审计论述题.doc

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1、【精品文档】如有侵权，请联系网站删除，仅供学习与交流审计论述题.精品文档.上海电大报 255期审计:销售与收款循环销售与收款循环是企业业务循环的重要环节。企业利润形成的基础是销售收入，款项的及时收回是保证企业资产安全与资金周转的重要方面。所以，注册会计师在审计时必须十分重视销售与收款循环这一业务环节。1.从审计内容角度分析销售收入的认定是审计的重要内容之一，它直接关系到企业财务成果真实与否，众多的会计舞弊行为发生在销售收入的虚记和应收款项的高估上。营业收入的虚记与应收账款的高估密切相关。审计时应注意通过对企业所面临的经营风险的评估，分析可能在营业收入上存在的重大错报风险，进行控制测试发现可能形

2、成风险的环节及其风险水平，同时寻找销售虚记和应收款高估的证据。2.从审计计划角度分析注册会计师在审计应着重注意对企业主营业务收入和应收账款重要性水平的控制测试，来发现所存在的各种虚记和高估问题，并对它们一一作出评价。3.从审计程序角度分析（1）首先，注册会计师应关注销售与收款循环的关键控制点。发货的主要控制点有：仓库发出商品是否根据销售业务部门填制的销售通知单；货物的装运是否都根据销售通知单；货物出门是否有登记或出库单。收款与记账的主要控制点有：财务部门是否根据销售通知单、装运凭证开单增值税专用发票；销售发票和销售通知单是否连续编号，领用手续是否齐全；销售开单与收款是否分离；总账与明细账的登记

3、是否由两人以上负责；是否定期与客户核对应收账款明细账；销售退回与折让是否经授权人员批准。（2）其次，在对这些关键控制点进行充分的了解后，注册会计师可以评价一下被审计单位在该循环的内部控制情况。如果拟信赖其控制，觉得销售与收款循环的控制风险处于低水平，则可以进行控制测试，控制测试的程序可选择：询问、观察、检查、穿行测试等。（3）最后，无论控制测试的结果如何，注册会计师都应对一些关键的项目做进一步的实质性测试程序：对应收账款进行函证。这一程序能发现被审计单位的虚增销售，一般不需对所有债务人函证。对销售收入进行分析性复核。通过该程序可以发现销售收入可能存在的高估或低估问题。对销售收入进行截止期测试。

4、这一程序能验证被审计单位对销售收入的记录是否放到了恰当的会计期间，同时对需要调整的事项提请被审计单位作出必要的账项调整。4.从审计报告角度分析（1）如果经审计未发现销售与收款循环存在重大错报，或者被审计单位调整和披露了所有注册会计师提请调整和披露的事项，使财务报表的销售与收款循环不存在重大错报，则可考虑出具标准无保留意见的审计报告；如果金额正确，但存在重大不确定事项，被审计单位已经披露，则可考虑在无保留意见后增加强调事项段。（2）如果发现错报金额超过重要性水平，但不影响财务报表总体，不至于出现否定意见，或者因审计范围受到限制，虽然重大但不至于发表无法表示意见，则可出现保留意见的审计报告。（3）

5、如果因销售与收款循环的审计范围受到严重限制，无法对重大的荐目实施审计，其影响巨大而广泛，则应考虑出现无法表示意见的审计报告。（4）如果错报巨大，使财务报表不再公允，被审计单位又拒绝进行了调整，则必须出现否定意见的审计报告。上海电大报 245期浅议存货监盘程序在生产与费用业务循环审计中，存货是审计的重要内容之一。存货审计是通过控制测试和实质性测试来加以完成的。在存货的实质性测试中，把握好存货监盘的程序显得至关重要。这是因为期末存货的结存数量将直接影响到财务报表上的存货金额及期末存货数量的确定。所以，审计人员对存货实施监盘是必不可少的一项审计内容。为了达到比较好的效果，存货监盘应把握好以下几项关键

6、性程序：1、应做好盘点前的计划工作有效的存货盘点工作，必须建立在事前周密的计划上。具体来讲，审计人员应考虑好监盘时间、监盘的样本量和项目选取等问题。其中，监盘时间一般以会计期末以前为优，如果企业的盘点在会计期末以后的时间进行，那么就必须编制从盘点日到期末的存货余额调节表，但尽量使盘点时间靠近会计期末。在考虑选取多大样本量进行盘点时，一般应考虑有关实地盘点，手续记录的可靠性，存货的总金额及种类，不同的重要存货位置的数量，以及以前年度发现的误差性质和程度的内部控制等。至于项目选取则应将重要项目或典型存货项目作为对象，同时对可能过时或损坏的项目要仔细查询，并与管理人员就疑虑问题交换意见。2、加强盘点

7、过程的监督工作进行盘点时，审计人员不能离开现场，同时应把握盘点的进度。对有关人员所实施的盘点清查要实行全过程监控，不能只看其结果而不观察其过程，对一些重要的盘点环节还要细看，必要时要求其放慢速度或重复操作，演示其过程或者要求其解释盘点的结果，也可以对有关盘点结果进行复核和清点。要防止有关人员对审计人员玩弄“障眼法”，趁审计人员不注意时串换物资、搞“调包”。在企业盘点人员盘点后，审计人员还应根据观察的情况，在盘点标签尚未取下之前，进行复盘抽点。抽点的样本一般不得低于存货总量的10%。在抽点时，还应关注其完工程度是否适当。抽点如发现差异，除应督促企业更正外，还应扩大抽点范围。如发现差错过大，则应要

8、求企业重新盘点。3、重视盘点工作结束后的记录工作在盘点工作结束后，审计人员应严格执行记录程序，特别对盘点出现的结果和差异要如实记录在案，并执行有关手续，填具有关的表格，写明盘点的实际数额，并签字为证。同时，还应将盘点结果与有关账簿记录进行核对，确定其是否账实相符，对盘点的差异应督促企业找出原因，及时处理。对这些情况，也应一一记录在案。4、其他注意事项在观察盘点和抽点过程中，审计人员还应检查有无代人保存和来料加工的存货，有无未做账务处理而置于（或寄存）他处的存货，这些存货是否正确列示于存货盘点表中。同时，审计人员还应注意观察存货的残次情况，确定其对损益的影响。对于企业存放或寄销在外地的存货地应纳

9、入盘点的范围。但盘点方法可以选择，如委托当地会计师事务所负责监盘抽点或本所注册会计师亲自前往监盘。如存货数量不大，也可以向寄存寄销单位函证或采用其他替代程序予以确认。上海电大报 246期试述审计报告类型判断一、判断内容注册会计师在外勤阶段的工作结束之后，便进入到了审计报告工作阶段。在撰写审计报告时，拟发表何种审计意见类型，是写好审计报告的关键。其中，对重要性和审计风险进行最终评价，是注册会计师确定代表何种类型审计报告的必要手段和过程。注册会计师在审计计划阶段已确定了审计风险的可接受水平和重要性水平限额，随着可能错报总额的增加，财务报表可能被严重错报的风险也会增加。如果注册会计师得出结论，审计风

10、险处在一个可接受水平，那么就可以直接提出意见；如果注册会计师认为审计风险不能接受，那么他应追加实施额外的实质性测试程序，或要求被审计单位做必要调整，以使重要错报的风险降低至可接受水平，并进而得出恰当的审计意见。此外，注册会计师在确定发表何种类型审计报告时，对以下情况也应给予足够的关注：（1）报告期内企业发生的主要关联交易事项；（2）报告期内企业各类业务合同是否正常进行，有无重大合同纠纷发生；（3）报告期内企业有无重大诉讼、仲裁事项；（4）报告期内企业董事及高级管理人员有无受到监管部门的处罚；（5）报告期内企业有无托管、承包其他企业或其他企业托管、承包租赁本企业资产事项；（6）报告期内企业会计政

11、策、会计估计变更情况以及对会计报表的影响程度等。上述都是上市公司年报需要披露的内容，注册会计师应有针对性地搜集被审计单位上述情况的证据并充分考虑其对发表审计意见类型的影响。二、判断标准由于审计意见的类型有四种：无保留意见；保留意见；无法表示意见；否定意见。因此审计报告的类型也有四种：无保留意见审计报告；保留意见审计报告；无法表示意见审计报告；否定意见审计报告。审计报告类型的判断标准如下：1、无保留意见类型审计报告；对审计报告发表无保留意见，须同时具备以下条件：（1）财务报表符合会计准则和相关制度的规定；（2）财务报表在所有重大方面公允地反映了被审计单位的实际情况；（3）会计处理方法的选用遵循了

12、一贯性原则；（4）审计人员在审计过程中未受阻碍和限制；（5）不存在应调整或披露而被审计单位加以拒绝的事项。2、保留意见类型审计报告如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一，注册会计师应当出具保留意见类型的审计报告：（1）会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露存在分歧，不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见类型的审计报告；（2）因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见类型的审计报告。3、无法表示意见类型审计报告如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，使审计人员不能获取充分、适当的审计证据

13、，以至于无法对财务报表发表审计意见时，注册会计师应当出具无法表示意见类型的审计报告。4、否定意见类型审计报告如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制（不合法），未能在所有重大方面真实准确地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量（不公允），注册会计师应当出具否定意见类型的审计报告。上海电大报 254期如何控制审计质量会计师事务所审计质量控制，是审计业务流程中的重要环节。审计质量合格与否的衡量标准是独立审计准则，会计师事务所实施审计质量控制的目的正是为了保证审计质量能够符合独立审计准则的要求。按准则定义，审计质量控制是指会计师事务所为确保审计质量符合独立审计准则的要求，

14、而制定和运用的控制政策与控制程序。其中，质量控制政策是指会计师事务所为确保审计质量符合独立审计准则要求而采取的基本方针及策略；质量控制程序是指反是指反映会计师事务所为贯彻执行质量控制政策而采取的具体措施及方法。质量控制基本准则要求会计师事务所应合理制定和运用两个层次和质量控制政策与程序：一是各会计师事务所审计工作的全面质量控制政策与程序；二是各审计项目的质量控制政策与程序。以便降低审计风险，保证审计质量。1.全面审计质量控制政策和程序全面质量控制是指会计师事务所为合理、有效地进行审计工作而采取的控制政策与程序包括职业道德原则、专业胜任能力、工作委派、督导、咨询、业务承接、监控等七个方面内容。（

15、1）审计人员职业道德审计人员在执业中保持独立、客观、公正是独立审计的灵魂，是取信于社会的根本要求。如果缺失了这一点，即使审计程序再完美，审计结果也容易引起公众的怀疑。在当前执业环境还不完善，注册会计师供求关系失衡的情况下，如何在争取经济利益的同时，又保持独立、客观、公正的职业道德，更是全体审计人员必须面对和重视的问题。（2）专业胜任能力审计人员是影响审计工作质量的重要因素，开展高质量的审计工作，离不开高素质的审计人员。在一定程度上，会计师务所的内部控制主要是对人的管理。人员的素质是质量控制的源头，决定着会计师事务所的执业质量。因此，会计师事务所应通过各种途径提高人员素质，使审计人员保持一定水准

16、的专业胜任能力。（3）工作委派审计人员是否胜任一项审计工作，不仅看其一般的职业操守和专业水平，还要与具体的工作结合起来考察。一名审计人员即使在职业操守和专业水平上均合格，但由于一些审计工作的特殊性，也可能无法胜任。因此，在日常的组织管理中，事务所应当充分分析各项审计工作的特点和各个人员的特点，将工作委派给具有相应专业胜任能力和人员，以保证其按要求完成任务并确保审计工作质量。（4）督导督导实质量是会计师事务所对审计工作的内部监督。会计师事务所应当建立分极督导制度，并要求各级督导人员对各层次的审计工作进行指导、监督和复核，以促使各个环节的审计工作均按审计准则要求进行，及时调整审计人员的各种不规则行

17、为，确保审计工作按质量要求如期完成。（5）咨询合理利用专家咨询，不仅有助于得出正确的审计结论，也可以起到事半功倍的作用。由于执业环境的特点或专业人员自身知识及经验的局限性，在一些情况下必须借助专家咨询才能完成审计任务并保证审计质量。（6）业务承接业务承接是一个审计项目和关口，把好这一关，对整个项目的质量控制有重要作用。因此，会计师事务所在承接审计业务时，应当考虑自身的能力和独立性，以及被审计单位管理当局是否正直、诚实等因素。对于审计风险高、业务复杂的审计项目，需要特别慎重对待。（7）监控在实际工作中，一些频频出现审计质量事故的会计事务所，并不缺少相关的审计质量控制制度，多数是未被忠实地执行，使

18、制度成了一纸空文。因此，必须对会计师事务所的质量控制系统进行监控，以保证其严格执行审计质量控制制度，避免各项制度流于形式。2.各审计项目和质量控制政策和程序审计项目的质量控制是指在执行具体审计项目时，负直接责任的注册会计师应当考虑助理人员的专业胜任能力等因素，合理确定对助理人员的工作进行指导、监督和复核的方式及程序，在项目实施的各个阶段控制好审计质量。（1）准备阶段在审计项目外勤工作开始前，扎实做好各项准备工作，包括了解客户基本情况，与客户签订审计业务约定书、初步评价客户的内部控制制度、分析审计风险、编制审计计划等，为审计项目的质量控制打下良好基础。（2）实施阶段在进入审计的实施阶段后，项目审

19、计人员须检查和评价被审计单位的内部控制制度、审查其会计报表及其所反映的经济活动，收集充分与恰当的审计证据，以确保审计项目的质量。（3）报告阶段审计报告是审计质量的最终体现。审计人员通过对审计证据的评价和审计工作底稿的复核，最终写出一份高质量的审计工作报告。注册会计师审计法律责任审计作为独立的经济监督形式，在社会主义市场经济中发挥着越来越重要的作用，注册会计师审计尤突出，其从业组织和人员不断壮大，业务范围逐渐扩大，所发挥的作用也就越来越大；与之相对应的，注册会计师审计的职业风险也越来越大，所承担的法律责任越来越复杂。现实中的问题，一方面表现为注册会计师执业中的失误或过失不断增加；另一方面，由于主

20、观和客观的多种原因，注册会计师舞弊及其危害，也不断加重。这两个方面问题的结果是，注册会计师承担着也应承担越来越重的法律责任。然而，现实中也确实存在另外一种情况，即注册会计师事实上遵循了职业准则，遵守了职业道德，履行了审计职责，但却被用户误解，以致被推向被告席，要求其承担法律责任。首先，关于审计期望差和审计组织之间不规范竞争问题。审计期望差的缩小需要注册会计师和社会公众的共同努力，各方不应该只站在自身的角度，过多地追究他人的过错和不足，还应该从自身找原因。注册会计师行业应通过各种方式，加强自身执业责任的宣传。一方面，取得法律界人士的认同；另一方面，增进社会公众对本行业的了解。近年来，涉及注册会计

21、师的诉讼案件大量涌现，一方面说明广大社会公众法律意识有所增强，另一方面也说明人们对注册会计师行业还缺乏足够的了解。因此，注册会计师行业应通过自身宣传，降低人们对注册会计师审计的过高期望，避免由于曲解独立审计的公允性而导致不必要的诉讼。审计组织之间的不规范竞争，也是注册会计师承担法律责任的一个重要原因。任何组织的生存和发展都必须以一定的经济利益为基础。中国的现实情况是，审计师组织一方面要履行社会鉴证和经济监督职责，另一方面又必须同其服务对象进行合作，以寻求一定的经济利益。虽然一些政府部门为审计组织制定了最低的收费标准，但这些收费标准都以资产或资本额为参照，较少地考虑具体项目的复杂程度、审计风险等

22、因素；同时行业间的竞争又十分激烈。为了生存，多数审计组织不得不考虑减少审计程序，降低审计成本。并且，在经济利益的驱动下，个别审计组织为了争夺客户，竞相杀价，降低收费，甚至为片面追求创收而迎合被审计单位的不合法要求。这需要有关部门充分考虑审计风险等因素，对注册会计师执业的收费标准进行调整，同时也需要注册会计师自身树立良好的职业道德，遵循独立、客观、公正的原则，真正站在中立的角度发表审计意见。其次，关于独立审计准则的权威性问题。这一问题并没有得到各界人士的共识。我们认为它有一定的权威性，但却是有限度的，不能拔高，因为它毕竟不是法律。但在目前有关注册会计师审计法律责任的相关规定缺乏和相互矛盾的情况下

23、，应当把独立审计准则作为判案的准绳。严格执行独立审计准则的情况下，注册会计师可以在一定程度上解除或减轻法律责任。再次，关于审计过程和审计结果在判定注册会计师审计法律责任中的关系。在判定注册会计师应否承担法律责任时，审计过程和审计结果都要考虑，这也是大多数被调查者共同的观点。但是，比较而言，更应注重审计过程。就整个世间万事万物而言，其重要程度一般也应置过程于结果之前。因为过程是动态的、永恒的、不间断的，结果是静态的、点式的，过程中的不同阶段都存在结果。过程若是完备的、严谨的，所导出的结果在一定程度上也应是合理与公允的。最后，关于注册会计师审计法律责任的规避。规避注册会计师审计法律责任的措施有多种

24、，但其有效程度不同。在这次问卷调查中，被调查者认为有效程度较高的规避措施中，一是强调健全规章制度。绝大多数法官及律师认为依据目前有关法律、法规不能准确判定注册会计师的法律责任。这说明中国目前的法律、法规存在诸多不足，导致在现实审判当中无法合理运用法律、法规保障当事人的利益，主要是有扩大注册会计师法律责任的倾向。所以，应尽快修改相关法律，同时将独立审计准则在判定注册会计师法律责任过程中的主体地位确定下来，并增加其他保护注册会计师的法律条文。由于注册会计师法律责任中民事责任的日益重要，必须尽快出台有关审计民事责任的法律条文，并且要在更大程度上严肃对待注册会计师的民事责任，形成以民事责任为主、行政和刑事责任为辅的法律责任体系。另一个强调应通过控制与防范审计风险来规避注册会计师审计法律责任。随着经济环境日益复杂，各种经济组织之间的交易类型、交易工具不断地发展变化，破产、兼并收购、关联方交易、非货币性交易和或有事项等情况不断发生，并且金融衍生工具不断发展，这些都大大增加了企业的经营风险，同时也使得注册会计师的审计业务日趋复杂，再加上独立审计准则的滞后性，致使审计风险程度不断提高，在一定程度上也增加了注册会计师承担的法律责任。所以审计风险的规避对注册会计师减少审计法律责任有很重要的意义。