成本会计基础知识.doc

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1、【精品文档】如有侵权，请联系网站删除，仅供学习与交流成本会计基础知识.精品文档.成本会计按经济用途分类1.直接材料：直接材料是指能构成产品实体或有助于产品的形成，并以直接计入方式归集到产品成本中去的所有材料，包括企业生产经营过程中实际消耗的原材料、辅助材料、备品备件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品以及其他直接材料。2.直接人工：是指直接从事产品制造的生产工人工资及其所提的职工福利费。3.燃料和动力：是指直接用于产品生产的外购和自制的燃料及动力费。4.制造费用：是指企业各生产单位（分厂、车间）为组织和管理生产所发生的所有间接费用。制造费用明细项目有：（1）工资，指企业各生产单位管理人

2、员、技术人员等的工资、奖金、津贴和补贴等。 （2）职工福利费，指企业各生产单位管理人员、技术人员等的医药卫生、困难补助、文体活动等各项职工福利费。 （3）折旧费，指企业各生产单位使用的房屋建筑物、机器设备等各项固定资产按照规定计提的折旧费。 （4）租赁费，指企业各生产单位向外部临时租入各种固定资产和工具而支付的租金，但不包括融资租赁的租金。 （5）修理费，指企业各生产单位使用的各项固定资产及低值易耗品所发生的修理费。 （6）机物料消耗，指企业各生产单位为维护及其设备等所消耗的各种材料，但不包括修利用和劳保用材料。（7）低值易耗品摊销，指企业各生产单位使用低值易耗品的摊销费。（8）取暖费，指企业

3、各生产单位支付的取暖费。（9）水电费，指企业各生产单位耗用水、电而支付的水电费，但不包括已直接计入产品成本中生产过程消耗的动力费用。（10）办公费，指企业各生产单位支付的文具、印刷、邮电、办公用品等办公费用。 (11)差旅费，指企业各生产单位职工因公外出、法定探亲期间的各项差旅费。 （12）运输费，指企业各生产单位应负担的运输劳务费。 （13）保险费，指企业各生产单位应负担的财产物资保险费。 （14）设计制图费，指企业各生产单位设计部门的日常经费。 （15）试验检验费，指企业对材料、产品进行分析、化验、检验所发生的费用，包括企业实验室和检验部门所耗用的材料以及委托外部进行检查试验时所支付的费用

4、等。（16）劳动保护费，指企业各生产单位所发生的各种劳动保护费用，如不构成固定资产的安全装置等费用、职工降温取暖等费用，但增加固定资产的劳动保护措施指出不包括在内。制造费用的明细项目还有会议费、仓库经费、季节性和修理期间停工损失以及其他制造费用。一、成本核算的一般程序1.进行要素费用的核算 根据生产费用的原始凭证和有关资料，对原材料、燃料、动力、工资、固定资产折旧等生产费用分别进行汇总，编制各种费用分配表；根据费用发生的用途、归属于特定成本计算对象的难易程度计入“生产成本”、“制造费用”等帐户。2.进行待摊费用、预提费用的核算根据待摊费用、预提费用明细账编制待摊费用、预提费用分配表，并据以登记

5、“生产成本”、“制造费用”等有关明细账。3.进行辅助生产成本的核算和分配辅助生产车间在计算出自己的劳务成本并计入“生产成本辅助生产成本”后，按其所服务的对象，编制辅助生产费用分配表，按一定方法分配计入“生产成本基本生产成本”各明细账等。4.进行基本生产车间制造费用的分配将“制造费用”明细账所归集的生产费用，编制制造费用分配表，按一定标准分配计入“生产成本基本生产成本”各明细账。5.进行生产费用在完工产品和期末在产品之间的分配将“生产成本基本生产成本”明细账所归集的生产费用在完工产品与在产品之间进行分配，并结转完工产品成品。产品成本核算的一般程序可用图表2-1表示。有关原始凭证或有关明细账材料费

6、用分配表工资费用分配表外购动力分配表折旧费用分配表其他费用分配表待摊预提费用明细账待摊费用预提费用分配表生产成本辅助生产明细账辅助生产费用分配表制造费用明细账制造费用分配表生产成本基本生产明细账“材料成本差异”账户的借方反映材料物资成本的超支差异，应根据转账凭证从“物资采购”等账户的贷方转入；贷方反映材料物资成本的节约差异，应根据转账凭证从“物资采购“等账户的借方转入。 “材料成本差异”账户的借方余额，为结存材料物资的成本超支额；贷方余额为结存材料物资的成本节约额。材料成本差异率=发出材料的成本差异=发出材料的实际成本=发出材料的计划成本发出材料成本差异例3-2 某企业本月生产甲、乙、丙三种产

7、品共同耗用C种原材料72000元，本月三种产品净重分别为10000千克、20000千克、30000千克。按重量分配如下：甲产品应分配的材料费用=10000 1.2=12000（元）乙产品应分配的材料费用=20000 1.2 =24000（元）丙产品应分配的材料费用=30000 1.2 =36000（元）材料费用核算实务例3-5 某企业6月份发料情况如表3-3所示。 表3-3 发出材料汇总表材料类别发料数量计划单价用途原料及主要材料225吨70.00甲产品生产领用原料及主要材料190吨55.00乙产品生产领用燃料130吨50.00辅助生产车间领用燃料4吨50.00基本生产车间一般用燃料2吨50.

8、00企业管理部门领用辅助材料150千克2.40基本生产领用辅助材料400米0.35辅助生产车间领用辅助材料160千克2.40企业管理部门领用修利用备件40只8.00基本生产车间修理用在甲产品生产领用的原料及主要材料中退回废料2吨，计划单价20元，已交废料仓库。在乙产品生产领用的原料及主要材料中，有10吨尚未投入生产，计划单价55元，月末办理了假退料手续。假设原料及主要材料成本差异率为-2%，燃料成本差异率未+3%，辅助材料成本差异率为-1%，修理备用件成本差异率为0.根据上述资料编制各部门材料费用分配表，如表3-4、表3-5、表3-6所示。 表3-4 材料费用分配明细表 （按计划成本编制）车间

9、名称：基本生产车间 xx年6月 单位：元应借科目应贷科目生产成本基本生产成本制造费用基本生产车间合 计甲产品乙产品修理费消耗材料直接材料直接材料总分类账户明细分类账户计划成本差异计划成本差异计划成本差异计划成本差异计划成本差异原材料原料及主要材料15750-31510450-20926200-524减：废料-40-40 退料-550+11-550+11小 计15710-3159900-19825610-513原材料修理用备件32003200辅助材料360-3.6360-3.6燃料200+6200+6合 计15710-3159900-1983200560+2.426490-510.6 表35 材

10、料费用分配明细表 （按计划成本编制）车间名称：辅助生产车间 xx年6月 单位：元应借科目应贷科目生产成本辅助生产成本制造费用合 计直接材料机物料消耗总分类账户明细分类账户计划成本差异计划成本差异计划成本差异原材料燃料6500+1956500+195辅助材料140-1.4140-1.4合计6500+195140-1.46640+193.6 表3-6 材料费用分配表 （按计划成本编制）部门：企业管理部门 xx年6月 单位：元应借科目应贷科目管理费用合 计机料消耗总分类账户明细分类账户计划成本差异计划成本差异原材料燃料100+3100+3辅助材料384-3.84384-3.84合 计484-0.84

11、484-0.84 根据基本生产车间、辅助生产车间、企业管理部门材料费用分配表编制材料费用分配汇总表，如表3-7所示。 表3-7 材料费用分配汇总表 （按计划成本编制） xx年6月 单位：元 应借科目应贷科目生产成本基本生产成本生产成本辅助生产成本制造费用基本生产车间管理费用合计甲产品乙产品计划成本差异计划成本差异计划成本差异计划成本差异计划成本差异计划成本差异原材料15750-3159900-1986640+193.6880+2.4484-0.8433654-317.84减：废料4040合 计15710-3159900-1986640+193.6880+2.4484-0.8433614-317

12、.84注：辅助生产车间如果只生产一种产品或提供一种劳务，其制造费用可直接计入“生产成本辅助生产成本”科目。根据表3-7“材料费用分配汇总表”编制会计分录如下：借：生产成本基本生产成本甲产品 15750生产成本基本生产成本乙产品 9900生产成本辅助生产成本 6640制造费用基本生产车间 880管理费用 484贷：原材料 33654借：原材料废料 40贷：生产成本基本生产成本甲产品 40借：生产成本基本生产成本甲产品 315生产成本基本生产成本乙产品 198生产成本辅助生产成本 193.6制造费用基本生产车间 2.4管理费用 0.84贷：材料成本差异 317.84（注：节约差用红字）例3-9 某

13、厂生产A、B 、C三种产品，本月产品生产工人工资为495000元。三种产品本月实际生产工时为20000小时、30000小时和60000小时。采用生产工时分配法分配工资费用，编制费用分配表如表310所示。 表3-10工资费用分配表产品名称生产工时分配率分配金额A产品2000090000B产品30000135000C产品60000270000合计1100004.5495000例3-10 某厂“工资结算汇总表”记录：本月应付工资524000元，其中产品生产工人工资495000元，车间管理人员工资3000元，厂部管理人员工资26000元。产品生产工人工资在各产品之间的分配如表310所示。根据上述资料编

14、制会计分录如下： 借：生产成本基本生产成本A产品 90000 B产品 135000 C产品 270000 制造费用 3000 管理费用 26000 贷：应付职工薪酬工资 524000职工福利费用于支付职工医药卫生费用、职工困难补助、其他福利以及应付的医务、福利人员工资等。仍以例310的资料举例说明职工福利费的计提、分配（见表311）和账务处理。 表311 职工福利费计提分配表 xx年x月 单位：元应 借 账 户生产工人工资车间管理人员工资厂部管理人员工资计提职工福利费（14%）总账账户二级账户明细账户生产成本基本生产成本A产品9000012600B产品13500018900C产品2700003

15、7800制造费用3000420管理费用260003640合计49500030002600073360编制会计分录如下：借：生产成本基本生产成本A产品 12600 B产品 18900 C产品 37800制造费用 420管理费用 3640贷：应付职工薪酬福利费 73360固定资产应计折旧额是固定资产原值减去预计净残值以后的余额。固定资产应计折旧额=固定资产原值预计净残值年限平均法计提折旧年折旧额=年折旧率=月折旧率= 月折旧额=原值月折旧率为了简化折旧的计算工作，月份内开始使用的固定资产，当月不计算折旧，从下月起计算折旧；月份内减少或停用的固定资产，当月仍计算折旧，从下月起停止计算折旧，即每月折旧

16、额按月初固定资产的原值和规定的折旧率计算。例3-14 现列示某工厂的折旧费用分配表如表3-13所示。 表3-13 折旧费用分配表 xx年3月应借科目车间部门2月固定资产折旧额2月增加固定资产折旧额2月减少固定资产折旧额本月固定资产折旧额制造费用基本生产车间29706602403390生产成本辅助生产成本机修车间1210150801280运输车间9301201050管理费用行政管理11402301101260合计625011604306980根据上列折旧费用分配表编制会计分录如下：借：制造费用 3390生产成本辅助生产成本 2330管理费用 1260 贷：累计折旧 6980（上个月的折旧+本月）

17、“五险一金”：基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费、住房公积金。辅助生产费用的分配（一）直接分配法直接分配法，是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。例4-3 某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等提供劳务，供水车间本月发生费用为2065元，供电车间本月发生费用4740元。各辅助生产车间供应产品或劳务数量如表4-6所示。 表4-6 各辅助生产车间供应产品或劳务资料受益单位耗水（m）耗电(度)基本生产甲产品10300基本生产车间205008

18、000辅助生产车间供电10000 供水 3000行政管理部门80001200专设销售机构2800500合计4130023000采用直接分配法计算如下：单位成本（分配率）水单位成本（分配率）=m）电单位成本（分配率）=度）编制辅助生产费用分配表，如表4-7所示。 表4-7 辅助生产费用分配表（直接分配法）项目供水车间供电车间合计待分配辅助生产费用（元）206547406805供应辅助生产以外的劳务数量31300m2000度单位成本（分配率）0.0660.237基本生产甲产品耗用数量10300分配金额2441.102441.10基本生产车间耗用数量205008000分配金额135318963249

19、行政管理部门耗用数量80001200分配金额528284.40812.40专设销售机构耗用数量2800500分配金额184118.50302.50合 计206547406805根据辅助生产费用分配表编制会计分录如下：借：生产成本基本生产成本甲产品 2441.10 制造费用 3249.00 管理费用 812.40 营业费用 302.50贷：生产成本辅助生产成本供水 2065.00 供电 4740.00直接分配法只适宜在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多、直接分配对辅助生产成本和产品制造成本影响不大的情况下采用。（二）交互分配法交互分配法，是对各辅助生产车间的成本费用进行两次交配。首先，根据各辅助

20、生产车间相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本（费用分配率），在各辅助生产车间进行一次交互分配；然后，将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（交互分配前的成本费用加上交互分配转入的成本费用，减去交互分配转出的成本费用），在辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。例4-4 仍以前例资料，按交互分配法编制辅助生产费用分配表，如表4-8所示。计算分配如下：（1）交互分配前的单位成本：供水：（元m）供电：（元度）（2）交互分配： 供水分配电费：30000.21=630（元） 供电分配水费：100000.5=500（元）（3）交互分配后的实际费用：供水：2065+630500=2195（元）供电：

21、4740+500630=4610（元）（4）交互分配后的单位成本（对外分配单位成本）：供水：（元m）供电：（元度） 表4-8 辅助生产费用分配表（交互分配表）项 目供水车间供电车间合计数量单位成本分配金额数量单位成本分配金额待分配辅助生产费用413000.05206523000.2147406805交互分配辅助生产供水+6303000630辅助生产供电10000500500对外分配辅助生产费用313000.07012195200000.230546106805对外分配基本生产甲产品103002374.152374.15基本生产车间205001437.05800018443281.05行政管理部

22、门8000560.801200276.60837.40专设销售机构2800197.15500115.25312.40合计3130021952000046106805根据辅助生产费用分配表编制会计分录如下：（1）交互分配： 借：生产成本辅助生产成本供水 630 辅助生产成本供电 500 贷：生产成本辅助生产成本供电 630 辅助生产成本供水 500 （2）对外分配：借：生产成本基本生产成本甲产品 2374.15 制造费用 3281.05 管理费用 837.40 营业费用 312.40 贷：生产成本辅助生产成本供水 2195.00 供电 4610.00废品的报废损失，是指不可修复废品的生产成本（制

23、造成本）扣除回收的材料和废品价值后的损失。例4-8 某车间本月生产甲产品400件，其中经验收入库发现废品10件，合格品生产工时为11700小时，废品工时为300小时，全部生产工时为12000小时。甲产品成本计算单所列合格品和废品的全部生产费用为：直接材料20000元，直接人工12120元，其他直接费用11880元，制造费用7200元，共计51200元。废品残料回收价值120元，直接材料是生产开工时一次投入，直接材料费用按合格品数量和废品数量的比列分配；其他费用按生产工时比例分配。根据以上资料编制废品损失计算表，如表4-11所示 表411 废品损失计算表 xx年xx月产品名称：甲产品项目数量（件

24、）直接材料生产工时直接人工其他直接费用制造费用成本合计费用总额40020000120001212011880720051200费用分配率501.010.990.6废品成本105003003032971801280减：废品残料120120废品损失3803003032971801160根据废品损失计算表编制会计分录如下：（1）结转废品成品（实际成本）：借：废品损失甲产品 1280 贷：生产成本基本生产成本甲产品 1280（2）回收废品残料价值：借：原材料 120 贷：废品损失甲产品 120（3）将废品净损失转入合格产品成本： 借：生产成本基本生产成本甲产品（废品损失） 1160 贷：废品损失甲产品

25、 1160例4-9 某车间本月生产丙产品，验收入口时发现不可修复废品6件，回收废品残值200元，按定额成本计算废品成本和废品损失。编制废品损失计算表，如表4-12所示。 表4-12 废品损失计算表产品名称：丙产品 xx年x月 废品数量：6件项目直接材料直接人工其他直接费用制造费用成本合计费用定额200405030320废品定额成本12002403001801920减：回收残值200200废品损失10002403001801720根据废品损失计算表编制会计分录如下：（1）结转废品成本（定额成本）： 借：废品损失丙产品 1920 贷：生产成本基本生产成本丙产品 1920（2）回收废品残料价值： 借

26、：原材料 200 贷：废品损失丙产品 200（3）废品损失转入该种合格成本： 借：生产成本基本生产成本丙产品（废品损失） 1720 贷：废品损失丙产品 1720约当产量法 约当产量法是指根据月末在产品的约当产量，来计算月末在产品成本的方法。在产品约当产量是指按照月末在产品盘存数量和完工程度折算为完工产品的数量。 月末在产品约当产量=月末在产品数量完工程度某工序在产品的投料程度=100%例5-3某厂生产甲产品需要顺序经过第一、第二、第三道工序加工，原材料分次在各工序生产开始时投入。该产品单位产品成本中原材料消耗定额为600元，其中第一工序投料定额为300元，第二工序投料定额为210元，第三工序投

27、料定额为90元。该厂本月月末盘存甲产品的在产品数量为400件，其中第一工序为160件，第二工序为160件。第三工序为80件。该产品各工序在产品的投料程度和在产品约当产量计算如下：各工序在产品投料程度（投料率）： 第一工序=300 600100%=50% 第二工序=（300+210）600100%=85% 第三工序=（300+210+90）600100%=100%在产品约当产量的计算可以通过编制“在产品投料程度及约当产量计算表”进行（见表5-2） 表5-2 在产品投料程度及约当产量计算表产品：甲产品 xx年x月 单位：件工序单位产品投料定额在产品的投料程度（%）月末盘存在产品数量直接材料项目在产

28、品约当产量一3005016080二21085160136三901008080合计600400296某工序在产品加工程度=100%例5-4 承上例，该厂生产的甲产品，单位产品定额工时为150小时，其中，第一工序为75小时，第二工序为54小时，第三工序为21小时。各工序在产品在本工序的加工程度均为50%。该产品各工序在产品的加工程度和在产品月当产量计算如下： 各工序在产品的加工程度：第一工序：（7550%）150100%=25%第二工序：（75+5450%）150100%=68%第三工序：（75+54+2150%）150100%=93%根据上述计算结果编制“在产品加工程序及约当产量计算表”，如表5

29、-3所示 表5-3 在产品加工程序及约当产量计算表产品：甲产品 xx年x月 单位：件工序单位产品定额工时在产品的加工程度(%)月末盘存在产品数量直接人工和制造费用项目在产品约当产量一752516040二5468160108.8三21938074.4合计150400223.2某成本项目费用分配率=月末在产品成本=月末在产品约当产量费用分配率本月完工产品成本=本月完工产量数量费用分配率例5-5 某厂生产甲产品，本月：“产品交库单”表明，本月完工入库甲产品1200件；本月生产费用记录表明，甲产品月初在产品成本为66726元，其中，直接材料40000元，直接人工11906元，制造费用14820元。甲产

30、品本月发生生产费用488650元，其中，直接材料259200元，直接人工101950元，制造费用127500元。月末在产品盘存数量和完工程度的资料见前例。采用约当产量法，有关计算过程如下：（1）计算月末在产品约当产量。 直接材料项目：296件（见表5-2计算结果）； 直接人工和制造费用项目：223.2件（见表5-3计算结果）。（2）计算费用分配率。直接材料项目：（40000+259200）（1200+296）=200（元件）直接人工项目：（11906+101950）（1200+223.2）=80（元件）制造费用项目：（14820+127500）（1200+223.2）=100（元件）（3）计算

31、月末在产品成本和本月完工产品成本。月末在产品成本的计算：直接材料项目：200296=59200（元）直接人工项目：80223.2=17856（元）制造费用项目：100223.2=22320（元）月末在产品总成本：59200+17856+22320=99376(元)本月完工产品成本的计算：直接材料项目：2001200=240000（元）直接人工项目：801200=96000（元）制造费用项目：1001200=120000（元）本月完工产品总成本：240000+96000+120000=456000（元）根据计算的完工产品总成本，编制结转本月完工入库甲产品总成本的会计分录如下：借：库存商品甲产品

32、456000贷：生产成本甲产品 456000根据上列产成本汇总表编制会计分录如下： 借：库存商品甲产品 106555 乙产品 120400贷：生产成本基本生产成本甲产品 106555 乙产品 1204001.单步骤生产：又称简单生产，是指工艺技术工程不能间断，或者不便于分散在不同地点进行的生产。其特点是，生产周期较短，没有自制半成品，一般由一个企业整体进行，而不能由几个企业协作进行，如发电、洪水、煤气生产等。2.多步骤生产：又称复杂生产，是指生产工艺过程可以间断，或可以分散在不同地点进行的生产。其特点是生产可以在不同的时间、地点进行，可以由一个企业单独进行，也可以由几个企业协作进行。多步骤生产

33、按其产品加工的方式不同和各个生产步骤的内在联系，可以分为连续式生产和装配式生产两种类型。（1）连续式多步骤生产，是指原材料投入生产后，要依次经过各生产步骤的连续加工才能形成产成品的生产，如冶金、纺织、造纸等生产。这类生产的各个生产步骤（或车间）具有先后顺序的依存关系，即上一步骤完工的半成品要转入下一步骤作为加工对象继续加工，这样依此转移，直到最后步骤才生产出产成品。（2）装配式多步骤生产，是指先将各种原材料平行地投入到各个生产车间，制成零件或部件，然后再将各种零件和部件装配为产成品的生产，如自行车、钟表等生产。这类生产的各个生产步骤具有相对独立性。3.大量生产：是指企业不断地重复制造相同产品的

34、生产。在这种生产的企业或车间中，产品的品种较少，每件产品的数量很大而且生产比较稳定，重复性高，如采煤、冶金、纺织、化肥等生产。4.成批生产：是指按照事先规定的产品批别和数量成批重复的生产。在这种生产企业或车间中，产品的品种较多，而且具有一定的重复性，如服装、机床等的生产。成批生产按产品批量的大小又可分为大批生产和小批生产。大批生产，由于产品批量大，通常在几个月内不断地重复生产一种或几种产品，与大量生产类似；小批生产由于产品批量小，一批产品一般可以同时完工，因此接近于单件生产。5单件生产：是指根据购买单位订单所要求的特定规格和数量而组织进行的产品生产。由于不同客户对产品有不同规格的要求，所以产品

35、的品种多，产量少（一件或几件），一般不重复，专业化程度不高，通常采用通用设备进行加工。将生产工艺特点与生产组织特点相结合，可以形成四种基本类型：（1）大量大批单步骤生产。 （2）大量大批连续多步骤生产。（3）大量大批装配式多步骤生产。 (4)单件小批装配式多步骤生产。 6在单步骤生产企业，由于工艺过程不能间断，具有高度的连续性和重复性，所以其成本计算对象只能是最后生产出的产品，即以产品品种作为成本计算对象。7.在连续式多步骤生产企业，由于产品生产过程可以间断，可以分散在不同地点进行，客观上具备了按各生产步骤计算半成品成本的条件，所以其成本计算对象是各加工步骤的成品和最终生产的各种产成品；在装配