小企业会计准则存货讲义.doc

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1、【精品文档】如有侵权，请联系网站删除，仅供学习与交流小企业会计准则存货讲义.精品文档.存 货 一、存货概述1存货的定义存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的，或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。小企业的存货包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等。2存货的特点一般为有形动产；具有流动性；具有获利性和潜在损的可能性；一般随实物转移而一次性转移，而且实物转移与价值转移存在着不一致。3、确认条件：存货同时满足下列条件

2、的，才能予以确认：（1）该存货包含的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠计量。二、取得存货的核算（一）取得存货成本的确定1外购存货的成本外购存货的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，直接计入当期销售费用核算，不计入存货成本。2通过进一步加工取得存货的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款

3、费用，也计入存货的成本。3投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。 4提供劳务的成本包括与劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分摊的间接费用。5消耗性生物资产的成本消耗性生物资产的成本应当按照下列规定确定： （1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费，人工费和应分摊的间接费用。 （2）自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括：郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。 （3）自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。 （4）水产养殖的动物和植物的成本包括：在出售或入库前耗用的苗种、

4、饲料、肥料等材料费，人工费和应分摊的间接费用。6盘盈存货的成本，应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值确定。（二）存货增加的核算1、外购存货的核算（1）一般处理：含收货付款、收料未付款、付款货未到借：在途物资（或材料采购） 原材料、周转材料、库存商品 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（库存现金、其他货币资金） 预付账款（应付账款、 应付票据） 财务费用（享受的现金折扣）（2）一般处理（具体）：收料付款借：原材料、周转材料、库存商品 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：银行存款(库存现金、其他货币资金)预付账款财务费用（享受的现金折扣）收料未付款借：原材料(周转材料、库存商品)

5、应交税费应交增值税(进项税额)贷：应付账款 (应付票据)付款料未到借：在途物资（或材料采购） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（库存现金、其他货币资金） 预付账款 财务费用（享受的现金折扣）待货物验收入库时：借：原材料、周转材料、库存商品 贷：在途物资（材料采购）（3）暂估入账月末，如果企业收到材料或者商品，但有关的结算凭证尚未取得，企业应先暂估入账：借：原材料、周转材料、库存商品 贷：应付账款暂估应付款注：全面反映企业资产,避免存货期末出现红数,下月初应红字冲销。借：原材料、周转材料、库存商品 （红色数字） 贷：应付账款暂估应付账款 （红色数字）（4）购货过程中发生短缺毁损A.如

6、能明确为购货方少发货或运输单位事故所致，账务处理为：借：应付账款供货方 其他应收款运输方 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：在途物资B.如需查明原因借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：在途物资2、自制材料、产品成本构成：采购成本+加工成本，包括直接材料、直接人工、制造费用； 下列费用应当在发生时计入当期损益，而不计入存货成本： A.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用； B.仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）； C.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出账务处理借：生产成本 （ 投入成本时） 贷：原材料 应付职工薪酬 制造费用借：原材料、库存商品、

7、周转材料（成品验收时） 贷：生产成本3、委托加工物资(1) 委托加工物资概述委托加工物资，是指小企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。委托加工物资的实际成本包括：加工中实际耗用的物资成本；支付的加工费；支付的加工物资应负担的运杂费；按规定应计入成本的税金。小企业应设置“委托加工物资”科目核算委托加工物资的实际成本，并按加工合同和受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。（2）主要账务处理：发出材料借：委托加工物资单位贷：原材料支付加工费及税金借：委托加工物资（包括收回后用于直接销售的消费税) 应交税费应交增值税（进项税额） 应交消费税（用于连续生产时可以抵扣） 贷：银行存款（应付账款）

8、支付往返运费借：委托加工物资单位 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：库存现金、银行存款、应付账款收回完工加工物资借：原材料、周转材料库存商品等 贷：委托加工物资【例】2013年3月18日，甲公司委托某企业加工材料一批（属于应税消费品，消费税税率10），发出的原料及主要材料成本为50 000元。7月 28日支付加工费，取得的增值税专用发票上注明的加工费为40 000元，增值税税额为6 800元。7月30日，收到委托加工完成的材料，并验收入库。甲公司应做如下会计处理：（1）3月18日，发出原料及主要材料时：借：委托加工物资某企业 50 000 贷：原材料 50 000（2）7月28日，支付加工费

9、用时：消费税组成计税价格=（50 000+40 000）/（1-10）=100 000（元）受托方代收代缴的消费税=100 00010=10 000如果收回加工后的材料用于连续生产应税消费品： 借：委托加工物资 40 000 应交税费应交增值税（进项税额）6 800 应交消费税 10 000 贷：银行存款 56 800如果收回加工后的材料直接用于销售： 借：委托加工物资某企业 50 000 应交税费应交增值税（进项税额）6 800贷：银行存款 56 800（3）7月30日，加工完成收回委托加工材料时：如果收回加工后的材料用于连续生产应税消费品：借：原材料 90 000 贷：委托加工物资某企业

10、90 000如果收回加工后的材料直接用于销售：借：原材料 100 000 贷：委托加工物资 100 0004、接受投资借：原材料（周转材料、库存商品） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：资本公积 贷：实收资本5、周转材料（1）周转材料概述小企业库存的周转材料包括：包装物、低值易耗品，以及小企业（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等。小企业应设置“周转材料”科目核算库存的周转材料的实际成本或计划成本。该科目应按照周转材料的种类，分别“在库”、“在用”和“摊销”进行明细核算。小企业的包装物、低值易耗品，也可以单独设置“1412包装物”、“1413低值易耗品”科目。包装物数量不多的小企业,也可以不设

11、置“周转材料”科目,将包装物并入“原材料”核算。各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在“原材料”科目内核算；用于储存和保管产品、材料而不对外出售的包装物，应按照价值大小和使用年限长短，分别在“固定资产”科目或“周转材料”科目核算。（2）发出周转材料的账务处理生产、施工领用周转材料,通常采用一次转销法：借记“生产成本”、“管理费用”、“工程施工”等科目，贷记“周转材料”科目;金额较大，也可以采用分次摊销法。随同产品出售但不单独计价的包装物，借记“销售费用”科目，贷记“周转材料”科目。随同产品出售并单独计价的包装物，借记“其他业务成本”科目，贷记“周转材料”科目。（3）出租或出借周转材料的核算

12、小企业出租或出借周转材料，不需要结转其成本，但应当进行备查登记，并对其收到的租金和押金进行会计处理。确认出租包装物的租金收入，借记“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。收到出租或出借包装物的押金： 借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“其他应付款”科目，退回押金做相反会计处理。确认逾期未退包装物押金收益：借记“其他应付款”等科目，贷记“营业外收入”科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的账务处理。6、消耗性生物资产（1）消耗性生物资产概述消耗性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、绿化苗木、用材林以及存

13、栏待售的牲畜等。小企业持有的消耗性生物资产，其成本的确定方法如下：外购消耗性生物资产，按照购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购过程中发生的其他直接费用，作为实际成本。自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本：A.自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括:在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费,人工费和应分摊的间接费用。B.自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括：郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。C.自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。D.水产养殖的动物和植物的成本包括:在出售或入库前耗用的

14、苗种、饲料、肥料等材料费,人工费和应分摊的间接费用。（2）消耗性生物资产的账务处理外购的消耗性生物资产按照应计入消耗性生物资产成本的金额，借记“消耗性生物资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。自行栽培的大田作物和蔬菜应按照收获前发生的必要支出，借记“消耗性生物资产”科目，贷记“银行存款”等科目。自行营造的林木类消耗性生物资产，应按照郁闭前发生的必要支出，借记“消耗性生物资产”科目，贷记“银行存款”等科目。自行繁殖的育肥畜、水产养殖的动植物，应按照出售前发生的必要支出，借记“消耗性生物资产”科目，贷记“银行存款”等科目。产畜或役畜淘汰转为育肥畜的借：消耗性生物资产（转群时的账面价值）

15、生产性生物资产累计折旧（已计提的累计折旧）贷：生产性生物资产（账面余额）育肥畜转为产畜或役畜的，应按照其账面余额，借记“生产性生物资产”科目，贷记“消耗性生物资产”科目。择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类消耗性生物资产发生的后续支出借：消耗性生物资产 贷：银行存款等林木类消耗性生物资产达到郁闭后发生的管护费用等后续支出借：管理费用 贷：银行存款等农业生产过程中发生的应归属于消耗性生物资产的费用借：消耗性生物资产（应分配的金额） 贷：生产成本 消耗性生物资产收获为农产品借：农产品贷：消耗性生物资产 （按其账面余额）出售消耗性生物资产借：银行存款等科目（实际收到的金额） 贷：主营业务收人等科

16、目借：主营业务成本等科目（按其账面余额） 贷：消耗性生物资产二、发出存货的核算（一）存货发出的计价方法 小企业应当采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选用，不得随意变更。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，采用个别计价法确定发出存货的成本。对于周转材料，采用一次转销法进行会计处理，在领用时按其成本计入生产成本或当期损益；金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法进行会计处理。对于已售存货，应当将其成本结转为营业成本。（二）存货发

17、出的账务处理1、材料发出核算原材料的发出借:生产成本基本生产成本 辅助生产成本 制造费用（管理费用、委托加工物资、销售费用、其他业务成本、在建工程、研发支出、营业外支出 ）贷:原材料应交税费应交增值税(进项税额转出)应交增值税(销项税额)（2）周转材料的发出A.一次摊销法借：生产成本 制造费用管理费用销售费用其他业务成本工程施工贷：周转材料B.分次摊销法借：周转材料（在用）贷：周转材料（在库）按照使用次数摊销时，应按照其摊销额，借：生产成本、管理费用、工程施工等贷：周转材料（摊销）2、产品商品发出（1）销售发出（含作为福利发放给职工部分）确认销售收入，并结转销售成本：借：主营业务成本 贷：库存

18、商品（2）非销售发出借：在建工程 管理费用营业外支出长期股权投资贷：库存商品应交税费应交增值税（销项税额）三、存货清查的核算为了确保账实相符，企业应定期或不定期进行存货盘点。发生存货盘盈、盘亏及毁损时，应及时查明原因，并进行账务处理，以保证账实相符。存货清查结果的会计处理分为两个步骤：第一步，根据“存货盘点盈亏表”，按盘盈或盘亏、毁损存货的实际成本调整存货的账面价值，使存货账实相符。将其计入“待处理财产损溢”账户，报送有关部门批示。第二步，经有关部门批示后，根据不同原因及处理结果，将“待处理财产损溢”分别结转到不同账户，以落实经济责任。（一）存货盘盈1、盘盈时：借:原材料、周转材料 库存商品 贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢2、经批准按规定处理时：借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷:营业外收入（二）存货盘亏 1、盘亏时： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：原材料 周转材料 库存商品应交税费应交增值税（进项税额转出）2、经批准按规定处理转销： 借：原材料（残料） 其他应收款（保险公司或过失人应赔款） 营业外支出存货盘亏损失（差额） 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢