成本管理会计.doc

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1、【精品文档】如有侵权，请联系网站删除，仅供学习与交流成本管理会计.精品文档.能有：政团咖、成立法策、成本计划、趣蝴测、成本该算拯赵z9和赃考核。 (一)成本领测 成本预测是指根据与成本有关的各种数据及其各种技术经济因素的依存关系，采用一定的程序、方法和模型对未来的成本水平及其变化趋势作出科学的推测。通过成本预测可以减少经营活动的盲目性，有利于选择最优方案，挖掘降低成本、费用的潜力。 (二)成本决策 成本决策是指在成本预测的基础上，按照既定或要求的目标，运用专门的方法，在若干个与生产经营和成本有关的方案中，选择最优方案，据以制定目标成本。成本决策对于促进企业正确地制订成本计划提高企业竞争能力具有

2、十分重要的意义。 三)成本计划 成本计划是根据成本决策所制定的目标成本，具体规定在计划期内为完成经营活动所需支出的成本、费用确定各种对象的成本水平，并提出为达到目标成本成本管理会计会计成本管理(Accounting Cost Control)目录隐藏 1 什么是成本管理会计 2 成本管理会计与财务管理的协调1 3 战略成本管理对传统成本管理会计的影响24 参考文献编辑什么是成本管理会计成本管理会计是成本核算的基本原理结合现代管理会计而形成的一个新领域。现代管理会计脱胎于成本核算，臻于成熟后再回归母体，突破了传统管理会计的界限，使二者更加完善统一。管理会计与成本会计合并的必然性：管理会计以成本会

3、计为基础。虽然发展中的管理会计拓宽了原有成本会计的预测、决策等职能范畴，具有更广阔的研究领域，但它研究的基础设有改变。管理会计必须利用成本会计所提供的信息进行分析、决策和规划，如果缺乏成本会计作基础，管理会计则成了无源之水，无本之木，变为空中楼阁而无法存在。无论从我国还是从西方来看，理论界对于成本会计与管理会计的界限是模糊的，尤其在西方人的观念中，成本会计与管理会计同质。如美国著名的斯坦福商学院会计界权威教授查尔斯。T.亨格瑞认为：“现代成本会计也常被称为管理会计”。 I三)现代成本管理会计阶段(1945年以后) 20世纪50年代起，西方国家的社会经济进入了新的发展时期。一方面社会资本高度集队

4、跨国公司大量出现，企业规模日益舒大，生产经营日趋多元化：另一方浙，在战争中发展起来的军用科学技术向民用工业转移新产品开发日新月异，市场竞争口趋激烈。随着管理现代化，运等学、系统工程和电子计算机等各种科学技术成就在成本管理会计中得到广泛应用，从而使成本管理会计发展到一个新献阶段即成本管理会计发展重点已由如何对成本进行事中控制、事后计算和分拆转移到如何预测、决策和规划成本形成了新型的以管理为主的现代成本管理会计这是成本管理会计的一个重大变革。 现代成本管理会计更重视成本发生的前因后果，通过作业基础成本计算和有效控制，使成本计算与成本管理有机地结合。现代成本管理会计系统的形成和发展，是成本管理会计的

5、第三次革命，是一场真正的成本管理会计革命。 综亡所述，现代成本管理会计是成本管理会计与管理的直接结合，它根据成本核算和其他资料，采用现代数学和数理统计的原理和方法，建立起数量化的管理技术，用来帮助人们按照成本最优化的要求，对企业的生产经营活动，进行预测、决策、控制、分析、考核，促使企业生产经营实现最优化运转，以提高企业的市场适应和竞争能力。因此，现代成本管理会计是一种以成本为重心的管理工具、也就是以成本为重心的管理会计。 成本管理会计的职能、是指成本管理会计作为一种管理经济的活动，在生产经营过程中所能发挥的作用。由于现代成本管理会计与管理紧密结合，因此，它实际上包括了成本管理的事前、事中和事后

6、的各个环节。现代移交经理直立功主要职能有：政团咖、成立法策、成本计划、趣蝴测、成本该算拯赵z9和赃考核。 (一)成本领测 成本预测是指根据与成本有关的各种数据及其各种技术经济因素的依存关系，采用一定的程序、方法和模型对未来的成本水平及其变化趋势作出科学的推测。通过成本预测可以减少经营活动的盲目性，有利于选择最优方案，挖掘降低成本、费用的潜力。 (二)成本决策 成本决策是指在成本预测的基础上，按照既定或要求的目标，运用专门的方法，在若干个与生产经营和成本有关的方案中，选择最优方案，据以制定目标成本。成本决策对于促进企业正确地制订成本计划提高企业竞争能力具有十分重要的意义。 三)成本计划 成本计划

7、是根据成本决策所制定的目标成本，具体规定在计划期内为完成经营活动所需支出的成本、费用确定各种对象的成本水平，并提出为达到目标成本成本会计是围绕成本而构建的会计信息系统。它所提供的成本信息包括适应财务会计对外报告需要的成本信息以及适应内部管理要求的管理成本信息。前者主要是指产品成本信息；后者则范围极为广泛，有用于计划、决策的成本信息，有用于控制和业绩评价的成本信息，有关于未来的成本信息，有现在的成本信息，也有过去的成本信息。我们知道，管理会计作为专门服务于企业内部管理的会计系统，提供适应内部管理要求的管理成本信息是自然的，所以关于管理成本信息的提供从管理会计的产生开始一直是管理会计涵盖的基本内容

8、。并且，管理会计在研究成本的时候，注重成本、收入、利润与企业战略和竞争优势之间的联系，围绕企业竞争优势的培育、可持续发展和综合成本效益的提高来考察成本问题，这样才能更科学、准确地把握成本的意义，使成本信息的提供和管理具有正确的目标导向。由此可见，管理会计包含了成本会计中有关管理成本信息的会计内容，并且超越了成本会计。4 成本管理会计的基本内容体系成本管理会计内容体系的构建应当以上述对成本管理会计的理解为指导，而最终构建的成本管理会计内容体系：在职能上，应当能够承担原成本会计与管理会计所具有的全部职能；在体系上，则应继承成本会计与管理会计所涵盖的基本内容，没有重要的遗漏；在组织上，应当思路明确，

9、逻辑清晰，前后协调，没有重复。此外，还要在继承传统内容的基础上，及时吸收成本管理会计理论与实践的最新成果。5 成本管理会计的基本内容体系包括以下四个基本部分：5.1 成本会计目标成本会计作为一种确认、计量和分配、记录和报告有关成本信息的会计信息系统，其目标因会计主体、历史环境等的不同而产生差异。关于成本会计目标问题，在理论上存在着不同的看法，主要有经济效益观和成本信息观两种观点，其中：经济效益观认为，成本会计的目标就是让企业或其他组织发生一定的成本费用而带来尽可能多的收入或收益；成本信息观认为，成本会计的目标就是向有关信息使用者提供决策需要的成本信息。笔者认为，成本会计目标可以分为基本目标和具

10、体目标，经济效益观和成本信息观恰好体现了成本会计目标的两个不同层次。编辑成本管理会计与财务管理的协调1协调成本管理会计与财务管理交叉内容的依据有二：其一，成本管理会计和财务管理的工作侧重点有着显著的区别。现代化企业的经营包括生产经营和资本经营两项内容，这两项内容均属管理的范畴。作为企业管理组成部分的成本管理会计与财务管理，其工作侧重点应明显区别，成本管理会计为内部管理者提供如何加强内部经营管理的会计信息，应侧重于生产经营，其工作范畴着眼于企业的日常经营管理活动；而财务管理为企业提供如何保持良好财务状况的手段和措施，侧重于资本经营，其工作范畴应着眼于资金活动本身的管理。其二，成本管理会计与财务管

11、理的具体对象有区别。从表面现象来看，成本管理会计与财务管理的对象都是价值运动或资金运动，即能够用货币表现的经济活动。但深入进行分析就会发现二者的不同。成本管理会计是从量的角度对其进行规范，一方面表现为对产品成本历史的反映，另一方面表现为对未来的筹划。而财务管理则是从质的角度对其进行规范，即资金实体的运动及其所体现的货币关系，它是对货币运动的直接管理行为，具体表现为货币的取得、运用、分配及规划等。基于此，将成本管理会计的对象界定为成本及未来动态的价值运动或资金运动，涉及的具体会计要素是成本及未来的收入、费用和利润；将财务管理的具体对象界定为过去及未来静态的价值运动或资金运动，涉及的具体会计要素为

12、资产(不包括存货)、负债和所有者权益。由于财务管理是从分析、评价等角度涉及过去的资产、负债及所有者权益，从而与财务会计工作范畴相区别。另外之所以资产中扣除存货，是因为存货属于日常生产经营之范畴，它与成本管理会计的联系更为紧密。编辑战略成本管理对传统成本管理会计的影响2战略成本管理会计是为企业战略经营决策服务的决策支持系统，它不仅较好地解决了成本信息真实性和准确性等问题，而且为更深入地分析成本动因和加强成本管理提供了一个新的研究方法思路；另一方面，战略成本管理会计更强调从全局和战略的高度把握企业的发展脉络，并且在战略分析的基础上，深入地对企业内外部各相关因素进行动因分析，寻求企业发展的方法和途径

13、。但是，战略管理理论对成本管理会计的影响不仅仅是一些新的技术手段和分析方法的采用，更为重要的是表现在思想观念上的创新，具体表现在：(一)成本管理会计由传统的只提供量化的财务信息到财务信息与非财务信息并重，量化信息与非量化信息并重随着知识经济时代的到来，对企业起决定作用的不再是实物资产，而应当是人力资源和无形资产。这些非量化的非财务信息对企业的成本管理决策非常重要，这是因为人力资源和无形资产对构造企业的核心竞争能力和保持企业的持续竞争优势如此重要，因此，非量化和非财务的指标体系将构成战略管理会计的核心内容。(二)成本管理会计由主要是对企业的生产经营过程进行静态分析转变为强调对企业的生产经营过程和

14、内外部环境进行动态分析战略管理强调企业适应外部多变的环境，随时根据出现的问题迅速及时地调整企业的经营战略和政策，这就必然要求作为决策支持系统的管理会计能够及时提供动态的信息，满足战略决策的需要。(三)成本管理会计的目标转变为培植企业核心竞争能力围绕这一基本目标，成本管理会计的视角由企业内部向外部转移，内部与外部并重；由短期分析向长期分析转移，长期分析与短期分析相结合；由战术层面向战略层面转移，以战略层面为重心。战略成本管理会计不仅要树立企业整体优势的观念，关注企业的生产经营过程，而且要对企业价值链的其他组成部分，以提供企业战略决策所需要的信息。在战略管理的思想下，管理会计应当主要着眼于制定企业

15、的长期发展战略与规划，从而使企业保持持续的竞争优势。(四)成本管理会计由关注结果的分析和评价向关注企业运行的动因分析转变战略成本管理理论认为，企业的竞争优势来源于企业及其外部环境各个层面相关因素的共同作用，故对影响企业业绩的相关因素进行更为深入地分析将有助于发现存在的问题，为改善经营决策提供信息。由此而产生了战略成本管理会计的重要组成部分：作业成本分析及平衡计分卡，它们分别从全局和局部，对影响企业竞争能力的动因进行分析和评价。(五)成本管理会计人员应将决策支持职能和决策职能融于一身由于战略成本管理会计已经深入到企业内部环境和生产经营过程的每一个环节和方面，所有的员工都在履行传统管理会计人员的职

16、能，这就意味着成本管理会计职业应向更高层次发展，成本管理会计人员同时也应当是企业的决策人员。什么是战略成本会计成本会计与战略的结合，形成服务于战略管理的新成本会计系统，即战略成本。战略成本会计指会计人员运用专门方法提供企业本身及其竞争对手的分析资料，帮助管理者形成和评价企业战略，从而创造竞争优势，以达到企业有效地适应外部持续变化的环境的目的。战略成本会计的首要任务是关注成本战略空间、过程、业绩，可表述为不同战略选择下如何组织成本会计。即将成本信息贯穿于战略管理的整个循环过程之中，通过对公司成本结构、成本行为的全面了解、控制与改善，寻求长久的竞争优势。简言之，战略成本会计是企业为了获得和保持长期

17、的竞争优势而进行的成本分析与管理，其目的是为了适应企业越来越复杂多变的生存和竞争环境，帮助企业确立竞争战略，并采取与企业竞争战略相配合的成本管理制度、成本管理方法，使企业立足于不败之地。成本优势是战略成本分析和管理的核心，而传统的成本管理更多的是要实现“降低成本”，不难看出，“降低成本”与“成本优势”是两个有着不同内涵的概念，有着本质的区别。编辑战略成本会计的特点1与传统成本会计相比，战略成本会计具有以下的特点：(1)战略性。战略成本会计以服务于战略管理为目标，为其提供特定的战略成本信息，为战略管理提供分析工具。它充分吸纳战略理念，站在战略的高度，围绕战略开发而构建自身的框架体系。这种战略性的

18、特点构成战略成本会计的首要特点。(2)长远性。战略管理的宗旨是为了取得长期持久的竞争优势，以便企业长期生存和发展，立足于长远的战略目标。传统的成本会计并未从长远持续地降低成本的策略上考虑，属于战术性的成本会计；而战略成本会计主要是从战略的角度来研究影响成本的各个环节和因素，追求的是在不损害企业竞争地位前提下的成本降低的途径，找出实现“成本优势”的途径和方式，如果成本降低的同时削弱了企业的竞争地位，这种成本降低的策略就是不可取的。另一方面，如果成本的增加有助于增强企业的竞争地位，则这种成本增加就是值得鼓励的，比如市场调查表明顾客需要某种产品具备某一种功能，则产品的设计者就必须为产品设计这种功能，

19、这种做法必然导致成本上升，如果不增加这种成本，企业的竞争地位反而就会受到削弱。(3)全局性。战略成本会计是以企业的全局为对象，将视角扩大到企业整体，研究的范围更加广泛，从而提供更及时、更广泛、更有效的信息。战略成本会计既重视主要活动，也重视辅助活动；既重视生产制造，也重视其他价值链活动，如人力资源管理、技术管理、后勤服务的活动；同时，它既着眼于现有的活动，即经营范围的活动，还着眼于各种可能的活动，如扩大经营范围的前景分析等。战略成本会计的控制具有结果控制与过程控制相结合的特点。它把企业内部结构和外部环境综合起来，企业盼价值链贯穿于企业内部自身价值创造作业和企业外部价值转移作业的二维空间，价值链

20、不同于价值增值，它是更广阔的外在于企业的价值系统链，企业不过是整个价值创造作业全部链节中的一部分、一个链节。因此，战略成本会计是从企业所处的竞争环境出发，其成本分析不仅包括企业内部的价值链分析，而且包括竞争对手价值链分析和企业所处行业的价值链分析，从而达到知已知彼，洞察全局的目的，并由此形成价值链的各种战略。(4)外向性。战略成本管理跳出了单一会计主体这一狭小的空间范围，将视角更多地投向影响企业经营的外部环境，这些环境主要包括政治、经济、法律、社会文化和自然环境等。具体是指一国的政治形势变化对经济生活的影响，战略目标群体的教育水平、价值观对企业战略目标的影响，新的法律出台和原有法律的修改对企业

21、战略目标的影响，以及自然环境和竞争对手的变动对企业战略目标的影响等。因此，战略成本会计特别强调各类相对指标或比较指标的计算和分析，如相对价格、相对成本、相对现金流量、相对市场份额等。即战略成本管理的着眼点是外部环境，提供了超越管理会计主体、范围更广泛、更有用的信息，增强对环境的应变性，从而大大提高企业的竞争能力。战略成本会计关注外部环境，收集其主要竞争对手过去和将来的战略经营方针、市场占有率、竞争者如何定价及趋势如何、采用的销售方式及投入的费用如何等信息，并加以分析、预测和估计竞争者的各方面经营状况，从而帮助企业管理当局制定长期发展战略规划。比如将成本管理外延向前延伸到采购环节，乃至研究开发与

22、设计环节，向后还必须考虑售后服务环节。既要重视与上游供应商的联系，也应重视与下游客户和经销商的联结。总之，应把企业成本管理纳入整个市场环境中予以全面考察。只有对企业所处环境的正确分析和判断，才能预测和控制风险，根据企业自身的特点，确定和实施正确适当的管理战略，把握机遇，主动积极地适应和驾驭外界环境，在竞争中取得主动，最终实现预定的企业战略目标。而传统成本管理的对象主要是企业内部的生产过程，而对企业的供应与销售环节则考虑不多，对于企业外部的价值链更是视而不见。战略成本管理不仅注重对企业内部信息的分析，而且更注重对企业外部信息的分析，以便企业及时调整策略以适应外部环境的变化。在当代西方企业的战略成

23、本管理中，其外向性特征，还体现在成本战略有着强烈的市场导向性。在英国，有63的管理会计师在新产品基础设计阶段，根据竞争对手的产品来估计产品的每一部分，在现有的工艺基础之上，将这些累加起来，以便建立有利于自己的成本战略。战略成本分析与管理的基本要求就是要明确企业成本管理在企业战略中的定位，开展企业价值链和成本分析，重视和控制战略成本动因，从战略上寻求降低成本的途径或取得成本优势。战略成本管理的主要内容包括：确定企业在市场竞争中所采取的战略，并制定相应的成本策略。进行价值链分析，了解企业在整个行业价值链中的位置，探索利用上、下游价值链管理成本的可能性；了解企业内部的价值链，努力消除无效(不增值)的

24、作业；了解竞争对手价值链，明确企业自身的优势和劣势，以及面临的机遇和挑战，以便采取相应的策略。开展成本动因分析，揭示影响企业成本的结构性动因和执行性动因，在与企业战略结合的基础上，确立控制哪些重要的成本动因，研究如何重组企业价值链来管理成本。编辑战略成本会计的产生与发展11成本会计的局限性：基于战略角度的考察成本会计从产生到现在，其在为实现企业目标、加强内部管理方面发挥了重要的作用，取得了令人瞩目的成就，但从企业经营管理的现实来看，仍然存在着很大的差距。这是因为当时主要是实行大批量、标准化生产，市场提供给企业的是几乎固定的“蛋糕”，企业经营的重心是如何在固定的“蛋糕”中争取更大的份额，其关键是

25、降低企业内部经营成本。与此相适应，传统的成本会计着眼点一般在于企业内部。下面我们试图从战略管理的角度对成本会计的不足之处进行一些比较深入的分析。为此，首先说明一下战略管理产生的社会经济背景。20世纪50年代以前，大多数企业的经营处于一个相对稳定的外部环境之中，这时成本会计的主要的功能是向企业内部管理人员提供有助于经营决策的相关信息，并未关注到企业的外部环境及其变化，企业的长远规划也是基于未来与现在或过去类似的这一假定而制定的。50年代以后，企业的经营环境发生了很大的变化。世界进入了一个更新的时代(有人称为后工业时代或突变时代)。特别是60、70年代以后，社会富裕程度逐步提高，顾客的需求有了很大

26、的变化，企业的政治、经济、文化和自然环境与过去相比竞争更加激烈，科学技术高速发展，从而使企业面临着许多严峻的挑战和许多难以预料的突发事件。这个时代的主要特征是：需求结构发生变化。基本消费品的需求已经达到饱和，社会已从对生活“数量”的需要转向对生活“质量”的需要，需求发生了多样化的转变。传统的大批量、标准化生产向小批量、个性化生产过渡。科学技术水平不断提高。推动和加速了产品和制造工艺的发展，生产了许多属于“创造需要”性的产品，同时，也加剧了企业间的竞争。全球性竞争日益激烈。资本输出、跨国公司的迅猛发展，既给企业提供了新的机遇，也给企业带来巨大风险。社会、政府和顾客等提高了对企业的要求和限制。由于

27、经济波动、通货膨胀、垄断行为、环境污染等，引起了社会、政府、顾客对企业的不满，从而提高了对企业的要求，并提出了对企业的许多限制。资源短缺，突发事件不断出现。企业管理方式的变化。从传统的刚性管理(“以规章制度管理为本”的管理)转变为柔性管理(“以人为本”的管理)，建立弹性制造系统(Flexible Manufacturing System，FMS)，体现组织生产的柔性化。传统的刚性管理模式适用于规模批量经济，实行的是生产的标准化和稳定的机械化作业。而柔性管理从传统的“大量生产”向“顾客化生产”转变，以便满足消费者多样化的需求，适应顾客需求的这种小批量、多品种的变化，必须建立弹性生产体系，在一条生

28、产线上通过设备调整来完成批量生产的任务，而且要求设备调整时间最少，即“只在必要的时间内生产必要数量的必要产品”。从成本的角度来比较，传统生产体系是以规模成本为基础的，而弹性生产体系是以时间成本为基础的。运用弹性制造系统，一条生产线就可以快速生产不同规格、不同批量的各种产品，甚至可以独立生产一件产品。这种生产方式无疑增强了企业的竞争能力，使企业获得竞争优势。近几年来，一种更新的灵捷制造(Agile Manufacturing，AM)方式得到了更多的应用，它是一种以先进生产制造技术和动态组织结构为特点，以高素质与良好协作的员工为核心，应用企业间网络技术而形成的快速适应市场的社会化制造体系。上述这些

29、特点，使企业外部成为一种特别庞大的、复杂的、不熟悉的、变化的、难以预料的环境，企业面f临着许多生死攸关的挑战。在这种情况下，企业界必须对环境进行深入分析，采取新的管理方式，谋求企业的生存和发展，强化企业经营战略等战略管理势在必行。随着管理观念的变化，许多新的管理技术和管理方法出现了，如质量成本管理、作业成本管理、人力资源成本管理、绿色(环境保护)成本管理等管理技术方法相继问世，并对企业管理产生了深远的影响。正是由于时代的变革导致了企业经营环境的变化，经营环境的变化推动了管理科学的发展，顺应了这一发展趋势，战略管理应运而生。战略管理一经产生，即以强调外部环境对企业管理的影响，重视内外协调和面向未

30、来等显著的特点而显示出强大的生命力。不过二三十年，战略就成为企业管理中的一个重要范畴，战略管理已被世界上许多国家的企业所采用，并成为企业繁荣成长的重要保证。一些调查研究结果也显示，实行战略管理的企业，其经营绩效普遍优于其他企业。战略管理的核心是要寻求企业持之以恒的竞争优势。竞争优势是一切战略的核心，它归根结底来源于企业能够为客户创造的价值，这一价值要超过该企业创造它的成本。价值是客户愿意为其所需要的东西所付的价款。超额价值来自于以低于竞争厂商的价格而提供同等的受益，或提供的非同一般的受益足以抵消其高价而有所剩余。竞争优势有三种基本形式，即成本领先、别具一格(标新立异)和目标集聚。一个企业要获得

31、竞争优势就需要作出选择，即企业要就争取哪一种优势和在什么范围内争取优势的问题做出选择。“万事都要领先，事事都要令人满意”的想法只会造成战略上的平庸和经济效益的低下，因为这往往意味着一个企业根本没有竞争优势可言。企业管理观念和管理技术的上述变化，对传统的成本会计产生了巨大的冲击，要求成本会计人员更新观念，变革技术。成本会计专家和学者必然面对这样的事实：(1)战略管理要求获得具有竞争优势的成本资料，如果成本会计人员不能提供相关信息，则生产主管、营销经理就会去扩展自己获得的信息系统，如果这样，必将引起企业管理的混乱。因为一个组织只能有一个成本信息系统。(2)在新的管理环境下，传统成本会计自身的缺陷显

32、露无疑，从战略的观点上看，传统成本会计有几个方面的缺点：观念落后，缺少对高新技术发展的适应性。从20世纪80年代以来，高级制造技术(AMT)、电脑辅助设计与制造(CADCAM)、弹性制造系统(FMS)、适时制(JIT)、计算机集成制造系统(CZMS)的普及与发展，引发了制造技术的革命。这种变化产生了许多问题，例如JIT的推行基本上防止了间接成本的出现。而成本会计还不能适应这种变化，必须进行一场变革。缺乏重视外部环境的战略观。外部环境是企业生存和发展的基础，因此，成本会计作为信息的输出系统，应该能够提供企业所处的相对竞争地位，提供有利于企业竞争战略调整的成本会计资料，达到预警的目的。但是传统的成

33、本会计却不能提供这种信息，例如，从市场占有率的变化中可以看出企业竞争地位的相对变化，这种信息无疑会提高成本会计的相关性。此外，超出会计主体范围本身，联系竞争者来分析企业的成本优势，通过与外部竞争者的比较来研究本企业销售额、利润和现金流量的相对变化，这对实现企业的战略目标来说更有意义。但是传统的成本会计不能提供和解释这些有用的信息。不能适应市场竞争的需要。在当今激烈的市场竞争中，衡量竞争优势的指标不仅有成本、财务指标，而且还有大量的非财务指标。与企业战略目标相关的非财务指标如产品的质量、生产的弹性、顾客的满意程度、从接受订货到交付使用的时间等，传统的成本会计系统无法提供这些指标。要改变这些缺陷，

34、必须寻求新的管理思想、技术和方法。传统成本会计特别重视管理客体物资资源成本的计价与管理，而较少研究管理的主体人力资源成本会计。目前，虽然有一些学者在研究人力资源成本会计，但是理论分析居多，实际应用较少。一个企业的组织管理，不外乎财力、人力、物力等资源的有效运用。从战略管理的角度看，企业要在竞争激烈的环境中生存和发展，成败的关键在人，而不在物。管理学家梅亚说过：“能够成功的企业必定是那些有效运用企业人力资源以创造最佳工作机会的企业。”可见，战略成本管理目标的实现决不能脱离对人的计量和管理。研究方法上，成本会计存在比较严重的局限性。理论与实际相脱节比较严重，过多的数学公式，不合实际的前提条件，造成

35、成本管理会计在企业中的应用经历曲折、道路坎坷、功效成果不甚显著。过分注重和依赖数学方法，如预测和决策分析的多元线性回归分析，它们往往缺乏实际的应用价值；相反，受到学者批评的方法如完全成本法却在实务中广泛应用。例如，几乎每一本成本管理会计教材中都讲存货的经济批量模型，而现实经济生活中，几乎没有一个企业采用，特别是在现代企业中，在实行顾客化生产的条件下，零存货几乎变成现实，经济批量模型更加失去了其应用的价值。上述成本会计的缺陷是针对其内向性(inward looking)、过去性(backward looking)、短期性以及其研究方法而言的。传统成本会计只把焦点对准组织内部，仅限于报告过去活动的

36、结果，而对长期的战略问题并不是很关心。为了适应战略管理的需要，一方面，将成本会计导入企业战略管理并与之相融合；另一方面，更重要的是在成本会计中引入战略管理思想，实现战略意义上的功能扩展，形成了诸如适应战略决策需要的战略成本分析(Strategic Cost Analgsis)、产品生命周期成本法(Life Cycle Costing)、改善成本法等方法，最终在此基础上形成战略成本会计。2战略成本会计：理论与现实的必然要求(1)从理论上看战略成本会计的逻辑必然性。现代科学的发展史已经证明，任何理论的发展都在很大程度上受到与其密切相关的理论与科学发展状况的影响与制约，有时这种影响甚至具有决定性的意

37、义。对此，JKShank(1989)等人在其战略成本分析：从管理会计到战略会计的演进一书中对管理会计理论与方法的发展阶段的论述，就是一个很好的说明。他们指出，历史地看，20世纪40年代盛行的成本会计未能把20世纪50年代已开始流行的决策分析框架纳入其体系中，因而缺乏决策相关性(Lacks decision relevance)。这一原因导致管理会计取代成本会计成为一种新的决策框架。战略管理这一新的决策分析范式(Decision Analysis Paradigm)的蓬勃发展，使人们开始重新审视现行管理会计的理论与方法，并普遍认为其缺乏战略相关性(Lacks strategic relevanc

38、e)，不能为战略管理提供强有力的决策分析信息支持。因此，从20世纪80年代特别是从80年代末期以来，人们开始将战略因素引入成本会计和管理会计的理论与方法中，从而将其逐步推向战略成本会计的新阶段。由上述情况可见，成本会计理论与方法的发展和管理决策理论与技术密不可分，把战略因素引入成本会计分析体系，发展战略成本会计是现行成本会计理论与方法的一个非常值得，同时又是非常自然和符合逻辑的扩展。管理理论中出现的战略管理理论、全面质量管理、柔性管理思想、经济学中的#REDIRECT委托-代理理论、行为学派的行为理论和权变理论等，特别是管理会计方法的发展，如价值链分析方法、成本动因分析方法、产品生命周期成本法

39、等，为战略成本会计的产生提供了可能。另一方面，信息技术的进步为战略成本会计的发展提供了技术条件。战略成本会计提供的信息是多种多样的，既有历史、现在和未来的会计信息，也有会计主体及其竞争对手的内外会计信息，还有财务的和非财务的会计信息。显然，传统的会计信息处理手段是无法完成上述不同的任务的，信息技术的发展使战略成本管理有可能以较低的成本及时提供战略管理所需要的上述信息。从战略角度来研究形成与控制的战略成本思想于20世纪80年代初由英国学者西蒙提出，美国学者迈克尔波特(Michael EPorter，1985)在竞争优势一书中提出三种基本的竞争优势：成本领先(或成本优势)、差异化(别具一格)和目标

40、集聚战略，并专章探讨了“成本优势”和“差异化”战略。成本优势是企业可能拥有的三种竞争优势之一。企业管理者认识到了成本在竞争中的重要地位，许多战略计划都把建立“成本领先”(Cost Leadership)或“成本削减”(Cost Reduction)作为目标。如果一个企业能够取得并保持全面的成本领先，那么它只要能使价格相等或接近产业的平均价格水平，就会成为所在产业的佼佼者。当成本领先企业的价格相当于或低于其竞争厂商时，它的成本地位就会转化为高收益。然而，一个在成本上处于领先地位的企业也不能忽视产品的别具一格，一旦成本领先企业的产品在客户眼里不被看作是与其他厂商的产品不相上下或可被接受时，该企业就

41、不得不削减价格，使其售价低于竞争者，以增加销售额。这就可能抵消了它有利的成本地位所带来的好处。1987年，西蒙以调查问卷的形式，访问了防卫者和开拓者。他发现在持防卫者战略的企业中，战略成本并不十分注重对预算的编制和控制，而是侧重于研究影响战略的不确定因素，如产品或技术的变化对企业低成本的影响；在持开拓者战略的企业中战略管理极为重视预测数据、设立严格的预算目标，对成本的控制则比较疏松。在波特研究的基础上，1989年美国学者杉克(JKshank)通过调查发现：在持成本领先战略的企业中，战略成本会计侧重于使用传统成本会计，使用标准成本评价部门业绩，使用产品成本作为定价和编制弹性预算的基础，力求完成预

42、算目标，并重视分析竞争对手的成本；在持差异化战略的企业中，战略成本会计注重营销部门的成本-效益分析，而预算控制和标准成本则放在次要位置。通过不断探索，美国学者于1993年出版了战略成本管理(JKshank等)专著，使战略成本管理更加具体化。近年来，在英美13等发达国家战略成本管理已成为企业加强经营管理，取得竞争优势的有力武器。另一方面，研究战略成本会计也是成本会计理论与方法发展的必然要求。在成本会计中导人战略管理的思想，实现成本会计功能上的扩张，是成本会计发展的必然结果。事实上，企业中的各项决策和计划以及为实现其战略目标所采取的一些措施，不仅与现代成本会计所确定的控制内容与目标密切相关，而且它

43、们的实现也都立不开成本会计功能作用的发挥。再者，现代成本会计的重要历史使命也在于服从企业战略经营和战略管理的需要，其工作重点也应放在配合企业的战略管理措施的实行方面。(2)从企业的经营环境看战略成本会计的历史必然性。企业环境的复杂多变需要战略成本会计。企业的内外环境是成本会计进行活动的基础和前提条件。会计是环境的产物，环境决定了战略成本会计的产生和发展。从会计的起源看，它是出于在经济发展的基础上加强对生产活动管理的需要而出现的，会计行为一开始并不是盲目自发的，也并不是有人类就有会计行为，而是一种有意识有目的的行为，是经济发展到一定程度的产物。在古代和近代会计的演变中，管理动机表现得特别突出，由

44、于经济的发展，社会的进步，生产规模的扩大，生产经营活动的复杂，人们在管理上不得不借助于某种手段记录整个生产经营活动，以保护其财产的安全性和完整性，并了解生产经营活动的效果，而单式簿记远远不能满足其要求，于是，复式簿记应运而生，会计报表也不断完善。当管理科学发展水平上了一个新的阶段时，以事后核算为主的财务会计便力不从心了，于是又有了成本会计以及在此基础上的管理会计，随着人们对会计信息的要求越来越多，其方法也越来越复杂、越来越完善。总之，会计是在其各种环境下孕育成长起来的，当会计环境变化时，会计必然作出相应的变革。会计环境是会计发展到特定阶段的客观条件。不同发展阶段的会计有不同的客观环境，不同阶段

45、的客观条件孕育了不同的会计。尽管不同的阶段有不同的客观条件，但是不外乎于政治、经济、法律、文化，此外还包括会计的内在条件，即会计本身的条件，包括会计理论水平和会计人员素质。这些因素中，经济环境对会计模式起主导作用，从单式簿记到复式簿记，从自由放任的会计核算到会计准则的出现，从各国会计自成一统到会计国际化的趋势，从收入确认的资产-负债法到实现原则，从对资产负债表的重视转移到对利润表再到资产负债表的循环，从财务会计到成本管理会计的独立，都无不体现了经济发展和企业管理的要求。当战略管理深入企业管理中之后，借鉴战略管理的思想，提出“战略成本会计”这一范畴进行研究无疑是非常必要的。它将有助于进一步深入考

46、察企业环境对管理会计的影响和作用，从而使成本会计的眼界更加宽广，更能适应企业战略管理的要求。编辑战略成本会计几个重要方面2一、战略管理会计的主要内容战略管理会计究竟包括哪些内容，目前还没有统一的说法。目前战略管理会计的主要内容应包括以下五个方面。(1)战略目标的制定。战略管理会计首先要协助高层管理者制定战略目标。企业的战略目标可以分为三个层次，即公司战略目标、竞争战略目标、职能战略目标。公司战略目标主要是确定经营方向和业务范围方面的目标。竞争战略目标主要研究的是产品和服务在市场上竞争的目标问题，需要回答以下几个基本问题：企业应在哪些市场竞争?要与哪些产品竞争?如何实现可持续的竞争优势?其竞争目

47、标是成本领先还是差异化?足保持较高的竞争地位还是可持续的竞争优势?职能战略目标所要明确的是，在实施竞争战略过程中，公司各个部门或各种职能应该发挥什么作用，达到什么目标。战略管理会计要从企业外部与内部搜集各种信息，提出各种可行的战略曰标，供高层管理者选择。(2)战略成本管理。成本管理是管理会计的重要内容之一。它是一个对投资立项、研究开发与设计、生产、销售进行全方位监控的过程。战略成本管理主要是从战略的角度来研究影响成本的各个环节，从而进一步找出降低成本的途径。作业影响动因，动因影响成本。成本动阅可以分为两大类：一类是与企业生产：作业有关的成本动因，如存货搬运次数；另一类是与企业战略有关的成本动因

48、，如规模、技术、经营多元化、全面质量管理以及人力资本的投入。相对于作业成本动因而言，战略成本动因对成本的影响更大，因此，从战略成本动因来进行成本管理，可以避免企业日后经营中可能出现的大量成本浪费问题。一般来说，企业可以通过采取适度的投资规模、市场调研、合理的研究开发策略等途径来降低战略成本.(3)经营投资决策。战略管理会计足为企业战略管理提供各种相关、可靠信息的，因此，它在提供与经营投资决策有关的信息的过程中，应克服传统管理会计所存在的短期性和简单化的缺陷。它应以战略的眼光提供全局性和长远性的与决策相关的有用信息。为此，战略管理会计在经营决策方面应摒弃建立在划分变动成本和固定成本基础上的本量利分析模式，采用长期本量