所得税汇算清缴.doc

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1、【精品文档】如有侵权，请联系网站删除，仅供学习与交流所得税汇算清缴.精品文档.2010年度企业所得税汇算清缴政策摘编宁波市国家税务局所得税处二0一0年十二月第一章 纳税人与纳税对象一、 纳税人是指法律、行政法规规定为负有纳税义务的单位和个人。1、在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照企业所得税法律法规以及规章的规定缴纳企业所得税。2、企业分为居民企业和非居民企业。3、居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。4、非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设

2、立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。5、个人独资企业、合伙企业不是企业所得税纳税人，不缴纳企业所得税。二、纳税对象是指税法规定对什么征税。1、居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。2、非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。3、非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。第二章 应纳所得税额与应纳税所得额、税

3、率一、应纳所得税额1、 企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除依照企业所得税法关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额，为应纳所得税额。应纳税额应纳税所得额*适用税率减免税额抵免税额 （公式中的减免税额和抵免税额，是指依照企业所得税法和国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额）。2、企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照企业所得税法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：（1）居民企业来源于中国境外的应税所得；（2）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在

4、中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。3、居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在企业所得税法第二十三条规定的抵免限额内抵免。二、应纳税所得额是指按照企业所得税法规定确定纳税人在一纳税年度期间所获得的所有应税收入减除在该纳税期间依法允许减除的各种支出后的余额。1、企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。2、企业清算期间清算所得，是指企业的全部资产可变现价值或者交易

5、价格减除资产净值、清算费用以及相关税费等后的余额。3、特别说明。（1）税收法律、行政法规的规定优先于企业会计、财务处理办法的原则。在计算应纳税所得额时企业会计、财务处理办法同税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算纳税。（2）以历史成本为计税基础。历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。（3）权责发生制原则。企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为

6、原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。实施条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。（4）企业与其关联方之间的业务往来必须符合独立交易原则。独立交易原则，是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。企业实施其他

7、不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。三、税 率1、企业所得税的税率为25%。2、 符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。3、 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。第三章 收 入一、收入总额1、企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；其他收入。2、企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。3、企业

8、取得收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。4、企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。公允价值，是指按照市场价格确定的价值。二、收入的具体项目（一） 销售货物收入1、销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。2、企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：（1）商品销售合同已签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（

9、4）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。3、符合收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：（1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。（2）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。（3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。（4）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。3、企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。4、债权人为鼓励债务人在规定的

10、期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。5、企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。6、采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利

11、息费用。7、销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。8、企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。（二）提供劳务收入1、提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。2、 企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。（1）提供劳务

12、交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：第一，收入的金额能够可靠地计量；第二，交易的完工进度能够可靠地确定；第三，交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。（2）企业提供劳务完工进度的确定，可选用“已完工作的测量”、“已提供劳务占劳务总量的比例”或“发生成本占总成本的比例”等方法。（3）企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。3、 下列提供劳务满足收入确

13、认条件的，应按规定确认收入：（1）安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。（2）宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。（3）软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。（4）服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。（5）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。（6）会员费。申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服

14、务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。（7）特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。（8）劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。（三）转让财产收入1、转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。2、企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确

15、认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。3、投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息所得；剩余资产减除上述股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资资产转让所得或者损失。（四）股息、红利等权益性投资收益1、股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应以被投资企业股东会或股东大

16、会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。 2、被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。3、投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息所得；剩余资产减除上述股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资资产转让所得或者损失。（五）利息收入1、利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同约定的债

17、务人应付利息的日期确认收入的实现。 2、企业所得税法实施前已按其他方式计入当期收入的利息收入，在企业所得税法实施后，凡与按合同约定支付时间确认的收入额发生变化的，应将该收入额减去以前年度已按照其它方式确认的收入额后的差额，确认为当期收入。3、企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。4、金融企业贷款利息收入所得税处理上的规定。（1）金融企业按规定发放的贷款，属于未逾期贷款(含展期，下同)，应根据先收利息后收本金的原则，按贷款合同确认的利率和结算利息的期限计算利息，并于债务人应付利息的日期确认收入的实现；属于逾期贷款，其逾期后发生的应收利息，应于实际收到的日期，或者虽未

18、实际收到，但会计上确认为利息收入的日期，确认收入的实现。（2）金融企业已确认为利息收入的应收利息，逾期90天仍未收回，且会计上已冲减了当期利息收入的，准予抵扣当期应纳税所得额。 （3）金融企业已冲减了利息收入的应收未收利息，以后年度收回时，应计入当期应纳税所得额计算纳税。（4）本规定自二一年十二月五日起施行。（六）租金收入1、租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。2、企业所得税法实施前已按其他方式计入当期收入的租金收入，在企业所得税法实施后，凡与按合同约定支付时间确认的收入额发生变化的，应将该收入额

19、减去以前年度已按照其它方式确认的收入额后的差额，确认为当期收入。3、根据实施条例第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。但是，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。4、融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关企业所得税政策规定。融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。融资性售后

20、回租业务中承租方出售资产时，资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移。根据企业所得税法及有关收入确定规定，融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。（七）特许权使用费收入1、特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。2、企业所得税法实施前已按其他方式计入当期收入的特许权使用费收入，在企

21、业所得税法实施后，凡与按合同约定支付时间确认的收入额发生变化的，应将该收入额减去以前年度已按照其它方式确认的收入额后的差额，确认为当期收入。（八）接受捐赠收入1、接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。2、接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。3、接受货币性资产捐赠按照货币性资产全额确定，接受非货币性资产捐赠按照非货币性资产的公允价值确定。（九）其他收入1、其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失

22、处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。2、企业在计算应纳税所得额时已经扣除的资产损失，在以后纳税年度全部或者部分收回时，其收回部分应当作为收入计入收回当期的应纳税所得额。 三、特殊销售方式收入的确定（一）分期确认的收入。企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：（1）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；（2）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。（二）以产品分成方式取得的收入。采取产品分成方式取得

23、收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。产品分成，即多家企业在合作进行生产经营的过程中，合作各方对合作产出的产品按照事先约定进行分配，并以此作为生产经营收入。（三）视同销售行为确认的收入。1、企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。2、企业处置资产的所得税政策规定。（1）企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认

24、收入，相关资产的计税基础延续计算。 A、将资产用于生产、制造、加工另一产品； B、改变资产形状、结构或性能； C、改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）； D、将资产在总机构及其分支机构之间转移； E、上述两种或两种以上情形的混合； F、其他不改变资产所有权属的用途。 （2）企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。 A、用于市场推广； B、用于交际应酬； C、用于职工奖励或福利； D、用于股息分配； E、用于对外捐赠； F、其他改变资产所有权属的用途。 （3）企业发生上述规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外

25、销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。 企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入，是指企业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置。（四）递延确认的收入（所得）。1、企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。上述收入计算的所得，已分5年平均计入各年度应纳税所得额计算纳税的，对尚未计算纳税的应纳税所得额，应一次性作为2010年度应纳税所得额计算纳税

26、。2、企业在一个纳税年度发生的债务重组所得，占当年应纳税所得50%及以上的，可在不超过5年的期间均匀计入各年度的应纳税所得额。企业发生债务重组，应在债务重组合同或协议生效时确认收入的实现。四、不征税收入1、收入总额中的下列收入为不征税收入：（1）财政拨款；（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（3）国务院规定的其他不征税收入。2、财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。3、行政事业性收费，是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其

27、他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。4、政府性基金，是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。5、国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。财政性资金,是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。6、纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税

28、收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。7、对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。8、对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。9、对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税

29、收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除： （1）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途； （2）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求； （3）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。 企业将符合上述条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。 第四章 税前扣除项目一、成本、费用、税金、损失和其他支出的基本规定。1、企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，

30、包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。2、成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。3、费用，是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。4、企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。5、税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。6、损失，是指企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失，包括现金损失，存款损失，坏账损失，贷款损失，股权投资损失，固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失

31、，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。企业在计算应纳税所得额时已经扣除的资产损失，在以后纳税年度全部或者部分收回时，其收回部分应当作为收入计入收回当期的应纳税所得额。7、企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。 8、其他支出，是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。二、使用或者销售的存货成本1、企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣

32、除。2、存货是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。3、存货按照以下方法确定成本：第一，通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本；第二，通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本；第三，生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。4、企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。三、转让的资产净值1、企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所

33、得额时扣除。2、资产的净值和财产净值是指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。准备金仅限于允许税前扣除的准备金。四、转让或者处置投资资产的成本1、企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。2、投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。3、投资资产按照以下方法确定成本：第一，通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；第二，通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。五、工资薪金1、企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。2、工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受

34、雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。3、工资薪金总额，是指企业实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。4、合理工资薪金，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪

35、金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：（1）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；（2）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；（3）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；（4）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。（5）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；5、原执行工效挂钩办法的企业，在2008年1月1日以前已按规定提取，但因未实际发放而未在税前扣除的工资储备基金余额，2008年及以后年度实际发放时，可在实际发放年度企业所得税前据实扣除。六、职工福利费支出1、企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予

36、扣除。2、企业职工福利费，包括以下内容：（1）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。（2）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。（3）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费

37、、探亲假路费等。3、浙江省人力资源和社会保障厅 浙江省国家税务局浙江省地方税务局关于调整企业职工夏季防暑降温清凉饮料费标准的通知（浙人社发2010202号）规定，企业在职职工夏季清凉饮料费的发放标准为：高温作业工人每人每月200元；非高温作业工人每人每月160元；一般工作人员每人每月130元。发放时间为4个月（6月、7月、8月、9月），开支列入企业成本费用。4、企业2008年以前按照规定计提但尚未使用的职工福利费余额，2008年及以后年度发生的职工福利费，应首先冲减上述的职工福利费余额，不足部分按企业所得税法规定扣除；仍有余额的，继续留在以后年度使用。企业2008年以前节余的职工福利费，已在税

38、前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加企业应纳税所得额。七、工会经费1、企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。2、自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，凭工会组织开具的工会经费收入专用收据在企业所得税税前扣除。八、职工教育经费支出1、除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。2、软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，可以全额在企业所得税前扣除。3、对于在2008年以前已经计提但尚未使用的职工教育经费余额，2008年及以后新发生的职工教育经

39、费应先从余额中冲减。仍有余额的，留在以后年度继续使用。九、基本社会保险费、部分补充社会保险费和住房公积金1、企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。2、自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。 十、个别商业保险费用除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主

40、管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。十一、劳动保护支出企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。十二、固定资产折旧1、在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。2、固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。3、固定资产按照以下方法确定计税基础：第一，外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；第二，自行建造的固定资产，以竣工结

41、算前发生的支出为计税基础；第三，融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；第四，盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础；第五，通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；第六，改建的固定资产，除企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项规定的支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规

42、定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。4、固定资产折旧计算。（1）固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。（2） 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：第一，房屋、建筑物，为20年；第二，飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；第三，与生产经营活动有关的器具、工具、家

43、具等，为5年；第四，飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；第五，电子设备，为3年。（3）改建的固定资产延长使用年限的，除企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项规定外，应当适当延长折旧年限。5、企业所得税法实施前已投入使用的固定资产，企业已按原税法规定预计净残值并计提的折旧，不做调整。企业所得税法实施后，对此类继续使用的固定资产，可以重新确定其残值，并就其尚未计提折旧的余额，按照企业所得税法规定的折旧年限减去已经计提折旧的年限后的剩余年限，按照企业所得税法规定的折旧方法计算折旧。企业所得税法实施后，固定资产原确定的折旧年限不违背企业所得税法规定原则的，也可以继续执行。十三、生产性生物资产折

44、旧1、生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。2、生产性生物资产按照以下方法确定计税基础：第一，外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础；第二，通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。3、生产性生物资产折旧计算。（1）企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。（2）企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理确定生产性生物资产的预计净残值。生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得变更。（3）生产性生物资产计算折旧的

45、最低年限如下：第一，林木类生产性生物资产，为10年；第二，畜类生产性生物资产，为3年。十四、无形资产摊销费用1、在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。2、 无形资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。3、无形资产按照以下方法确定计税基础：第一，外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；第二，自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础；第三，通过捐赠

46、、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。4、无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。5、无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。6、外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。十五、长期待摊费用摊销1、在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：第一，已足额提取折旧的固定资产的改建支出；第二，租入固定资产的改建支出；第三，固定资产的大修理支出；第四，其他应当作为长期待摊费用的支出。2

47、、固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。3、已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。改建的固定资产延长使用年限的，除上款规定外，应当适当延长折旧年限。4、 固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：第一，修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；第二，修理后固定资产的使用年限延长2年以上。5、固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。6、其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。7、企业所得税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照企业所得税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。企业在企业所得税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。十六、租赁费企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按