审计学04任务.doc

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1、【精品文档】如有侵权，请联系网站删除，仅供学习与交流审计学04任务.精品文档.(1)没有制定承接业务的质量控制的政策和程序。根据业务质量控制准则的要求， 答：(1) 计师事务所接受审计业务需要满足三个总体要求： 客户是否诚信、 是否具有执行业务必要的素 质、专业胜任能力、时间和资源以及是否能够遵守职业道德规范。ABC 事务所是在承接业务之 后才考虑专业胜任能力，发现其缺少计算机软件专家的。 (2)项目组缺乏独立性。根据注册会计师职业道德规范和会计师事务所业务质量控制准则 (2) 的要求，张先生是项目组成员，他曾参与甲公司 ERP 系统的设计工作，即为鉴证客户提供属于 鉴证业务对象的数据或其他记

2、录，项目组存在自我评价威胁而影响独立性。 (3)项目组内部复核人员安排不恰当。根据会计师事务所业务质量控制准则的要求，应当 (3) 由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，而不是简单的相互复核。 (4)在出具审计报告之前未处理好意见分歧。根据会计师事务所业务质量控制准则的要 求， (4) 项目组与被咨询者之间存在未解决的意见分歧， 项目负责人只有项目组内部、 项目组以及项目负 责人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧解决后才能出具报告。 (5)实施项目质量控制复核的时间不恰当。项目质量控制复核应当在出具报告前进行，并且 (5) 是对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出

3、的客观评价。2. 甲公司主要从事日常消费品的生产和销售，日常交易采用自动化信息系统（ 甲公司主要从事日常消费品的生产和销售，日常交易采用自动化信息系统（以下简称 系统）和手工控制相结合的方式进行。 系统）和手工控制相结合的方式进行。系统自 206 年以来没有发生变化。甲公司产品主 年以来没有发生变化。 要销售给国内各主要城市的日常消费品经销商。A 和 B 注册会计师负责审计甲公司 2007 年 要销售给国内各主要城市的日常消费品经销商。 度财务报表。 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境的情况， 度财务报表。 A 和 B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境

4、的情况， 部分内容摘录如下： 部分内容摘录如下： 10%的基础上 的基础上， （1）在 206 年度实现销售收入增长 10%的基础上，甲公司董事会确定的 2007 年销售 20%。 甲公司管理层实行年薪制， 收入增长目标为 20%。甲公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上 下浮动。甲公司所处行业 2007 年的平均销售增长率是 12%。 下浮动。 12%。 甲公司财务总监已为甲公司工作超过 （2）甲公司财务总监已为甲公司工作超过 6 年，于 2007 年 9 月劳动合同到期后被甲 公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，甲公司会计部门人员流动频繁， 公司的竞争对手高薪聘请。

5、由于工作压力大，甲公司会计部门人员流动频繁，除会计主管 年外， 服务期超过 4 年外，其余人员的平均服务期少于 2 年。年度甲公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化， （3）2007 年度甲公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由 于技术要求发生变化， 产品略有上升， 于技术要求发生变化，D 产品所耗高档金属材料比 C 产品略有上升，使得 D 产品的原材料成 3%。 本比 C 产品上升了 3%。 甲公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率， （4）甲公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，甲 月将主要产品（

6、产品） 8%至 0%。另外， 公司于 2007 年 4 月将主要产品（C 产品）的销售下调了 8%至 10%。另外，甲公司在 2007 产品（ 产品的改良型号），市场表现良好， ），市场表现良好 年全面扩大产量， 年 8 月推出了 D 产品（C 产品的改良型号），市场表现良好，计划在 2008 年全面扩大产量， 产品的生产。为了加快资金流转， 并在 2008 年 1 月停止 C 产品的生产。为了加快资金流转，甲公司于 2008 年 1 月针对 C 产 品开始实施新一轮的降价促销， 10%。 品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到 10%。 要求：针对以上资料，假定不考虑其他条件， 要求：

7、针对以上资料，假定不考虑其他条件，请逐项指出所列事项是否可能表明存在 重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由， 重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次 还是认定层次。 还是认定层次。 答： （1） 存在重大错报风险。理由：该公司 06 年销售收入增长率为 10%，与同行业接近；而 该公司 07 年销售收入增长率为 20%，超出了同行业的平均水平。而且该公司的管理层年薪 制采用的是 07 年销售目标的完成情况上下浮动， 这就有可能使管理层虚构收入等舞弊行为， 造成财务报表重大错报。该风险属于认定层次的重大错报风险。 （2） 存在重大错报风险。 理由：

8、该公司财务总监被竞争对手高薪聘请， 导致人员结构变化， 而且是关键部门，而且其他财务部人员经验有限，平均服务期也少，存在重大错报风险。该 风险属于财务报表层次的重大错报风险。 （3） 存大重大错报风险。理由：该公司 D 产品所消耗原材料成本上升，可能导致存货计 价发生重大错报。该风险属于认定层次的重大错报风险。 (4) 存在重大错报风险。理由：由于市场竞争激烈，公司为巩固市场占有率，采取了降价 措施以保持市场份额，而且降价幅度较高。但是产品成本固定，可能存在管理层为了销售利 润，而低估成本的可能性。该风险属于认定层次的重大错报风险。审计学 02 任务1. 资料2009 年 1 月 15 日上午

9、 9 时，审计人员对 NL 公司的库存现金进行突击审计。 公司的库存现金进行突击审计。 资料 经过清点，实际库存情况如下： 经过清点，实际库存情况如下： (1)现钞有：100 元币 9 张、50 元币 15 张、10 元币 20 张、5 元币 50 张、2 元币 40 张、 现钞有： 现钞有 1 元币 20 张、5 角币 10 张、2 角币 10 张、1 角币 15 张。 (2)尚未入账的收入凭证 3 张，计 2 520.00 元； 尚未入账的收入凭证 (3)尚未入账的支出凭证 5 张，计 1 556.00 元，其中支出手续不完备的付款凭证 2 张， 尚未入账的支出凭证 计 1 200.00

10、元。盘点日(1 月 15 日)的库存现金账面余额为 1244.5 元，2009 年 1 月 1 盘点日 的库存现金账面余额为 日至盘点日止收入 3 226.00 元，支出 3 075.82 元。2008 年 12 月 31 日库存现金账面 余额 1 981.32 元。 要求 公司库存现金盘点表， 要求请编制 NL 公司库存现金盘点表，并指出该单位在库存现金管理上存在什么问题， 提出审计意见。答：该单位在库存现金管理上存在的问题有： 1、现金管理不合理。出纳人员对手续不完备的凭证都先付款，不符合现金管理办法。建议 加强企业现金管理制度，加强对出纳人员的监督，以杜绝再出现类似的情况； 2、现金帐处

11、理务不及时。出纳人员没有及时登记现金收支明细帐。导致突查时，尚有多张 已付的凭证尚未进行帐务处理。建议应督促财务人员实行“日清日结”的帐务习惯，及时将 现金收支帐务登记清楚。 3、现金帐与实际盘点的金额不一致。出纳现金帐目混乱，现金余额与实际盘点不相等。为 确保现金“帐实相符” ，应加强对出纳人员的管理，并对其所做帐务进行清查，以追查现金 帐实不符的原因。若有违法行为，则需按规定追究责任。 审计意见：白条抵现应予以纠正，不予以报销。2. 注册会计师张雷负责审计 Y 公司应收账款项目。发现有 S 公司欠款 3500 万元，其经济 公司应收账款项目。 万元，内容注明为货款， 公司的投资方(S 内容

12、注明为货款，账龄已超过 2 年。由于 S 公司是 Y 公司的投资方 公司投资资本为 500 万美元，折记账本位币人民币 4200 万元 ，张雷认为需要加倍关注。 万美元， 万元)，张雷认为需要加倍关注。 请问：张雷应实施哪些审计程序? 请问：张雷应实施哪些审计程序解：张雷买施以下程序实施审计： 1.向 S 公司发出询证函。 2.查阅 Y 公司和 S 公司签章确认的购货合同、经 Y 公司管理当局批准的发货凭证和经 S 公 司的收货验收证明等。 3.评价 Y 公司偿付贷款的能力。 分析： 1.“应收账款”项目核算反映企业因销售产品、材料、提供劳务等业务，应向购货单位或接 受劳务单位收取的款项。在确

13、认这项 3500 万元的应收账款时，由于 S 公司是投资方，首先要确 认 S 公司所欠 Y 公司的款项是否为正常商业信用。 如果 S 公司确实与 Y 公司具有货款往来关系， 下一步需要对应收账款项目的存在性和所有权归属性予以确认，设计函证程序或替代性审计程 序(查验有无对方出具的具有法律效力的书面文书或对方的收货验收证明、运输部门出具的合法 运输凭证或近期的双方对账记录等)确认其存在性；最后，还要通过观察近期还款情况和了解对 方现金流量及财务状况，确认其可收回性。即使注册会计师确认了 S 公司和 Y 公司之间的往来 款项属于正常的结算债权债务关系，也要注意 Y 公司是否在财务报表附注中适当披露

14、此关联交 易。 2.张雷如果不能取得被审计单位提供的 S 公司正常偿付贷款的有效文书，根据职业判断，应考 虑 Y 公司与 S 公司之间是否已有抽逃资金的默契。审计人员应根据其具体情况和数额的大小， 选择应发表的适当审计意见。审计学 03 任务1.【资料】审计人员通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根 资料】审计人员通常依据各类交易 账户余额和列报的相关认定确定审计目标，据审计目标设计审计程序。以下是购进和付款循环中的有关审计目标， 据审计目标设计审计程序。以下是购进和付款循环中的有关审计目标，并列举了部分实质 性程序。 性程序。 （一）审计目标 A.所记录的采购交易和事项已

15、发生 且与被审计单位有关。 所记录的采购交易和事项已发生， A.所记录的采购交易和事项已发生，且与被审计单位有关。 B.所有应当记录的采购交易和事项均已记录 所有应当记录的采购交易和事项均已记录。 B.所有应当记录的采购交易和事项均已记录。 C与采购交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 与采购交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。 C.与采购交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。 D.采购交易和事项已记录于恰当的账户 采购交易和事项已记录于恰当的账户。 D.采购交易和事项已记录于恰当的账户。 E.采购交易已记录于正确的会计期间 采购交易已记录于正确的会计期间。 E.采购交易已记录于

16、正确的会计期间。 （二）实质性程序 1.将采购明细账中记录的交易同购货发票 验收单和其他证明文件比较。 将采购明细账中记录的交易同购货发票、 1.将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。 2.参照购货发票 比较会计科目表上的分类。 参照购货发票， 2.参照购货发票，比较会计科目表上的分类。3.从购货发票追查至采购明细账。 3.从购货发票追查至采购明细账。 从购货发票追查至采购明细账 4.从验收单追查至采购明细账 从验收单追查至采购明细账。 4.从验收单追查至采购明细账。 5.将验收单和购货发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较 将验收单和购货发票上的日期与采购明细账中的

17、日期进行比较。 5.将验收单和购货发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较。 6.检查购货发票 验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。 检查购货发票、 6.检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。 7.追查存货的采购至存货永续盘存记录 追查存货的采购至存货永续盘存记录。 7.追查存货的采购至存货永续盘存记录。 【要求】请根据上述资料分析并回答下列问题： 根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定。 （1）根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定。 针对每一审计目标，选择相应的实质性程序。 （2）针对每一审计目标，选择相应的实质性程序。 答案：相关认定 发生审计目标 所记录的采

18、购交易已发生， 且与被审计单位有关实质性程序 1.将采购明细账中记录的交易同购货发票、 验收单和其他证明文件比较 2.追查存货的采购至存货永续盘存记录。 3.检查购货发票、验收单、订货单和请购单 的合理性和真实性。 1、从购货发票追查至采购明细账。 2、从验收单追查至采购明细账。 1、将采购明细账中记录的交易同购货发票 验收单和其他证明文件比较 1、参照购货发票，比较会计科目表上的分 类 1、将验收单和购货发票上的日期与采购明 细账中的日期进行比较完整性 准确性 分类 截止所有应当记录的采购交易和事项均已记录 与采购交易和事项有关的金额及其他数据已恰 当记录 采购交易和事项已记录于恰当的账户

19、采购交易已记录于正确的会计期间2.【资料】ABC 会计师事务所已于 12 月 6 日接受某制造公司的委托，对其年度财务报表进 资料】 日接受某制造公司的委托，行审计。公司总经理介绍说， 日对存货进行了全面盘点， 行审计。公司总经理介绍说，公司已于 11 月 25 日对存货进行了全面盘点，但因历年从事 会计师事务所的注册会计师马某已离职， 该公司年度审计的 M 会计师事务所的注册会计师马某已离职，因而 11 月 25 日的存货盘点 未经注册会计师现场观察，马某辞职也是公司变更委托 ABC 事务所的主要原因。公司总经 未经注册会计师现场观察， 事务所的主要原因。 理不同意再度停工盘点存货，理由是产

20、品的交货期临近， 理不同意再度停工盘点存货，理由是产品的交货期临近，但 11 月 25 日盘点时的所有资料 均可提供复核。 会计师事务所的注册会计师深入了解与测试了该公司存货的内部控制 均可提供复核。ABC 会计师事务所的注册会计师深入了解与测试了该公司存货的内部控制 情况，认为是比较健全有效的；详细检查了该公司的盘点资料， 情况，认为是比较健全有效的；详细检查了该公司的盘点资料，并于 12 月 31 日抽点了约10%的项目 抽点的项目经追查永续盘存记录，未发现重大差异。 的项目， 占存货总价值 10%的项目，抽点的项目经追查永续盘存记录，未发现重大差异。12 月 31 万元。 日公司总资产

21、2700 万元中存货达 1300 万元。【要求】如果财务报表中其它项目的审计均没有发现重大错报，请问注册会计师能否签发 要求】如果财务报表中其它项目的审计均没有发现重大错报， 无保留意见的审计报告?试说明注册会计师签发无保留意见或非无保留意见审计报告的理 无保留意见的审计报告 试说明注册会计师签发无保留意见或非无保留意见审计报告的理由。答案： 在此情况下，注册会计师不能签发无保留意见的审计报告。 因为观察被审计单位的存货盘点是存货审计中最重要的步骤， 被审计单位不同 意注册会计师实施盘点，在存货占总资产比重相当大的情况下，可认为是对审计 范围的重大限制。 11 月 25 日被审计单位已自行盘点

22、。被审计单位交货期临近并不能成为注册会 计师无法实施观察被审计单位存货盘点审计程序的理由。 被审计单位应在 11 月 25 日前变更委托， 使得 ABC 会计师事务所注册会计师能 够观察被审计单位 11 月 25 日的存货盘点。同时，ABC 会计师事务所对被审计单 位变更委托应引起注意，已免其中有诈。因为马某的辞职不足以导致被审计单位 变更委托另一家会计师事务所。ABC 会计师事务所应坚持再次实施存货盘点。可安排在 12 月 31 日或之后进行。否则不得签发无保留意见的审计报告。04任务（主观题阅卷）一、案例分析题（共2道试题，共100分。）1.岳华会计事务所在石油龙昌（600772）2003

23、年年报审计报告中，出具了解释性说明。报告指出，公司购买的绿洲广场1.58亿元房产截至报告日相关房产过户手续正在办理中，该部分房产武汉绿洲企业（集团）有限公司未能按约装修完工，依合同规定已计收违约金。此外报告提示，公司持股10%的中油管道实业投资开发有限公司欠付公司款项合计4917万元，公司尚对其提供借款担保1530万元。截至2005年2月，武汉绿洲持有石油龙昌8.9%的股份，为公司第三大股东。石油龙昌董事会在年报中表示，公司正积极督促武汉绿洲尽快办理绿洲广场房产过户手续，并已按协议规定向其收取违约金1136万元。2004年上半年，公司又向其收取违约金568万元。此外，中油管道实业投资开发有限公

24、司对公司的欠款已制定了还款计划，按计划2004年4月5日该公司已归还欠款2000万元。石油龙昌2005年2月3的年报更正公告称，岳华会计事务所已经对原审计报告进行了修改，修改后的审计报告为标准无保留意见。公告强调，上述修改对公司2003年度报告中的其他内容并无影响。（摘自中国证券报2005年2月3日，作者：万宁）请根据上述背景材料思考和分析下列问题：（1）石油龙昌年报审计意见改变的依据是什么？（2）这种改变是否为审计失败？（3）上述修改对公司2003年度报告中的其他内容有无影响？答： (1)根据中国注册会计师独立审计准则的规定， 注册会计师只有在上市公司涉及 重大不确定性因素和危及企业持续经营

25、的事项时，才可以出具附解释说明的无 保留意见审计报告。2003 年岳华会计事务所出具解释性说明是基于石油龙昌公 司存在着涉及重大不确定性因素（包括：绿洲广场 1.58 亿元房产过户手续何时 办理完毕，原持有该房产的武汉绿洲企业是否能按约装修完工，计收的违约金 是否能够收回）和危及企业持续经营的事项（石油龙昌公司尚未收回中油管道 实业投资开发有限公司的 4917 万元欠款， 同时对其提供借款担保的 1530 万元， 严重影响到企业的持续经营）存在的前提。故当时事务所应对公司 2003 年度出 具带解释性说明的无保留审计意见。而到 2005 年 2 月 3 日，上述因素及事项基 本消除，石油龙昌公

26、司不再存在独立审计准则规定的情形，如再继续保留当初 对石油龙昌公司的带强调事项段的无保留意见，则与独立审计准则规定的相关 要求不符。故应按照需要改变年报审计意见. (2) 此种改变不是审计失败。所谓“审计失败”是指审计人员由于没有遵守审计 准则的要求，未能在企事业单位经营活动中通过系统、规范审计方法评价和改善 组织的风险管理、 组织经营而出具或披露了错误的审计意见， 由此引起审计争议， 导致审计形象的失败， 包括会计师事务所指派了不合格的助理人员去执行审计任 务，未能发现应当发现的财务报表中存在的重大错报；或者尽管派了合格的审计 人员去执行审计，但该审计人员在审计过程中没有尽到应有的职业谨慎等

27、。在此 案例中岳华会计师事务所对审计报告意见的修改并不符合审计失败的有关标准， 反而正是因为该事务所严格遵循审计准则要求，要客观、公正反映被审计单位经 营状况和水平，才会提出对其已出具的审计意见进行更正，故决不能据此认定为 审计失败。 (3) 上述修改对公司 2003 年度报告中的其他内容并无影响。2003 年会计师事务 所发布的年度报告审计意见实质为带强调性事项的无保留意见。 根据审计准则关 于强调事项段的有关规定， 注册会计师在审计报告中增加强调事项段是为了提醒财务报表使用者关注某些事项，并不影响注册会计师发表的审计意见。本案例中 发生的上述修改，属原审计报告中强调事项段提及的有关内容的变

28、化，对审计报 告中的其他内容没有任何影响。2.2010年1月20日M会计师事务所完成了对ABC公司2009年会计报表的审阅业务。在审阅过程中，审计人员了解了ABC公司及其环境；询问了ABC公司采用的会计准则和相关会计制度，并对交易和事项的确认、计量和报告进行了重点询问。ABC公司管理层告诉审计人员，由于存货可变现净值难以确定，对存货按成本进行期末计价，审计人员发现其存货已存在减值迹象。请根据上述材料分析和回答下列问题：（1）审计人员对所审阅财务报表如果提出无保留结论，应当同时满足什么条件？ （2）假设上述错误是重大的，审计人员可能出具那种类型的审阅结论？（3）假定应出具保留结论的审阅报告，请代

29、审计人员出具审阅报告答： 1、对所审阅财务报表提出无保留结论，应当同时满足以下条件： (1) 审计人员没有注意到任何事项使其相信财务报表没有按照适用的会计 准则和相关会计制度的规定编制， 未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财 务状况、经营成果和现金流量。 (2) 审计人员已经按照审阅准则的规定计划和实施审阅工作，在审阅过程中 未受到限制。 2、如果注意到某些事项使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计 制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成 果和现金流量，注册会计师应当在审阅报告的结论段前增设说明段，说明这些事 项对财务报表的影响，并提出保留结论。如

30、果这些事项对财务报表的影响非常重 大和广泛，以至于认为仅提出保留结论不足以揭示财务报表的误导性或不完整 性，注册会计师应当对财务报表提出否定结论，即财务报表没有按照适用的会计 准则和相关会计制度的规定编制， 未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财 务状况、经营成果和现金流量。 审阅报告 ABC 股份有限公司全体股东： 我们审阅了后附的 ABC 股份有限公司（以下简称 ABC 公司）财务报表，包括 2009 年 12 月 31 日的资产负债表，2009 年度的利润表、股东权益变动表和现金 流量表以及财务报表附注。这些财务报表的编制是 ABC 公司管理层的责任，我 们的责任是在实施审阅工作的基础

31、上对这些财务报表出具审阅报告。 我们按照中国注册会计师审阅准则第 2101 号财务报表审阅的规定执行 了审阅业务。该准则要求我们计划和实施审阅工作，以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证。 审阅主要限于询问公司有关人员和对财务数据实施分析程 序，提供的保证程度低于审计。我们没有实施审计，因而不发表审计意见。ABC 公司管理层告知我们，存货以高于可变现净值的成本计价。由 ABC 公司管理层编制并 经过我们审阅的计算表显示，如果根据企业会计准则规定的成本与可变现净值孰低法计价， 存货的账面价值将减少 X 元，净利润和股东权益将减少 X 元。 根据我们的审阅， 除了上述存货价值高估所造成的影响外， 我们没有注意到任何事项使我们 相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制， 未能在所有重大方面公 允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。 XYZ 会计师事务所（盖章） 中国注册会计师：（签名并盖章） 中国注册会计师：（签名并盖章） 中国市 2010 年 1 月 20 日