制度形成与英国的股份制企业制度发展和完善与美国发达的资本市场。1、起源：16世纪的意大利威尼斯，最初原因是适应当地合伙企业制度的需要。2、形成：时间：184420世纪初，地点是英国。（1）随着英国资本主义经济的发展，在英国出现了一批专门以查帐为职业的独立会计师，目的为查错防弊，此时的独立审计为任意审计。（2）注册会计师产生的“催化剂”是1721年英国的“南海公司事件”，议会聘请会计师查尔斯斯奈尔对该公司进行审计，斯奈尔以“会

13、计师”的名义提出了“查账报告书”，从而宣告了独立审计注册会计师审计的诞生。（3）随着英国1845年公司法的修订，1853年，在苏格兰的爱丁堡创立了第一个职业会计师的专业团体爱丁堡会计师协会，标志着注册会计师职业的诞生。3、发展：（1）19世纪末，20年代初，由于全球经济发展的核心逐步由欧洲转向美国，因此，从19世界末20世纪初，是美国民间审计建立并完善的重要阶段，在此期间，美国成立了会计师协会，以后又更名为注册会计师协会（AICPA，the American Institute of Certified Public Accountants）,现有成为当今世界最大的执业会计师专业团体。（2）2

14、0世界末30年代初，即1929年至1933年出现的资本主义经济危机，为注册会计师审计的长足发展提供了机遇，许多国家以法律形式规定，企业会计报表需由注册会计师进行审查验证，同时也英国著名的“南海公司事件”是注册会计审计产生的“催产剂”。当时的南海公司以虚假的财务信息诱骗投资人上当，其股票价格一时扶摇直上，但好景不长，1720年，南海公司最终未能逃脱破产倒闭的厄运，使股东和债权人损失惨重。英国议会聘请会计师查尔斯斯耐尔对南海公司进行审计。斯耐尔于1721年以“会计师”的名义提交了“查帐报告书”。这生。一般认为，西方国家的民间审计大致可概括为四个不同的发展阶段，见表11：阶段时间特点报告使用人对象目

15、的方法详细审计（英国式审计）184420世纪初会计账簿查错防弊详细审计股东资产负债表审计（信用审计）（美国式审计）20世纪初至三十年代账簿及资产负债表判断企业信用状况从详细初步转向抽样股东及债权人会计报表审计（美国式审计）20世纪初三、四十年代会计报表及财务资料提出客观公正的审计意见测试内部控制制度，广泛采用抽样审计社会公众现代审计20世纪四十年代至今审计机构集中化，审计技术不断完善，制度基础审计得到推广，开始向风险导向审计转变，抽样审计方法广为运用，审计准则体系已经建立，社会审计范围进一步扩大，计算机辅助审计技术被广泛采用等。 社会公众（三）内部审计的产生与发展（了解）1西方古代内部审计的最

16、初形式是寺院审计，而最典型的就是庄园审计219世纪末20世纪初，近代内部审计产生了英国1844年制定的公司法，从法律制度上要求企业设监事之职，行使内部审计之权，从而初步确立了近代内部审计制度。早在1875年1月，德国克虏伯公司内部审计手册中就指出，审计人员应确定是否正确地遵循了法律、合同、政策和程序，企业的所有业务是否符合所确定的政策并取得成功。3布瑞克(Brink)1941年1月出版内部审计-程序的性质、职能和方法，是世界上第部内部审计专著，标志着内部审计学的诞生和确立。41973年被称为“现代内部审计之父”的索耶(Lawrence Sawyer)出版现代内部审计实务，标志着内部审计已经形成

17、了一个比较完整的理论实务体系。51941年11月内部审计师协会(IIA)成立，总部设在美国佛罗里达州，致力于提高内部审计实践的职业水准，这标志着内部审计已成为引人注目的职业。作为倡导者，瑟斯顿被称为“内部审计师协会之父”。1944年IIA在加拿大设立了多伦多分会标志着已具有国际性特色，并逐步发展成为国际性组织。三、我国审计的产生与发展我国是世界上较早产生国家审计的国家之，审计发展经历了一个漫长的过程，大体上可分为七个阶段：1周时期萌芽阶段。西周有审计萌芽的思想。“上计”制度是审计制度的雏形，在世界审计史上有领先地位。2秦汉时期确立阶段1、初步形成了统一的审计模式；2、“上计”制度日趋完善；3、

18、审计地位提高，职权扩大3隋唐至宋日臻健全阶段。 设置“比部”掌管国家财计，审计工作有较强的独立性。宋代“审计” 一词出现，内部审计出现。 4元明清衰退阶段。取消比部，户部监管，独立性减弱 5中华民国不断演进阶段。演进：旧中国的注会审计起源于辛亥革命之后。1918年，北洋政府农商部颁布了我国第一部注会法规会计师暂行章程。1921年由谢霖先生在上海创办了中国第一家会计师事务所正则会计师事务所，后来潘序伦又创办了“潘序伦会计师事务所”，后改名为“立信会计师事务所”。1930年国民政府颁布会计师条例，确立了会计师的法律地位。6新中国成立后前三十年中止阶段。 7十一届三中全会以后的振兴阶段。1983年成

19、立审计署。1988年颁布审计条例,1995年颁布审计法。 发展：1979年党的十一届三中全会以前，即改革开放以前，计划经济占主体地位，民间审计一直未得以恢复。改革开放之后，为适应外商投资者的需要，我国的民间审计才又逐渐恢复起来。比较有代表性的事件有：（1）1980年12月14日，外企报表必须由注册会计师审计，为恢复我国注册会计师制度提供了法律依据。（2）1980年关于成立会计顾问处的暂行规定，标志着我国注册会计师行业的复苏。（3）1981年，“上海会计师事务所”成立，这是新中国的第一家会计师事务所。（4）1988年，管理注册会计师的专业团体中国注册会计师协会成立。（5）1993年，注册会计师法

20、通过。（6）1997年，中国注册会计师协会加入国际会计师联合会，自此开始向着国际化的方向发展。三、对民间审计的进一步认识1、注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其产生的直接原因是两权分离。如图12所示：经济责任财产所有者财产经营者独立的专职机构或人员代管（出现所有权与经营权的分离）委托客观公正审查评价图11报告从图中我们可以得出以下几点：（1）经营者对所有者负有经济责任；（2）由于信息不对称，所有者需计师审计体现了双向独立，即“一手托两家”。（4）报告具有鉴证职能。2、注册会计师审计是随着商品经济的发展而发展。 商品经济越发达，对注册会计师的需求越大、越高；商品经济越发达，财产的所有

21、权与经营权分离的程度越高，报告的使用人就越来越多，所以对注册会计师的要求也就越来越高。3、其有独立、客观、公正的特征。 其中，独立是前提，客观公正是落脚点。正是由于注册会计师既独立于财产的所有者，又独立于财产的经营者，它体现为双向独立，这种双向独立我们经常称之为超然独立，它既不受所有者的管辖，又不受经营者的制约，所以它是超然独立的。正因为它超然独立，因而能做出超然独立、客观公正的审计结论，社会公众才认可，才树立了很高的权威性，报告才具有很强的鉴证职能，所以这些内容大家是需要明确的。如果注册会计师失掉了独立性，不独立就做不到客观公正，自然也就谈不上报告的鉴证职能。第二节 审计的概念一、审计的概念

22、审计是由国家授权或接受委托的专职机构或人员，依照国家法规、审计准则和会计准则，运用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及其相关资料的真实性、正确性、合规性、合法性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，签证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。这一定义可以概括为以下几个方面的涵义：1、审计的主体：专职机构或人员。专职机构指政府审计机关、内部审计机构和会计师事务所；专职人员指专门从事政府审计、内部审计工作的人员和依法经批准执业的注册会计师。2、审计的客体（审计的对象）：一是被审单位的财政财务收支及有关的经营管理活动；二是被审单位的会计资

23、料及其相关资料。3、取得审计业务的途径：接受委托或授权。其中社会审计师委托，内部审计和政府审计师授权。4、审计依据：按照审计依据的性质和内容，可分为以下四类：国家颁布的法律、法规和各项方针、政策，如中华人民共和国审计法等；中央各部委、地方行政主管部门制定的规章制度，如企业会计准则等；国家、地方各级政府和企、事业单位编制的预算、计划，签定的经济合同等；中央各部委、地方各级政府和企、事业单位制定的业务规范、技术经济指标等。 5、审计的目的：审计的目的就是审计工作预期要达到的目标。审计的目的取决于审计的职能和审计授权人或委托人对审计工作的要求。本教材是以注册会计师审计为主，其审计的目的就是对被审计单

24、价的财务报表及相关资料的合规性和公允性发表审计意见，维护社会公共利益和股东、债权人及政府机构的合法权益，促进社会主义市场经济的健康发展。注册会计师审计的目的可概括为两个方面： (1)审计的一般目的：审计的一般目的是注册会计师队被审计单位的会计报表进行审查并发表审计意见。对报表审计并发表审计意见。要注意这里边的报表指报表整体，既包括主表，也包括附表及使用说明等。报表使用人需要用报表做出自己的判断决策，于是要求注册会计师对报表的可靠程度做出鉴证，从而提高会计报表的可靠性和可信性。一般目的又表现在两个方面：一是合法性：是指被审计单位的会计报表是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定。在我国

25、企业会计准则、企业会计制度等相关会计制度是法定要求，被审单位必须遵守，因此，注册会计师应当判明被审单位会计报表的编制及财务会计处理是否遵循企业会计准则及其他有关财务会计法规的规定，况且只有合法才能做到公允；二是公允性：是指被审计单位的会计报表在所有重大方面是否公允的反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。被审单位的会计报表在所有重大方面是否公允的反映了被审单位在会计核算期末的财务状况及整个会计核算期间的经营成果及现金流量情况，这是报表使用人最为关心的。由于审计测试技术及被审单位内部控制等方面的局限性，注册会计师在审计过程中难以将会计报表中所有的错误、漏报等审查出来，只有注册会计师严格遵

26、守独立审计准则，保持合理的职业谨慎，就能把会计报表中重大的错报和漏报差错来。因此，注册会计师的审计意见应合理保证会计报表使用人确定已审计报表的可靠程度，从而做出相关的判断和决策。应注意公允性真实性，重大方面方方面面，二者绝对不能划等号。公允只说明是恰当的，并不是一点错都没有，要说真实那就应该一点错都没有，公允不等于真实。另外为什么注册会计师不能说会计报表在所有方面都真实地反映了被审单位的财务状况、经营成果和现金流量？原因一是被审单位内部控制的局限性。即使再好的内控也不能防止发现纠正所有错误。内控差，出现错漏报的风险就高；二是审计测试技术的局限性。抽样不代表整体，样本只是一定程度上代表的总体特征

27、，但不等于总体特征。注册会计师的审计意见应合理保证会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程度，从而做出相关的判断或决策。这里为什么强调合理保证？合理保证是指保证发现重大问题而不是所有问题。CPA是报表的鉴证人而非保证人。我们只能发现重大的错报而非全部，把重大错报发现了，保证不影响所有人的判断。因为金额小，性质不严重的错报不影响报表使用人的决策。如：总资产是100万，净利润100万，审计后发现只有50元的待摊费用少记了了从而使净利多出50元，净利是100万还是99万9千9百5十对报表使用人的决策没有影响。投资决策时只有NPV大于0即可。如果重要性水平为资产的10%，那也就是只有5元的错报，报表使

28、用人一般不在乎。合理保证的含义与要求 合理保证与绝对保证是一个相对概念。绝对保证是指注册会计师对财务报表整体不存在重大错报提供百分之百的保证。合理保证要求注册会计师通过不断修正的、系统的执业过程，获取充分、适当的证据，对财务报表整体发表审计意见，它提供的是一种高水平但非百分之百的保证。 为什么是合理保证 由于审计中存在的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。导致固有限制的因素主要包括下列内容。 一是选择性测试方法的运用 选择性测试的方法。既然是选择性测试，就存在这样的风险：根据选出的测试项目得出的结论，并不能代表根据所有测试项目得出的

29、结论。 二是内部控制的固有局限性：在决策时人为判断可能出现错误或由于人为失误而导致内部控制失效；可能由于两个或更多的人员进行串通，或管理层凌驾于内部控制之上而使内部控制被规避。 （2）特殊目的：针对特殊审计业务而言，是对被审单位按照特殊的编制基础（如收付实现制基础）编制的报表和其他会计信息进行审计并发表审计意见。由于对报表审计占绝大多数，所以在审计目的中要以一般审计目的为重点。除一般审计目的外，基本都是特殊审计目的。如盈利预测审核等。 6、审计的最本质特性独立性。二、审计的分类第三节 审计的职能和对象一、审计的职能 审计职能是指审计本身所固有的内在功能。审计职能不是一成不变的，它是随着经济的发

30、展而发展变化的。通过总结历史和现实的审计实践，一般认为审计具有经济监督、经济鉴证和经济评价等职能。1经济监督职能。监督是监察和督促的统称。所谓经济监督，主要是指通过对被审计单位的财政财务收支及其有关经济活动真实性、合法性和效益性的审查，指出错弊，监督被审计单位或个人遵守财经法纪，履行经济责任。经济监督职能是审计的基本职能。 经济监督职能是国家审计的主要功能。2经济鉴证职能。鉴证包括鉴定和证明两层含义，是指外部审计机构或人员依法对被审计单位的会计及其他经济资料所反映的财政财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查，对其进行客观公正的鉴证，取得国家及社会各方面的公认，作为评价经济责任

31、、解脱经济责任和依法处理的依据。 3经济评价职能。指审计机构或人员在对被审计单位的财政财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查核实的基础上，评价其财务状况、经营成果的优劣、经济效益的高低和经济责任的履行情况，促进其改善经营管理、提高经济效益、巩固经济责任制。如我国实行的承包经营责任审计、厂长(经理)离任责任审计等。值得注意的是，审计的职能客观存在于审计之中，随着经济的发展，因此对审计的职能的认识也有多种看法，例如：有的人认为审计除了上述的三种职能外，还有经济调控职能，管理服务职能、加强法制建设职能、规划建设职能等。我们认为，尽管审计职能不断丰富，对审计职能的认识也会随着审计的发

32、展而不断的深化，但经济监督、经济鉴证、经济评价仍是当前审计的主要职能。二、审计的对象审计对象是指审计所要监督的客体，即审计监督的内容和范围。正确认识审计的对象，有利于对审计概念的正确理解、审计方法的正确运用和审计监督职能的进一发挥。审计的对象是一个历史范畴，随着社会经济的发展和审计目标的不断提高，“审计监督的内容和范围”也在不断发展变化。审计的对象可以概括为被审计单位的经济活动，具体包括两个方面的内容： （一）被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动；（二）被审计单位的各种作为提供财务收支及其有关经营管理活动信息载体的会计资料和其他资料。 综上所述，审计的对象是指被审计单位的财务收支及其有关

33、经营管理活动，以及作为提供这些经济活动信息载体的会计资料和其他有关资料。会计资料和其他有关资料是审计对象的现象，其所反映的被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动是审计对象的本质。第四节 审计依据一、审计依据的概念1 审计依据是审计人员在审计过程中用来衡量被审计事项是非优劣的准绳；是提出审计意见，做出审计决定的依据。审计人员在执行审计时，必须有评价与判断的标准和说明审计意见、审计决定正确的依据，否则难以令人信服和取信于社会公众。2审计证据与审计依据的不同：要说明被审计事项是真实的，不仅要有证据说明经济事项的真相，还要有标准去衡量它是否符合客观事实，是否正确无误；要说明被审计事项是合法的，不仅

34、要有证据说明经济事项及其反映资料的实际存在状况，还要有标准来衡量它是否符合国家的方针政策、法律、法规和有关规章制度；要说明被审计经济活动是有效的，不仅要有证据说明被审计经济事项的效益状况，还要有标准去衡量它有无经济效益以及经济效益的高低。审计过程中的标准就是审计依据。由此可见，审计证据只能说明事实真相，而不能引出结论和意见；只有审计证据和审计依据对照，才会引出是非优劣的结论，才能表示审计意见和做出审计决定。3审计依据与审计准则的不同：审计依据和审计准则是两个完全不同的概念。审计依据是衡量审计客体的尺度，它所回答的问题是根据什么、按什么理由做出这样的判断、提出这样的意见和做出这样的决定。审计准则

35、是审计工作本身的规范，是审计人员的行为指南，它所回答的是如何进行审计的问题；审计准则也可以用来衡量审计主体工作优劣、工作质量问题。二、审计依据的分类审计依据可按不同的标准进行分类，不同种类的审计依据有着不同的用途。对审计依据进行适当的分类，有利于审计人员根据需要选用恰当的审计依据。(一)按审计依据来源渠道分类1外部制定的审计依据国家制定的法律、法规、条例、政策、制度；地方政府、上级主管部门颁发的规章制度和下达的通知、指示文件等；涉外被审事项，所引国际惯例的条文等。2内部制定的审计依据被审单位制定的经营方针、任务目标、计划预算、各种定额、经济合同、各项指标和各项规章制度等。(二)按审计依据性质内

36、容分类1法律、法规 法律是国家立法机关依照立法程序制定和颁布，由国家强制执行的行为规范总称。如宪法、会计法、审计法、预算法、税收征管法、等等。法规是由国家行政机关制定的各种法令、条例、规定等，如企业会计准则、企业财务通则等等。2规章制度 主要由国务院各部委根据法律和国务院的行政法规制定的规章制度；省、自治区、直辖市根据法律和国务院的行政法规制订的规章制度，被审计单位上级主管部门和被审计单位内部制订的各种规章制度等。如单位内部制定的各项内部控制制度等。 3预算、计划、合同 如企业单位制定的各种经济计划，被审单位与其他单位签订的各种经济合同等。4业务规范、技术经济标准如人员配备定额、 工作质量标准

37、、原材料消耗定额、工时定额、能源消耗定额、设备利用定额等。还有国家制定的等级企业标准、优秀企业的管理条例等。三、审计依据的特征(一)权威性任何审计依据都具有定的权威性或公认性，否则不足以引用为依据。但是，不同层次的依据，其权威性大小不样。如国家的法律、法规是衡量经济活动是否合法、台规的依据，它具有很高的权威性，依据它提出审计意见，做出审计决定一般是正确无误的。再如单位内部制订的规章制度、预算、计划、定额、标准、历史数据等，则不具备上述法律、法规的权威性，但依然是用来衡量经济活动优劣的重要依据，对于这类依据主要强调它的公认性和可接受性，一般要由审计人员和被审查单位协商后确定。(二)层次性审计依据

38、的层次越高，其管辖的幅度越宽，其适用的范围越广，其权威性越大。这是因为高层次依据主要是国家制订的法律、法规，适用于全国，而且低层次的法规及规章制度不能违反最高层次的法规，只能在此基础上进行研究和加以具体化。(三)区域性从空间上看，很多审计依据还要受到区域性限制，由于各国的社会经济制度不同、生产力发展水平不同，其审计依据和内容也各不相同，因此一个国家不能照搬另一个国家的审计依据。我国各地区、各部门的实际情况和发展水平也不相同，因此，其适用的审计依据也各不相同。审计人员在进行审计判断时，必须注意到地区差别、行业差别和单位差别。(四)时效性从时间上看，各种审计依据都有一定的时效性，不是在任何时期、任

39、何条件下都适用。作为衡量经济活动是否真实、合法和有效的审计依据属于上层建筑的范畴，它会因经济基础的发展变化而不断变化，也即是在不断地变更和修订之中。这就要求审计人员在审计工作中，密切注意各种依据的变化，选用在被审计事项发生时有效的判断依据，不能以旧的审计依据来否定现行的经济活动，或用新的审计依据来否定过去的经济活动。 (五)相关性审计依据的相关性，主要是指所引用的审计依据应与被审计项目的目的和应证实的目标相关。审计人员所做的审计判断，所表示的审计意见以及所做出的审计决定是否正确无误，是否令人信服，与审计人员所使用的审计依据的相关程度及针对性强弱关系很大。审计依据的相关性，首先表现在所选用的依据

40、与被审计事项是相关的，能够判定被审计事项是否真实、合法、有效；其次是能说明审计人员提出的审计意见、做出的审计决定有充足的理由；三是针对某一被证实的事项来说，所选用的各种依据能从不同的角度去证实，并能说明一定的程度，这些依据也是相关的。四、运用审计依据的原则不同的被审计事项需要不同的衡量、评价依据，审计人员应根据不同的审计目标、不同的实际需要，选用适当的审计依据进行审计判断，提出审计意见，做出审计决定。这就需要审计人员在选用审计依据时遵循一定的原则。(一)从实际出发审计人员应从实际出发，具体问题具体分析，根据需要选定适用的依据；选用时一定要依据其权威性、层次性、区域性、时效性、相关性的特点及其要

41、求，尽可能选用权威性大的、令人信服的依据；要选用高层次的依据，如选用低层次依据一定不能与有关高层次依据相抵触；应选用本地区、本行业、本单位适用的依据；应选用适用于被审计事项发生时有效的依据；应选用与被审汁事项有关、有利于做出审计判断、表示审计意见和做出审计决定的审计依据。 (二)把握实质问题由于影响经济活动的因素是多方面的、不断变化的，被审计单位的经济活动是错综复杂的，经济情况也是瞬息万变的。因此，既要历史地看问题，又要辩证地看问题，认真仔细地研究多种问题中哪些是主要问题，哪些是本质问题；多种因素、矛盾中，哪些是主要因素，哪些是主要矛盾，哪些是矛盾的主要方面。只有抓住主要矛盾和矛盾的主要方面，

42、才能把握问题的实质，才能选用适当的审计依据，并据以做出正确的判断，提出合理的意见和做出令人信服的决定。 (三)准确可靠审计人员所运用的依据必须准确可靠，决不能把道听途说的主观臆测作为判断是非的依据。无论引用什么资料作为依据，均要查看原件、签发单位和签发时间，并判断其适用性。凡引用数据，一定要亲自复核，决不能照搬照抄；凡列举的定额、标准，必须要有原文资料，并核实其有效期和适用的单位；凡引用的单位管理制度，一定要有文字记载领导的口头指示和某种会议精神，如没有文字依据，均不得作为审计依据；凡引用法律、法规、规章制度，一定要查到原文原件，做适当的摘录或复印，决不可断章取义，妄加推论。第二章 我国的审计

43、组织体系审计组织体系又称审计组织形式或审计模式，是指由担负不同审计任务的审计机构、审计人员和审计规范等审计组织之间形成的相互联系、相互补充的一个有机整体。我国的审计组织体系由政府审计、内部审计和社会审计共同构成。由于各审计组织在机构设置、职责权限、审计规范、审计内容等方面都担负着不同的审计任务，故各审计组织在审计体系中的地位也各不相同。第一节 注册会计师审计一、注册会计师审计的含义独立审计是指注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表意见。二、注册会计师审计机构及审计人员（一）注册会计师审计机构根据中华人民共和国注册会计师法的规定，注册会计师审计组织一般是由一

44、定资格的专业人员，通过政府相关部门的批准，以一定方式组织起来形成的民间审计机构，在我国主要是指会计师事务所。所谓会计师事务所是指经国家有关部门批准注册登记，依法独立承办审计业务和会计咨询、会计服务业务的审计组织。在我国，注册会计师只有加入会计师事务所才能执业。（二）审计人员会计师事务所的审计人员包括注册会计师和业务助理人员。其中，注册会计师是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，有时也指其所在的会计师事务所；业务助理人员是指虽然尚未取得注册会计师资格，但是具备一定的会计、审计、经济、管理及其它财务知识，参与审计业务，执业水平达到一定程度的人员。 1我国注册会计师的报考条件根据注册会计

45、师法及注册会计师全国统一考试办法的规定，具有如下条件之一的中国公民，允许报名参加注册会计师考试：具备高等专科以上学历；具有会计、审计、统计、经济等相关专业中级以上专业技术职称。报名参加考试时需提供学历证书或专业技术职称证书。2考试组织机构全国注册会计师统一考试工作由全国考试委员会办公室和各省、自治区、直辖市财政厅（局）依法规定成立的地方考试委员会及其办公室负责领导并组织。3注册会计师考试科目注册会计师全国统一考试科目为审计、会计、财务成本管理、经济法和税法，共五科。考试方式为闭卷笔试，客观性试题答案填涂在答题卡上，主观性试题答案则在答题纸上完成。注：降分也是加上所降之分，故及格分数就是60分。

46、从2003年开始主观题也改为机读，只不过有判卷老师根据你的答题要点替你填制答题卡。 4注册会计师考试成绩认定注册会计师考试实行百分制，60分为成绩合格分数线，考试成绩5年内滚动有效，即单科成绩合格者，其合格成绩在取得单科合格凭证后的连续4年考试中有效，5年内取得全部考试科目成绩有效合格者，可持五科成绩合格凭证到地方考试委员会申请换发全科合格成绩证书。5注册会计师资格的申请与注册(1)申请注册条件（这是准予注册的条件）根据中华人民共和国注册会计师法的规定，同时具备如下两个条件者可以向省、自治区、直辖市注册会计师协会申请注册：参加注册会计师全国统一考试全部科目成绩合格；有两年以上审计业务工作经验。

47、省级注册会计师协会负责注册会计师的审批工作，受理的注册会计师协会对符合法律规定条件的申请人准予注册并报财政部备案。经批准注册合格后由注册会计师协会发给国务院财政部门统一印制的注册会计师证书者方可执行注册会计师业务。（2）不予注册的情形但是，申请注册资格的人员如果有下列情形之一的，即使符合申请的条件，受理申请的注册会计师协会也将不予注册：不具备完全民事行为能力的；因在财务、会计、审计、企业管理或其他管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分，自处罚、处分决定之日起至申请注册之日止时间不满2年的；因受刑事处罚，自刑罚执行完毕之日起至申请注册之日止时间不满5年的；受吊销注册会计师证书处罚，自处罚决定之日起至申请注册之日止时间不满5年的；有国务院财政部门规定的其他不予注册情形的。（3）已经取得注册资格又被撤销的情形对于已取得注册会计师资格证书的人员来说，并不意味着其终身都享有这种资格，如果注册后出现如下情形之一的，注册会计师协会将撤销其注册资格，收回注册会计师证书：完全丧失民事行为能力的；因在财务、会计、审计、企业管理及其它经济管理工作