审计学习题答案.doc

《审计学习题答案.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《审计学习题答案.doc（45页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、【精品文档】如有侵权，请联系网站删除，仅供学习与交流审计学习题答案.精品文档.第十章 审计抽样一、单项选择题1.【答案】B【解析】选项A中，审计抽样方法不适用于风险评估程序、未留下轨迹的控制测试和实质性分析程序；选项C审计程序的选择主要是专业判断，它与用这些程序将要审查的样本是怎样抽出的无关；选项D在信赖过度风险影响审计的效果，而不是效率。2.【答案】B 3.【答案】D【解析】A属于“信赖不足风险”；B、C均为“正确推断”，不构成任何风险；D：实际上失效，原本不应信赖，但推断为有效，可能会在一定程度上给予信赖，这种信赖属于“给予的信赖超过了应当给予的信赖”的情形，即信赖过度。4.【答案】C【解

2、析】在控制测试中的抽样风险有信赖过度风险和信赖不足风险，信赖过度风险影响审计效果；信赖不足风险影响审计效率。在实质性程序的细节测试中同样有两种抽样风险：误拒风险和误受风险，误拒风险影响审计效率；误受风险影响审计效果。5.【答案】D【解析】注册会计师既可以使用统计学公式，又可以运用职业判断来确定样本规模。6.【答案】C【解析】因为是“存货计价测试”，所以测试种类应该是“实质性程序”。这就排除了控制测试中的信赖不足风险和信赖过度风险；再依据误拒、误受风险的定义，答案就是选项C。7.【答案】A答案解析】由于专业判断的失误造成的不确定性与抽样无关，因此不选C，选项B、D均属于抽样风险的内容，不选。8.

3、【答案】B【解析】可以使用审计抽样的程序有当控制的运行留下轨迹时的控制测试和细节测试；不可以使用审计抽样的程序有风险评估程序、未留下轨迹的控制和实质性分析程序。9.【答案】C【解析】抽样间隔为100040=25；则第18张的编号是556+（181）25981。10.【答案】C【解析】所谓固定样本量的“固定”，就是指应当审查所有已抽出的样本，这样要求的优点是可以获取更多的样本信息，缺点是不利于提高工作的效率。11.【答案】D【解析】PPS抽样是一种运用属性抽样原理对货币金额而不是对发生率得出结论的统计抽样方法。而不是运用变量抽样的原理。12.【答案】B【解析】发现抽样主要用来查找重大非法事件与舞

4、弊事件。13.【答案】B【解析】可接受的抽样风险在实施细节测试时主要指可接受的误受风险；误拒风险虽然是在实质性程序中的风险，但只是影响审计效率，不必特别关注。14.【答案】A【解析】平均错报（1110）/500.02（万元），推断的总体错报0.02200040（万元）15.【答案】C【解析】推断的总体实际金额应为300009001000=27000（万元）。二、多项选择题1.【答案】BC【解析】风险评估程序和实质性分析程序一般不用于使用审计抽样。2.【答案】ABC【解析】实施细节测试时，在某些情况下，基于重要性水平或风险的考虑，注册会计师可能认为需要测试总体中的全部项目。当存在下列情形之一时，

5、注册会计师应当考虑选取全部项目进行测试：(1)总体由少量的大额项目构成；(2)存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据；(3)由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。3.【答案】ABD【解析】项目C的特点是，笔数不多、不同寻常。因为笔数不多，通常无须抽样，因为不同寻常，通常更需判断和分析。抽样一般可以解决样本的充分性，而对样本是否正常、是否有疑点等带有判断和分析的问题，则不是抽样这种数学方法本身所能解决的，对其审计应当依赖专业判断。4.【答案】ABCD5.【答案】AC【解析】统计抽样在审计工作中的具体运用方法，主要有属性抽样方法和变量抽样方法

6、，偏差率及错误金额分别对应于属性抽样和变量抽样。6.【答案】ABCD7.【答案】BC【解析】超过某一金额的全部项目时，注册会计师是选取特定项目的。总体由少量的大额项目构成，注册会计师应当考虑选取全部项目进行测试。8.【答案】BC【解析】从性质上讲，B、C均属于“轻信”内部控制而减少了必要的审计程序的情况，它们均影响审计的效果；A、D均属于“不相信”内部控制而增加了不必要的审计程序的情况，它们仅降低了审计的效率，并不影响审计效果。9.【答案】ABCD【解析】预期总体误差的确定属于注册会计师的专业判断。这四个因素也是注册会计师确定其他项目实质性程序范围大小的考虑因素。10.【答案】ABCD【解析】

7、这实际上是对随机抽样方法的一种总结和概括。11.【答案】ABCD12.【答案】ABD13.【答案】ABC【解析】在最糟糕的情况下，停一走抽样的样本量也不会超过固定样本量抽样的样本量。14.【答案】ABD【解析】选A是明显的。由于160080=20为样本的单位平均误差，20400=8000（元）表明王华在以样本单位平均误差作为整个总体的单位平均误差来推断总体。因此这种方法属于均值估计抽样。另外，王华运用的抽样所得样本误差1600元实际上是样本的实际价值与账面价值的差额。因此，这一抽样及推断的过程可用公式：样本的实际价值与账面价值的差额样本量16008020；估计总体差额平均差额总体项目个数=20

8、4008000（元）来表示。而这正是差额估计的公式，所以也可认为是差额估计抽样。15.【答案】AB【解析】如果注册会计师预计没有错报，PPS抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小。当预计存在错报时，PPS抽样法的样本量更高。选项C属于PPS的缺点。16.【答案】ABD【解析】在设计审计程序时，注册会计师应当确定选取测试项目的适当方法。注册会计师可以使用的方法，包括选取全部项目、选取特定项目和审计抽样。当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑选取全部项目进行测试：(一)总体由少量的大额项目构成；(二)存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据；(三)由于信息系统自动执行的计算或其他程序具

9、有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。因此，C项中对少量大额的应付账款应采取全部项目测试。17.【答案】ABC【解析】PPS抽样允许重复抽样，第9逻辑单元重复出现后，在选取第4逻辑单元之前已抽取6个样本。三、判断题1.【答案】 2.【答案】 【解析】统计抽样依据概率论量化控制抽样风险，非统计抽样依据主观标准和个人经验，不能量化控制抽样风险。3.【答案】 X【解析】注册会计师愿意接受的抽样风险越低，样本规模通常越大；可容忍误差越大，所需的样本规模越小。4.【答案】 5.【答案】 X【解析】随意选样是不考虑金额大小、获取资料的难易程度及个人偏好，以随机方式选取样本，它没有任何参照或依据。6

10、.【答案】 X【解析】在实施控制测试时，是对预计误差率进行评估。在实施细节测试时，是对总体的预计误差额进行评估。7.【答案】 X【解析】考虑增加样本量，执行替代程序，修改实质性程序程序都是可行的，但提请被审计单位调整则没有道理，因为本题的前提是控制测试这种测试并不涉及或很少涉及账户余额，而调整往往是对金额的调整。8.【答案】 X【解析】在审计中，控制测试在前，实质性程序在后。注册会计师可以根据控制测试结果修改实质性程序，而不能反过来根据实质性程序结果修改控制测试程序。9.【答案】 10.【答案】 11.【答案】 X【解析】比率估计抽样是以样本的实际金额与账面金额之间的比率来估计总体实际金额与账

11、面金额之间的比率关系，然后再以这个比率乘以总体的账面金额，得出估计的总体实际金额。12.【答案】 X【解析】将三种不同方法运用于同一审计项目上，所得到的估计结果是各不相同的。13.【答案】 【解析】在此题条件下，注册会计师可以95的程度相信实际价值在100298至1002102的范围内。101万元落入此范围，所以信赖。四、简答题3.【答案】(1)王华和李明注册会计师确定的预期总体误差率为125，可容忍误差率为5，信赖过度风险为6。在95的可信赖程度下，控制测试的样本量为124。 (2)由于抽样查出的误差数为2，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况，发现误差数不超过预期误差数，因此，注册会计师可以

12、以95的可信赖程度保证总体的误差率不超过5。(3)由于抽样查出的误差数为4，发现误差数超过预期误差数，虽然没有发现舞弊或逃避内部控钥的情况，注册会计师也不能以95的可信赖程度保证总体的误差率不超5，注册会计师应降低对这一内部控制的信赖，实施其他审计程序。扩大实质性程序的范围，增加样本置或者不再进行抽样审计，代之以执行实质性程序等。 (4)抽样查出的误差数为1，但王华和李明注册会计师发现逃避内部控制的情况，这种误差的性质比较严重，不论其误差率是高还是低，均应采用其他审计程序。注册会计师应评价所发现的这类事件对财务报表的影响，采用有利于彻底揭露这类误差的审计程序。同时应及时通知企业负责人，以便企业

13、能够及时制止这类误差的再次发生。6.【答案】根据上述样本量表，预期总体误差率为1%，可容忍误差率为4%时，应选取的样本量为156项。（1）抽样查出的误差数为1，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况时，CPA可以得出结论：总体实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小，总体可以接受。也就是说，样本结果证实CPA对控制运行有效性的估计和评估的重大错报风险水平是适当的。（2）抽样查出的误差数为3，CPA可以得出结论：总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很大，因而不能接受总体。也就是说，样本结果不支持CPA对控制运行有效性的估计和评估的重大错报风险水平。CPA应当扩大控制测试范围，以证实初步评估结果，或提高

14、重大错报风险评估水平，并增加实质性程序的数量，或者对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行测试，以支持计划的重大错报风险评估水平。第十五章 销售与收款循环审计一、单项选择题1、答案:D解析:A、B的目的在于防止虚构的或无力支付货款的顾客发货而使企业财产遭受损失，C的目的在于保证销货业务按照定价政策规定的价格开票收款。2、答案:C解析:仅仅检查所有的销售发票存根（B）或所有的发货凭证（D），而不将两者作比较，是无法达到所要证实的目标的；从销售发票存根中选取样本与发运凭证逐一核对只能用以发现发货凭证是否短缺，不能发现销售发票是否短缺，因此程序A也无法达到目的。3、【答案】B【解析】D的针对性最差，

15、C更侧重于计价与分摊认定，A、B均有助于证实发生认定，但A不如B更直接、更实质。4、【答案】A【解析】选项D对应于总体合理性，不与任何认定相对应；选项B表明其有助于核实被审计单位对于“主营业务收入”的分类是否正确；C与“截止”认定对应。5、答案:A解析:销售单、顾客月末对账单和商品价目表都属于内部证据。6、答案:C解析:销售价格、付款条件、运费等已经适当的授权批准对估价与分摊的认定最为有效，而对保证登记入账销货业务的真实性来讲，是最无效的。7、答案:C解析:选项A中负责应收账款记账的职员不能编制银行存款余额调节表；选项B中编制销售发票通知单的人员不能同时开具销售发票；选项D中应收票据的取得、贴

16、现必须由保管票据以外的主管人员书面批准；选项C符合内部控制规范要求。8、答案:C解析:选项C中销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过批准，不能由销售人员根据客户情况进行谈判。9、【答案】C【解析】选项B不能证实收入的完整性认定；选项C能证实的是主营业务收入的发生认定；选项AD可以查出收入未入账的情况，即证实的是主营业务收入的完整性认定。10、【答案】D【解析】截止测试是为了确认收入入账时间是否正确。11、答案:D解析:回函不符不一定是错误。12、【答案】A【解析】余额为零的项目中不可能含有高估的成分，向这样的客户发函主要是为了证实被审计单位有无漏计其应收账款。13、答案:B解析:14、答案:

17、B解析:在四种策略下，策略B的截止日是“最早”的，在此种策略下，被审计年度内（接近年末）一段时间的应收账款未能实施函证，而函证程序是必须的，因此，策略B最需要较低的固有风险及控制风险来支持。15、答案:D解析:有理由相信被函证者不认真对待函证时注册会计师应采用积极的函证方式。16、答案:C解析:对于无法实施函证的应收账款则应当要执行相应的替代审计程序，要求合理，当然需要考虑是否能执行替代程序；除注册会计师本身的主要因素外，因其他客观因素不能执行充分适当的审计程序均视为审计范围受到限制。17、答案:D解析:针对总体不同分层可以采用不同的样本选取方法，如账龄很长的可以全选，账龄稍长的可以采用系统选

18、样方法，账龄稍短的可以采用随机选样方法，并且在不同的分层中使用不同的抽样比率。18、【答案】B【解析】审查与销货有关的订单、发票及发运凭证等文件是应收账款函证的常用替代程序。19、答案:D解析:选项A、B均可以直接计提坏账准备；选项C应单独披露。20、答案:C解析:应作为期后调整事项调整2005年的报表。21、答案:D解析:房屋所有权证书及土地使用权证书的办理有一定的滞后性，在审计实践中，确认房屋转让收入时，不要求必须办理完毕以上证书。22、答案:D解析:如果售后租回协议是按照公平的市场价格达成的，则应当按照售价确认收入，同时将资产的账面价值结转成本，差额计入到当期损益。23、答案:D解析:程

19、序A的适应性最强，但仅在发现未曾发货的虚假记录方面具有较强的针对性；B在发现借助发货而多记销售方面是有针对性的；C主要针对虚构顾客而多记销售的问题；D的性质同A。24、答案:C解析:既然是拒付款项，就已排除了付款的可能性，因此不可能在现金、银行存款账户借方中记录。25、答案:B解析:A、D：均对应于总体合理性，不与任何认定相对应；程序B表明其有助于核实被审计单位对于“主营业务收入”与“递延资产”的分类是否正确，与“表达与披露”认定对应；C与“估价与分摊”认定对应。26、答案:A解析:实施销售的截止测试主要目的就是确定被审计单位主营业务收入是否记录于恰当的会计期间。而以账簿记录为起点做销售业务的

20、截止测试，主要是为了防止多计收入。27、【答案】A【解析】A选项属于内部控制测试内容，不属于实质性程序实现的目标。28、【答案】C29、【答案】D【解析】应确认的合同收入=合同总收入完工进度一以前期间累计已确认的收入=(26 000+200)100一20000=6 200(万元)。30、【答案】C【解析】计价涉及的是金额，而金额取决于数量和价格。A、D仅能核实销售商品的数量，B仅能核实销售商品的价格，均不能完全确定销售商品的金额，只有二者的结合才能完全确定销售商品的金额，但它们均实质性地涉及金额的要素，因此均是有效的。31、【答案】D【解析】应收账款出现贷方余额属于负债，而“预收账款”是资产负

21、债表中负债类项目。二、多项选择题1、答案:AC解析:发运凭证不完整将导致销售发票不完整，而销售发票不完整又将导致入账不完整。B明显地属于“授权审批”目标的控制测试，所以不正确；由于对账单是根据“账”填制的，因此D无助于入账的完整性目标的测试。2、答案:ABCD3、答案:ABCD4、答案:ABC解析:A程序是最简单的演算；追查主营业务收入明细账中的金额至销售发票；从销售发票上的数据再追查至发运凭证、商品价目表和顾客订货单这是一个逆查的程序链。D属于控制测试。5、答案:ABCD解析:本题目考查考生对销售退回、折扣、折让进行控制测试基本内容的掌握。对于被审计单位发生的销售退回、折让、折扣，注册会计师

22、应该：（1）检查销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员核准的贷项通知单；（2）检查所退回的商品是否具有仓库签发的退化验收报告；（3）销售退回与折让的批准与贷项通知单的签发职责是否分离；（4）现金折扣是否经过适当授权，授权人与收款人的职责是否分离。6、答案:AB解析:减少此类损失的关键是发货前的严格审批，即不向无力支付货款的顾客发货，而不是发货后的折扣。C、D虽属于授权审批的内容，但与防止向无力支付货款的顾客发货这一目标无关。7、答案:ABCD解析:这种控制在理论上仍属于“从前往后”的追踪控制，有助于被追踪目标的完整性。在这种追踪中，“销售单”处于整个过程的起点，说明追踪彻底，而“账单”处

23、于追踪的终点，揭示了追踪的目标。8、答案:BCD解析:开具账单时，账单上的商品数量应根据发货凭证而非销售单。9、答案:ABD解析:对账单的作用在于“账务的内外调节”，它与题中的“内部调节”具有相同的本质，即解决账、款、物三方之间的不一致（矛盾）。只要调节人员与被调节的账（应收账款、主营业务收入）、款（货币）、物（出库、发运）职务分离，就能有效保证调节的独立性。10、答案:ABCD解析:销售与收款业务内部会计控制规范中有关收款业务相关的内部控制要求。11、答案:ABCD解析:确定预期总体误差是抽样的一个必要步骤，应选A。在抽样理论中，若总体内部各单位特征值差异较大，应进行分层（应选B），并在不同

24、的层中使用不同的舞样比率（应选D），当总体内部各单位的特征值相差不大时，分层就不必要了（应选C）。12、【答案】BD【解析】A不是积极式函证所独有的，C是消极式函证独有的。13、答案:BC解析:注册会计师不能仅依据一个项目的差异情况决定整个财务报表的意见类型或整个财务报表的重要性，况且注册会计师一般不在审计的实施阶段重新评估财务报表的重要性。14、答案:BD解析:A应减少函证的数量；B应收账款属于重要的账户余额，应增加函证的数量；C可以减少函证的数量；D应收账款出现重大错报的可能性较大，应增加函证的数量。15、答案:ABC解析:再次函证还未回函，应当采用替代程序，即D选项。16、答案:ABD解

25、析:不选C。明显地，在C的情况下，债务人不可能回函。17、答案:BCD解析:在附追索权情况下应收款项转让，与所有权相关的风险和报酬仍属于被审单位，因此，被审单位应对其进行减值测试，考虑是否应计提坏账准备。18、答案:ABC解析:根据金融资产准则，可以直接计提坏账准备，无需转入其他科目。19、答案:ABD解析:一般来说，债务单位并不一定了解应收票据的贴现，因此，C是无效的。这一交易往往是被审单位与开户银行两方决定的，因此，A、B及D都是有效的，其中最有效的是A，因为它是外部书面证据。20、答案:ACD解析:检查应收票据手续是否健全属于符合性测试。21、答案:AB解析:C属于应收票据在会计师报表附

26、注中披露的内容，也就是表外披露。22、答案:ACD解析:售后回购一般情况下不应确认收入，但有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。因此，选项B不正确。23、【答案】ABC【解析】本题的考核点是应交税费的核算。委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，委托方应将代收代缴的消费税款计入委托加工物资的成本。24、【答案】AC【解析】选项A直接涉及到销售业务在财务报表项目中的反映；选项C直接涉及到关联方交易在财务报表附注中的披露；选项B主要对应于“计价与分摊”认定；选项D则对应于“存在”认定。25、答案:ABC解析:选项D外币折算与折扣

27、、折让之间没有直接联系。26、答案:BCD解析:A属于付款审计的范围，与购货付款循环审计的关系更为密切，不应选。B和C均与收款有关，而向顾客开账单是销售与收款循环中的主要业务活动，应能查出。转销坏账也均是本循环的主要业务活动，应选D。27、答案:ABCD解析:四个选项实际上是对截止的小结。28、答案:ABD解析:销售退回与折让是否冲减了收入和应交增值税属于与交易、余额有关的审计，属于实质性测试，不属于控制测试。三、判断题1、答案:解析:这是内部会计控制规范一销售与收款（试行）中规定。2、答案:解析:这种安排虽使“账账”分离，即明细账与明细账、明细账与总账职务分离，但没有做到“账款”分离，因而不

28、能防止现金出纳人员丙借调节账务的便利贪污现金。3、答案:解析:应收票据的取得和贴现须经保管票据以外的主管人员的书面批准，口头批准无效。4、答案:解析:应收账款的催收工作应由销售部门具体承担。5、答案:解析:如何编制应收账款账龄分析表，并非法规或准则的要求，实际上属于专业技能，只要能达到分析的目的即可，没有一定之规。本题的做法是重要性原则在审计实务中的具体体现，是合理的。6、【答案】X【解析】这仅仅是对上市公司的要求。7、答案:解析:这是对函证结果进行评价时必须的。8、答案:解析:消极式函证应同时满足四个条件，仅仅确认其中之一得以满足是不足以使用消极式函证。9、答案:解析:应收账款贷方发生额是注

29、销坏账或长期挂账，并不一定说明入账的销售业务是虚构的，只能说可能是虚构的，因为确实存在债务人无力偿还或故意拖欠的情况。10、答案:解析:确定长期应收款的披露是否恰当，注意1年内到期的长期应收款是否在编制报表时已重分类至一年内到期的非流动资产。11、【答案】X【解析】对应收账款进行函证可以在很大程度上发现应收账款中存在的问题，除了函证以外，没有更好的方法查证应收账款。12、答案:解析:如果积极式询证函未能得到回复，注册会计师应寄发第二封询证函。13、答案:解析:教材有明确的文字表述。14、答案:解析:教材有明确的文字表述。15、答案:解析:对于坏账准备的实质性测试，可以运用分析的方法，发现有重要

30、问题的领域。16、答案:17、答案:解析:销售退回如果属于资产负债表日后调整事项，应冲减报告年度的销售收入、成本等。18、答案:解析:19、答案:解析:在命题所说的逆查过程中并未涉及“账簿”这一关键环节，而只有以账簿记录为终点的逆查，才可能发现账簿的少计。20、答案:解析:对于视同买断方式，要根据实际情况判断其风险是否发生转移，如果发出商品时风险报酬已经发生转移，则应当在发出商品时确认收入。21、答案:解析:按照会计制度规定，发生对外转让土地使用权和销售商品房业务时，企业应在已办理的移交手续符合规定，发票账单已移交对方时确认主营业务收入。22、答案:解析:如果被审计单位是上市公司，在其财务报表

31、附注中应按税费种类分项列示应交税费金额，并说明本期执行的法定税（费）率。对于超过法定缴纳期限的，应列示主管税务部门的批准文件。23、答案:解析:新企业会计准则要求，在超过正常信用期限收款应在销售时，按公允价值确认收入。四、简答题3、【答案】相同点：(1)函证的直接目的相同，二者都是为证实被审计单位资产负债表所列银行存款和应收账款的存在性。(2)函证银行存款和函证应收账款，均应由注册会计师直接控制询证函的发送和回收，并对函证结果进行分析、评价。区别点：(1)函证范围不同注册会计师应向被审计单位在本年度内存过款的所有银行发函。函证应收账款时，注册会计师不需要对被审计单位所有的应收账款进行函证。一般

32、情况下，账龄长，金额大的应收账款是注册会计师必须向债务人函证的对象。(2)函证方式不同函证银行存款采用肯定式询证函。函证应收账款分为肯定式函证和否定式函证两种。(3)函证内容不同银行询证函不仅询证被审计单位在银行的存款还要函证借款。询证费用可直接从被审计单位存款账户中收取。企业询证函不仅询证被审计单位应收账款，还要询证预收账款，且在询证函中要说明函证仅为复核账目之用，并非催款结算。10、 答案：（1）检查银行存款日记账（0.25分）、收款凭证（0.25分）及银行对帐单（0.25分），查明是否收到该笔金额，以及如何进行会计处理等（0.25分）。（2）检查销售合同（0.25分）及销货退回相关的增值

33、税发票（0.25分）、入库单（0.25分），查明退回货物是否已验收入库（0.25分）。（3）检查代销合同（0.25分）和代销清单（0.25分），查明是否存在编制虚假代销清单（0.25分）、虚增本期收入和应收帐款的情况（0.25分）。（4）检查分期收款销售合同、发运凭证（0.25分）、银行日记帐、收款凭证及银行对帐单（0.25分），查明本期是否收到货款（0.25分），是否存在提前确认和应收账款的情况（0.25分）等。（5）确定正确的地址（0.5分），第二次寄发询证函（0.5分）。评分标准：本题共5分。五种情况答案表述基本正确各得1分。五、综合题1.【答案】(1)函证类别银行存款应收账款应付账款函

34、证的必要性必须必须仅在下列情形函证：1控制风险较大2金额大3被审计单位经济困难欲证实的认定1银行存款的存在性2负债的完整性3资产的抵押担保1应收账款的存在性2应收账款的所有权应付账款真实性账款函证内容1银行存款2银行借款3其他情况1客户欠被审计单位金额2被审计单位欠客户金额被审计单位欠客户金额函证对象本年度存过款的所有银行债务人债权人函证范围全部函证抽样函证必要时抽样函证函证方式肯定式肯定式条件：1个别账户金额较大2有理由相信存在争议或差错否定式条件：1相关内控有效2预计差错率较低3金额小的债务人多4被审计单位认真对待函证积极式或消极式(2)此外，固定资产、存货、实收资本(股本)均可运用函证程

35、序。A.当固定资产和存货存放于公司以外的地方且数量不大时，若无法前去实地盘点，也无法委托当地的其他中介机构对其进行专项审计，可发函询证以证实其存在。B.募集设立的股份有限公司，注册会计师可向证券交易所和金融机构函证发行股票的数量，并与股本账面数进行核对，以证实其股本的存在性及正确性；对于有限责任公司，注册会计师则可直接向投资者发函询证。3、 【答案】（1）工作底稿中存在的缺陷：1）工作底稿没有编制人签名和编制日期。2）在“一、函证”部分，“消极函证金额”对应的百分比计算错误，（应为1%）“寄发询证函小计”金额相对应的百分比计算错误（应为14%）。3）“选定函证但客户不同意函证的应收账款”没有列

36、示金额和百分比；“选择函证的合计”也没有列示金额和百分比。4）没有从样本错报结果推断总体错报，因此，形成应收账款得到公允反映的结论是不适当的。5）没有统计和列示通过积极函证而未回函的16封询证函。（2）针对工作底稿中显示的实施函证时遇到的问题和回函结果，N注册会计师应当实施以下审计程序：1）对于选定函证而客户不同意函证的12笔应收账款，应当实施替代审计程序，（检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本和发运凭证），如果不能实施替代审计程序，应视为审计范围受到限制。2）对于通过积极函证方式没有收回的16封询证函，应当再次寄发询证函，如果仍然得不到询证函，应当实施替代审计程序。（检

37、查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本和发运凭证）3）对于数据不符的函证结果，应当分析原因，得出样本错报金额，并由样本错报金额推算总体错报金额。8、【答案】项目名称接受函证对象函证的主要内容函证方式（1）银行存款所审计期间所有与被审计单位有往来的金融机构（1）存款户账号、性质及余额等（2）贷款性质、担保或抵押品、贷款期限、利率及余额等；积极式（2）应收票据票据开出人债务人付款日、到期金额、抵押担保物说明积极式（3）应收账款债务人应收金额积极式或消极式（4）其他应收款债权人应收金额积极式或消极式（5）应付账款债权人应付金额积极式或消极式（6）抵押借款抵押人（1）债权金额（2）抵

38、押说明（3）对是否遵守抵押契约表示意见积极式（7）实收股本（1）交易所（2）证券托管机构股份数额积极式第十六章 采购与付款循环审计一、单项选择题1、答案:C解析:验收单应连续编号以保证采购业务的完整性，而未连续编号容易造成采购业务的漏记或重记。2、答案:A解析:因各个部门均可填制请购单，很难保证各个部门按照统一编号连续填制。企业三种凭单均是由单一的部门负责填制的。3、答案:C解析:A属于“发生”目标的关键内部控制；BD属于“完整性”目标的关键内部控制。4、答案:C解析:应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项。已到期的应付款项须经有关授权人员审批后方可办理结算

39、与支付。5、答案:C解析:若验收单有缺号，则可能漏记相应的购货，仅与购货记录的“完整性”认定相关联，不应选A；若有未入账的卖方发票，仍然有可能漏记购货，不应选B；若付款凭单未附卖方发票，则可能记录了未实现的购货，违反了“发生”认定，应选C；审核采购价格及折扣，与“计价和分摊”认定有关，不选D。6、答案:C解析:A项是真实性，B项是计价，C项是分类，D项是完整性。7、答案:C解析:应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项。已到期的应付款项须经有关授权人员审批后方可办理结算与支付。8、答案:D解析:定期按顺序独立检查验收单，确定每笔交易是否均已编制付款凭单，并从验

40、收单追查至应付账款明细账，有助于购货交易的“完整性”认定。9、答案:D解析:由于企业内不少部门都可以填列请购单，不便事先编号，为加强控制，每张请购单必须经过对这类支出预算负预算责任的主管人员签字批准。10、答案:C解析:检查有无长期挂账的应付账款属于购货与付款业务的实质性测试程序。11、答案:C解析:审查因不同原因减少固定资产的会计处理是否符合有关规定属于实质性程序而非控制测试。12、答案:D解析:确切地说，未入账的业务，是指“应在被审计年度应入账而未入账的业务”。这就注定了注册会计师不可能在资产负债表日前的账中找到此种业务。13、答案:A解析:A为逆向追查，有助于证实存在性；B（检查编号）、

41、C（正向追查）、D（函证零余额）均为证实完整性的审计程序。14、答案:B解析:对资产、负债类账户而言，由于是时点账户，其年末余额并不来自各月月末余额，因此实质性分析的内容一般不包括本期各月月末余额的比较。15、答案:D解析:被审计单位如果有漏记的应付账款，一般会在资产负债表日后入账。16、答案:D解析:按照新会计准则的规定，如果有确凿证据表明预付账款收不回，可以计提坏账准备。本题因为ABC公司已经破产，所以可以全额计提坏账准备。17、答案:D解析:18、答案:B解析:对于固定资产的真实存在，一般以明细账为起点，实地追查。19、答案:A解析:参见会计教材相关内容。20、答案:C解析:投资者投入的

42、固定资产，按投资合同或协议约定的价值，作为入账价值，但合同或协议约定的价值不公允的除外。21、答案:B解析:“已报废但未做出会计处理”导致账面固定资产高于实存情况，即导致固定资产项目违反存在性认定，A、D作为正向追查程序只能实现完整性认定，不应选；由于“未作会计处理”的固定资产必在明细账上，程序B是有效的，但对于“已报废”的固定资产，被审计单位未必对这些固定资产停止计提折旧，这说明C的有效性较B低。22、答案:B解析:可以使用但是使用后产生大量不合格品的固定资产可以全额计提减值准备。23、答案:A解析:A仅与折旧的“分配”有关，与折旧的“计提”无关。24、答案:B解析:按照企业会计制度的规定，

43、A、C均不应计提折旧，D应计提折旧，但不应计入制造费用中。25、答案:D解析:审核固定资产的验收报告属于固定资产增加的审计程序，所以应选D。26、答案:A解析:新会计准则规定商誉不属于无形资产，单独作为长期资产中商誉在会计报表中列示。二、多项选择题1、答案:ABCD解析:内部会计控制规范采购与付款（试行）中建立采购与付款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限的要求。2、答案:ABCD解析:内部会计控制规范采购与付款（试行）中采购与付款内部控制监督检查的主要内容。3、答案:ACD解析:4、答案:BCD解析:不应选A，因为应向供应商送交订购单的正联。5、答案:ABC解析:本题的前提是控制

44、测试，前三项在固定资产的重要内部控制制度中已有明确规定。不选D的原因是，它实际上属于实质性程序，而非控制测试。6、答案:BCD解析:A是不正确的，因为对于固定资产的处置是控制测试，但无论固定资产处置的内部控制多么健全，其实质性程序都不能省略。7、答案:AB解析:若付款凭单未附卖方发票，则可能记录了未实现的购货，违反了发生目标；审核采购价格及折扣，与计价或分摊目标有关。8、答案:ABCD解析:在命题的四种情形下，XYZ公司均既未收到商品，又未接受劳务。9、答案:ACD解析:从应付账款明细账贷方发生额追查至采购发票和验收单据是验证已记录在账上的“应付账款”的存在，而本题要求是查找未入账的应付账款，即验证其完整性。A、C、D才是查找未入账的应付账款的方法。10、答案:BCD解析:对于上市公司，通常应在附注中说明是否欠持有5%表决权股份的股东单位账款，说明账龄超过3年的大额应付账款未偿还的原因，并在期后事项中反映资产负债表日后是否偿还。题中欠款同时具备这三个条件，均应披露。11、答案:BC解析:应付账款账簿上记录的均是已记账的应付账款。A不能证明应付账款在资产负债表日存在，D是测试应付账款的完整性。12、答案:ABCD解析:2007年审计教材有明确的文字表述。13、答案:ABCD解析:2007年审计教材有明确的文字表述